Összeállította: Seres Sándorné főiskolai docens

Átírás

1 Segédlet a szakspecifikus számvitel oktatásához a levelező tagozat Pénzügy számvitel szak IV. évfolyamos hallgatóinak Összeállította: Seres Sándorné főiskolai docens I. A követelések és a pénzeszközök értékelési szabályai A követelések értékelése 1. Bekerüléskor: a) Ft-ban fennálló követelések: - vevő: számlázott, a másik fél által elismert, felárakkal növelt, adott engedménnyel csökkentett, az áfá-t is tartalmazó összegen - váltókövetelés: alapösszegen - jegyzett de be nem fizetett tők: létesítő okirat szerinti értéken - adott előlegek (immateriális javakra, beruházásokra vagy készletekre): ténylegesen fizetett összegen, amely az előzetesen felszámított áfa összegét nem tartalmazhatja -egyéb adott előlegek: a ténylegesen fizetett összegen - adott kölcsönök: a ténylegesen folyósított összegen b) külföldi pénzértékre szóló követelések: a szt-ben leírt, a számviteli politikában rögzített árfolyamon De: az adott előleg, adott kölcsön értékelése attól függ, hogy rendelkezik-e a vállalkozás saját devizával! Saját devizából: a választott árfolyam-típus alkalmazásával, a folyósítás napján érvényes árfolyamra tekintettel!! Árfolyam-különbözet: pénzügyi műveletek egyéb bevétele/ egyéb ráfordítása Vásárolt devizából: a devizáért fizetett összegen (=eladási árfolyamon) Speciális helyzetek: - devizás váltó: az elfogadáskor nem keletkezhet árfolyam-különbözet= a helyettesített követelés árfolyamán! - Barter ügylet: nem keletkezhet árfolyam-különbözet, ezért az első (fizikailag megtörtént) ügylet napján érvényes árfolyamon kell a vevővel szemben keletkező követelést és a szállítóval szemben felmerülő tartozást is értékelni! - 2. A mérlegérték meghatározása: Követelés könyv szerinti értéke - Behajthatatlan követelés* - Értékvesztés* + Visszaírt értékvesztés +/- Devizában fennálló követelések fordulónapi jelentős árfolyam-különbözete = Mérlegérték * A fordulónapon fennálló követelésekre, ha a pénzügyi teljesítés a mérlegkészítésig nem történt meg!! Behajthatatlan követelés= biztosan elveszett = hitelezési veszteségként le kell írni! Elszámolásakor: Egyéb ráfordítás + Követelés (tehát kisebb a mérlegérték) Mértékét bizonyítani kell! Esetei: - az adós ellen vezetett végrehajtás során nincs rá fedezet - a felszámoló által adott igazolás szerint nincs rá fedezet - a felszámolás, az adósságrendezési eljárás befejezésekor a vagyonfelosztási javaslat szerint átvett eszköz nem nyújt rá fedezetet - nem lehet eredményesen érvényesíteni - amelyet bíróság előtt nem lehet érvényesíteni Értékvesztés: a követelés könyv szerinti értéke > a várhatóan megtérülő összeg; eltérésük tartósan mutatkozik és jelentős összegű= a pénzügyi teljesítés kétségessé válik Elszámolásakor: Egyéb ráfordítás + Követelés ( értékvesztése és annak visszaírása= később visszakerülhet a vagyonba!) Visszaírás: A várhatóan megtérülő összeg > értékvesztéssel csökkentett követelés és eltérésük jelentős; maximuma a korábbi értékvesztés

2 A pénzeszközök értékelése Fogalma, jellemzői: - tartósan le nem kötött - különféle pénznemű (Ft, deviza, valuta) - fizetési eszköz Fajtái: Pénztár, csekk: Bankbetétek: - Ft - le nem kötött - Valuta - 1 éven belül lekötött - Csekkek - elektronikus pénzeszközök - előbbiek mindegyike Ft-ban és devizában - speciális: a tartósból 1 éven belül felszabaduló, átvezetési szlák 1. Aktiválás (állományba vétel) - Ft-ban nyilvántartott pénzeszközöknél a befolyt Ft-összegen - Devizás pénzeszközöknél a napi választott devizaárfolyamon= MNB-árfolyam, választott bank középárfolyama, az előbbiek hiányában szabadpiaci valutaárfolyam, országos napilapban közzétett árfolyamból számított árfolyam 2. Értékelés a mérlegben: Aktivált (bekerülési) érték - Évközi csökkenések = Könyv szerinti érték az év végi értékelés előtt - Behajthatatlan pénzeszközök (hitelezési veszteségek) - Értékvesztések + Értékvesztések visszaírása +/- Devizás pénzeszközök árfolyam-különbözete = Mérlegérték Értékvesztés: - egyedi minősítéssel - a fordulónapon fennálló, a mérlegkészítésig be nem folyt bankbetétre, csekkre - a várható veszteség jellegű különbözetre - ha az tartós és jelentős Visszaírás: - ha a várhatóan megtérülő érték jelentősen meghaladja a könyv szerinti értéket - maximum a korábban elszámolt értékvesztésig, legfeljebb az eredeti könyv szerinti értékig. A devizás pénzeszközök év végi értékelésekor 1. a visszaírás meghatározása devizában 2. átszámítás könyv szerinti árfolyamra Deviza-valuta növekedések: Gazdasági esemény Árfolyam Árfolyamkülönbözet Vásárlás Ft-ért Napi eladási Devizahitel felvétele, váltókibocsátás, vevőtől kapott előleg Ftban Napi vételi * * befolyt összege Devizahitel felvétele, váltókibocsátás, vevőtől kapott előleg Napi választott nincs devizában befolyt összege Más devizásból átváltás Napi választott lehet Valutapénztárból befizetés a devizaszámlára Napi választott lehet Lekötött devizabetétről a devizabetétre Napi választott lehet Követelésekből(adott kölcsön, váltókövetelések, egyéb Napi választott lehet követelések) valutában, devizában befolyt összeg Vevőtől befolyt Napi választott lehet Jegyzett tőkére befizetés Napi választott Kapott kamatok** Napi választott * A pénzeszköz vételi árfolyamon, a tartozás fizetendő összegen kerül a nyilvántartásba. A tartozáson tehát keletkezhet árfolyam-különbözet! ** A járó kamat időbeli elhatárolásként a december 31-én érvényes választott árfolyamon!

3 Deviza-valuta csökkenések: alkalmazható átlagáras megoldás, vagy a FIFO módszer Gazdasági esemény Árfolyam-különbözet meghatározása Árfolyam-különbözet hatása az eredményre Beváltás Ft-ra Kifizetés devizás kötelezettségre(szállítók, hitelek..) - Átváltás más devizára, valutára - Valuta felvétele a devizabetétről - Deviza lekötése azonos pénznemben - Kölcsönadott valuta, deviza - Kifizetés váltókövetelésre Deviza, valuta kifizetése költségre Fizetett kamatok Kapott Ft-érték (vételi árfolyam) - valuta/ deviza könyv szerinti értéke = árfolyam-különbözet Kötelezettség nyilvántartási értéke - valuta/ deviza könyv szerinti értéke = árfolyam-különbözet Napi választott árfolyam szerinti érték - valuta/ deviza könyv szerinti értéke = árfolyam-különbözet Deviza, valuta csökkenés elszámolás könyv szerinti árfolyamon = árfolyam-különbözet NINCS Deviza, valuta csökkenés elszámolás könyv szerinti árfolyamon = árfolyam-különbözet NINCS Pü-i műveletek egyéb bevétele/ráfordítása Pü-i műveletek egyéb bevétele/ráfordítása Pü-i műveletek egyéb bevétele/ráfordítása NINCS NINCS Év végi értékelés Ha a devizás, valutás eszközök és források összevont árfolyam-különbözete jelentős: Pü-i műveletek egyéb bevétele/ráfordítása Fordulónapi árfolyam szerinti érték - valuta/ deviza könyv szerinti értéke = árfolyam-különbözet A devizás vevő értékelése az év végén: Kiszámlázott Fordulónapig befolyt Fordulónapig nem folyt be A mérlegben már NEM vevő Mérlegkészítésig befolyt/ nem folyt be Pénzügyi teljesítésekor az árfolyam- Értékelése fordulónapi árfolyamon, az különbözet elszámolásra kerül= összes valutás/ devizás tétel árfolyam- = pénzügyi műveletek egyéb bevétele/ eltérésére tekintettel, annak minősítés ráfordítása szerint (jelentős / nem jelentős; együttesen árfolyam-nyereség / veszteség) A devizás váltótartozás értékelése: Bekerüléskor: Finánc-váltó; a kapott összeg Ft-ban kerül jóváírásra Finánc-váltó; a kapott összeg devizában kerül jóváírásra Váltókibocsátás; szállítóval szemben fennálló kötelezettség rendezésére 1. a váltótartozás elszámolása a kapott összegen (napi vételi árfolyam) 2. a váltótartozás korrigálása választott napi árfolyamra 3. a futamidőre jutó kamat elszámolása napi választott árfolyamon 1. a váltótartozás elszámolása( a kapott devizával egyező összegen) napi választott árfolyamon 2. a futamidőre jutó kamat elszámolása napi választott árfolyamon 1. a váltótartozás elszámolása napi választott árfolyamon 2. a szállítóval szemben fennálló tartozás kivezetése nyilvántartási árfolyamon 3. a kibocsátás árfolyam-különbözetének elszámolása 4. a kamat elszámolása napi választott árfolyamon Év végén: az általános szabályok szerint: a váltótartozás; jelentős árfolyam-különbözet esetén az időbeli elhatárolás is fordulónapi árfolyamon jelenik meg!

4 Mintafeladatok 1. feladat: december 5-én Értékesítettünk db készterméket külföldre számla szerint 10 $/db egységáron. A termék önköltsége Ft/db. december 15-én A külföldi vevőnek 5 % = 500 $ utólagos engedményt adtunk, a helyesbítő számlát elküldtük. December 20-án A külföldi vevő - készpénzzel ($-ban) kifizetett a követelésünkből $-t, - követelésünkből $-ra váltót állított ki, melynek lejárati napja a tárgyévet követő május 20, névértéke $. A váltót elfogadtuk. December 31. Év végi értékelés. Január 10. A külföldi vevő átutalásáról bankértesítést kaptunk. Az átutalt összeg $ * = Feladat: - Könyvelje el a tárgyév december 31-ig esedékes tételeket! - Állítsa össze a vevőkre és a váltókövetelésekre vonatkozó mérlegrészeket! - Határozza meg az előzőkkel összefüggésben keletkező eredményt! Devizaárfolyamok: Ft/$ Dátum Vételi Eladási December 5. December 10. December 15. December 20. December 31. Következő év: Január 10. Március 20. * * A mérlegkészítés napja A valuta árfolyama minden esetben 2 Ft-tal magasabb, illetve alacsonyabb a deviza árfolyamánál. A devizás eszközök és források árfolyam-különbözete jelentős és árfolyamveszteség. 2. feladat: Vállalkozásunk kiemelt gazdasági eseményei a következők: Október 1-jén árut vásároltunk külföldön számla szerint $ vételáron. Az import áfa a VPOP értesítése szerint 408,6 e Ft. November 1-jén az árubeszerzés miatt keletkezett tartozásunkat saját váltó átadásával rendeztük. A váltó futamideje 4 hónap, névértéke $. A váltót a szállító elfogadta. December 31-én végezze el a váltóval összefüggő teendőket! Kiegészítő információk: - a vásárolt készleteket beszerzési áron tartjuk nyilván, - a valutás és a devizás eszközöket és kötelezettségeket középárfolyamon értékeljük, - az év végi értékelés alkalmával a valutás-devizás tételek árfolyamváltozása jelentő minősítésű, árfolyamnyereség, - a váltót a lejáratkor, mérlegkészítés előtt kiegyenlítettük. Árfolyamok: Ft/$ Dátum Vételi Eladási Október November December Feladat: Könyvelje el idősorosan a felsorolt változásokat! Állapítsa meg a könyvelt változásokból adódó mérlegtételek összegét és nevezze meg a mérlegtételeket! (20 pont) 3. feladat: Vállalkozásunknak, november 15-én megtörtént importbeszerzése miatt, szállítóval szemben fennálló kötelezettsége van. A kötelezettség félét saját devizaszámlánkról, másik felét barter-ügylet formájában egyenlítettük ki. Az ezzel összefüggő gazdasági események a következők: December 1-jén a saját devizaszámlánkról teljesítettük tartozásunk 1/2 részét, a bankértesítés megérkezett. A deviza nyilvántartási árfolyama 245 Ft/. December 10-én barter-ügylet keretében, az importbeszerzés 1/2 részének ellentételezéseként, készterméket értékesítünk számla szerint $ értékben. A kiszállított áru közvetlen önköltségen számított értéke 850 e Ft. December 31-én végezze el az év végi értékeléssel kapcsolatos feladatokat!

5 Kiegészítő információk: - a késztermékeket közvetlen önköltségen tartjuk nyilván, - vállalkozásunk összköltség-eljárást alkalmaz az eredménykimutatás összeállítására, - a valutás és a devizás eszközöket és kötelezettségeket középárfolyamon értékeljük, - saját devizaszámlával rendelkezünk, deviza-betétszámlánkat az ismert műveleten kívül december 31-ig más változás nem érintette, záró egyenleg 6 000, - az év végi értékelés alkalmával a valutás-devizás tételek árfolyamváltozása jelentő minősítésű, árfolyamnyereség. Árfolyamok: Ft/$ Dátum Vételi Eladási November December December December II. A befektetett pénzügyi eszközök értékelése 1. Aktiváláskor(állományba vételkor): - Részesedések: vételár + vételi opció kiírójának fizetett opciós díj + beszerzéshez kapcsolódó kifizetett bizományi díj - üzleti vagy cégérték* + negatív üzleti vagy cégérték* = bekerülési érték * kizárólag abban az esetben, ha közvetlen irányítást biztosít a részesedés = 75 % feletti részesedés vásárlásakor; a korrekció után nem a vételár, hanem a piaci ár adja a bekerülési érték alapját. - Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok: vételár (fizetett ellenérték) + vételi opció kiírójának fizetett opciós díj + beszerzéshez kapcsolódó kifizetett bizományi díj - vételárban lévő kamat = bekerülési érték - Tartósan adott kölcsönök: a kihelyezéskori, a lekötéskori összegen** ** devizában adott kölcsön és bankbetét esetében a devizás tételek értékelési szabályai szerint! 2. A mérlegérték meghatározása: Részesedések: Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok Bekerülési érték Bekerülési érték - Értékvesztések* - Értékvesztések* + Visszaírások** + Visszaírások** +/- Devizás részesedések fordulónapi +/- Devizás értékpapírok fordulónapi jelentős árfolyam-különbözete jelentős árfolyam-különbözete = részesedések mérlegértéke Értékpapírok mérlegértéke Részesedéseknél * ha a piaci ár tartósan és jelentősen < a könyv szerinti értéknél. Értékvesztés = az előbbi értékek veszteség jellegű különbözete. A piaci ár meghatározásának szempontjai: - a társaság tartós piaci megítélése és ennek tendenciája - a részesedés tőzsdei és tőzsdén kívüli árfolyama és ennek tendenciája - a társaságnál a saját tőke/jegyzett tőke és a részesedés könyv szerinti érték/névérték aránya - megszűnő vállalkozásnál a várható megtérülés ** Ha a mérlegkészítéskor a piaci ár tartósan és jelentősen > a könyv szerinti érték. A visszaírás korlátai: a részesedés bekerülési értéke és a korábban elszámolt értékvesztés Hitelviszonyt megtestesítő értékpapíroknál *ha a piaci ár tartósan és jelentősen < a könyv szerinti érték.. A piaci ár meghatározásának szempontjai: - az értékpapír kibocsátójának piaci megítélése és annak tartós tendenciája - a kibocsátó a lejáratkor a névértéket és a felhalmozott kamatot megfizeti-e, vagy milyen arányban fizeti meg

6 - az értékpapír felhalmozott kamattal csökkentett tőzsdei és tőzsdén kívüli árfolyama és annak tartós tendenciája ** Ha a mérlegkészítéskor a piaci ár tartósan és jelentősen > a könyv szerinti érték. A visszaírás korlátai: az értékpapír bekerülési értéke és a korábban elszámolt értékvesztés Tartósan adott kölcsönök: - a követelés tartalmú tételek a követelések szabályai szerint - a lekötött betétek a pénzeszközök szabályai szerint Mintafeladatok 1. feladat: A vállalkozásunk tulajdonában lévő befektetett pénzügyi eszközök adatai a következők: Ft 181. Államkötvények ( A jelű) Tartós diszkont értékpapírok Értékpapírok értékvesztése és annak visszaírása Bevételek aktív időbeli elhatárolása. ( a diszkont értékpapírok miatt) Kiegészítő adatok: - az államkötvények között 70 db 50 e Ft/db névértékű kötvény szerepel, amelyeket a tárgyévet megelőző év augusztus 1-jén vásároltunk. A kamat 18 %/év, fizetése évente augusztus 1-jén, a törlesztés egy összegben a futamidő végén esedékes. A nyilvántartott értékvesztés az államkötvényekhez kapcsolódik. - A diszkont értékpapírokat a tárgyévet megelőző év november 1-jén, a kibocsátás napján vásároltuk, mennyiségük 12 db, névértékük 10 e Ft/db, a futamidő 2 év. Gazdasági események: 1. Vállalkozásunk tárgyév április 1-jén 50 db C jelű államkötvényt vásárolt. A névérték 120 e Ft/db, vételár 122,4 e Ft/db, a kibocsátás időpontja tárgyév február 1. Törlesztés a tárgyévet követő évtől 3 év alatt évi egyenlő összegben, a kamatfizetéskor. A kamat évi 12 %, fizetése évente február 1-jén történik. 2. Az A jelű államkötvények felét tárgyév május 1-jén értékesítettük. A bankszámlán jóváírt eladási ár e Ft. 3. Augusztus 1-jén bankértesítés érkezett az A jelű államkötvények évi kamatának jóváírásáról. 4. Szeptember 30-án a diszkont papírokat értékesítettük. Az eladási árat e Ft-ot a bankszámlánkon jóváírták, a bankértesítés megérkezett. 5. December 31-én az év végi tételek könyvelése. Az árfolyam-különbözetet vállalkozásunk elhatárolja. Feladat: Könyvelje el idősorosan a szükséges tételeket és állapítsa meg a vagyonrészek mérlegértékét! 2. feladat: Vállalkozásunk befektetett pénzügyi eszközeivel kapcsolatban a következő információink vannak: Ft 172. Egyéb tartós részesedések Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok 193. Egyéb tartósan adott kölcsönök Egyéb tartós bankbetétek Kiegészítő adatok: - a tartós részesedéseket 90 %-os árfolyamon vásároltuk - az 50 db vállalti kötvény beszerzési ideje tárgyév febr 1. A kamatfizetés és a törlesztés évente június 1- jén esedékes, a kamat 12 %/év, a futamidő 5 év. A kötvényeket az előző évben bocsátották ki a vételár 54 e Ft/db volt. - Saját munkavállalóknak a tárgyévet megelőző év szeptember 1-jén adtunk kölcsönt. A futamidő 10 év, a kamat 18 %/év. A törlesztés és a kamat fizetése évente szeptember 1-jén. - A pénzeszközt tárgyév március 31-én 18 hónapos futamidő és 12 %/év kamat mellett kötöttük le. Gazdasági események: 1.június 1-jén megérkezett a bankértesítés a vállalati kötvények kamatának és törlesztő részletének jóváírásáról. 2. szeptember 1-jén megérkezett a bankértesítés az adott kölcsön törlesztéséről és a kamatról. 3. A tartós részesedések piaci megítélése tovább romlott. Az ismert piaci érték a fordulónapon 80 %, a mérlegkészítés időpontjában 70 %. 4. December 31-én az év végi teendők könyvelése.

7 Feladat: Könyvelje el idősorosan a felsorolt tételeket! Állapítsa meg a befektetett pénzügyi eszközök mérlegértékét! 3. feladat: Vállalkozásunk tartós részvényeiről a következő információink vannak: 1. Befektetési céllal január 30-án 200 db részvényt vásároltunk, ezzel a társaságban 5 %-os tulajdonrészt szereztünk. A részvények névértéke 10 e Ft/db, a vételi árfolyam 140 %. A vételár átutalásáról a bankértesítés megérkezett. 2. Az üzleti évben a részvények után jóváhagyott és kifizetett osztalék 10 %, a jóváírási értesítést megkaptuk. 3. December 10-én a fenti részvényekből 30 db-ot 125 %-os árfolyamon eladtunk. A vevő 10 db részvény vételárát a fordulónapig átutalta 10 db ellenértéke a fordulónap és a mérlegkészítés napja között, 10 db részvényé a mérlegkészítést követően érkezett meg a bankszámlára. 4. A mérlegkészítés időpontja után ismertté vált, hogy az rt. közgyűlése 15 % osztalékot hagyott jóvá. Feladat: - Könyveljük el idősorosan a részvényekkel összefüggő tételeket! - Állapítsuk meg a részvények mérlegértékét! Dátum T szla száma, neve K szla száma, neve Szöveg Összeg, Ft Számítások: 4. feladat: Diszkont értékpapírjainkról a következő változásokat ismerjük: 1. október 1-jén, a kibocsátás napján 10 db, 100 e Ft/db névértékű, 3 év futamidejű diszkont értékpapírt vásároltunk. A vételárat, 712 e Ft-ot a bankszámláról teljesítettük. 2. december 31-én a diszkont papírokkal összefüggő év végi feladat könyvelése. Feladat: Könyveljük el a vétel évének tételeit! Dátum T szla száma, neve K szla száma, neve Szöveg Összeg, Ft 3. A következő év április 1-jén a diszkont papírokat 850 e Ft-ért eladtuk. A bankértesítés megérkezett. Feladat: Könyveljük el az eladást! Dátum T szla száma, neve K szla száma, neve Szöveg Összeg, Ft

8 38. Pénzeszközök 1. III. Különleges értékpapír ügyletek Vételi opció Vevőjének elszámolása ( nem köteles vásárolni) Határidős, opciós Értékpapírok Egyéb árf. vesztteségek, opciós díjak Költségek,ráfordítások AIE 1. A fizetett opciós díj követelésként 2. A fizetett opciós díj aktiválása az értékpapírok vásárlásakor ( Befektetett értékpapír esetén kötelező, forgatásinál választható ) 3. A vásárolt értékpapír bekerülési értéke 4. Az opció le nem hívásakor az opciós díj elszámolása 5. Forgó értékpapír vásárlásakor az opciós díj elszámolása 6. Forgó értékpapírnál az opciós díj elhatárolása ( nem kötelező ) 7. Az elhatárolt opciós díj visszavezetése az értékpapír eladásakor ( kivezetésekor) 977. Egyéb árf. nyereségek, opciós díjak Vételi opció Eladójának elszámolása (köteles eladni, ha a vevő venni akar ) 38. Pénzeszközök 18. Értékpapírok Értékpapír elszámolási számla A kapott opciós díj elszámolása 2. Az eladott értékpapír könyvszerinti értékének kivezetése 3. Az értékpapír eladási árának elszámolása További események az értékpapír értékesítésnek megfelelően! ( az eladási árban lévő kamat elszámolása, árfolyamnyereség vagy veszteség elszámolása az Értékpapír elszámolási számla egyenlege alapján!) 3. feladat: vételi opciót vásároltunk december 15-ei határidőre egy rt. részvényeire a következő feltételekkel: - kötési árfolyamon számított érték 100 db * 4 e Ft/db =400 e Ft - átutalt opciós díj: 100 db * 0,2 e Ft/db = 20 e Ft Feladat: Könyveljük el a vételi opcióval kapcsolatos tételeket, ha a) december 15-én a tényleges árfolyam 3,8 e Ft/db, ezért az opciót nem hívjuk le. b) December 15-én 4,15 e Ft/db az árfolyam, az opciót lehívjuk, az ellenértéket készpénzzel kifizetjük, a részvényt forgatási célúnak tekintjük, az opciós díjat nem aktiváljuk, de megtérülése valószínű, ezért elhatároljuk

9 c) December 15-én 4,15 e Ft/db az árfolyam, az opciót lehívjuk, az ellenértéket készpénzzel kifizetjük, a részvényt befektetési célúnak tekintjük. 4. feladat: Végezzük el a könyvelést az opció kiírójánál, ha a részvények könyv szerinti értéke 3,75 e Ft/db! Eladási opció Eladójának elszámolása (köteles venni, ha a vevő eladni akar ) 977. Egyéb árf. nyereségek, opciós díjak 38. Pénzeszközök 18. Értékpapírok Kapott opciós díj 2. Értékpapír vételárának elszámolása 38. Pénzeszközök Eladási opció Vevőjének elszámolása ( nem köteles eladni) Egyéb árf. vesztteségek, opciós díjak 18. Értékpapírok 37. E: Értékpapír elszámolási számla 1. Fizetett opciós díj 2. Értékpapír könyvszerinti értékének kivezetése További események az értékpapír értékesítésnek megfelelően! ( az eladási árban lévő kamat elszámolása, árfolyamnyereség vagy veszteség elszámolása az Értékpapír elszámolási számla egyenlege alapján!) 5. feladat: Eladási opciót vásároltunk december 15-ei határidőre, forgatási célú részvényekre. A kötési feltételek: - kötési árfolyamon számított érték 200 db * 4 e Ft/db = 800 e Ft - az átutalt opciós díj 200 db * 0,2 e Ft/db = 40 e Ft - a részvények bekerülési (könyv szerinti) értéke 3,5 e Ft/db Feladat: Könyveljük el az eladási opció vevőjénél a szükséges tételeket, ha a) december 15-én a tényleges árfolyam 4,15 e Ft/db, ezért az opciót nem hívjuk le!

10 b) December 15-én a tényleges árfolyam 3,8 e Ft/ db, ezért az opciót lehívjuk, az eladott részvények ellenértékét készpénzben felvesszük! 6. feladat: Könyveljük el az eladási opció eladójának tételeit, ha az eladási opció vevője elad! Valódi penziós ügylet a penzióba adónál: 477. Határidős, opciós a. 38. Pénzeszközök 021. Jövőbeni kötelezettségek Határidős, opciós Jövőbeni köt. ellenszámla Fizetett kamatok 1.b a. Penzióba adáskor a kapott ellenérték elszámolása b. Jövőbeni kötelezettség elszámolása az 1.a.-val egyidejűleg 2. Visszavásárláskor a fizetett ellenérték elszámolása 3. A követelés és a kötelezettség összevezetése ( a kötelezettség egyenlegét kell könyvelni! ) 4. A fizetett kamat átvezetése 5. Kivezetés az ügylet zárásakor A mérlegkészítésig lezárult és le nem zárult ügylet időarányos kamata PIE lesz! (nincs az ábrán) Valódi penziós ügylet a penzióba vevőnél : Feladat 974. Kapott kamatok és Határidős, opciós Pénzeszközök 367. Határidős, opciós... 4.a. 2.a. 1.a. 3.a. 1.a. A penzióba vételkor a fizetett ellenérték 2.a. Viszonteladáskor a kapott ellenérték 3.a. A követelések és kötelezettségek összevezetése 4.a. A kapott kamat átvezetése A mérlegkészítésig lezárult és le nem zárult ügylet időarányos kamata AIE lesz! (nincs az ábrán) 1. feladat: nem valódi penziós (elhelyezési) ügylet: a vevő dönti el, hogy lesz-e viszonteladás Eladunk egy másik vállalkozásnak 30 nap múlva esedékes visszavásárlási lehetőség mellett. A vevő döntheti el, él-e a viszonteladás lehetőségével. Az eladott értékpapírok adatai: Könyv szerinti érték: 10 db * 101 e Ft/db =1010 e Ft Eladási ár: 10 db * 97 e Ft/db= 970 e Ft Viszonteladási ár: 10 db * 103 e Ft/db= e Ft Névérték 100 e Ft/db Eladási ár kamattartalma:10 db *100 e Ft/db* 0,12/12 *3 hó= 30 e Ft Az értékpapírokat átadtuk, az ellenérték jóváírásáról 3 nap múlva érkezett meg a bankértesítés.

11 2. feladat: az előző feladatban szereplő értékpapírokat visszavásárlási kötelezettség mellett adtuk át a partnernek. IV. A készletek értékelési és elszámolási kérdései A készletek fogalma, fajtái A vásárolt készletek - fajtái, - a bekerülési értékük kialakítása, - a nyilvántartásra használható árak, - a mérlegérték kialakítása (értékvesztés, visszaírás), - a leltározás, a leltárkészítés rendje, - a mérlegérték és a főkönyvi nyilvántartás összefüggései, - jellemző gazdasági események (anyagok, áruk, göngyölegek) A saját termelésű készletek - fajtái, - a bekerülési érték kialakítása, a közvetlen önköltség tartalma és szabályozása, - a nyilvántartási lehetőségek (tervezett és tényleges közvetlen önköltség alkalmazása), - a mérlegérték kialakítása (értékvesztés, visszaírás), - a leltározás, a leltárkészítés rendje, - a mérlegérték és a főkönyvi nyilvántartások összefüggései, - jellemző gazdasági események Feladatok 1. feladat: Egy vállalkozás saját termelésű készleteiről és az időszak költségeiről a következő adatokat ismerjük: adatok e Ft-ban - nyitó raktári készlet tervezett közvetlen önköltségen nyitó raktári készlet készletérték-különbözete (T) termelés közvetlen költségei időszak közvetett költségei raktárra vett késztermékek tervezett közvetlen önköltsége raktárra vett késztermékek tényleges közvetlen önköltsége értékesített késztermékek tervezett közvetlen önköltsége késztermékek értékvesztése 50 - az értékesítés számla szerint % áfa Kiegészítő adatok: 1. A vállalkozás a saját termelésű készletekről folyamatos mennyiségi és értékbeni nyilvántartást vezet. 2. A nyilvántartásokat tervezett közvetlen önköltségen vezeti és folyamatosan korrigálja tényleges közvetlen önköltségre. 3. A költségeket kizárólag költség-nemek szerint könyvelik. Feladat: Állapítsa meg a saját termelésű készletek mérlegértékét! 2. feladat: Egy vállalkozás készleteiről a következőket tudjuk: A vállalkozás a készletekről folyamatos nyilvántartást vezet, a költségeket az 5. számlaosztályban könyveli, adóköteles tevékenységet végez. Adatok Ft-ban 211. Alapanyagok (620 db) Alapanyagok árkülönbözete (K) Kiskereskedelmi áruk Kiskereskedelmi áruk árrése Gazdasági események: 1. A vállalkozás anyagot vásárolt; mennyisége db, számlázott ár 900 Ft/db + 25 áfa, szállítási költség 25 e Ft + 25 % áfa. 2. Minőségi eltérés miatt a társaság 15 % utólagos engedményt kapott a szállítótól. Az engedmény a szállítási költségre nem vonatkozik. 3. Anyagfelhasználás 920 db. 4. Árueladás készpénzért, pénztár bevételi bizonylat szerint 500 e Ft értékben. Az eladott áru 25 %-os áfakulcs alá tartozik. Könyvelje el az összes szükséges tételt!

12 5. A szállításhoz göngyöleget vásárolt a vállalkozás. A beszerzési ár számla szerint 320,16 e + 25 % áfa, betéti díjas ára 368 e. 6. Az alapanyagok piaci ára a fordulónapon 799 Ft/db, a mérlegkészítés időpontjában 803 Ft/db. Feladat: Kontírozza a készletekkel kapcsolatos gazdasági eseményeket! 3.feladat: Egy kiskereskedelmi vállalkozás a bolti készleteit fogyasztói áron tartja nyilván. Nyitó készlet: 264. Áruk fogyasztói áron Áruk árrése Egy havi forgalmáról a következő adatokat ismerjük: 1. Árubeszerzés az időszak folyamán beszerzési áron Ft + 25 % áfa, fogyasztói áron Ft. 2. Minőségi eltérés miatt visszaküldés a szállítónak fogyasztói áron Ft. A helyesbítő számla megérkezett. 3. A boltban készpénzért értékesített áruk értéke fogyasztói áron Ft. Az eladott áru 25 %-os áfakulcs alá tartozik. A készpénzbevételt a vállalkozás befizette a bankszámlára. A bank jóváírási értesítése még nem érkezett meg. Feladat: Könyvelje el a felsorolt változásokat! Határozza meg a záró készlet beszerzési áron számított értékét! 4. feladat: Egy vállalkozás kiemelt főkönyvi számlái tárgyév január 1-jén az alábbi egyenlegeket mutatják: Anyagok Anyagok árkülönbözete Áruk beszerzési áron Áruk eladási áron 265. Áruk árrése Saját göngyölegek Idegen göngyölegek Betétdíjas göngyölegek árkülönbözete 311. Belföldi vevők Elszámolási betétszámla Kiegészítő információk: - az analitikus nyilvántartások szerint az anyagokból 400 kg, a saját göngyölegekből 800 db van raktáron, - nagykereskedelmi árukészletünket beszerzési áron tartjuk nyilván, a készletfogyást FIFO módszerrel számoljuk el. A készlet jellemző adatai a beérkezés sorrendjében: 200 db 800 Ft/db áron, 700 db 900 Ft/db áron - a vállalkozás az anyagokat elszámoló áron, az árukat fogyasztói áron tartja nyilván. Az áruk mérlegben szereplő értéke Ft. A göngyölegek árkülönbözete 20 %. Gazdasági események: 1. A vállalkozás 800 kg anyagot vásárol számla szerint Ft+ 25 % áfa értékben. Az anyag minőségi vizsgálatáért készpénzben kifizetett hatósági díj összege Ft. 2. Kiskereskedelmi árut szereznek be. A vásárolt áru fogyasztói áron Ft, a számla összege Ft+ 25 % áfa. Az áru Ft + 25 % értékű göngyölegben érkezett. 3. A vállalkozás minőségi eltérés miatt visszaküldte az 1. pontban vásárolt anyag 10 %-át. A helyesbítő számla megérkezett. 4. A 2. pontban vásárolt áru vételárából a vállalkozás kérésére a szállító Ft + 25 % áfa összegű utólagos engedményt adott. A helyesbítő számla megérkezett. 5. Az időszak anyagfelhasználása kg. 6. Árut értékesítettünk, a készpénzbevétel Ft. Az eladott áru 25 %-os áfa-kulcs alá tartozik. Könyvelje el az eladással összefüggő valamennyi tételt! 7. Az időszakban átvett göngyöleget visszaküldtük a szállítónak. 8. Nagykereskedelmi árukészletünkből értékesítettünk 500 darabot Ft/db + 25 % áfa áron. A kiszállítás 80 db saját göngyölegben történt. A számlát a vevőnek elküldtük. Számolja el a készletváltozásokat is! Feladat: - Határozza meg a hiányzó egyenlegeket!

13 - Könyvelje el idősorosan a felsorolt tételeket! V. A saját tőkét érintő változások 1. feladat: Vállalkozásunk e Ft-tal kívánja emelni a saját tőkét 5 % ázsióval. A befektetők a jegyzés alkalmával 40 %-ot kötelesek befizetni és ekkor kell átutalniuk az ázsió teljes összegét is. A fennmaradó összeget részben tárgyi eszköz apportátadásával, részben befizetéssel tárgyév december 31-ig kell teljesíteniük. Az ismert gazdasági események a következők: szeptember 20-án befejeződött a részvények jegyzése. A befektetők tőkeemelésre e Ft-ot utaltak át és befizették a tőkejegyzés összegének arányában az ázsió teljes összegét is. A bankértesítés megérkezett. Október 30-án társaságunk tulajdonosai 10 %-os túljegyzést fogadtak el. Az elfogadott jegyzés feletti tőkejegyzésre és ázsióra beérkezett összegek visszafizetése megtörtént, a bankértesítés megérkezett. November 10-én az egyik befektető vagyoni hozzájárulásként egy épületet bocsátott vállalkozásunk rendelkezésére. Az épület bruttó értéke e Ft, terven felüli értékcsökkenés, értékhelyesbítés az átadó könyveiben nem szerepelt, az átadásig elszámolt terv szerinti értékcsökkenés e Ft. Az épület apportértéke e Ft. Az apport áfa-köteles, a 25 %-os áfa megtérítését vállalkozásunk vállalta. December 10-én megérkezett az értesítés a tőkeemelés cégbírósági bejegyzéséről. December 16-án a befektetők teljesítették befizetésüket, a bankértesítés megérkezett. December 31-én vezesse át az ázsiót! Feladat: Kontírozza a felsorolt tételeket! Dátum T szla száma, neve K szla száma, neve Szöveg Összeg, Ft Számítások:

14 2. feladat: Egy vállalkozás adatai a következők: adatok e Ft Jegyzett tőke Tőketartalék Eredménytartalék Lekötött tartalék.. Értékelési tartalék Visszavásárolt saját részvények névértéke Visszavásárolt saját részvények visszavásárláskor érvényes árfolyamértéke Alapítás, átszervezés aktivált költségei Alapítás, átszervezés fordulónapig elszámolt terv szerinti értékcsökkenése Tárgyévi adózott eredmény Megjegyzések: - A tulajdonosok 15 % osztalékot szeretnének kivonni a vállalkozásból. - A saját tőke felsorolásban szereplő összetevői a lekötött tartalék képzése utáni helyzetet tükrözik. Feladat: - Határozza meg a tervezett osztalék összegét! - Kifizethető-e a tervezett osztalék? - Ha nem, mennyi a fizethető osztalék maximális összege? Megnevezés Összeg, e Ft

15