A számviteli előírások változásai

Átírás

1 1. Adminisztrációs egyszerűsítések A KÖNYVVITELI SZOLGÁLTATÁST VÉGZŐK TOVÁBBKÉPZÉSE 2011 A számviteli előírások változásai Berta Erzsébet könyvvizsgáló 2 a) egyszerűsített éves beszámolót készítők körének bővítése * Zrt. * külföldi székhelyű vállalkozás magyarországi fióktelepe, * naptári évtől eltérő FN alkalmazása, * IFRS alapú konszolidált beszámolóba bevont vállalkozások b) devizás részesedések, értékpapírok értékesítése esetén nem kell a devizaárfolyam-változás hatását kiszűrni c) devizavételi vagy devizaeladási árfolyam választásánál KM-ben főszabálytól eltérés hatásainak bemutatása nem kötelező. d) az értékesítés nettó árbevételét a KM-ben a ténylegesen végzett tevékenység szerint kell bemutatni e) A mentesített anyavállalat fölérendelt külföldi anyavállalata konszolidált beszámolóját, üzleti jelentését és könyvvizsgálói jelentést nem kell hiteles magyar fordítással lefordítani magyar nyelvre. Közzététel időpontja: beszámoló elfogadásától számított 60 napon belül (korábban MF nap) 2. Devizaeszközök és devizakötelezettségek értékelése Számviteli politika: napi többszöri árfolyamjegyzés esetén választani kell! A mérlegben az üzleti év a valutapénztárban lévő valutakészletet, mérlegfordulónapjára a devizaszámlán lévő devizát, vonatkozó választott továbbá a külföldi pénzértékre szóló minden devizaárfolyamon követelést, átszámított befektetett pénzügyi eszközt, forintértéken értékpapírt, illetve kell kimutatni! kötelezettséget, valamint devizaalapú követelést, illetve kötelezettséget (2010) amennyiben a mérlegfordulónapi értékelésből adódó különbözetnek a külföldi pénzértékre szóló eszközökre, kötelezettségekre, illetve az eredményre gyakorolt hatása jelentős Egyéb, a jogszabályi környezet változásának átvezetése Behajthatatlan követelés: végrehajtás során nincsen rá vagy csak részben van fedezet csődeljárás, felszámolás, önkormányzat adósságrendezésénél elengedett felszámoló nyilatkozata szerint nincsen rá fedezet felszámolás, adósságrendezési eljárás végén a vagyonfelosztási javaslat nincs rá teljes fedezet amelyet eredményesen nem lehet érvényesíteni, amelynél a fizetési meghagyásos eljárással, a végrehajtással kapcsolatos költségek nincsenek arányban a követelés várhatóan behajtható összegével (a fizetési meghagyásos eljárás, a végrehajtás veszteséget eredményez vagy növeli a veszteséget), amelynél az adó nem lelhető fel, mert a megadott címen nem található és a felkutatása igazoltan nem járt eredménnyel. bíróság előtt érvényesíteni nem lehet a hatályos jogszabályok alapján elévült Egyéb szervezetek fogalma.. Médiaszolgáltatás-támogató és Vagyonkezelő Alap.. Elektronikus pénzeszköz fogalma = készpénz-helyettesítő fizetési eszköz, amely elektronikus pénz tárolására szolgál és a tulajdonos közvetlenül végezhet kifizetést. Vagyonmérleghez kapcsolódó változás: az átalakuláskor korábban keletkező társasági adófizetési kötelezettség a jogelődnél megszűnt, így rá nem kell az eredménytartalékból lekötött tartalékot képezni fedezetként.

2 5 4. A gyakorlatban felmerült kérdések rendezését szolgáló módosítások 6 5. Könyvvizsgálati kötelezettség változása Próbaüzemelés költségei: a beruházás bekerülési értékét növeli, de az előállított termék, illetve szolgáltatás értéke csökkenti a beruházás értékét maximum a próbaüzemelés költségéig. Egyszerűsített éves beszámoló esetén a könyvvizsgálói díjak bemutatása könyvvizsgálói díj a KM-ben csak egyéb bizonyosságot nyújtó szolgáltatás díja ezen díjak megoszlását adótanácsadói szolgáltatás díja kell szerepeltetni egyéb nem könyvvizsgálói szolgáltatás díja (összegét már nem) A Könyvvizsgálói Közfelügyeleti Bizottság részére a vállalkozó részletes tájékoztatást köteles adni. ÉV Az üzleti évet megelőző két üzleti év átlagában a vállalkozó éves, illetve éves szintre átszámított nettó árbevétele nem haladta meg a átlagosan foglalkoztatottak száma nem haladta meg az millió Ft-ot 50 főt millió Ft-ot 50 főt millió Ft-ot 50 főt 7 6. Könyvviteli szolgáltatást végzők továbbképzése 2013-tól kredit rendszer NGM általi működtetése 16 kredit pontot kell éves szinten összegyűjteni a továbbképzés teljesítéséhez Kredit pontok szerzése: szaklap, folyóirat előfizetése (2 kredit) szakkönyv vásárlása (2 kredit) szakmai szervezet tagja (2 kredit) kreditpontminősítési eljárásban minősített szakmai továbbképzés programján való részvétel (maximum 16 kredit) A KÖNYVVITELI SZOLGÁLTATÁST VÉGZŐK TOVÁBBKÉPZÉSE 2011 Tárgyi eszközökkel kapcsolatos esettanulmányok Berta Erzsébet könyvvizsgáló

3 A KÖNYVVITELI SZOLGÁLTATÁST VÉGZŐK TOVÁBBKÉPZÉSE 2011 A beszámoló-készítés folyamata, könyvviteli zárlat Berta Erzsébet könyvvizsgáló 10 A zárlati teendők a Sztv. szerint A könyvviteli zárlat 1. ~ célja 2. ~ fogalmai 3. ~ munkafázisai 4. ~ ellenőrzései 5. ~ bizonylatai 6. ~ technikai könyvelése 7. Következő évi nyitó rendező tételek A könyvviteli zárlat célja A főkönyvi könyvelés tárgyidőszaki adatainak teljessé tétele tárgyidőszak = üzleti év számviteli alapelvek érvényesülése Az adatok helyességének ellenőrzése, rendszerezése, összesítése Egyes adók megállapítása és azok bevallásainak elkészítése Beszámoló elkészítése, közzététele A könyvviteli zárlat kiemelkedő FORDULÓ NAP Üzleti év utolsó napja MÉRLEG- KÉSZÍTÉS NAPJA Számviteli politikában meghatározott A szükséges értékelési feladatokat el lehet és el kell végezni BESZÁMOLÓ ELKÉSZÍTÉ- SÉNEK NAPJA A beszámoló tényleges elkészülésének napja A könyvelés lezárása, beszámoló és üzleti jelentés elkészítése napjai BESZÁMOLÓ ELFOGADÁSÁNAK IDŐPONTJA Az a nap, amikor a tulajdonosok a beszámolót elfogadják A beszámoló és üzleti jelentés elfogadása, könyvvizsgálói jelentés LETÉTBE- HELYZÉS IDŐPONTJA Fordulónapot követő 150 naptári napon belül Elektronikus úton a küldés beérkezésnek időpontja Legkésőbb

4 13 3. A könyvviteli zárlat munkafázisai I. 1. Tárgyidőszaki bizonylatok teljes körű feldolgozása 14 A könyvviteli zárlat területei Zárás előtti tartalmi és technikai ellenőrzések, egyeztetések Időbeli elhatárolások képzése, feloldása. 1. Üzleti év gazdasági eseményei 4. Év végi értékelések 2. Zárlati teendők 3.Könyvvizsgálói jelentés Helyesbítő, rendező és technikai korrekciós tételek rögzítése Utó- és keresztellenőrzések 4. Tulajdonosi elfogadás 7. Adók, osztalékok meghatározása, rögzítése Beszámoló beküldése A könyvviteli zárlat munkafázisai II. 4. A könyvviteli zárlat ellenőrzései Zárási bizonylatok (leltár, főkönyvi kivonat) előállítása Beszámoló összeállítása, ellenőrzése 16 Zárás előtti tartalmi és technikai ellenőrzések, egyeztetések tárgyidőszaki NYE = előző időszaki ZE, (491 E=0) analitika-szintetika záró egyenlegeinek egyezősége Beszámoló legfőbb szerv általi elfogadása Könyvvizsgálói jelentés Technikai zárás technikai nyitás Beszámoló elektronikus küldése Nyitás utáni egyeztetések, nyitó rendező tételek könyvelése Utó- és keresztellenőrzések analitikus nyilvántartások (mennyiségi) és értékbeli egyezősége a leltározással/egyeztetéssel felvett adatokkal több analitikát érintő tételek összefüggése (373E;414E) Beszámoló összeállítása, ellenőrzése éves adók bevallásának és könyvelésének ellenőrzése osztalék ellenőrzése: tulajdonosi szerkezet, osztalékfizetési korlát, könyvelés beszámolót alátámasztó főkönyvi kivonat, leltár egyezősége

5 5. A könyvviteli zárlat bizonylatai 6. A könyvviteli zárlat technikai könyvelése 17 1/ Főkönyvi kivonat (vagy forgalmi kimutatás) Főkönyvi kivonat tartalma: -Vállalkozás azonosítói; - időszak eleje és vége - készítés dátuma; - készítő - főkönyvi adatok: főkönyvi számla száma és neve időszaki T és K forgalma, időszaki záró egyenlege (T,K vagy +/-), Forgalmi kimutatás annyiban tér el, hogy a nyitó egyenlegek külön oszlopban szerepelnek Mindkét esetben zárt rendszerből kell az adatoknak származnia! 2/ Leltár A vállalkozás eszközeit és forrásait (mennyiségben és értékben is) a valóságának megfelelően tartalmazó bizonylat. Fordulónaponként el kell készíteni. A leltár összeállítható számviteli nyilvántartás alapján vagy leltárfelvétellel. Leltározás: * fizikailag megfogható eszközöknél mennyiségi felvétel, * fizikailag meg nem fogható eszközöknél és forrásoknál egyeztetéssel vagy számszaki alátámasztás alkalmazásával. 18 1/ Eredményszámlák (5-9) zárása Összköltség eljárású eredménykimutatásnál jellemzően (5) Forgalmi költség eljárású eredménykimutatásnál jellemzően (6-7, 5) Költségnem számlák zárása T 8 K Költségviselő számlák zárása T 1,2 K 7 7 E = 0 Aktivált saját teljesítmények zárása T 58 K 493 vagy T 493 K 58 Költséghely számlák zárása T 8 K 6 6 E = 0 Költségnem számlák zárása T 59 K 5 5 E = 0 Bevétel számlák zárása T 9 K E = 0 Ráfordítás számlák zárása T 493 K 8 8 E = E = adózás előtti eredmény Társasági adó könyvelése T 89 K 461 és T 493 K E = adózott eredmény Osztalék könyvelése T 493 K E = mérleg szerinti eredmény MSZE könyvelése T 493 K 419 vagy T 419 K E = 0 2/ Mérlegszámlák (1-4) zárása Eszköz számlák zárása T 492 K 1-3 és T 1-3 K E = 0 Forrás számlák zárása T 4 K 492 és T 492 K 4 4 E = 0 MSZE számla zárása T 419 K 492 vagy T 492 K E = Következő évi nyitás, nyitó rendező tételek Nyitás és nyitó rendező tételek Mérlegszámlák (1-4) nyitása Eszköz számlák nyitása T 1-3 K 491 és T 491 K 1-3 Forrás számlák nyitása T 491 K 4 és T 4 K E = T és K forgalma = előző időszaki 492 T és K forgalma Nyitás utáni nyitó rendező tételek MSZE átvezetése eredménytartalékba T 419 K 413 vagy T 413 K 419 A KÖNYVVITELI SZOLGÁLTATÁST VÉGZŐK TOVÁBBKÉPZÉSE 2011 Időbeli elhatárolások Aktív időbeli elhatárolások feloldása T 5,8,9 K 39 Passzív időbeli elhatárolások feloldása T 48 K 5,8,9 Készletek visszavezetése T 5,8 K 2 Átsorolások visszakönyvelése Berta Erzsébet könyvvizsgáló

6 21 Időbeli elhatárolások Időbeli elhatárolások jellemzői Időbeli elhatárolások 1. Jellemzői 2. Típusai 3. Bevételek időbeli elhatárolása 4. Költségek, ráfordítások időbeli elhatárolása 5. Halasztott bevételek, ráfordítások 6. Elhatárolások gyakorlati szemléletben 7. A kiegészítő mellékletben számviteli alapelvek: időbeli elhatárolás és összemérés elve kizárólag eredményszámlákkal szemben könyvelhető összege pontosan ismert, számításokkal alátámasztott képzése: időarányosan vagy számviteli összefüggés alapján időbeli elszámolása: ügylet megtörténtekor vagy záráskor feloldása: nyitó rendező tételként vagy gazdasági eseménnyel Az időbeli elhatárolások típusai AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK PASSZÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK Bevételek időbeli elhatárolása A bevétel részben, vagy egészben nem a felmerülésének, esedékességének üzleti évében számolandó el, hanem: az előző üzleti év(ek)re a következő üzleti év(ek)re Bevételek Költség, ráfordítások 39 Halasztott ráfordítások Eredményt növelő hatása van Könyvelése Képzése: T 39 K 5,8,9 Feloldása: T 5,8,9 K 39 Bevételek Költség, ráfordítások 48 Halasztott bevételek Eredményt csökkentő hatása van Könyvelése Képzése T 5,8,9 K 48 Feloldása T 48 K 5,8,9 Aktív időbeli elhatárolás Passzív időbeli elhatárolás - szolgáltatás nyújtás - az üzleti évben felmerül, - tárgyidőszakra járó kamat de a következő időszak - diszkont értékpapír árbevételét, bevételét - tartós, kamatozó értékpapír képezi névérték és beszerzési érték - költség, ráfordítás közötti nyereség-jellegű ellentételezésére kapott különbözet időarányos része támogatás fel nem - származékos ügyletek nyeresége használt összege

7 25 4.Költségek, ráfordítások időbeli elhatárolása A költség, ráfordítás részben, vagy egészben nem a felmerülésének, esedékességének üzleti évében számolandó el, hanem: az előző üzleti év(ek)re a következő üzleti év(ek)re Passzív időbeli elhatárolás Aktív időbeli elhatárolás - üzleti évet terhelő, de FN után - igénybevett szolgáltatások felmerülő költség, ráfordítás költségének elhatárolása - tárgyidőszakot terhelő fizetendő kamat - tárgyévet követő időszakot - tartós, kamatozó értékpapír névérték és terhelő fizetett kamat beszerzési érték közötti veszteség-jellegű - forgatási célú kamatozó ép különbözet időarányos része vételi opció, jutalék - MK-ig ismertté vált kártérítés, kés. kamat - váltótartozás fizetendő - származékos ügyletek vesztesége kamatának tárgyidőszakot - MK-ig jóváhagyott prémium, jutalom követő összege 26 VÁLTÓ VÁLTÓ NÉVÉRTÉKE = KIVÁLTOTT ÉRTÉK + VÁLTÓ KAMATA Váltó követelés (354) Váltótartozás (457) Nyilvántartása kiváltott értéken névértéken Elnevezése Aktív váltó ~ eszköz Passzív váltó ~ forrás Kamat elhatárolás Tárgyévre jutó kamat AIE Következő évre jutó kamat AIE Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapír A vállalkozó számviteli politikában rögzített döntése szerint a befektetett pénzügyi eszközök közé sorolt, hitelviszonyt megtestesítő értékpapíroknál a névérték és a bekerülési érték árfolyamkülönbségét a futamidő alatt időarányosan számolhatja el. Beszerzés Névérték alatt Névérték felett Árfolyamkülönbözet Nyereség jellegű Veszteség jellegű Elhatárolás üzleti évenként Elhatárolások kivezetése feloldása nincsen! T 391 K 97 T 87 K 482 Az értékpapír állományból történő kivezetésével Halasztott ráfordítás, halasztott bevétel Összemérés elve miatt képzésük és feloldásuk jellemzően a gazdasági esemény bekövetkeztével kerül elszámolásra halasztott ráfordítás halasztott bevétel - ellentételezés nélküli - fejlesztési célra véglegesen kapott tartozásátvállalás pénzügyileg támogatás, átvett pénzeszköz nem rendezett összege - elengedett, vagy 3. által - beruházás, vagyoni értékű átvállalt eszközhöz joghoz kapcsolódó tartozó kötelezettség összege devizakötelezettség, (maximum az eszköz értékéig) átértékelésből származó - térítés nélkül véglegesen átvett, árfolyamvesztesége ajándékként, hagyatékként kapott, - üzemeltetőnek jogszabály többletként fellelt eszköz piaci értéke alapján térítés nélkül - cégvásárlásnál kimutatott badwill átadott eszköz rendkívüli - bef. eszköz tartós használati, üzemeltetési ráfordításként elszámolt összege jogának átengedéséért kapott bevétel

8 29 6. Elhatárolások gyakorlati szemléletben Elhatárolni vagy nem elhatárolni? Időbeli elhatárolások a kiegészítő mellékletben Jelentősebb összegek, bemutatása a következő tételeknél: bevételek aktív időbeli elhatárolása halasztott ráfordítások költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása halasztott bevételek (egyszerűsített éves beszámolót készítőnek nem kötelező) Befektetett eszköz tartós használati, üzemeltetési, kezelési jogáért kapott bevétel elhatárolásának bemutatása. Negatív üzleti vagy cégérték 5 évnél hosszabb leírás indokának bemutatása. 1/a A FN előtt teljesített és elfogadott, FN után számlázott szolgáltatásnál a szv. tv és áfa tv. szerinti teljesítés megtörtént, ezért könyvelése a teljesítés napján A számlát befogadónál: A számlát kibocsátónál: 31 T 52, 466 K 454 = T 311 K 91, 467 Hibásan: T 52 K 454 T 52 K 48 T 52,466 K 48 Hibásan: T 311 K 91 T 39 K 91 T 39 K 91, 467 1/b A FN előtt teljesített és elfogadott, FN után számlázott folyamatos szolgáltatásnál szv. tv. szerinti teljesítés megtörtént, áfa tv. szerint még nem, ezért könyvelés a szv-i. teljesítés napján A számlát befogadónál: T 52, 368 K 454 = Hibásan: T 52 K 454 T 52 K 48 T 52,368 K 48 A számlát kibocsátónál: T 311 K 91, 479 Hibásan: T 311 K 91 T 39 K 91 T 39 K 91, 479 2/A FN-on átnyúló teljesítésű szolgáltatásnál a teljesítés még nem következett be a FN-on, ezért csak elhatárolásként lehet lekönyvelni 32 Köszönöm a megtisztelő Köszönöm a megtisztelő figyelmet! A számlát befogadónál: T 52 K 48 = A számlát kibocsátónál: T 39 K 91 3/ A fordulónapig kiszámlázott, következő időszaki szolgáltatásnál A számlát befogadónál: T 35,466 K 381 A számlát kibocsátónál: T 381 K 457 T 368 K 467