1.3.7. Feladat a cash flow-kimutatás összeállítására Készítse el a Cash Zrt. 20X1. évi cash flow-kimutatását a rendelkezésre álló mérleg és eredménykimutatás adatainak felhasználásával, figyelembe véve a kiegészítő melléklet és az analitika vonatkozó információit. A működési cash flow részben végrehajtandó korrekciókat minden esetben külön soron mutassa be. A Zrt. számviteli politikája szerint a devizás pénzeszközök átértékelését nem tekintik pénzmozgásnak. Kiegészítő melléklet adatok, valamint analitikus információk: 1. Befektetett eszközökhöz (befektetési tükörből és analitikából): A szellemi termékek növekedése 2 500 eft volt az időszakban, amely egy saját előállítású szoftver aktiválásából származott. Az előállítással kapcsolatos tételek pénzügyi rendezése megtörtént az időszakban. Ezen eszköz után az időszakban elszámoltak 500 eft amortizációt. A tenyészállatok növekedése a növendékállatok átsorolásából keletkezett. A befektetett eszközökből csak a tartós részesedések kerültek értékesítésre. Az eladáson realizált árfolyamveszteség 500 eft volt. Az ellenérték pénzügyileg rendeződött a tárgyévben. A műszaki berendezések beszerzéséből még a beruházási szállítóknak tartoznak az analitika szerint 3 000 eft-tal. A beruházásokon év végén aktiváltak 450 eft időarányos kamatot, valamint a devizahitel év végi átértékelése miatt 210 eft nem realizált árfolyamveszteséget. Értékhelyesbítést csak a műszaki berendezéseknél alkalmaztak. Az értékvesztésekből 3 000 eft a tárgyi eszközökkel és immateriális javakkal összefüggésben keletkezett, a többi az anyagkészletet érintette. Az ismert mozgásokon kívüli forgalom megegyezik a befektetett eszközök pénzügyileg is rendezett beszerzésével. 2. Saját tőkéhez (analitikából): A jegyzett tőke csökkenését részben az egyik tulajdonos kiválása okozta, részben pedig a lekötött tartalékkal szemben szállították le a jegyzett tőkét. A kivált tulajdonosnak kifizettek 900 eft-ot készpénzben, valamint átadtak 700 eft-os eladási áron számított készterméket, amelynek önköltsége 600 eft volt. (ÁFA most 0!) Az alapítás-átszervezés miatti lekötött tartalék feloldás 2 700 eft volt. A saját részvények megszerzése miatt és saját döntés alapján összesen 3 240 eft került átvezetésre az eredménytartalékból a lekötött tartalékba. A pénzeszközök átadására jogszabályi előírás alapján került sor, amelyet az eredménytartalék terhére számoltak el. Az előző évi tőkeemelés teljesítéseként a tárgyévben anyagokat vettek át. Év közben 3 000 eft-ot (közbenső mérleg alapján) kifizettek osztalékelőlegként a tulajdonosoknak, amelyet egyéb követelésként könyveltek. A tárgyévi társasági adóelőleg és feltöltés ténylegesen kifizetett összege 1 400 eft volt. 3. Egyéb információk A beruházási és fejlesztési hitelekből 2 010 eft-ot törlesztettek. A Rövid lejáratú kölcsönfelvétel 2 000 eft volt, a törlesztés.eft. A tulajdonosokkal szembeni osztaléktartozást az egyéb rövid lejáratú kötelezettségekre számolták el év végén. Az eredménykimutatásban csak a járó osztalék került bemutatásra. Devizás tételek év végi átértékelése az analitika alapján: Vevők + 200 eft, Devizabetét + 10 eft. Egyéb, a CF levezetésénél figyelembe veendő információ nincs a társaságnál. A feladat megoldásához szükséges segédtáblát a következő oldalon találja! 1
Mérlegképes továbbképzés 2012. Cash Zrt. Cash flow-kimutatás 20X1. december 31. (eft) Megnevezés Mellékszámítás, hivatkozás 20X1. dec. 31. 1. Adózás előtti eredmény Eredménykimutatásból 15 000 2. Elszámolt amortizáció E. 8 380 3. Elszámolt értékvesztés és visszaírás 4. Céltartalék képzés és felhasználás különb. M. 840 6 000 = 5 160 5 160 6. Szállítói kötelezettségek változása M. 13 160 1 555 = 11 605 7. Egyéb rövid lejáratú kötelezettség változása Váltótartozás 0 3 200 = 3 200 Egyéb rlk. 19 250 6 545 = 12 705 8. Passzív időbeli elhatárolások változása M. 23 646 3 289 = 20 357 20 357 9. Vevőkövetelés változása 10. Forgóeszközök (vevő és pénz nélk.) vált. M. Egy.köv. 14 197 1 202 = 12 995 M. Egy.részes. 3 000 0 = 3 000 M. Anyag 2 950 4 150 = 1 200 M. Növ.hízó 0 400 = 400 M. Készterm. 2 100 1 800 = 300 M. Közvet.szolg. 0 1 600 = 1 600 M. Forg. c. hv. ép. 0 1020 = 1 020 12 075 Forgóeszközök ÁV. 11. Aktív időbeli elhatárolások változása M. 3 934 2 438 = 1 496 1 496 12. Fizetett, fizetendő adó (nyereség után) 13. Fizetett, fizetendő osztalék, részesedés I. Működési cash flow II. Befektetési cash flow 27. Alapítókkal szembeni... M 4 700 2 900 = 1 400 1 800 III. Finanszírozási cash flow IV. Pénzeszközök változása Mérlegből 9 359 2
Mérleg (részben összevontan) 20X1. december 31. (eft) MEGNEVEZÉS 20X0. 20X1. ÁV dec. dec. 31. dec. 31. 31. Alapítás-átszervezés aktivált értéke 3 600 900 2 700 Szellemi termékek 0 2 000 2 000 Műszaki berendezések, gépek,... 23 600 38 450 14 850 Egyéb berendezések, gépek,... 1 600 7 170 5 570 Tenyészállatok 400 2 000 1 600 Beruházások 0 4 550 4 550 Tárgyi eszközök értékhelyesbítése 6 000 7 000 1 000 Tartós részesedés kapcsolt váll. szemben 3 700 0 3 700 Tartósan adott kölcsönök egyéb részesedési visz. váll. 1 000 1 000 0 Befektetett eszközök 39 900 63 070 23 170 Anyagok 4 150 2 950 1 200 Növendék-, hízó- és egyéb állatok 400 0 400 Késztermékek 1 800 2 100 300 Áruk 150 150 0 Közvetített szolgáltatások 1 600 0 1 600 Vevők 4 615 22 220 17 605 Követelések kapcsolt vállalkozással szemben 500 500 0 Egyéb követelések 1 202 14 197 12 995 Egyéb részesedések 0 3 000 3 000 Saját részvények, saját üzletrészek 0 2 680 2 680 Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpap. 1 020 0 1020 Pénztár 104 1 054 950 Elszámolási betét 18 210 8 126 10 084 Devizabetét 500 275 225 Forgóeszközök 34 251 57 252 23 001 Aktív időbeli elhatárolások 2 438 3 934 1 496 Ö S S Z E S E N 76 589 124 256 47 667 Jegyzett tőke 34 000 32 000 2000 Ebből: visszavásárolt tulajdonosi rész. névértéken 0 2 240 Jegyzett, de még be nem fizetett tőke 2 500 0 + 2 500 Tőketartalék 2 180 2 180 0 Eredménytartalék 420 3 280 2 860 Lekötött tartalék 3 600 4 540 940 Értékhelyesbítés értékelési tartaléka 6 000 7 000 1 000 Mérleg szerinti eredmény 3 640 10 300 6 660 Saját tőke 47 340 59 300 11 960 Céltartalék a várható kötelezettségekre 5 900 740 5 160 Egyéb céltartalékok 100 100 0 Céltartalékok 6 000 840 5 160 Beruházási és fejlesztési hitelek 4 000 2 200 1 800 Rövid lejáratú kölcsönök 1 760 1 160 600 Szállítók 1 555 13 160 11 605 Váltótartozások 3 200 0 3 200 Rövid lejáratú kötelez. kapcsolt vállalkozással szemben 2 900 4 700 1 800 Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek 6 545 19 250 12 705 Kötelezettségek 19 960 40 470 20 510 Passzív időbeli elhatárolások 3 289 23 646 20 357 Ö S S Z E S E N 76 589 124 256 47 667 3
Mérlegképes továbbképzés 2012. Cash Zrt. Eredménykimutatás 20X1. december 31. (eft) MEGNEVEZÉS 20X0. 20X1. dec. 31. dec. 31. Belföldi értékesítés nettó árbevétele 19 000 33 350 Exportértékesítés nettó árbevétele 12 000 12 000 Értékesítés nettó árbevétele 31 000 45 350 Saját termelésű készletek állományváltozása 0 300 Saját előállítású eszközök aktivált értéke 6 000 6 400 Aktivált saját teljesítmények értéke 6 000 6 700 Egyéb bevételek 5 185 18 045 Ebből: visszaírt értékvesztés 2 600 0 Anyagköltség 11 400 11 800 Igénybe vett szolgáltatások értéke 3 100 3 100 Egyéb szolgáltatások értéke 500 500 Eladott áruk beszerzési értéke 150 2 150 Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke 2 300 2 300 Anyagjellegű ráfordítások 17 450 19 850 Bérköltség 5 000 5 000 Személyi jellegű egyéb kifizetések 800 4 800 Bérjárulékok 1 850 3 010 Személyi jellegű ráfordítások 7 650 12 810 Értékcsökkenési leírás 5 300 8 380 Egyéb ráfordítások 3 225 13 175 Ebből: értékvesztés 25 3 475 ÜZEMI (ÜZLETI) TEV. EREDMÉNYE 8 560 15 880 Kapott (járó) osztalék és részesedés 1 070 2 155 Részesedések értékesítésének árfolyamnyeresége 0 0 Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyam ny. 100 618 Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételek 410 530 Pénzügyi műveletek egyéb bevételei 55 360 Pénzügyi műveletek bevételei 1 635 3 663 Fizetendő kamatok és kamatjellegű ráfordítások 550 2 373 Befektetett pénzügyi eszközök árfolyamvesztesége 0 500 Részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése 584 0 Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai 421 945 Pénzügyi műveletek ráfordításai 1 555 3 818 PÉNZÜGYI MŰVELETEK EREDMÉNYE 80 155 SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI EREDMÉNY 8 640 15 725 Rendkívüli bevételek 2 010 6 125 Rendkívüli ráfordítások 2 150 6 850 RENDKÍVÜLI EREDMÉNY 140 725 ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY 8 500 15 000 Adófizetési kötelezettség 1 360 1500 ADÓZOTT EREDMÉNY 7 140 13 500 Eredménytartalék igénybe vétel osztalékra... 0 0 Fizetett (jóváhagyott) osztalék, részesedés 3 500 3 200 MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY 3 640 10 300 4
Cash Zrt. Cash flow-kimutatásának összeállítása (kidolgozás) (eft) Megnevezés Mellékszámítás, hivatkozás 20X1. Dec. 31. 1. Adózás előtti eredmény Eredménykimutatásból 15 000 Korrekciók: Jt. leszáll. készt. eredménye Kieg. adat:700 600 = 100 100 Korrigált adózás előtti eredmény 14 900 2. Elszámolt amortizáció E. 8 380 3. Elszámolt értékvesztés és visszaírás E. Csak a terven felüli écs. 3 000 4. Céltartalék képzés és felhasználás különb. M. 840 6 000 = 5 160 5 160 5. Befektetett eszközök értékesít. eredménye Kieg. adat: 500 árf. veszteség 500 6. Szállítói kötelezettségek változása M. 13 160 1 555 = 11 605 Korrekció ki nem fizetett tárgyi eszköz m. Kiegészítő adat: 3 000 8 605 7. Egyéb rövid lejáratú kötelezettség változása Váltótartozások 0 3 200 = 3 200 Egyéb rlk. 19 250 6 545 = 12 705 Korrekció a beruh.devizás átérték. miatt Kiegészítő adat: 450 Korrekció társasági adó miatt 1 400 1 500 = 100 Korrekció osztaléktartozás miatt 3 000 3 200 = 200 8 755 8. Passzív időbeli elhatárolások változása M. 23 646 3 289 = 20 357 20 357 9. Vevőkövetelés változása M. 22 220 4 615 = ( ) 17 605 17 605 10. Forgóeszközök (vevő és pénz nélk.) vált. M. Egy.köv. 14 197 1 202 = 12 995 M. Egy.részes. 3 000 0 = 3 000 M. Anyag 2 950 4 150 = 1 200 M. Növ.hízó 0 400 = 400 M. Készterm. 2 100 1 800 = 300 M. Közvet.szolg. 0-1 600 = - 1 600 M. Forg. c. hv. ép. 0 1020 = 1 020 12 075 Korrekció növendék állatok átsorolása m. Kieg. adat: 2 000 400 = 1 600 1 600 Korrekció apport teljesítése miatt (anyaghoz) Kieg. adat: 2 500 2 500 Korrekció késztermékhez Jt. leszáll. miatt Kieg.adat: 600 600 Forgóeszközök ÁV. 11 775 11. Aktív időbeli elhatárolások változása M. 3 934 2 438 = 1 496 1 496 12. Fizetett, fizetendő adó (nyereség után) Kiegészítő adat (előleg + feltölt.) 1 400 13. Fizetett, fizetendő osztalék, részesedés Kiegészítő adat (évközi előleg) 3 000 I. Működési cash flow 24 061 14. Befektetett eszközök beszerzése 31 990 15. Befektetett eszközök eladása Kieg. adat: 3 200 3 200 16. Kapott osztalék, részesedés E + K. Nem volt pénzmozgás. 0 II. Befektetési cash flow 28 790 19. Hitel és kölcsön felvétele Kieg. adat 2 000 22. Részvény bevonás, tőkekivonás Kieg. adat: 900 2680 = 3 580 3 580 24. Hitel, kölcsön törlesztése, visszafizetése Kieg. 2 010 hosszú+2 600 rövid = 4 610 4 610 26. Véglegesen átadott pénzeszközök 240 27. Alapítókkal szembeni M 4 700 2 900 = 1 400 1 800 III. Finanszírozási cash flow 4 630 IV. Pénzeszközök változása M 9 359 Devizabetét átértékelési különbözete Kiegészítő adat 10 Pénzeszközök változása ténylegesen 9 369 M.= Mérleg(ből), E. = Eredménykimutatás(ból). 5
Mérlegképes továbbképzés 2012. Magyarázatok: Szellemi termékek: Az előállítást a befektetési CF részbe soroltuk. Külön kiszűrés nem szükséges. Növendékállatok átsorolása tenyésztésbe: Eredményhatás nincs, de a tenyészállatok növekedése mint direkt elem kimarad a levezetésből, ezért a növendékállatokat a Forgóeszközök soron korrigálni kell. Tartós részesedések: Az értékesítés könyv szerinti értéke 3 700. Eladási ár: 3 700 500 árfolyamveszteség = 3 200 eft, ez rendeződött pénzügyileg. Az 500 eft árfolyamveszteséget az 5. soron korrigálni kell. Befektetett eszközök tartalmának feltárása (ellenőrzés): 1.Befektetett eszközök Ny. 39 900 Átsorolás tenyészállattá 1 600 Ki nem fizetett TE 3 000 ÉH 1 000 Árfolyamveszteség 210 Időarányos kamat 450 Beszerzés maradék elven 31 990 Értékcsökkenés 8 380 Terven felüli écs. 3 000 Értékesítés könyv sz. értéken 3 700 Z. 63 070 Jegyzett tőke csökkenés: Beállítani csak a 900 eft készpénzt lehet, de a késztermékek önköltsége korrekcióra szorul a Forgóeszközök soron, az értékesítésben kimutatott 100 eft eredményt pedig ki kell szűrni az Adózás előtti eredményből. A Saját tőkén belüli mozgások érdektelenek, ld. Jegyzett tőke leszállítás Lekötött tartalékkal szemben. Jegyzett, de még be nem fizetett tőke: Miután teljesítésként anyagokat vettek át, de ez a Saját tőkét nem érintheti (mert nem járt pénzmozgással), ezért a Forgóeszközök soron korrigálni kell 2 500 eft-tal. Lekötött tartalék tartalma: Eredménytartalékba 2 700 Z. 4 540 4.Lekötött tartalék Pénzeszközök átadásának meghatározása: Lekötött tartalékba 3 240 Pénzeszköz átadás 240 Z. 3 280 4.Eredménytartalék Ny. 3 600 Jegyzett tőke 400 Saját részvény (ET) 2 680 Saját döntés (ET) 560 Ny. 420 Előző évi eredmény 3 640 Lekötött tartalék feloldás 2 700 6
Saját tőke tartalmának feltárása (ellenőrzés): 4.Saját tőke (összesen) Jegyzett tőke 2 000 0 Társasági adó 1 500 Osztaléktartozás 3 200 MSZE átvezetése 3 640 Z. 59 300 Ny. 47 340 Adózás előtti eredmény 15 000 Jegyzett, de még 2 500 Eredménytartalék növ. 2 860 Lekötött tartalék növekedése 940 Értékelési tartalék növ. 1 000 Rövid lejáratú kölcsön felvétel: (1 760 Nyitó + 2 000 felvét) 1 160 Záró = 2 600 törlesztés. Saját részvények visszavásárlása is a finanszírozási CF része. Az anyagok értékvesztése MCF, ezért nem szükséges külön korrekció, de lehetséges. A ténylegesen fizetett adó és osztalék került beállításra. Az eltérést az Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek között célszerű korrigálni. 7