MISKOLCI EGYETEM Gazdaságtudományi Kar Üzleti Információgazdálkodási és Módszertani Intézet Számvitel Intézeti Tanszék A készletek tagolása, és tartalma a törvény szerint Készletek PÉNZÜGYI SZÁMVITEL Kántor Béla A VÁSÁROLT KÉSZLETEK KÖNYVVITELI ELSZÁMOLÁSA Vásárolt készletek Anyag Áru Készletekre adott előleg Saját termelésű készlet Késztermék Állat (növendék, hízó, egyéb) Befejezetlen és félkész term. Készletek a mérlegben A vásárolt készletek tartalma 1. Anyagok 2. Befejezetlen termelés és félkésztermékek 3. Növendék, hízó és egyéb állatok 4. Késztermékek 5. Áruk 6. Készletekre adott előlegek Anyagok Alap-, segéd-, üzem-, fűtő- és egyéb agyagok Tartalék alkatrészek Fogyóeszközök Gyártóeszközök Áruk Kereskedelmi készletek Betétdíjas göngyölegek Közvetített szolgáltatások értékelése Beszerzéskor Cél: nyilvántartásba vétel minden hozzákapcsolható valós értéken Az üzleti év végén Cél: aktuális valós érték megállapítása a beszámoló részére nyilvántartásának formái I. A vállakozás nyilvántartást vezet mennyiségben és értékben egyaránt csak mennyiségben csak értékben II. A vállalkozás készletnyilvántartás nem vezet 1
A nyilvántartás ellenőrzése, a beszámoló alátámasztása Kötelező leltározás: amennyiben a vállalkozás nem vezet nyilvántartást sem mennyiségben, sem értékben Döntés a leltározásról: értéknyilvántartás van, analitika csak mennyiségben leltároz leltár különbözet rendezése nem leltároz leltár összeállítása a nyilvántartásból értéknyilvántartása év közben Tényleges érték - tényleges beszerzési (egyedi) ár FIFO - súlyozott átlagár (éves, csúsztatott) Elszámoló ár árkülönbözet A nyilvántartás módszerét a vállalkozás határozza meg, de az éves beszámolóban csak tényleges (ténylegesre helyesbített) értékek szerepelhetnek A beszerzési ár tartalma Számlázott ellenérték Vételár - engedmény + felár Közvetítői, bizományosi díj hitelkamat-, és költségek, jutalék, stb. Szállítási, rakodási, szerelési költség Hatósági díjak, illetékek, le nem vonható ÁFA Import beszerzésnél vámköltségek Anyagok állomány- és értékváltozásai NÖVEKEDÉS beszerzés apport átvétel térítés nélküli átvétel átsorolás leltári többlet értékvesztés visszaírás CSÖKKENÉS felhasználás értékesítés apport átadás térítés nélküli átadás átsorolás leltári hiány, értékvesztés, selejtezés A főkönyvi elszámolás lehetőségei az anyagoknál I. Nincs évközi nyilvántartás II. Van évközi nyilvántartás rendezés év végén - tényleges beszerzési áron benne mellékktg. külön mellékktg. - elszámoló áron benne mellékktg. külön mellékktg. Mellékköltség: a beszerzéshez kapcsolódó, jellemzően jelentős, külön nyilvántartás alapján további információkat szolgáltató tétel, anyagoknál elsősorban a KFSZR Nincs évközi nyilvántartás T 511 - K 454 T 454 - K 511 T 511 - K 454 Év végén leltár alapján: T 21-22- K 511 2
1. Besz. elsz.áron 200.000 2. Besz. szla sz.áron 195.000 3. Szla sz. ÁFA. 4. KFSZR ktg. 3.000 5. Szla sz. ÁFA. 6. Anyag felhaszn. elsz.áron 80.000 7. Felhaszn-ra jutó árkül. 8. Felhaszn-ra jutó KFSZR. ktg.... Besz.-sel kapcs. Felhaszn.- -sal kapcs. 454. 229. 211. E. E 1.000 E 40.000 80.000 195.000 (2) 195.000 200.000 (1) 200.000 2.000 (6) (7) 228. 5 (6-7) E 600 80.000 2.000 3.000 (4) 3.000 1.200 (8) 1.200 Számítások: Nyilvántartás tényleges beszerzési áron Árkülönbözet %-a: K 6.000 240.00 0 x 100 = -2,5% KFSZR %-a: T 3.600 240.00 0 x 100 = +1,5% 80.000 x 0,025 = 2.000 80.000 x 0,015 = 1.200 T 454 - K 21-22 Számlázott áron, külön a KFSZR T 454 - K 21-22 T 454 - K 228 T 228 - K 454 T 511 - K 228 A készletcsökkenésre jutó KFSZR számítása A KFSZR százalékának meghatározása: % = A készletcsökkenésre jutó KFSZR összegének meghatározása: Ö = KFSZR számla egyenlege Készletszámla NY+ növekedés - visszaküldés % * készletcsökkenés számlázott áron 100 3
Elszámoló áron, benne a KFSZR T 21-22 - K 229 T 454 - K 229 T 511 - K 229 vagy T 229 - K 511 A készletcsökkenésre jutó árkülönbözet számítása Az árkülönbözet százalékának meghatározása: % = A készletcsökkenésre jutó árkülönbözet össze-gének meghatározása: Ö = Az árkülönbözet számla egyenlege Készletszámla NY+ növekedés - visszaküldés % * készletcsökkenés elszámoló áron 100 Elszámoló áron, külön KFSZR A 229. számla viselkedése T 21-22 - K 229 T 454 - K 229 T 454 - K 228 T 228 - K 454 T 511 - K 228 v. T 511 - K 229 v. T 229 - K 511 Ha az elszámoló ár > számlázott ár: Költség csökkentő Negatív K jellegű Kedvező Ha az elszámoló ár < számlázott ár: Költség növelő Pozitív T jellegű Kedvezőtlen További főkönyvi elszámolások Leltárhiány, káresemény, értékvesztés: T 86 - K 21-22 Értékvesztés visszaírása T 21-22 - K 96 Leltári többlet: T 21-22 - K 98 T 98 - K 48 Értékesítés T 814 - K 21-22 T 31 - K 91 Beérkezett, de még nem számlázott Úton lévő készlet: T 227 - K 229 Térítés nélküli átadás T 88-21-22 További főkönyvi elszámolások (folytatás) Apport átvétel T 21-22 - K 411 Apport átadás T 88 - K 21-22 T 17 - K 98 Átsorolás (új tárgyi eszközzé) T 16 - K 21-22 T 13-14 - 16 (használt tárgyi eszközzé) T 13-15 -K 511 T 571 - K 1.9 (tárgyi eszközből) T 21-22 - K 13-15 T 571 - K 21-22 4
KÖSZÖNÖM A FIGYELMET! 5