Könyvviteltan (Számvitel I.) 12. előadás

Átírás

1 Könyvviteltan (Számvitel I.) 12. előadás Időbeli elhatárolások (ráfordítás és bevétel Eredményelszámolás és felosztás Eredménykimutatás sorok tartalma dr. Mikáczó Éva

2 Időbeli elhatárolások Időbeli elhatárolás elve Az olyan gazdasági események hatásait, amelyek két vagy több évet is érintenek, az adott időszak bevételei és költségei között olyan arányban kell elszámolni, ahogyan az az alapul szolgáló időszak és az elszámolási időszak között megoszlik Összemérés elve Az adott időszak eredményének meghatározásakor a tevékenységek adott időszaki teljesítéseinek elismert bevételeit és a bevételeknek megfelelő költségeit (ráfordításait) kell számításba venni, függetlenül a pénzügyi teljesítéstől. A bevételeknek és a költségeknek ahhoz az időszakhoz kell kapcsolódniuk, amikor azok gazdaságilag felmerültek

3 Aktív időbeli elhatárolás képzése eredmény növelő Következő időszakra eltolt költség, ráfordítás Következő időszakról előre hozott bevétel az üzleti év mérlegének fordulónapja előtt felmerült, elszámolt olyan összegeket, amelyek költségként, ráfordításként csak a mérleg fordulónapját követő időszakra számolhatók el, valamint az olyan járó árbevételt, kamat- és egyéb bevételeket, amelyek csak a mérleg fordulónapja után esedékesek, de a mérleggel lezárt időszakra számolandók el.

4 Passzív időbeli elhatárolás képzése eredmény csökkentő a mérleg fordulónapja előtt befolyt, elszámolt bevételt, amely a mérleg fordulónapja utáni időszak árbevételét, bevételét képezi, a mérleg fordulónapja előtti (beszámolási) időszakot terhelő költséget, ráfordítást, amely csak a mérleg fordulónapja utáni időszakban merül fel, kerül számlázásra, mérleg fordulónapja és elkészítésének időpontja között a vállalkozóval szemben érvényesített, benyújtott, ismertté vált, a mérleggel lezárt üzleti évhez kapcsolódó kártérítési igényt, késedelmi kamatot, kártérítést, bírósági költséget, a mérleggel lezárt üzleti évhez kapcsolódó, a jóváhagyásra jogosult testület által megállapított, kötelezettségként ki nem mutatott prémiumot, jutalmat, azok járulékát. Következő időszakra eltolt bevétel Következő időszakról előre hozott ktg, ráfordítás

5 Időbeli elhatárolások 1. Előre számlázott előfizetés, bérleti díj Aki veszi 4. Szállítók 1a 5/6-7 Ktg szla 20X1. 1b 3. Költség aktív időbeli elhatárolása 5/6-7 Ktg szla 20X2. 2 Aki eladja 9. Bevétel 20X2. 4. Bevétel passzív időbeli elhatárolása 9. Bevétel 20X1. 1a 3. Vevők 2 1b

6 Időbeli elhatárolások 2. Utólag (mérés alapján) számlázott ktg. Aki veszi 1/4. Eszköz-Forrás 5/6-7 Ktg szla 20X2. 4. Költség passzív időbeli elhatárolása 1 5/6-7 Ktg szla 20X1. 2a 2b Aki eladja 9. Bevétel 20X Bevétel aktív időbeli elhatárolása 9. Bevétel 20X2. 3. Vevők 2b 2a

7 Időbeli elhatárolások 2. Járó illetve fizetendő kamat pl: kölcsön Aki kapja 9. Bevétel 20X Bevétel aktív időbeli elhatárolása 9. Bevétel 20X2. 3. Pénz 2b 2a Aki adja 3. Pénz 8. Ráfordítás 20X2. 4. Ráfordítás passzív időbeli elhatárolása 1 8. Ráfordítás 20X1. 2a 2b

8 Elsődleges költséghely, - viselő, folyamatos készletnyilvántartás, Forgalmi költség eljárásra épülő eredménykimutatás 6. Költséghely 7. Költségviselő 2. Saját termelésű készletek 8. Ért. közvetlen költségei 9. Értékesítés árbevétele 1-4. szköz, orrás 1a. 2. 3a. 3b. 3. Vevő Ért. közvetett költségei 5. Költségnem ellenszámla 1b. 5. Költségnemek 1a elsődleges, 1b másodlagos költségelszámolás 2. készletrevétel 3a. bekerülési érték 3b. eladási ár az értékesítéskor 4. FNOK átvezetés

9 Elsődleges költségnem, folyamatos készletnyilvántartással, Forgalmi költség eljárásra épülő eredménykimutatással 5. Költségnemek 1-4. szköz, orrás 1a. 5. Költségnem átvezetési számla 1b. 6. Költséghely 7. Költségviselő 2. Saját termelésű készletek 8. Ért. közvetlen költségei 9. Értékesítés árbevétele 2. 3a. 3b. 3. Vevő 4. elsődleges, 1b másodlagos költségelszámolás készletrevétel. bekerülési érték 3b. eladási ár az értékesítéskor 8. Ért. közvetett költségei

10 (Csak) költségnem, folyamatos készletnyilvántartással, Forgalmi költség eljárásra épülő eredménykimutatással 5. Költségnemek 1-4. szköz, orrás 1a Saját termelésű készletek 4. 3a. 8. Ért. közvetlen költségei 8. Ért. közvetett költségei 9. Értékesítés árbevétele 3b. 3. Vevő 1a. Költségelszámolás 1b készletrevétel 3a. bekerülési érték 3b. eladási ár az értékesítéskor 4. FNOK átvezetés

11 (Csak) költségnem, folyamatos készletnyilvántartással, Összköltség eljárásra épülő eredménykimutatással 5. Költségnemek 1a szköz, orrás Saját termelésű készletek 3a Költségnem ráfordítások 5. STKÁV 9. Értékesítés árbevétele 3b. 3. Vevő 1a. Költségelszámolás 1b készletrevétel 3a. bekerülési érték 3b. eladási ár az értékesítéskor 4. Költségnem átvezetés

12 (Csak) költségnem, nem vezetett készletnyilvántartással, Összköltség eljárásra épülő eredménykimutatással 5. Költségnemek 8. Költségnem ráfordítások 9. Értékesítés árbevétele a. szköz, orrás 4. 3b. 3. Vevő 2. Saját termelésű készletek 5. STKÁV. Költségelszámolás 1b b. eladási ár az értékesítéskor költségnem átvezetés STK ÁV 5.

13 Eredményre ható tételek a forgalmi költség eljárásra épülő eredménykimutatás alátámasztására I. 8. STK értékesítés 9. STK értékesítés árbevétele STK elsz. költsége Vevők 8. Szolg. értékesítés Szolgáltatás ktg. elsz. költsége 9. Szolg. értékesítés árbevétele. Áruk, Anyagok 8. ELÁBÉ 9. Áru, anyag értékesítés árbevétele Fedezeti összeg Értékesítés bruttó eredménye

14 Eredményre ható tételek a forgalmi költség eljárásra épülő eredménykimutatás alátámasztására II. 6. Általános ktg. Fedezeti összeg Értékesítés bruttó eredménye 8. Értékesítés közvetett költségei 1-4. Eszk.-Forr. 8. Egyéb, pü. és rendk. ráfordítások 9. Egyéb, pü. és rendk. árbevétel 1-4. Eszk.-Forr. Vállalati eredmény

15 Eredményfelosztás könyvelése a forgalmi költség eljárásra épülő eredménykimutatás alkalmazásakor 8. Ráfordítások 4. Eredmény elsz Bevételek Kötelezettségek 4. Mérl. sz. eredm Eredményt terhelő adók 2. Ráfordítás átvezetés 3. Bevétel átvezetés 4. Fizetendő osztalék 5. MSZE átvezetés

16 Forgalmi költség eljárásra épülő esetben az eredményszámlák ÁFORDÍTÁSOK EREDMÉNYKIMUTATÁS HOZAMOK Értékesítés elszámolt önköltségéből eredő ráfordítások ELÁBÉ Értékesítés közvetett költségeiből eredő ráfordítások Értékesítés nettó árbevétele 86. Egyéb ráfordítások 96. Egyéb bevételek 87. Pénzügyi műveletek ráfordításai 97. Pénzügyi műveletek bevételei 88. Rendkívüli ráfordítások 98. Rendkívüli bevételek 89. Eredményt terhelő adók

17 Eredményre ható tételek az összköltség eljárásra épülő eredménykimutatás alátámasztására 2. STK 5. STK ÁV 9. STK értékesítés árbevétele 3. Vevők 5. Költségnemek 8. Költségnemek ráfordítás 9. Szolg. értékesítés árbevétele. Áruk, Anyagok 8. ELÁBÉ 9. Áru, anyag értékesítés árbevétele 1-4. Eszk.-Forr. 8. Egyéb, pü. és rendk. ráfordítások 9. Egyéb, pü. és rendk. árbevétel 1-4. Eszk.-Forr. Vállalati eredmény

18 Eredményfelosztás könyvelése az összköltség eljárásra épülő eredménykimutatás alkalmazása esetén 8. Ráfordítások 4. Eredmény elsz Bevételek Kötelezettségek 4. 2b. 5. STKÁV/SEEAÉ 4. Mérl. sz. eredm Eredményt terhelő adók 2. Ráfordítás átvezetés 2b. AST átvezetés 3. Bevétel átvezetés 4. Fizetendő osztalék 5. MSZE átvezetés

19 Összköltség eljárásra épülő esetben az eredményszámlák ÁFORDÍTÁSOK EREDMÉNYKIMUTATÁS HOZAMOK 1. Anyagjellegű költségekből eredő ráfordítások Értékesítés nettó árbevétele 2. Eladott áruk beszerzési értéke 58. Aktivált saját teljesítmény értéke 3. Személyi jellegű költségekből eredő ráfordítások 4. Értékcsökkenési leírási költségekből eredő ráfordítások 6. Egyéb ráfordítások 96. Egyéb bevételek 7. Pénzügyi műveletek ráfordításai 97. Pénzügyi műveletek bevételei 8. Rendkívüli ráfordítások 98. Rendkívüli bevételek 9. Eredményt terhelő adók

20 Az egyes eredménykimutatás sorok tartalma Értékesítés nettó árbevétele az üzleti évben értékesített vásárolt és saját termelésű készletek, valamint a teljesített szolgáltatások - általános forgalmi adót nem tartalmazó ellenértéke, amit a vevő elfogadott. A jövedéki és fogyasztási adó (a számlázott értéknek része). + fogyasztói árkiegészítés, + felárak, árkorrekciók számlázott értékei, - visszaküldés helyesbítő számlában rögzített tételei, - termékhez kapcsolódó számlázott engedmény Ebből: Export árbevétel a külföldre eladott vásárolt vagy saját termelésű készlet és a külföldön teljesített szolgáltatás.

21 Az egyes eredménykimutatás sorok tartalma (forgalmi) Értékesítés közvetlen költségei Értékesítés elszámolt közvetlen költségei Az értékesített saját termelésű készletek és teljesített szolgáltatások közvetlen önköltsége, Felmerüléskor a tevékenységhez kapcsolódik + Utólag a tevékenységhez hozzárendelhető Eladott áruk beszerzési értéke Változatlan formában értékesített anyag, áru, betétdíjas göngyöleg könyv szerinti értéke Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke Vásárolt és változatlan formában továbbértékesített szolgáltatások bekerülési értékei. (alvállalkozói teljesítmények közműdíjak stb.)

22 Az egyes eredménykimutatás sorok tartalma (forgalmi) Értékesítés közvetett költségei Értékesítés és forgalmazás költsége az eladással kapcsolatos csomagolási, szállítási költségek, bizományi díjak, eladandó készlet raktározási költségei, az értékesítő irodák költségei, a reklám és piackutatás költségei. Igazgatási költségeket az igazgatás személyi, anyagjellegű, és egyéb költségei. Egyéb általános költségek a működés egyéb közvetett költségei.

23 Az egyes eredménykimutatás sorok tartalma (összköltség) Anyagjellegű ráfordítások 1. Anyagköltség felhasznált anyagok, energia vásárolt növendék-, hízó- és egyéb állatok beszerzési értéke, ill. azok állományváltozása. Csökkenti: a hulladékok, haszonanyagok raktárra vétele, az anyaggal kapcsolatba kapott engedmény

24 Az egyes eredménykimutatás sorok tartalma (összköltség) Anyagjellegű ráfordítások 2. Igénybe vett szolgáltatások értéke Utazásszervezés, szállodai szolgáltatás, vendéglátás, szállítás-rakodás, raktározás, csomagolás, kölcsönzés, bérlet, bérmunka, eszközök karbantartása, mosás, bizományi tevékenység, ügyletszerzés, hirdetés, piackutatás, reklám, postai és távközlési szolgáltatás, könyv- és lapkiadás, oktatás és továbbképzés, könyvvizsgálat és könyvviteli szolgáltatás költségei.

25 Az egyes eredménykimutatás sorok tartalma (összköltség) Anyagjellegű ráfordítások 3. Egyéb szolgáltatások értéke illeték, jogszabályon alapuló hatósági igazgatási, szolgáltatási díj, egyéb hatósági igazgatási, szolgáltatási eljárási díj, bankköltség (a kamat kivételével), biztosítási díj, Eladott áruk beszerzési értéke Változatlan formában értékesített anyag, áru, betétdíjas göngyöleg könyv szerinti értéke Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke Vásárolt és változatlan formában továbbértékesített szolgáltatások bekerülési értékei. (Továbbszámlázott alvállalkozói teljesítmények, közműdíjak stb.)

26 Az egyes eredménykimutatás sorok tartalma (összköltség) Személyi jellegű ráfordítások 1. Bérköltség üzleti évhez kapcsolódó kifizetés munkavállalókat, az alkalmazottakat, a tagokat megillető törzsbér, bérpótlék, személyes közreműködés díja, prémiuma, jutaloma, szövetkezeti tag munkadíja, a megbízói, szakértői díjak, jutalékok, választott testületi tagok díja. Bérjárulékok Foglalkoztatottak száma, illetve a személyi jellegű ráfordítások alapján megállapított adók módjára fizetendő összegek, a nyugdíj- és egészségbiztosítási járulék, az egészségügyi hozzájárulás, a szakképzési hozzájárulás, a munkaadói járulék, a rehabilitációs foglalkoztatói hozzájárulás.

27 Az egyes eredménykimutatás sorok tartalma (összköltség) Személyi jellegű ráfordítások 2. Személyi jellegű egyéb kifizetések Lakhatási költségtérítés, lakásépítésre nyújtott támogatás, természetbeni jövedelmek, tárgyjutalmak, találmányi, újítási, szabadalmi és szerzői jogdíjak, munkavállaló részére kötött, a munkáltató által fizetett biztosítás dolgozóknak fizetett végkielégítések, ösztöndíj, szociális támogatás, jubileumi jutalom, étkezési térítés, munkába járással kapcsolatos költségtérítés, napidíjak, reprezentációs költségek stb. ezekkel kapcsolatban a munkáltató által fizetendő személyi jövedelemadó.

28 Az egyes eredménykimutatás sorok tartalma (összköltség) Értékcsökkenési leírás Tárgyi eszközök és az immateriális javak terv szerinti fizikai és eszmei elhasználódásának költségkénti elszámolása.

29 Az egyes eredménykimutatás sorok tartalma (összköltség) Aktivált saját teljesítmények 1. Saját termelésű készletek állományváltozása A kész, félkész és befejezetlen termelés valamint a növendék-, hízó- és egyéb állatok záró készletértékének és nyitó készletértékének különbsége

30 Az egyes eredménykimutatás sorok tartalma (összköltség) Aktivált saját teljesítmények 2. Saját előállítású eszközök aktivált értéke A nem eredeti (eladási) funkciójának megfelelően kezelt saját teljesítmény. saját vállalkozásban készített, az eszközök között (nem saját termelésű készletként) állományba vett saját teljesítmények (tárgyi eszközök, immateriális javak, tenyészállattá átminősített állatok), és belső, esetleg nem üzleti célú felhasználás közvetlen költsége, az egyéb vagy a rendkívüli ráfordítások között elszámolt saját előállítású eszközök és saját teljesítmények közvetlen önköltségen számított értéke (saját termelésű készletnél jelentkező kár, hiány, apport, térítés nélküli átadás, értékvesztés).

31 Az egyes eredménykimutatás sorok tartalma Egyéb bevételek és egyéb ráfordítások Rendszeres tevékenység (üzletmenet) során keletkeznek és nem minősülnek árbevételnek, illetve árbevétellel csak közvetett kapcsolatban levő kifizetések és más veszteség jellegű tételek, amelyek nem minősülnek pénzügyi és rendkívüli tételnek. - a káreseményekkel kapcsolatosan kapott bevételeket illetve teljesített kifizetéseket, elszámolt, fizetendő összegeket; - a kapott illetve fizetett bírságok, kötbérek, késedelmi kamatok, - a szerződésen alapuló utólag kapott illetve adott, nem számlázott engedmény szerződés szerinti összegét; - a behajthatatlan követelésnek az üzleti évben leírt összegét; - az immateriális jószág, a tárgyi eszköz közvetlen értékesítésébő származó bevételt illetve a kivezetett könyv szerinti értéket; - a hiányzó, illetve a tárgyévben megsemmisült, az állományból kivezetett vásárolt és saját termelésű készlet könyv szerinti értékét.

32 Az egyes eredménykimutatás sorok tartalma Pénzügyi műveletek bevételei Kapott (járó) osztalék és részesedés Részesedések értékesítésének árfolyamnyeresége Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételek Pénzügyi műveletek egyéb bevételei (Devizás tételek, értékpapírok árfolyamnyeresége, kapott skonto,) Pénzügyi műveletek ráfordításai Befektetett pénzügyi eszközök árfolyamvesztesége Fizetendő kamatok és kamatjellegű ráfordítások Részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése (±) Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai (Devizás tételek, értékpapírok árfolyamvesztesége, adott skonto)

33 Az egyes eredménykimutatás sorok tartalma Rendkívüli bevételek és ráfordítások Apportba adott eszközök apportértéke illetve könyv szerinti értéke; Saját részvény, üzletrész bevonás névértéke illetve könyv sz. értéke Térítés nélküli átvétel illetve átadás, Fejlesztési célra kapott illetve adott támogatás Adófizetési kötelezettség (az adóalap nem azonos az adózás előtti eredménnyel) Adóalap növelő: elszámolt értékcsökkenések, stb. Adóalap csökkentő: kapott osztalék, előző évek elhatárolt vesztesége, adótörvény szerinti értékcsökkenés, stb.

34 Elemzéshez szükséges adatkorrekciók Értékesítés bruttó eredménye (eredménykimutatás) Fedezeti összeg (jövedelmi helyzet elemzés) Értékesítéshez kapcsolódó elvonások az árbevételben és az Egyéb ráfordításban (fogyasztási és jövedéki adó) Értékesítés közvetett költségében levő, termékhez köthető költség (forgalmazáshoz kapcsolódó költségek) Eltérő kalkulációs szint (közvetlen helyett szűkített költség)

35