Az eredménykimutatás. Formai jellemzõk. Eredménykategóriák. Tartalmi jellemzõk. Az eredménykimutatás fajtái

Átírás

1 Üzleti számvitel XXI. Elõadás Eredménykimutatás I. Dr. Pál Tibor MISKOLCI EGYETEM Gazdaságtudományi Kar Üzleti Információgazdálkodási és Módszertani Intézet Számvitel Tanszék Az eredménykimutatás Számviteli okmány (letétbe helyezni, alá írni és hitelesíteni kell) Üzleti évre vonatkozik (dinamikus) Hozamokat és ráfordításokat tartalmaz Elõírt struktúrában készül (törvény szabályozza) Kategóriákra bontja a számviteli eredményt Eredménykategóriák Formai jellemzõk A. Üzemi (üzleti) eredmény B. Pénzügyi mûveletek eredménye C. Szokásos vállalkozási eredmény D. Rendkívüli eredmény E. Adózás elõtti eredmény F. Adózott eredmény G. Mérleg szerinti eredmény A választott forma független a mérlegsémától Legalább két oszlopos (jelentõsebb hiba esetén harmadik oszlop középen) Ezer forintban tartalmazza az adatokat (kivétel devizakülföldi és vámszabadterületi társaságok, 100 milliárd Ft feletti cégek) Lehetõség van tételek összevonására, elhagyására, új tételek felvételére Tartalmi jellemzõk Az eredménykimutatás fajtái Számviteli alapelvekre épül valódiság összemérés teljesség folytonosság idõbeli elhatárolás A mérlegben használt értékelési eljárásokat alkalmazza A kimutatott MSZE megegyezik az eszközök és források különbözeteként számított MSZE-vel Tartalmi szempont Összköltség Az eredménykimutatás fajtái Forgalmi költség Lépcsõzetes Formai szempont Mérlegszerû 1

2 Eredménykimutatás kiválasztása Az összköltség eljárás összköltség lépcsõzetes (fokozatos) A forgalmi költség Összköltség eljárással készített eredménykimutatás Eredménykimutatás (döntés) Forgalmi költség eljárással készített eredménykimutatás összköltség mérlegszerû B forgalmi költség Jellemzõi a költségeket költségnemenként bontja nem igényli a 6-7 vezetését (de lehet) üzleti évhez (nem értékesítéshez) kötött ráfordítás - hozam elemzésére alkalmas külön mutatja be az AST-t Választása nem jellemzõ a termék elõállítás (vagy hosszú az átfutási idõ) kisebb méret egyszerû szervezeti felépítés önköltségszámítást igényel nem általában kereskedelmi / szolgáltatási tevékenység Jellemzõi az értékesítésre koncentrál igényli a 6-7 vezetését (nem kötelezõ) alapot ad a vezetõi számvitelnek a költségeket funkciók szerint bontja értékesítés bruttó eredményét is tartalmazza ( A változatnál) A forgalmi költség eljárás Választása termelõ vállalatok sok rétû tevékenység bonyolult szervezet, több helyszín önköltség- hangsúlyos számítás folyamatos készlet nyilvántartás Lépcsõzetes levezetés ( A változat) Áttekinthetõ, világos szerkezet; Több idõszak összehasonlítása könnyen megoldható; Eredménykategóriánként veti össze a bevételeket és a ráfordításokat - számszerû egyeztetés csak az MSZE-vel lehetséges; Kontinentális (német nyelvterületû) országokban alkalmazzák elsõsorban Ráfordítások A. Üzemi (üzleti) nyereség B. Pénzügyi mûv. nyeresége Mérlegszerû elrendezés C. Szokásos váll. nyereség J. Szokásos váll. veszteség D. Rendkívüli er. (nyereség) K. Rendkívüli er. (veszteség) E. Adózás elõtti er. (nyerség) L. Adózás elõtti er. (veszteség) F. Adózott er. (nyereség) M. Adózott er. (veszteség) G. MSZE (nyerség) Bevételek H. Üzemi (üzleti) veszteség I. Pénzügyi mûv. vesztesége N. MSZE (veszteség) Mérlegszerû elrendezés A két oldal összevethetõ (összegük megegyezik); További egyeztetési lehetõségeket is kínál; Nem tartalmaz tevékenységi bontást, kevéssé alkalmas jövedelmezõségi számításokra; Lehetõséget ad az STK állományváltozásának bontására (hozamnövelõ - hozamcsökkentõ) 2

3 Üzemi (üzleti) eredmény Értékesítés nettó árbevétele tartalmazza Összköltség A Aktivált saját teljesítmény Anyagjellegû ráfordítás Személyi jellegû ráfordítás Értékcsökkenési leírás Értékesítés nettó árbevétele Egyéb bevétel Forgalmi költség B Értékesítés közvetlen költségei Értékesítés közvetett költségei termékek és szolgáltatások számlázott (elfogadott) értéke ÁFA és engedmény nélkül; felár, árkiegészítés; értékesített göngyölegek betétdíjas értéke; egyéb (tõkekivonáskor átadott termékek számlázott értéke, csereszerzõdés szerinti érték, stb.) Egyéb ráfordítás A. Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye Értékesítés nettó árbevételét csökkenti Fõkönyvi elszámolás I. utólag adott engedmény (helyesbítõ számla alapján konkrét termékhez, szolgáltatáshoz); visszáru értéke (helyesbítõ számla alapján); visszavett göngyöleg értéke (helyesbítõ számla alapján); a magyar határállomás és a külföldi rendeltetési hely közötti útszakaszra jutó szállítási és rakodási költség Értékesítés belföldre, átutalással T K T K 467 Értékesítés belföldre, készpénzzel T K T K 467 Kapcsolódó tétel (készletcsökkenés) mindkét esetben T 81-82, K 2 Árkiegészítés igénylése T K Fõkönyvi elszámolás II. Aktivált saját teljesítmények (AST) Export T , K Kapcsolódó tétel (készletcsökkenés) T 83-84, K 2 Külföldi értékesítésre jutó szállítás, rakodás T K 454 Visszaküldés - fordított könyvelés Utólag adott engedmény T K 31 T K Saját termelésû készletek állományváltozás a (STK ÁV) Év végi záróállomány és az év eleji nyitóállomány különbsége Saját elõállítású eszközök aktivált értéke (SEEAÉ) Tárgyi eszközök, immateriális javak; Göngyölegek; Korrekciók STK értékvesztés, visszaírás miatt; Technikai tételek (STKból nem értékesítéssel kikerülõ tételek miatt) 3

4 AST értelmezése, kimutatása Fõkönyvi elszámolás - csak 5 Hozam kategória, de egyes értelmezések szerint ráfordítás korrekció Összköltség eljárás Forgalmi költség eljárás Fõkönyvi megjelenés Az eredménykimutatásban közvetlenül megjelenik Csak közvetetten mutatható ki 5. számlaosztály ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁSNÁL Felmerült elõállítási költségek T K 1-4 T K 582 FORGALMI KÖLTSÉG ELJÁRÁSNÁL ugyanaz mint az elõzõ, 8-as számlákat nem érint 7. számlaosztály Fõkönyvi elsz. - Forgalmi ktg. eljárás Fõkönyvi elsz. - Forgalmi ktg. eljárás ELSÕDLEGES 5, MÁSOLAGOS (6-7) Felmerült elõállítási költségek költségnemenként T K 1-4 Felmerült elõállítási költség költségviselõnként T 7 - K 59 T K 7 ELSÕDLEGES (6-7), MÁSOLAGOS 5 Felmerült elõállítási költségek költségviselõnként T 7 - K 1-4 Felmerült elõállítási költség költségnemenként T K 59 T K 7 Az értékesítés közvetlen költségei Fõkönyvi elszámolása Értékesítés elszámolt közvetlen önköltsége: - értékesített STK elõállítási költségen - teljesített, kiszámlázott szolgáltatások elõállítási költségen Eladott áruk beszerzési értéke 2. STK (1.) 7. Szolg. 79. (2.) (3.) Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke 2. Vás. k. (4.) (5.) 4

5 Az értékesítés közvetett költségei 85 Fõkönyvi elszámolása Értékesítés forgalmazási költsége: - közvetlen (csomagolás, szállítás, bizományosi díj) - közvetett (reklám, piackutatás, értékesítõ szervezet ktge) Igazgatási költség (központi, gyáregységi, üzemi, irányítási ktg. Egyéb általános: - alapítás-átszervezés (nem aktivált) - kutatás, kísérlet (nem aktivált) - garanciális javítás 7. Ért. ktg (1.) (3.) 6. Ált. ktg. 69. (4.) (2.) (5.) (6.) 5