Σq 1 ö 1. f 0 a bázis v. terv fedezeti hányadot. f 0 - a terv vagy bázis szintû fedezeti hányadot.

Átírás

1 MISKOLCI EGYETEM Gazdaságtudományi Kar Üzleti Információgazdálkodási és Módszertani Intézet Számvitel Tanszék Eredményelemzés Az eredmény elemzés módszerei I szakasz II. szakasz III. szakasz.nagyvonalú minimális nyereségkövetelményt meghatározó módszer nyereségre hatótényezõkvárható hatásainak elemzése 2.Optimális tervezést segítõ számítások gyártmány karakterisztika operáció kutatási módszerek 3. Részletes, a komplex terv tartalmára épített termékek, tevékenységek szerint Á-K-F struktúrában önelszámolóegységek szerint teljes Á-K-N tervezés költségnemekszerinti tervezés 4. Üzleti terv értékelése. Élõ rendelésállomány fedezeti összegének folyamatos vizsgálata 2.Szabad kapacitások folyamatos vizsgálata 3. Á-K-N struktúra évközi elemzése + mutatószámok Az eredmény változást elõidézõ fõ tényezõk nagyvonalú elemzése 2 Az eredmény változást elõidézõ fõ tényezõk részletes elemzése 3 Az anyagi érdekeltség színvonalának elemzése tulajdonosi vezetõi dolgozói kollektív vállalkozási érdekeltség szempontjából. Ár 2. Önköltség 3.Fedezet (-2) Fedezeti összeg elemzése -. Bázis/Terv/ Σq 0 p 0 Σq 0 ö 0 Σq 0 p 0 - Σq 0 ö 0 Bázis/Terv/szintû Tárgy/Tény/ Tárgy/Tény/ Volumen Ár Σq p 0 Σq p Σq ö 0 Σq p 0 - Σq ö 0 Önktg 4.Fedezeti q0 q0 hányad (3/) q0 ahol : 0 jelöli a terv vagy bázis adatokat Összetétel a tény vagy a tárgy adatokat p az árat ö az önköltséget Σq ö Σq p - Σq ö p ö q p Fedezeti összeg elemzése -2. A fedezeti összeg változására ható tényezõk a fedezeti hányad alapján árváltozás Σq p -Σq p 0 önköltség változás -(Σq ö -Σq ö 0 ) volumen változás (Σq p 0 -Σq 0 p 0 ) f 0 összetétel változás (f 0 -f 0 ) Σq p 0 ahol : q0 q0 0 jelöli a terv vagy bázis adatokat f0 = a tény vagy a tárgy adatokat q0 p az árat ö az önköltséget f 0 a bázis v. terv fedezeti hányadot f0 = f 0 - a terv vagy bázis szintû fedezeti hányadot. q p 0 Az eredménykimutatás fajtái Tartalmi szempont Összköltség Az eredménykimutatás fajtái Forgalmi költség Lépcsõzetes Formai szempont Mérlegszerû Az összköltség eljárás Jellemzõi a költségeket költségnemenként bontja nem igényli a 6-7 vezetését (de lehet) üzleti évhez (nem értékesítéshez) kötött ráfordítás - hozam elemzésére alkalmas külön mutatja be az AST-t Választása nem jellemzõ a termék elõállítás (vagy hosszú az átfutási idõ) kisebb méret egyszerû szervezeti felépítés önköltségszámítást nem igényel általában kereskedelmi / szolgáltatási tevékenység

2 A forgalmi költség eljárás Jellemzõi az értékesítésre koncentrál igényli a 6-7 vezetését (nem kötelezõ) alapot ad a vezetõi számvitelnek a költségeket funkciók szerint bontja értékesítés bruttó eredményét is tartalmazza ( A változatnál) Választása termelõ vállalatok sok rétû tevékenység bonyolult szervezet, több helyszín hangsúlyos önköltségszámítás folyamatos készlet nyilvántartás Lépcsõzetes levezetés ( A változat) Áttekinthetõ, világos szerkezet; Több idõszak összehasonlítása könnyen megoldható; Eredménykategóriánként veti össze a bevételeket és a ráfordításokat - számszerû egyeztetés csak az MSZE-vel lehetséges; Kontinentális (német nyelvterületû) országokban alkalmazzák elsõsorban Mérlegszerû elrendezés Ráfordítások Bevételek A. Üzemi (üzleti) nyereség H. Üzemi (üzleti) veszteség B. Pénzügyi mûv. nyeresége I. Pénzügyi mûv. vesztesége C. Szokásos váll. nyereség J. Szokásos váll. veszteség D. Rendkívüli er. (nyereség) K. Rendkívüli er. (veszteség) E. Adózás elõtti er. (nyerség) L. Adózás elõtti er. (veszteség) F. Adózott er. (nyereség) M. Adózott er. (veszteség) G. MSZE (nyerség) N. MSZE (veszteség) Mérlegszerû elrendezés 2 A két oldal összevethetõ (összegük megegyezik); További egyeztetési lehetõségeket is kínál; Nem tartalmaz tevékenységi bontást, kevéssé alkalmas jövedelmezõségi számításokra; Lehetõséget ad az STK állományváltozásának bontására (hozamnövelõ - hozamcsökkentõ) Értékesítés nettó árbevétele tartalmazza termékek és szolgáltatások számlázott (elfogadott) értéke ÁFA és engedmény nélkül; felár, árkiegészítés; értékesített göngyölegek betétdíjas értéke; egyéb (tõkekivonáskor átadott termékek számlázott értéke, csereszerzõdés szerinti érték, stb.) Értékesítés nettó árbevételét csökkenti utólag adott engedmény (helyesbítõ számla alapján konkrét termékhez, szolgáltatáshoz); visszáru értéke (helyesbítõ számla alapján); visszavett göngyöleg értéke (helyesbítõ számla alapján); a magyar határállomás és a külföldi rendeltetési hely közötti útszakaszra jutó szállítási és rakodási költség 2

3 Az értékesítés közvetlen költségei Értékesítés elszámolt közvetlen önköltsége: - értékesített STK elõállítási költségen - teljesített, kiszámlázott szolgáltatások elõállítási költségen Eladott áruk beszerzési értéke Fõkönyvi elszámolása 2. STK 8-84 (.) 7. Szolg. 79. (2.) (3.) Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke 2. Vás. k. (4.) (5.) Árváltozás hatása Árformák (szabad, hatósági) Árszerkezet Termelõi ár Felár (mennyiségi, minõségi, sürgõsségi) Engedmény (mennyiségi hûség forgalmi rabbat, késedelmes szállítás, skontó) Árrés (kereskedelem) Export értékesítés (ártrend piacok, konkurens termékek szerint, árfolyam, árszínvonal változás) Önköltségváltozás hatása - Önköltségszámítási szabályzat fõbb tartalmi elemek: közvetlen költségtényezõk részletes tartalma megfelelõ mutatók segítségével felosztható költségek felosztásának módja, a vetítési alapok meghatározása a költségek utalványozásának, elszámolásának és felosztásának dokumentálása kalkulációs egység megválasztása, az önköltségszámítás választott módszere A közvetlen önköltség meghatározása - kalkulációs séma.közvetlen anyagjellegû ráfordítások a./ közvetlen anyagköltség b./ igénybevett szolgáltatások 2.Közvetlen személyi jellegû ráfordítások a./ közvetlen bérköltség b/ közvetlen bérekjárulékai 3.Gyártáshoz kapcsolódó egyéb közvetlen költségek a./ jellemzõk alapján felosztásra kerülõ üzemi költség (gépköltség) b./ speciális szerszámköltségek (leírások) c./ egyéb közvetlenül elszámolható költségek (bérleti díjak, lízing díjak stb) 4.Saját termelésû készletek tovább felhasználása /félkésztermék felhasználás/ 5. Elõállítási önköltség / / 6. Kalkulációsegységre meghatározható közvetlen értékesítési költség (bizományosi díj, jutalék) 7. Közvetlen önköltség (értékesítési) /5.+6./ Önköltségváltozás hatása összehasonlítható termékeknél Aktív önköltségcsökkentés (termelési költség tényleges csökkenése) Anyag (beszerzés, tárolás, konstrukció, technológia stb) Személyi (konstrukció, technológia, munkaszervezés, motiváció, tanulás stb) Gépköltség (kalkulált beszerzés, karbantartás) Viszonylagos önköltségcsökkentés (volumen növelésével csökken az önköltség, termelési költség nem változik) 3

4 Az értékesítés közvetett költségei Értékesítés forgalmazási költsége: - közvetlen (csomagolás, szállítás, bizományosi díj) - közvetett (reklám, piackutatás, értékesítõ szervezet ktge) Igazgatási költség (központi, gyáregységi, üzemi, irányítási ktg). Egyéb általános: - alapítás-átszervezés (nem aktivált) - kutatás, kísérelt (nem aktivált) - garanciális javítás Egyéb bevételek - egyéb ráfordítások Eszközök állományváltozásával, értékesítésével összefüggõ Elvonások az egyéb ráfordítások között Csoportosítás funkcióhoz rendelve Az eszközök ellenérték nélküli kivezetéséhez kapcsolódó tételek Céltartalékkal összefüggõ tételek Pénzeszközökkel, idõbeli elhatárolásokkal kapcsolatos tételek Pénzügyi mûveletek eredménye 87. Ráfordítások 97. Bevételek Befektetett pénzügyi eszközök árfolyamvesztesége Fizetendõ kamatok és kamatjellegû ráfordítások Egyéb ráfordítások Kapott (járó) osztalék Részesedések értékesítésének árfolyamnyeresége Befektetett pénzügyi eszközök árfolyamnyeresége Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegû bevételek Egyéb bevételek Egyéb kapott (járó) ill. fizetett kamatok, kamatjell. bevételek és ráfordítások elsz. 38, 45, , 38, Realizált, esedékes, járó de nem esedékes kamat (forgóeszközök közötti kamatozó értékpapír, kölcsön, váltó, betét) 2. Fizetett, esedékes, tárgyévet terhelõ de nem esedékes kamat (kölcsönök, hitelek, hátrasorolt kötelezettségek, kötvény, váltó, hitelviszonyt megtestesítõ értékpapír, stb.). Pü.i egyéb bevételek, ráfordítások, (5-8) (4) (4) (- 3). Deviza, valutakészlet (értékelésekor keletkezõ) árfolyamnyereség 2. Devizás köv., köt. (értékelésekor keletkezõ) árfolyamnyereség 3. Fizetési határidõn belüli fizetéskor kapott engedmény (skontó) 4. Értékvesztés visszaírása 5. Deviza, valuta (értékelésekor keletkezõ) árfolyamveszteség 6. Devizás köv., köt. (érékelésekor keletkezõ) árfolyamveszteség 7. Fizetési határidõn belüli fizetéskor adott engedmény (skontó) 8. Értékvesztés Rendkívüli bevételek, rendkívüli ráfordítások Rendkívüli mûveletek rendkívüli eredmény Jellemzõk: a rendes üzletmeneten kívül esnek; függetlenek a vállalakozási tevékenységtõl (a szokásos vállalkozási tevékenységgel nincsenek közvetlen kapcsolatban); a törvény felsorolja a lehetséges eseteket. 4

5 Rendkívüli tétel lehet a következõk esetében AEE - MSZE Adózás elõtti eredmény Alapítás, tõkeemelés (pénz, apport) Átalakulás, felszámolás, végelszámolás Elengedett követelés, kötelezettség Tõkeleszállítás (tõkekivonásnál) Visszavásárolt saját részvény, üzletrész bevonása Térítés nélküli átvétel - átadás - Társasági adó Adózott eredmény + eredménytartalék felhasználása - osztalék, részesedés Mérleg szerinti eredmény Köszönöm a figyelmet! 5