A S Z Á M V IT E L P O L IT IK A I D Ö N T É S E K,

Átírás

1 A S Z Á M V IT E L P O L IT IK A I D Ö N T É S E K, k ü lö n ö s tek in tettel a z év v ég i érték elésre. K észítette: dr. A dorján Csaba egyetem i adjunktus B CE Pénzügyi Szám vitel Tanszék Az oktatási blokk tartalma 1. Számviteli törvény változásai (2 óra) 2. t befolyásoló számvitel-politikai döntések (2 óra) 3. Készletek elszámolásának speciális kérdései (2 óra) 4. Értékvesztések elszámolása, bemutatása (2 óra) Témakörök: A számviteli politika fogalma, összeállításának célja, határideje. kapcsolódó számvitel- politikai döntések. kapcsolódó számvitel-politikai döntések. Az év végi értékelést befolyásoló számvitel-politikai döntések vagyonra és eredményre gyakorolt hatása. A részletesen nem tárgyalt számvitel-politikai döntések (csak felsorolásszerűen). A számviteli politika fogalma, összeállításának célja, határideje : A számviteli politika a vállalkozó adottságaihoz, sajátos körülményeihez igazított, a számviteli alapelvek, a számviteli jogszabályok alapján kialakított számviteli elszámolások, az eszközök-források értékelése, a számviteli beszámoló elkészítése során alkalmazott döntések, végrehajtási módszerek, eszközök, sajátos szabályok, eljárások összessége. A számviteli becslés az egyes eszközök és kötelezettségek adott időpontra vonatkozó értékének, illetve egyes eszközfelhasználások adott időszaki összegének becsléssel történő meghatározása. A becslés az utolsó rendelkezésre álló, megbízható adatok alapján hozott döntés. Pl. terv szerinti és terven felüli écs., értékvesztések, céltartalék összegének meghatározása

2 A számviteli politika fogalma, összeállításának célja, határideje : A vállalkozás adottságait és sajátos körülményeit számításba vevő döntéseknek az a célja, hogy az ilyen módon megválasztott és következetesen alkalmazott számviteli politika alapján összeállított beszámoló megbízható és valós összképet biztosítson a vállalkozás vagyoni, pénzügyi és jövedelmi helyzetéről. A számviteli politikát, annak részeit az újonnan alakuló (átalakuló) vállalkozónak a megalakulás (az átalakulás) időpontjától számított 90 napon belül kell elkészítenie. A számviteli jogszabályok módosítása esetén indokolt változtatásokat a hatálybalépést követő 90 napon belül kell a számviteli politikán, annak részein átvezetni, a hatályba lépése a jogszabállyal együtt történik. Bizonyos eszközöknél (tárgyi, immat. készletek, bizonyos értékpapírok) egyedi vagy csoportos lehet a nyilvántartás. A kalkulált és számázott bekerülési érték közötti különbség minősítésének kritériumai (%-os és összegszerű határ). bekerülési értékébe tartozó sajátos tételek hozzárendelésének módja az eszközökhöz (szállítási költség, közvetítői, bizományi díjak, hitel járulékos költségei, kamata, biztosítási díj, próbaüzemeltetés költségei, devizás kötelezettségek árfolyam-különbözetei, épület bontásokkal kapcsolatos tételek, ÁFA, stb.) Bekerülési értéket érint, vagy eredménnyel szemben számolandó el? Döntés a felújítás (bővítés), karbantartás minősítésének feltételeiről. A számviteli politika megváltoztatása: Visszamenőlegesen nem változtatható. Nem visszamenőleges a változtatás, ha jogszabály alapján lehet a szabályt előző évre is érvényesíteni. Módosításról döntés, üzleti évet megelőzően legalább 30 nap-palpal korábban, de a szabályzaton átvezetni 90 napon belül kell. Változtatás lehet, ha: a változtatás javítja a beszámolóban megjelenő információk minőségét, megbízhatóságát, a meghatározó befolyással rendelkező tulajdonos változott (anyavállalat számviteli politikájának átvétele lehet visszamenőleges is, év közbeni megszerzés esetén), Ha a változást külső/belső körülmények változása indokolja, akkor a korábbi számviteli politika módosítása nem minősül hibának. Az esetenkénti döntések meghozatala, módosítása nem minősül számviteli politika változtatásnak. Döntés a forgatási célú értékpapírokhoz kapcsolódó opciós és bizományi díjak kezeléséről (bekerülési érték, eredményt csökkentő, várhatóan megtérül, emiatt AIE). Készletek bekerülési értékében elszámolandó tételek (szállítási költség, kamatok, közvetítői, bizományi díjak, ÁFA, biztosítási díj, stb). Készletek nyilvántartási, készletértékelési módjának meghatározása (vezet, nem vezet, mennyiségi/értéki). Tényleges, vagy átlagos beszerzési ár/előállítási költség. Elszámoló ár/nyilvántartási ár. FIFO módszer. Fogyasztói ár (áruknál).

3 Devizás tételek állományba vételénél alkalmazandó árfolyam. Ha nincs MNB/hitelintézet által jegyzett, akkor mi a teendő. Speciális szabályt alkalmazzák-e valutából történő kifizetésnél, illetve Áfa törvény által meghatározott esetekben? Devizás csökkenések elszámolásánál (ahol nem lehet egyedi értékelés) alkalmazott módszer (átlag vagy FIFO). Nem kötelezően aktiválandó eszközökkel kapcsolatos döntések (alapítás-átszervezés, átszervezés, kísérleti fejlesztés). Bizonyos nagyságrend felett aktiválandó eszközöknél a jelentős összeg meghatározása (Üzleti vagy cégértéknél a jelentős különbség, ha részesedés vásárlás történt ±). Értékhelyesbítés, valós értéken történő értékelés (értékelési tartalék) alkalmazásáról döntés. Lekötött tartalék saját döntés alapján történő képzése, feloldása. Céltartalék képzéssel kapcsolatos döntés. Várható kötelezettséggel kapcsolatos információk megszerzése. Jövőbeni költségre vonatkozó céltartalék milyen feltételek esetén. Céltartalék megszüntetésével kapcsolatos számítások. Tartós használati, üzemeltetési, kezelési jog átadásáért kapott (ár)bevétel időbeli elhatárolásának időtartama. Halasztott bevételek elszámolásáról döntés (állományba vételi érték, feloldás, illetve annak elszámolásának módja). Döntés az amortizációs politikáról (az üzembe helyezéssel egyidejűleg). Hasznos élettartam becslésénél figyelembe veendő kritériumok. Maradványérték becslésénél figyelembe veendő körülmények. Értékcsökkenés számításának módszeréről döntés (eszközcsoportonként, kritériumok meghatározása). Egy összegben leírható eszközök kritériumai. GW leírása terv szerint, vagy terven felüli értékcsökkenéssel. Terven felüli értékcsökkenés elszámolása (visszaírása) Év közi elszámolások (selejtezés, hiány, káresemény). Év végi elszámolások (jelentős kritériumai, %, összeg). Piaci érték meghatározásának módszere. Döntés az értékhelyesbítés alkalmazásáról. Milyen eszközcsoportokra, azon belül milyen eszközökre, milyen értékhatártól (szelektálás lehetősége). Piaci érték meghatározása, időszakonkénti újraértékelés. Döntés a valós értéken történő értékelésről (nem tárgyaljuk). Döntés az értékvesztésekről, visszaírásokról. Forgatási célú értékpapírok esetén megtérülő meghatározása? Készleteknél, követeléseknél kisértékű kategória meghatározása. Piaci érték meghatározásának kritériumai. Követeléseknél hogyan értelmezhető a piaci érték. Készleteknél mit értünk még várhatóan felmerülő költség alatt (meghatározásának módszere)? Csökkent értékű készletek értékelése.

4 Döntés a behajthatatlan követelések kritériumrendszeréről (eredményesen nem lehet érvényesíteni, adós nem lelhető fel, költség-haszon elv miatt behajthatatlan, elévült, bíróság előtt nem lehet érvényesíteni). A befektetési célú, hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok árfolyam-különbözeteinek (nem devizás) elhatárolása. Devizahitel (devizás kötvénykibocsátásból származó kötelezettség) nem realizált árfolyamveszteségének elhatárolásáról döntés (ide értve a céltartalék képzését is). Döntés a tárgyi eszközök immateriális javak kivezetésének módjáról (készlet, vagy tárgyi eszköz). Az év végi értékelést befolyásoló számvitel-politikai döntések vagyonra és eredményre gyakorolt hatása: A döntéseknek a tárgyévre és a következő évekre is hatásuk lesz, a vállalkozás teljes időtartama alatt azonban kiegyenlítődik. tárgyévi növekedése eredményt növelő (bevételt növelő, vagy költséget, ráfordítást csökkentő). csökkenése eredményt csökkentő (bevételt csökkentő, vagy költséget, ráfordítást növelő). tárgyévi növekedése eredményt csökkentő (bevételt csökkentő, vagy költséget, ráfordítást növelő). csökkenése eredményt növelő (bevételt növelő, vagy költséget, ráfordítást csökkentő). Pl. Tárgyi eszköz terven felüli értékcsökkenés visszaírása (visszaírás után)

5 Pl. Tárgyi eszköz terven felüli értékcsökkenés visszaírása Pl. Céltartalék képzés Tárgyi eszközök (visszaírás után) (céltartalék képzés után) E + = + Forrás + = - A részletesen nem tárgyalt számvitel-politikai döntések (csak felsorolásszerűen): Beszámoló formája (éves, egyszerűsített, mikrogazdálkodói). Mérleg formátuma (kétoldalas, egyoszlopos) tovább tagolása. kimutatás formája (4 féle), tagolás, összevonás. Kiegészítő melléklet többlet információ tartalma. Üzleti jelentés tartalma. Beszámoló pénzneme. Üzleti év fordulónapja, mérlegkészítés napja(i). Jelentős összegű hiba nagysága. Készletekről vezetnek-e e folyamatos nyilvántartást. Leltározással, leltár értékeléssel kapcsolatos döntések. Önköltségszámítási szabályzattal kapcsolatos döntések. Pénzkezelési szabályzattal kapcsolatos döntések. Számlarendhez kapcsolódó döntések. Bizonylati szabályzattal kapcsolatos döntések.