Mikrogazdálkodói beszámoló

Átírás

1 Mikrogazdálkodói beszámoló című előadás Előadó: Tóth Mihály NGM vezető tanácsos Főbb témakörök: Érintett jogszabályok Előzmények A magyar számviteli rendszer Alkalmazási feltételek A beszámoló részei, alapelvek Könyvvezetés, számlatükör Eltérő fogalmi meghatározások

2 Számviteli változások 2013 JOGSZABÁLYOK évi CXLVI. tv. okt. 16., dec. 1., jan. 1. a munkahelyvédelmi akciótervben foglaltak megvalósítása érdekében szükséges egyes törvények módosításáról évi CXLVII. tv. jan. 1. a kisadózó vállalkozások tételes adójáról és a kisvállalati adóról évi CXLVII. tv. nov. 30., jan. 1. egyes adótörvények és azzal összefüggő egyéb törvények módosításáról évi CCVIII. tv. jan. 1., júl. 1. egyes törvényeknek a központi költségvetésről szóló törvény megalapozásával összefüggő, valamint egyéb célú módosításáról

3 Számviteli változások 2013 JOGSZABÁLYOK évi CXLVI. tv. okt. 16., dec. 1., jan. 1. a munkahelyvédelmi akciótervben foglaltak megvalósítása érdekében szükséges egyes törvények módosításáról évi CXLVII. tv. jan. 1. a kisadózó vállalkozások tételes adójáról és a kisvállalati adóról évi CXLVII. tv. nov. 30., jan. 1. egyes adótörvények és azzal összefüggő egyéb törvények módosításáról évi CCVIII. tv. jan. 1., júl. 1. egyes törvényeknek a központi költségvetésről szóló törvény megalapozásával összefüggő, valamint egyéb célú módosításáról

4 Mikrogazdálkodói beszámoló Előzmények A magyar számviteli rendszer A mikrogazdálkodói beszámoló helye a beszámolási rendben alkalmazási feltételei összeállítása elfogadása, nyilvánosságra hozatala A mikrogazdálkodó átalakulása Áttérés-visszatérés

5 I. A bevezetés előzményei magyar standardalkotás , 2011 kijelölt témák: számviteli politika, készletek, egyszerűsített számvitel Egyszerű állam kormányzati program a mainál egyszerűbb beszámolási lehetőség a kicsiknek 2012/6/EU irányelv a mikrogazdálkodó egységeknek lehetőséget biztosít az egyszerűsítésre

6 A MAGYAR SZÁMVITELI RENDSZER

7 II. A magyar számviteli rendszer jelenleg éves beszámolóra alapul méret szerint egyszerűsít tervezett jövő kicsiknek közepeseknek nagyoknak mikrogazdálkodói Szt. és standardok IFRS

8 MAGYAR BESZÁMOLÁSI RENDSZER Éves beszámoló Konszolidált éves beszámoló Egyszerűsített éves beszámoló normál Szt. szerint IFRS szerint sajátos

9 MAGYAR BESZÁMOLÁSI RENDSZER Éves beszámoló 2013-tól Konszolidált éves beszámoló Egyszerűsített éves beszámoló normál Szt. szerint IFRS szerint mikrogazdálkodói

10 III. A mikrogazdálkodói beszámoló jogszabályok Szt. 9. (6) (10) bek. 398/2012 (XII. 20.) Korm. rendelet hatálybalépés január 1. alkalmazás üzleti évre nem, 2013-tól választható választását nem kell bejelenteni a hatályos számviteli politikát hatálytalanítani kell!

11 1. Alkalmazási feltételek vállalkozó Gt., egyéni cég, szövetkezet, fióktelep stb. IGEN egyéb szervezetek (pl. ügyvédi iroda) NEM könyvvizsgálatra nem kötelezett átlagos árbevétel 200 M, létszám 50 fő alatt konszolidálásba bevont vállalkozás stb. NEM mérethatár árbevétel 200 M, MFÖ 100 m, létszám 10 fő két mutató két évig a korlát alatt marad üzleti év = naptári év

12 2. Beszámoló részei, alapelvek mérleg (1. mell.), eredménykimutatás (2. mell.) kötött forma, eltérés nincs kiegészítő melléklet, üzleti jelentés nincs számviteli politika nincs minimális számú döntés kiegészítő információk a mérlegen alapelvek egyszerűsítések, eljárások kötelezők eltérés nincs, válogatni nem lehet amire nincs szabály, arra az Szt.-t kell alkalmazni (bizonylati szabályok, beszámoló közzététel stb.)

13 Kiegészítő információk a mérlegen 1 Beszámolási időszak év, hónap, nap év, hónap, nap 2 Mérlegkészítés időpontja év, hónap, nap 3 A beszámolót az Szt (3) bekezdése szerinti nyilvántartásban szereplő könyvviteli szolgáltatást nyújtó személy készítette igen, a beszámolót készítő személy neve, regisztrációs száma 4 nem 5 Kis értékű eszközök egy összegű leírásánál alkalmazott, ezer forint 100 ezer forinttól eltérő értékhatár 6 A készletekről év közben folyamatos értékbeni vezet 7 nyilvántartást nem vezet 8 Kapcsolt felekkel folytatott, az Szt. 89. (6) bekezdése szerinti ügyletek a tárgyévben 9 nem voltak 10 A 13. szerinti mikrogazdálkodó a terven felüli igen 11 értékcsökkenési szabályokat alkalmazza nem 12 A 13. szerinti mikrogazdálkodó az értékvesztési igen 13 szabályokat alkalmazza nem 14 A 13. szerinti mikrogazdálkodó a céltartalék-képzési igen 15 szabályokat alkalmazza nem voltak, az ügyletek bemutatása:

14 3. Könyvvezetés, számlatükör kettős könyvvitel magyarul, forintban vagy devizában számlatükör vagy diktált számlatükör (3. melléklet) három számjegyig eltérés nincs, azon belül részletezni lehet vagy saját számlatükör használata ekkor az Szt. számlarendre vonatkozó rendeletet alkalmazni kell

15 Ellenőrzés 4. Eltérő fogalmak jelentős összegű hiba nincs Felújítás 100 E Ft alatti eszközökön végzett, max. 100 E Ft összegű felújítás karbantartásnak minősül Behajthatatlan követelés 100 E Ft alatti, 180 napja lejárt követelés behajthatatlan követelésnek minősül Exportértékesítés árbevétele külföldi útszakaszra jutó szállítási költség nem csökkenti az árbevételt (igénybe vett szolg. lesz)

16 4. Eltérő fogalmak Eladási árban lévő kamat nem kell külön, kapott kamatként kimutatni értékesítési eredmény lesz belőle Kapcsolt vállalkozások kapcsolt, egyéb részesedési viszony információit nem kell bemutatni nem sok ilyen lehet, hiszen konszolidáltak kizártak kapcsolt felek nem piaci ügyleteit be kell mutatni

17 5. Eltérő mérlegtételek Alapítás átszervezés nincs tárgyévi költség lesz Kísérleti fejlesztés nincs tárgyévi költség lesz Üzleti vagy cégérték nincs részesedésérték-, eszközérték-módosítás lesz Értékhelyesbítés, értékelési tartalék nincs Céltartalék csak várható kötelezettségekre kell képezni

18 5. Eltérő mérlegtételek Időbeli elhatárolás alapelv: csak a három vagy több időszakot érintő tételeket kell elhatárolni a két időszakot érintő tételeket a bizonylatkiállítás időszakában kell elszámolni (elhatárolás nélkül) kamat: csak az egy évet meghaladó kamatperiódusú kamatot kell elhatárolni rövidebb periódusú kamat elszámolása az esedékességkor (elhatárolás nélkül) halasztott bevétel, halasztott ráfordítás: csak az 1 M Ft feletti tételeket kell halasztani 1 M Ft vagy alatti tárgyévi tétel (elhatárolás nélkül)

19 6. Bekerülési érték eltérései A bekerülési értéknek nem része hitelhez kapcsolódó bankgarancia, kezelési díj, folyósítási jutalék, rendelkezésre tartási jutalék, közjegyzői hitelesítés díja, üzembe helyezésig tartó kamat; beruházáshoz kapcsolódó biztosítási díj, árfolyamkülönbözet; beruházás tervezése, előkészítése, lebonyolítása, betanítás díjai; az elkésett bizonylat miatt korrekció [Szt. 47. (9) bek.] tárgyévi egyéb bevétel, egyéb ráfordítás lesz

20 6. Bekerülési érték eltérései valutás beszerzés könyv szerinti árfolyamon árfolyam-különbözet így nem keletkezik vételárban lévő kamat része a bekerülési értéknek saját termelésű készlet a még várhatóan felmerülő költségekkel és a kalkulált haszonnal csökkentett várható eladási áron

21 7. Terv szerinti értékcsökkenés maradványérték nincs teljes bruttó érték leírandó kivéve Szt. szerinti nem értékcsökkenthető eszközök csak időarányos, lineáris vagy egyösszegű leírás alkalmazható tárgyi eszközök: tao-kulcsok immateriális javak, ingatlanhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok: 3 év 100 E Ft alatti eszközöknél egyösszegű leírás más összeg is választható, l. kieg. információk

22 8. Terven felüli értékcsökkenés El kell számolni, ha a mérlegkészítéskori piaci érték 30%-kal kisebb, mint a könyv szerinti érték káresemény következtében a piaci érték 30%-kal a könyv szerinti érték alá csökken Vissza kell írni, ha a mérlegkészítéskori piaci érték 30%-kal nagyobb, mint a könyv szerinti érték

23 9. Értékvesztés Befektetett pénzügyi eszközöknél, értékpapíroknál, készleteknél el kell számolni, ha a mérlegkészítéskori piaci érték 30%-kal kisebb, mint a könyv szerinti érték vissza kell írni, ha a mérlegkészítéskori piaci érték 30%-kal nagyobb, mint a könyv szerinti érték 100 E Ft feletti követeléseknél 180 napja lejárt 30% 270 napja lejárt 50% 365 napja lejárt 100%

24 10. Az értékelés eltérései Piaci értékelés értékhelyesbítés, értékelési tartalék nem lehet valós értéken történő értékelés nem lehet Deviza, valutaügyletek üzleti év végi devizaátértékelés nem lehet kötelező az MNB-árfolyam használata követelés, kötelezettség áfatörvény szerinti árfolyamon számítandó forintra (értékesítések, előlegek) devizatételek csökkenéseit egyedileg vagy átlagárfolyamon kell elszámolni (FIFO nem lehet)

25 10. Az értékelés eltérései Készletek értékelése vásárolt készlet: leltári mennyiség x utolsó beszerzési ár STK: leltári menny. x még felmerülő ktg és várható haszonnal csökkentett eladási ár Készletek nyilvántartása főszabályként nem vezet sem mennyiségi, sem értékbeni nyilvántartást ha értékbeni nyilvántartást vezet, akkor saját szabályok készlet-nyilvántartási szabályzatba

26 11. kkt., bt., egyéni cég egyszerűsítései Előbbieken túl nem kötelező alkalmazniuk: terven felüli écs értékvesztés céltartalék [kivéve Szt. 41. (7) bek.] Ezzel a sajátos egyszerűsített éves beszámolóhoz hasonló szabályaik lesznek Erről döntést kell hozniuk, l. kieg. infók

27 IV. Mikrogazdálkodó átalakulása Szt.-szabályok Vagyonmérlegek összeállítása egy jogutódnál a jogutód beszámolóra vonatkozó szabályai szerint több jogutódnál a jogelőd beszámolóra vonatkozó szabályai szerint Ha a jogutód átalakulás után azonnal áttér mikrogazdálkodói beszámolóra, az áttérési szabályokat nála kell végrehajtani

28 V. Áttérés, visszatérés Áttérés: üzleti év első napján alapítás-átszervezés, kísérleti fejlesztés kivezetése T 86 K 11, T 414 K 413 időbeli elhatárolások feloldása (kivéve rend. szt.) T 8,9 K 39, T 48 K 8,9 Kkt., bt., egyéni cég: várható kötelezettségre képzett céltartalék kivezetése (ha úgy döntött) T 421 K 96 jövőbeni költségre, illetve egyéb céltartalék kivezetése T 422 K 96, T 423 K 96 értékhelyesbítés kivezetése T 4171 K 117, 127, 137, 147, 157, 177

29 V. Áttérés, visszatérés Áttérés: üzleti év első napján valós értékeléshez kapcsolódó különbözetek kivezetése üzleti vagy cégérték kivezetése részesedéshez kapcsolódó: T 17 K 115, T 483 K 17 egyéb: T 86 K 115, K 483 K 96 Terv szerinti écs áttérés napján állományban lévőre változatlan szabályok áttérés után bekerült eszközökre rend. szt. Terven felüli écs, értékvesztés áttérés üzleti évének utolsó napján kell értékelni rend. szt.

30 V. Áttérés, visszatérés Áttérés sajátos egysz. éves beszámolóról 2012-ben készíthet utoljára 2013-ra választhat: éves, egysz. éves, mikrogazd. mikrogazd. beszámoló választásánál nincs áttérési feladat (záró=nyitó), kivéve időbeli elhatárolások feloldása (kivéve rend. szt.) másfajta beszámoló választásánál záró=nyitó Visszatérés kényszerű: két évben nem felelt meg a feltételeknek önkéntes: három év után visszatéréskor záró=nyitó

31 Köszönöm a figyelmét. Kérem, töltse ki a modulhoz kapcsolódó tesztet.