ÁLLAMHÁZTARTÁSI SZÁMVITEL A GYAKORLATBAN. I. kötet

Átírás

1 Lilliné Fecz Ildikó ÁLLAMHÁZTARTÁSI SZÁMVITEL A GYAKORLATBAN I. kötet 2014 Budapest, 2014

2 Szerző: Lilliné Fecz Ildikó ISBN Kiadja a SALDO Pénzügyi Tanácsadó és Informatikai Zrt. Felelős kiadó: dr. Bokor Pál a SALDO Zrt. vezérigazgatója A SALDO Kiadó az 1795-ben alapított Magyar Könyvkiadók és Könyvterjesztők Egyesülésének tagja A Saldo Kiadó valamennyi kiadványa szerzői jogvédelem alatt áll. E kiadvány bármely részének sokszorosítása, bármilyen adatrendszerben való tárolása (papír, elektronikus stb.) a kiadó előzetes írásbeli engedélye nélkül tilos!

3 A) Immateriális javak SZÁMLAOSZTÁLY Befektetett eszközök A) IMMATERIÁLIS JAVAK ALAPÍTÁS-ÁTSZERVEZÉS AKTIVÁLT ÉRTÉKE 2014-től az Áhsz. és az Átr jogi előírások alapján az államháztartás szervezetei a mérlegükben az immateriális javak között nem mutathatják ki ezen eszközöket. Emiatt a szervezet átalakítás-átszervezés a minőségbiztosítási rendszer bevezetéseinek költségei már nem lehetnek részei a felhalmozási költségvetésnek az államháztartásban, vagyis kötelezően a működési költségvetés kiadásaiban kell elszámolni a K336., vagy K337. rovaton, emiatt ez a felmerülésének évének közfeladat (szakfeladat) költségeit torzítja el egyösszegben. KÍSÉRLETI FEJLESZTÉS AKTIVÁLT ÉRTÉKE 2014-től az Áhsz. és az Átr jogi előírások alapján az államháztartás szervezetei a mérlegükben az immateriális javak között nem mutathatják ki ezen eszközöket. Emiatt már nem lehetnek részei a felhalmozási költségvetésnek az államháztartásban, vagyis kötelezően a működési költségvetés kiadásaiban kell elszámolni a K336., vagy K337. rovaton, emiatt ez a felmerülésének évének közfeladat (szakfeladat) költségeit torzítja el egyösszegben.

4 12 BEFEKTETETT ESZKÖZÖK VAGYONI ÉRTÉKŰ JOGOK, SZELLEMI TERMÉKEK I. ÁLLOMÁNYNÖVEKEDÉSEK Sorszám Gazdasági esemény Tartozik számla Követel számla 1 Beszerzés elszámolása 1.1. Beszerzés tárgyévi előirányzat terhére, előleg nélkül tevékenységet éven túl szolgáló kisértékű, nagy értékű immateriális jószág esetében Megjegyzés: Az Áhsz. 1. (1) 4. pontja szerint kisértékű immateriális javak a 200 eft ÁFA nélkül egyedi értéket nem meghaladó bekerülési értékű vagyoni értékű jogok, szellemi termékek. Megjegyzés: Ha az immateriális jószág éven belül szolgálja a tevékenységet, akkor a K321 rovaton, mint dologi kiadást kell elszámolni. 1) Előirányzat nyilvántartásba vétele bekerülési érték tervezett összege ÁFA nélkül 05/61/1 001 egyenes adózás alá tartozó ÁFA 05/67/ ) Kötelezettségvállalások nyilvántartásba vétele Szerződéskötés, visszaigazolt megrendelés vételár, felár sima kötelezettségvállalás ÁFA nélkül /61/21 egyenes adózás alá tartozó ÁFA /67/21 3) Állományba vétel a szállító számlája alapján 3a) Állományba vétel és azonnali használatba vétel a szállító számlája alapján nagyértékű immateriális jószág vételár állományba vétele ÁFA nélkül 1111, kisértékű immateriális jószág vételár állományba vétele ÁFA nélkül 1119, egyenes adózás alá tartozó levonható ÁFA egyenes adózás alá tartozó le nem vonható ÁFA Megjegyzés: Az áfabevallás elkészítéséig a számlára kell elszámolni, ha a számlában szereplő előzetes ÁFA levonható, vagy azzá válik tételesen, vagy arányosítással. Arányosítás esetében is annak teljes összegét kell itt megjeleníteni. sima kötelezettségvállalás csökkentése vételár ÁFA nélkül 05/61/ egyenes adózás alá tartozó ÁFA 05/67/ végleges kötelezettségvállalásba átvezetés, vagy nyilvántartásba vétel sima kötelezettségvállalás elmaradása esetében vételár ÁFA nélkül /61/22 egyenes adózás alá tartozó ÁFA /67/22 3b) Állományba vétel, de azonnali birtokba vétel, használatba vétel nem lehetséges a szállító (rész)számlája alapján vételár állományba vétele ÁFA nélkül 1112, egyenes adózás alá tartozó levonható ÁFA egyenes adózás alá tartozó le nem vonható ÁFA

5 A) Immateriális javak 13 Sorszám 1.2. Gazdasági esemény Tartozik számla Követel számla sima kötelezettségvállalás csökkenése vételár ÁFA nélkül 05/61/ egyenes adózás alá tartozó ÁFA 05/67/ végleges kötelezettségvállalásba átvezetés a szállítói számla összegében, vagy nyilvántartásba vétel sima kötelezettségvállalás elmaradása esetében vételár ÁFA nélkül /61/22 egyenes adózás alá tartozó ÁFA /67/22 3c) Átvezetés a 3b) pont alatt megvásárolt nagyértékű immateriális jószág esetében, ha a birtokba vétel, használatba vétel megtörtént vételár ÁFA nélküli átvezetése 1111, 1121, 1112, d) Átvezetés a 3b) pont alatt megvásárolt kisértékű immateriális jószág esetében, ha a birtokba vétel, használatba vétel megtörtént vételár ÁFA nélküli átvezetése 1119, , e) Terv szerinti értékcsökkenés elszámolása a 3a) pontba tartozó kisértékű immateriális jószágnál, vagy a 3d) pont elszámolását követően vételár ÁFA nélküli teljes összegében terv szerinti értékcsökkenés elszámolása = funkcionális osztályozás szerint (szakfeladat, közvetett költség) , ø ø Megjegyzés: Az Áhsz. 17. (2) lehetőséget ad a használatba vételt követő legközelebbi negyedévi terv szerinti értékcsökkenés elszámolásának keretében történő rögzítésre. 4) Kötelezettség pénzügyi rendezése Vételár, felár miatti kötelezettség pénzügyi rendezése Vételár, felár ÁFÁ-val , 331, 332 vételár, felár pénzügyi rendezése ÁFA nélkül 05/61/ egyenes adózás alá tartozó ÁFA 05/67/ Beszerzés tárgyévi előirányzat terhére, előleg nélkül tevékenységet éven túl szolgáló kisértékű, nagy értékű immateriális jószág esetében Megjegyzés: Ha az immateriális jószág éven belül szolgálja a tevékenységet, akkor a K321 rovaton, mint dologi kiadást kell elszámolni. 1) Előirányzat nyilvántartásba vétele bekerülési érték tervezett összege ÁFA nélkül 05/61/1 001 egyenes adózás alá tartozó ÁFA 05/67/1 001

6 TÁRGYMUTATÓ 501 TÁRGYMUTATÓ A, Á ÁH kívülre vagyonkezelésbe adott eszközök átsorolás szerződéskötéskor, módosításkor átsorolás szerződés megszűntetéskor értékhelyesbítés...191, 195 év végi adatszolgáltatás terv szerinti értékcsökkenés terven felüli értékcsökkenés Adott előlegek anyagok...203, 210, 219, 248, 256, 266, 293, 301, 311 áruk...337, 341, 360 immateriális javak...17 igénybe vett szolgáltatás...62 tárgyi eszközök...55, 64, 70, 80 Aktív időbeli elhatárolások igénybe vett szolgáltatás...61 kamat...187, 500 közvetített szolgáltatások...379, 382, 386 Alapítás-átszervezés aktivált értéke 11 Állatok... lásd Növendék, hízó- és egyéb állatok Tenyészállatok Tárgyi eszközök Anyagok ajándék, hagyaték...228, 275, 318 apport átadás...143, 145, 147, 240, 287, 333 apport átvétel...158, 161, 227, 274, 275, 318 átsorolás...114, 124 beszerzés , , elszámoló ár változtatása értékesítés , , értékvesztés...241, 335 értékvesztés visszaírása...229, 320 felhasználás...230, 277, 321 hiány...241, 334 kötelezettség fejében történő átadás...240, 287 leltárértékelési különbözet...229, 241, 276, 319, 334, részesedés fejében átvétel...227, 274, 318 selejtezés...241, 334 térítés nélküli átadás...238, 286, 332 térítés nélküli átvétel...228, 275, 318 többlet...228, 319 tőkeleszállítás során történő átvétel , 275, 318 vagyonkezelésbe vétel...226, 273, 316 vagyonkezelésbe vétel megszűntetése...238, 284, 330 vagyonkezelésbe adás ÁH belülre...239, 285, 317 vagyonk adás ÁH belüli megszűntetése...226, 273, 331 vagyonkezelésbe adás ÁH kívülre...239, 285, 331 vagyonkez adás ÁH kívüli megszűntetése...227, 274, 317 Apport átadás anyagok...143, 145, 147, 240, 287, 333 áruk...143, 145, 147, 240, 353, 373 immateriális javak...44, 142, 145, 146 forgatási célú h/értékpapírok követelések...143, 147 nem tartós részesedések saját termelésű készletek...143, 145 tárgyi eszközök...133, 142, 145, 146 tartós h/értékpapírok tartós részesedések...143, 145 tartós társulási részesedés Apportból átvétel anyagok...158, 161, 227, 274, 275, 318 áruk...158, 161, 342, 343, 362 immateriális javak...26, 27, 158, 161 forgatási célú h/értékpapírok követelések kötelezettségek nem tartós részesedések tárgyi eszközök , 114, 158, 161 tartós h/értékpapírok...174, 175 tartós részesedések...140, 158, 161 tartós társulási részesedés Áruk ajándék, hagyaték...343, 362 apport átadás...353, 373 apport átvétel...342, 343, 362 átsorolás...114, 124 beszerzés , elszámoló ár változtatása értékesítés , 364 értékvesztés...354, 374 értékvesztés visszaírása...344, 364 hiány...354, 374 kötelezettség fejében történő átadás...354, 373 részesedés fejében átvétel...342, 362 selejtezés...354, 374 térítés nélküli átadás...352, 372 térítés nélküli átvétel...343, 362 többlet...344, 363 tőkeleszállítás során történő átvétel...343, 362 Átváltozó, átváltoztatható kötvények 149, 186 Átsorolt készletek átsorolás apport értékesítés értékvesztés értékvesztés visszaírása hiány...399

7 502 TÁRGYMUTATÓ B kötelezettség fejében történő átadás selejtezés térítés nélküli átadás térítés nélküli átvétel többlet Befejezetlen termelés... lásd Saját termelésű készletek Bekerülési érték újbóli megállapítása immateriális javak...29 tárgyi eszközök Beruházások... lásd Beszerzés Tárgyi eszközök Betétdíjas göngyölegek E, É Engedmények... lásd Adott engedmények Kapott engedmények Értékpapírok... lásd Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok (tartós) Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok (forgatási célú) Részesedések (nem tartós - forgatási célú) Részesedések (tartós) F Félkész termékek... lásd Saját termelésű készletek Felújítások idegen kivitelezővel saját előállítás révén G Göngyölegek H Hiány állatok anyagok...241, 333 áruk...354, 374 átsorolt készlet immateriális javak...44 forgatási célú h/értékpapírok követelés fejében átvett készlet nem tartós részesedések saját termelésű készletek...419, 437 tárgyi eszközök tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok tartós részesedések Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok (forgatási célú) ajándék, hagyaték apport átadás apport átvétel árfolyamkülönbség külföldi pénzértékre szóló h/értékpapíroknál...485, 499 átsorolás a befektetett pénzügyi eszközök közé átsorolás a befektetett pénzügyi eszközök közül értékesítés értékvesztés elszámolása értékvesztés visszaírása felszámolás befejezésekor történő átvétel hiányzó, elveszett, megsemmisült értékpapír járó kamat kötelezettség fejében történő átadás követelés fejében történő átvétel megszűnt részesedés fejében átvétel térítés nélküli átadás térítés nélküli átvétel tőkeleszállítás során átvétel többlet vásárlás Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok (tartós) ajándék. hagyaték apport átadás apport átvétel...174, 175 árfolyamkülönbség külföldi pénzértékre szóló h/értékpapíroknál...178, 187 átminősítés részvénnyé átsorolás a forgóeszközök közé átsorolás a forgóeszközök közül értékesítés értékvesztés értékvesztés visszaírása felszámolás befejezésekor történő átvétel hiányzó, elveszett, megsemmisült és nem érvényesíthető értékpapír kamata kötelezettség fejében átadás követelés fejében történő átvétel megszűnt részesedés fejében történő átvétel térítés nélküli átadás térítés nélküli átvétel többlet tőkeleszállítás során történő átvétel vásárlás I Immateriális javak ajándék, hagyaték...25 apport átadás...44, 142, 145, 146 apport átvétel...26, 27, 158, 161 bekerülési érték újbóli megállapítása...29 beszerzés értékesítés értékhelyesbítés...30, 45 hiány...44

8 TÁRGYMUTATÓ 503 K kötelezettség fejében átadás...44 követelés fejében átvétel...27 saját előállítás...22 selejtezés...44 terv szerinti értékcsökkenés...31 terven felüli értékcsökkenés...30, 44 térítés nélküli átadás...43 térítés nélküli átvétel...25, 26 többlet...29 üzemeltetésre átadás...42 üzemeltetésre átvétel...24, 25 vagyonkezelésbe adás...29, 41, 42 vagyonkezelésbe adás visszavétele...23, 24, vagyonkezelésbe vétel...22 vagyonkezelésbe vétel kivezetése...41 Kapott előlegek anyagok...231, 234, 281, 326 áruk...349, 368 átsorolt készletek...393, 397 immateriális javak...36, 40 osztalék előleg saját termelésű készletek...412, 416, 427, 431 szolgáltatás nyújtás előlege tárgyi eszközök...124, 128 Késztermékek... lásd Saját termelésű készletek Kísérleti fejlesztés...11 Követelés fejében átvett készletek apport átvétel értékesítés értékesítésre átadás az MNV-nek értékvesztés értékvesztés visszaírása hiány kötelezettség fejében átadás selejtezés térítés nélküli átadás Közvetített szolgáltatások N, Ny Nem aktiválható tételek Növendék, hízó- és egyéb állatok ajándék, hagyaték apport átadás apport átvétel átsorolás...442, 448 beszerzés előállítás értékesítés értékvesztés R értékvesztés visszaírása felhasználás hiány kötelezettség fejében történő átadás selejtezés térítés nélküli átadás térítés nélküli átvétel többlet vagyonkezelésbe vétel vagyonkezelésbe vétel kivezetése vagyonkezelésbe adás ÁH belülre vagyonkez adás ÁH belüli megszűntetése vagyonkezelésbe adás ÁH kívülre vagyonkez adás ÁH kívüli megszűntetése Részesedések (nem tartós - forgatási célú) ajándék, hagyaték ÁH belüli átadás ÁH belüli átvétel ÁH kívülre átadás ÁH kívülre ideiglenesen átadott visszavétel apport átadás apport átvétel árfolyamkülönbség külföldi pénzértékre szóló részesedéseknél...459, 469 átalakuláskor szerzett részesedés átsorolás a befektetett eszközök közé átsorolás a befektetett eszközök közül értékesítés értékvesztés értékvesztés visszaírása hiány hozam kötelezettség fejében átadott követelés fejében átvétel megszűnt részesedés fejében átvétel...455, 466 térítés nélküli átadás térítés nélküli átvétel többlet tőkeleszállítás során átadott részesedés tőkeleszállítás során történő átvétel tőkeleszállítás tulajdonosi joggyakorlás központi körben...455, 467 vásárlás Részesedések (tartós) ÁH belüli átadás ÁH belüli átvétel ÁH kívülre átadás ÁH kívülre ideiglenesen átadott visszavétel ajándék, hagyaték apport átadás apportból átvétel árfolyam-különbözet külföldi pénzértékre szóló részesedéseknél átalakuláskor szerzett részesedés...149

9 504 TÁRGYMUTATÓ S átsorolás a forgóeszközök közé átsorolás a forgóeszközök közül átváltható, átváltozó kötvény átminősítése 149 értékesítés értékhelyesbítés értékhelyesbítés visszavezetése értékvesztés értékvesztés visszaírása felszámolás befejezésekor történő átvétel hiány kötelezettség fejében átadott részesedés követelés fejében történő átvétel megszűnt részesedés fejében történő átvétel...146, 159 osztalék pótbefizetési kötelezettség részesedésszerzés alapítás, tőkeemelés során...140, 141 részesedésszerzés tőkeleszállítás során társulási részesedés...145, 161 térítés nélküli átadás...162, 163 térítés nélküli átvétel többlet tőkeleszállítás során történő átvétel tőkeleszállítás során történő kivezetés...158, 160 tulajdonosi joggyakorlás központi körben...150, 161 vásárlás Saját termelésű készletek apport átadás...418, 435 apport átvétel...407, 421 átsorolás...114, 124, 419, 436 előállítás...406, 420 értékesítés , értékvesztés értékvesztés visszaírása...407, 421 felhasználás...408, 422 hiány...419, 437 kötelezettség fejében történő átadás...419, 436 selejtezés...419, 437 térítés nélküli átadás...417, 433 térítés nélküli átvétel...407, 421 többlet...407, 421 vagyonkezelésbe adás ÁH belülre...417, 432 vagyonkez adás ÁH belüli megszűntetése...407, 421 vagyonkezelésbe adás ÁH kívülre...417, 432 vagyonkez adás ÁH kívüli megszűntetése...407, 421 SZ Szállítói finanszírozás...87, 89 Szellemi termékek... lásd Immateriális javak Szolgáltatásokkal kapcsolatos elszámolások igénybe vett szolgáltatás... 46, 136, 166, nyújtott szolgáltatás , 139, T Tárgyi eszközök ajándék, hagyaték apport átadás...133, 142, 145, 146 apport átvétel , 114, 158, 161 átsorolás készletek közé átsorolás készletek közül bérbe vett bérbe adott bekerülési érték újbóli megállapítása beszerzés értékesítés értékhelyesbítés...118, 135 felújítás (beszámítással) felújítás (vásárolt) felújítás (saját előállítás) hiány karbantartás káresemény (állományban marad) káresemény (kikerül a vagyonkörből) kisértékű tárgyi eszköz használatba vétele...49, 50, 57 kötelezettség fejében átadás követelés fejében átvétel nem aktiválható tételek operatív lízing pénzügyi lízing...63 saját előállítás...99 selejtezés térítés nélküli átadás...131, 132 térítés nélküli átvétel , 113 terv szerinti értékcsökkenés terven felüli értékcsökkenés...118, 135 többlet tőkeleszállítás során történő átvétel üzembe helyezés...49, 50 üzemeltetésre átadás , 132 üzemeltetésre átvétel vagyonkezelésbe adás...130, 131 vagyonkezelésbe adás visszavétele , 110, 117 vagyonkezelésbe vétel vagyonkezelésbe vétel kivezetése Terv szerinti értékcsökkenés immateriális javak...31 kisértékű immateális javak...12, 31 kisértékű tárgyi eszközök...50, 135 tárgyi eszközök Terven felüli értékcsökkenés immateriális javak...44 tárgyi eszközök Terven felüli értékcsökkenés visszaírása immateriális javak...30 tárgyi eszközök V Vagyoni értékű jogok... lásd Immateriális javak