Pénzügyi számvitel 1. Előadó: Dr. Veress Attila főiskolai docens tanszékvezető helyettes

Átírás

1 Pénzügyi számvitel 1 Előadó: Dr. Veress Attila főiskolai docens tanszékvezető helyettes

2 Pénzügyi számvitel 1 1. előadás (4*45 perc) Technikai információk: Kötelező irodalom: Előadásvázlatok Dr. Kardos Miklósiné Dr. Siklósi Sisa Dr. Sztanó: Pénzügyi számvitel 1 (Perfekt 2012) Dr. Siklósi Dr. Veress: Pénzügyi számvitel példatár I-II (Perfekt 2014) Számlakeret tükör évi C. törvény a számvitelről Ajánlott irodalom: Dr. Siklósi Dr. Veress: Könyvvezetés és beszámolókészítés (Saldo 2014)

3 Technikai információk 2 Kollokviumi dolgozatok felépítése: Minimumkérdések ( Beugró ) 1. Feladat teszt = 5*2 pont 10 pont 2. Feladat egyéb elméleti kérdések 20 pont 3. Feladat gyakorlat 20 pont 4. Feladat gyakorlat 20 pont 5. Feladat gyakorlat 30 pont Utóvizsga a tanulmányi és vizsgaszabályzat és a tantárgyi útmutató alapján. Előadáshoz kapcsolódó anyagok (előadás diasorozat hallgatói változata és az előadás füzetek ) letölthetők a CooSpace-ről. TANTÁRGYFELELŐS: Dr. Veress Attila főiskolai docens (főépület, I. emelet 112-es szoba). cím: veress.attila@pszfb.bgf.hu

4 Miről szólt az előző félév? Betekintés a törvényi szabályozásba Gazdálkodó Beszámoló készítési kötelezettség Beszámolók fajtái Beszámoló részei Számviteli alapelvek Bevezetés a kettős könyvvitelbe Bevezetés az értékelésbe Eredménykimutatás

5 Pénzügyi számvitel 1 A tantárgy oktatásának célja, hogy a hallgató megismerje és megtanulja az egyes mérlegcsoportokhoz kapcsolódó alapfogalmakat, megértse és készség szinten elsajátítsa az egyes mérlegcsoportokkal kapcsolatos értékelési szabályokat, felismerje az egyes mérlegcsoportokhoz kapcsolódó gazdasági események eredménykimutatás kapcsolatát és megtanulja az egyes mérlegcsoportokkal kapcsolatos gazdasági események főkönyvi elszámolását.

6 Pénzügyi számvitel 1: Gazdasági események könyvelése az egyes mérlegcsoportokhoz tartozóan.., és természetesen értékelés...

7 És a tematika Bevezetés az időbeli elhatárolásokba Tárgyi eszközök Készletek Pénzeszközök Követelések Kötelezettségek Értékpapírok Immateriális javak

8 Az egységes számlakeret Az egységes számlakeret célja, hogy a gazdálkodó eszközeinek és forrásainak, a gazdasági műveletek eredményre gyakorolt hatásának egységes rendszerbe foglalásával segítséget adjon a gazdálkodó számvitelének megszervezéséhez, biztosítsa az e törvény szerinti, illetve e törvény felhatalmazása alapján kiadott kormányrendelet szerinti beszámoló elkészítéséhez szükséges alapinformációkat. [160. (1)]

9 Az egységes számlakeret tartalma és struktúrája A Számviteli törvény a kettős könyvvitel rendszerének kereteit úgy határozza meg, hogy tíz számlaosztályt jelöl ki, és meghatározza az egyes számlaosztályok tartalmát.

10 Számlaosztályok és azok tartalma 1. Számlaosztály Befektetett eszközök 2. Számlaosztály Készletek 3. Számlaosztály Többi eszköz 4. Számlaosztály Források 5. Számlaosztály Költségnemek, Aktivált saját teljesítmények értéke 6-7. Számlaosztály Költséghelyek, Költségviselők 8. Számlaosztály Ráfordítások 9. Számlaosztály Árbevételek, bevételek 0. számlaosztály Nyilvántartási számlák

11 Számlarend A kettős könyvvitelt vezető gazdálkodó az egységes számlakeret előírásainak figyelembevételével olyan számlarendet köteles készíteni, amely szerinti könyvvezetés az e törvényben előírt beszámoló készítését maradéktalanul biztosítja. [161. (1)] A számlarend a következőket tartalmazza: a) minden alkalmazásra kijelölt számla számjelét és megnevezését, b) a számla tartalmát, ha az a számla megnevezéséből egyértelműen nem következik, továbbá a számla értéke növekedésének, csökkenésének jogcímeit, a számlát érintő gazdasági eseményeket, azok más számlákkal való kapcsolatát, c) a főkönyvi számla és az analitikus nyilvántartás kapcsolatát, d) a számlarendben foglaltakat alátámasztó bizonylati rendet.

12 Könyvelés számlaszámokon! Mi lesz a pénztár főkönyvi számlaszáma? 3. Számlaosztály 38. Számlacsoport 381.Pénztár

13 Könyveljünk először számlaszámokon! 1. A vállalkozás árut vásárol, a beszerzett árukészlet vételára az átutalásos számla alapján 100 EFt + 27 EFt ÁFA. 2. Az árukészletet két nappal később értékesíti. Az áruk eladási ára az átutalásos számla alapján 180 EFt + 48,6 EFt ÁFA Áruk 454. Szállítók 466. Előzetes ÁFA 814. ELÁBÉ 311. Vevők 911. Árbevétel 467. Fizetendő ÁFA

14 Bevezetés az időbeli elhatárolásokba

15 Időbeli elhatárolások fogalma Az időbeli elhatárolások az összemérés és az időbeli elhatárolások elvéből következő, a megbízható valós összkép ezen belül elsősorban az eredmény pontosítását célzó elszámolások. Időbeli elhatárolások fogalom

16 Kapcsolódó alapelvek Az adott időszak eredményének meghatározásakor a tevékenységek adott időszaki teljesítéseinek elismert bevételeit és a bevételeknek megfelelő költségeit (ráfordításait) kell számításba venni, függetlenül a pénzügyi teljesítéstől. A bevételeknek és a költségeknek ahhoz az időszakhoz kell kapcsolódniuk, amikor azok gazdaságilag felmerültek. (összemérés elve) Az olyan gazdasági események kihatásait, amelyek két vagy több üzleti évet is érintenek, az adott időszak bevételei és költségei között olyan arányban kell elszámolni, ahogyan az az alapul szolgáló időszak és az elszámolási időszak között megoszlik. (időbeli elhatárolás elve) Időbeli elhatárolások kapcsolódó alapelvek

17 Időbeli elhatárolások csoportosítása AKTÍV időbeli elhatárolások EREDMÉNYT NÖVELŐ elszámolások PASSZÍV időbeli elhatárolások EREDMÉNYT CSÖKKENTŐ elszámolások Bevételt NÖVELŐ A/1 Időbeli elhatárolások csoportosítás Költséget (ráfordítást) CSÖKKENTŐ A/2 Bevételt CSÖKKENTŐ P/1 Költséget (ráfordítást) NÖVELŐ P/2

18 Megjelenése a mérlegben C. Aktív időbeli elhatárolások (39.) 1. Bevételek aktív időbeli elhatárolása (391.) 2. Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolása (392.) 3. Halasztott ráfordítások (393.) G. Passzív időbeli elhatárolások (48.) 1. Bevételek passzív időbeli elhatárolása (481.) 2. Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása (482.) 3. Halasztott bevételek (483.) Időbeli elhatárolások megjelenés a mérlegben

19 Szerkesszük meg együtt az időbeli elhatárolások könyvviteli elszámolását! AKTÍV időbeli elhatárolások könyvviteli elszámolása: A/1 Bevételek aktív időbeli elhatárolása A/2 Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolása PASSZÍV időbeli elhatárolások könyvviteli elszámolása: P/1 Bevételek passzív időbeli elhatárolása T 9. Bevételek K 481. Bevételek PIE P/2 Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása T 5.Költségek/8. Ráfordítások K 482. Költségek, ráfordítások PIE Időbeli elhatárolások könyvviteli elszámolás

20 Példa (időbeli elhatárolások bevezető 1) A Kölcsön - ADÓ Zrt. tárgyév november 1-jén EFt kölcsönt nyújt Kölcsön - KÉRŐ Kft.-nek. A kölcsönszerződésből a következő kiemelt információkat ismeri: futamidő 5 év törlesztés a futamidő végén egy összegben kamat 12 % évente kamatfizetés évente. Feladat: Könyveljük a tárgyévi és a tárgyévet követő évi gazdasági eseményeket mindkét vállalkozásnál! Időbeli elhatárolások példa

21 Megoldás Kölcsön ADÓ Zrt.-nél TÁRGYÉV TÁRGYÉVET követő év 193. Adott kölcsönök 384. Elsz. betét 193. Adott kölcsönök 384. Elsz. betét E: NY NY BPÜ-i eszk kamatai 391. Bevételek AIE 973. BPÜ-i eszk kamatai NY 20 Időbeli elhatárolások példa

22 Megoldás Kölcsön KÉRŐ Kft.-nél TÁRGYÉV TÁRGYÉVET követő év 384. Elsz. betét 441. HL kapott kölcsön 384. Elsz. betét 441. HL kapott kölcsön NY NY Fizetendő kamatok 872. Fizetendő kamatok 482. Ktsg/Ráf PIE NY 20 Időbeli elhatárolások példa

23 Példa (időbeli elhatárolások bevezető 2) A Bérbe - ADÓ Kft. tárgyév december elején előre kiszámlázta Bérbe - VEVŐ Kft. felé a következő negyedévi bérleti díjat (tárgyév decemberi, tárgyévet követő év januári és februári bérleti díj). A negyedéves bérleti díj a számla alapján 360 EFt + 90 EFt ÁFA. Feladat: Könyveljük a tárgyévi és a tárgyévet követő évi gazdasági eseményeket mindkét vállalkozásnál! Időbeli elhatárolások példa

24 Megoldás Bérbe ADÓ Kft.- nél TÁRGYÉV TÁRGYÉVET követő év 311. Vevők 911. Árbevétel 911. Árbevétel 467. Fizetendő ÁFA 481. Bevételek PIE NY 240 Időbeli elhatárolások példa

25 Megoldás Bérbe VEVŐ Kft.- nél TÁRGYÉV TÁRGYÉVET követő év 522. ISZ értéke 454. Szállítók 522. ISZ értéke 466. Előzetes ÁFA 392. Ktsg/Ráf AIE NY 240 Időbeli elhatárolások példa

26 Fontos! A kiegészítő mellékletnek tartalmaznia kell: a) a bevételek aktív időbeli elhatárolásának, b) a halasztott ráfordításoknak, c) a költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolásának, d) a halasztott bevételeknek a jelentősebb összegeit, azok időbeli alakulását. [90. (1)]

27 És egy tesztkérdés Az alábbi állítások közül válassza ki a helyes állítást/állításokat! a) Az aktív időbeli elhatárolások elszámolása növeli, a passzív időbeli elhatárolás elszámolása csökkenti az adózás előtti eredményt b) Az aktív időbeli elhatárolások elszámolása csökkenti, a passzív időbeli elhatárolás elszámolása növeli az adózás előtti eredményt c) Az aktív időbeli elhatárolások feloldása csökkenti, a passzív időbeli elhatárolás feloldása növeli az adózás előtti eredményt d) Az aktív időbeli elhatárolások feloldása növeli, a passzív időbeli elhatárolás feloldása csökkenti az adózás előtti eredményt Időbeli elhatárolások tesztek, egyéb elméleti kérdések

28 Tárgyi eszközök

29 Tárgyi eszközök fogalma A tárgyi eszközök között a mérlegben azokat a rendeltetésszerűen használatba vett, üzembe helyezett anyagi eszközöket, tenyészállatokat kell kimutatni, amelyek tartósan, közvetlenül vagy közvetett módon szolgálják a vállalkozó tevékenységét, továbbá az ezen eszközök beszerzésére (a beruházásokra) adott előlegeket és a beruházásokat, valamint a tárgyi eszközök értékhelyesbítését. Tárgyi eszközök fogalom

30 Tárgyi eszközök megjelenése a mérlegben A. Befektetett eszközök (1. számlaosztály) II. Tárgyi eszközök ( számlacsoport) 1. Ingatlanok és a kapcsolódó vagyoni értékű jogok (12.) 2. Műszaki berendezések, gépek, járművek (13.) 3.Egyéb berendezések felszerelések, járművek (14.) 4.Tenyészállatok (15.) 5. Beruházások, felújítások (16.) 6. Beruházásokra adott előlegek (352.) 7. Tárgyi eszközök értékhelyesbítése (1x7.) Tárgyi eszközök megjelenés a mérlegben

31 Értékelési feladatok a folyamathoz illesztve 1. Bekerüléskor a bekerüléssel összefüggésben felmerülő közvetlen tételek beazonosítása 2. Rendeltetésszerű használatba vételkor a bekerülési érték megállapítása 3. Tartós használat során terv szerinti értékcsökkenés számítása a mindenkori mérlegérték megállapítása az esetleges értékhelyesbítések megállapítása 4. Kikerüléskor a számviteli nyilvántartásokból kivezetett tárgyi eszközök könyv szerinti értékének megállapítása Tárgyi eszközök értékelés

32 Értékelés bekerüléskor Bekerüléssel összefüggésben felmerülő közvetlen tételek: Növelő tételek PÉLDÁUL: vételár (ha beszerzés történt ) szállítási költség vámköltség (ha beszerzés történt ) beszerelési költség üzembe helyezéssel kapcsolatos költségek stb. Csökkentő tételek PÉLDÁUL: Elkülönített pénzeszköz után kapott kamatok Próbaüzem során elkészült termékek értéke Beruházásra adott előleg után kapott kamatok Tárgyi eszközök értékelés

33 Értékelés rendeltetésszerű BEKERÜLÉSI JOGCÍMEK Vásárlás használatba vételkor BEKERÜLÉSI ÉRTÉK Saját előállítás Apport átvétel Térítés nélküli átvétel Követelés fejében történő átvétel Csere útján történő beszerzés Létesítő okiratban meghatározott érték Piaci érték Szerződés szerinti érték Csereszerződés szerinti érték Tárgyi eszközök értékelés

34 Értékelés a tartós használat során Terv szerinti értékcsökkenés meghatározása a HASZNOS ÉLETTARTAM a MARADVÁNYÉRTÉK és a választott MÓDSZER alapján. Tárgyi eszközök értékelés

35 Értékelés a tartós használat során Mérlegérték megállapítása általánosan: Bekerülési érték - Terven felüli értékcsökkenés káresemény miatt + Felújítás - Halmozott terv szerinti értékcsökkenés - Terven felüli értékcsökkenés a piaci értékítélet miatt + Terven felüli értékcsökkenés visszaírása a piaci értékítélet miatt =MÉRLEGÉRTÉK Tárgyi eszközök értékelés

36 Tisztázzunk még egyszer néhány alapfogalmat! Bekerülési érték Bruttó érték Nettó érték Könyv szerinti érték Mérlegérték Beszerzési ár Előállítási költség Tárgyi eszközök fogalom tisztázás

37 Bekerülés elszámolásának alaplogikája 161. Beruházások Üzembe helyezett tárgyi eszközök Bekerülési értéket NÖVELŐ tételek Bekerülési értéket CSÖKKENTŐ tételek BRUTTÓ ÉRTÉK Üzembe helyezés Tárgyi eszközök bekerülés elszámolásának alaplogikája

38 Állománynövekedések Beszerzés Saját előállítás Apport átvétel Térítés nélküli átvétel Ajándék átvétel Követelés fejében történő átvétel Csereügylet keretében történő átvétel Fellelt többlet Tárgyi eszközök állománynövekedések

39 Példa (Tárgyi eszköz beszerzés) Az IRODABERENDEZŐ Kft. a bérbevett irodahelységébe tárgyalóasztalt vásárolt. A beszerzéssel kapcsolatosan a következő információkat ismeri: 1. A tárgyalóasztal vételára az átutalásos számla alapján 600 EFt EFt ÁFA. 2. Szállítási díj átutalásos számla alapján 20 EFt + 5 EFt ÁFA. 3. A tárgyalóasztalt beállították a tárgyalóhelységbe december 1-jén. 4. Elszámolásra került a decemberi értékcsökkenés 15 EFt. Tárgyi eszközök állománynövekedések

40 Példa megoldása 161. Beruházások 455. Beruházási szállítók 466. Előzetes ÁFA 141. Egyéb berendezések 149. Egyéb berendezések ÉCS 571. Értékcsökkenés Tárgyi eszközök állománynövekedések

41 Példa (Tárgyi eszköz előállítás) Az ELŐÁLLÍTÓ ZRt. a tárgyévben saját vállalkozásban műszaki berendezést állított elő. Az előállítással kapcsolatos információk a következők: 1. Előállítással kapcsolatos költségek Anyagfelhasználás EFt Bérköltség EFt Bérjárulékok 900 EFt 2. Az előállítással kapcsolatos költségek AKTIVÁLÁSRA ( üzembe helyezés) kerültek. 3. A műszaki berendezést tárgyév december 1-jén használatba vették. A saját rezsis beruházás ÁFÁ-ja 975 EFt 4. Elszámolásra került a decemberi értékcsökkenés 15 EFt. Tárgyi eszközök állománynövekedések

42 Példa megoldása 511. Anyagköltség 541. Bérköltség 56. Bérjárulékok 211. Anyagok 471. Jövedelemelsz Járulékok 161. Beruházások E: Műszaki berendezések 139. Műszaki berendezések ÉCS Értékcsökkenés 466. Előzetes ÁFA 467. Fizetendő ÁFA Tárgyi eszközök állománynövekedések

43 Példa (importbeszerzés) Az IMPORTÁLÓ NyRt. termelőgép beszerzésével kapcsolatosan a következő információkat ismeri: 1. A termelőgép vételára az átutalásos számla alapján DEV. A teljesítés napján érvényes választott (!) 300 Ft/DEV. 2. A vámhatározat alapján a vám 500 EFt, az import ÁFA 800 EFt. 3. A termelőgépet tárgyév december 1-jén használatba vették. 4. Átutalásra került a NAV-val szembeni kötelezettség (vám + ÁFA) 5. Az import ÁFA rendezésre került. Tárgyi eszközök állománynövekedések

44 Példa megoldása 161. Beruházások 455. Beruházási szállítók 465. Vámtartozások 384. Elszámolási betét E: Műszaki gépek 368. Még nem levonható ÁFA Importbeszerzés esetén az ÁFÁ-t a NAV veti ki. Az ÁFA levonhatóvá válik, ha a NAV-val kapcsolatos kötelezettség pénzügyileg rendezésre kerül Előzetes ÁFA Tárgyi eszközök állománynövekedések

45 Importbeszerzés, beszerzés EU-s tagállamból Ha az importbeszerzés ellenértékének kiegyenlítése számla alapján devizában, valutában történik, akkor a számla szerinti devizának, valutának az importbeszerzéskor (teljesítésekor) érvényes, a választott árfolyamon átszámított forintértéke lesz az importtermék (eszköz) bekerülési értéke. Harmadik országból történő beszerzés esetén az ÁFÁ-t a NAV veti ki. Levonásba helyezésére a beszerzéssel kapcsolatos NAV-val szembeni kötelezettség kiegyenlítését követően kerül sor. Vámköltségek elszámolása: T 161. Beruházások-K 465. Vámtartozások Import ÁFA: T 368. Még nem 466 -K 465. Vámtartozások Vám+ÁFA pénzügyi rendezése: T 465. Vámtartozások-K 384. Elszámolási betét ÁFA rendezése: T 466. Előzetes ÁFA-K 368. Még nem 466 EU-s tagállamból történő beszerzés esetén az ÁFA önbevallás alapján kerül megállapításra és bevallásra, mivel Közösségen belüli beszerzés esetén az adó megfizetésére a termék beszerzője, a szolgáltatás igénybevevője kötelezett T 466. Előzetes ÁFA-K 467. Fizetendő ÁFA Tárgyi eszközök állománynövekedések

46 Egy tesztkérdés Egy termelőgép beszerzésével kapcsolatban felmerült közvetlen tételeket (pl.: szállítás) a) minden esetben a 161. Beruházás számlára kell könyvelni b) ha a számviteli politikában rögzítették, akkor egyből a 141. Egyéb berendezések számlára is el lehet könyvelni c) ha a számviteli politikában rögzítették, akkor egyből a 131. Műszaki gépek számlára is el lehet könyvelni d) minden esetben a beruházás számlára kell könyvelni Tárgyi eszközök tesztkérdések

47 Példa (árfolyam-különbözetek a bekerülési értékben) Az Árfolyamkülönbözetabekerülésiértékben Kft. tárgyév december 15- én (Legyen a teljesítés napja!) GARAS-ért munkagépet importált. Az egyszerűsítés kedvéért az ÁFA 0 %, vámteher nincsen. Választott árfolyam a teljesítés napján 300 Ft/GAR. a) variáció Aktiválás december eset Pénzügyi rendezés december 19-én forint számláról, a terhelés forint összege Ft. 2. eset Pénzügyi rendezés december 19-én forint számláról, a terhelés forint összege Ft. b) variáció Aktiválás tárgyévet követő év január 15. Pénzügyi rendezés a tárgyévet követő évben. A fordulónapon a külföldi beruházási szállítói tartozáson kívül nincs más külföldi pénzértékre szóló tétel. Választott árfolyam december 31-én 1. eset 296 Ft/GAR. 2. eset 305 Ft/GAR Tárgyi eszközök állománynövekedések

48 Példa megoldása a) variáció, 1. eset 161. Beruházások 455. Beruházási szállítók 384. Elszámolási betét E: Műszaki gépek Tárgyi eszközök állománynövekedések

49 Példa megoldása b) variáció, 1. eset 455. Beruházási 161. Beruházások szállítók 384. Elszámolási betét E: Technikai Tárgyi eszközök állománynövekedések

50 Még egy tesztkérdés A tárgyi eszköz beszerzésével összefüggésben keletkezett külföldi pénzértékre szóló tételekkel kapcsolatos árfolyamkülönbség a) Minden esetben módosítja a bekerülési értéket b) Nem változtatja a bekerülési értéket, ha a pénzügyi rendezés az aktiválást követően történik c) Ha a kiegyenlítés az aktiválásig megtörténik, akkor növeli a bekerülési értéket d) Ha a kiegyenlítés az aktiválásig megtörténik és az árfolyamkülönbség nyereség akkor csökkenti a bekerülési értéket Tárgyi eszközök tesztkérdések

51 Példa (apport átvétel) A Meg-Alakuló Kft EFt alaptőkével alapítják, melyből EFt pénzbeli hozzájárulás és 800 EFt az apport (egyéb berendezések) értéke. Feladat: Könyveljük az alábbi gazdasági eseményeket! 1. A tagok a pénzbeli hozzájárulás felét átutalták. 2. A tagok az apportot rendelkezésre bocsátották. 3. A Meg-alakuló Kft.-t bejegyezték. 4. A tagok további 500 EFt-ot utaltak a vállalkozás számlájára. Tárgyi eszközök állománynövekedések

52 Példa megoldása 384. Elszámolási betét 161. Beruházások Még nem jegyzett tőke 3. Jegyzett, de be nem fizetett tőke 411. Jegyzett tőke Tárgyi eszközök állománynövekedések

53 Apport átvétel könyvviteli elszámolása 411. Jegyzett tőke 3. Jegyzett, de be nem fizetett tőke 479. Még nem jegyzett tőke 161. Beruházások Apport állományba vétele 2. Jegyzett tőke növekedés 3. Rendezés Tárgyi eszközök állománynövekedések

54 Példa (térítés nélküli átvétel) Az ELFOGADÓ Kft. kiemelt tárgyévi gazdasági eseményei a következők: 1. A Kft. november végén térítés nélkül kapott egy műszaki gépet. Az eszköz piaci értéke 580 EFt. Az átadó által a vállalkozás felé kiszámlázott ÁFA 145 EFt. 2. A műszaki berendezést üzembe helyezték. 3. Elszámolásra került a decemberi értékcsökkenés 10 EFt. Tárgyi eszközök állománynövekedések

55 Példa megoldása 161. Beruházások 989. Rendkívüli 479. ÁFA tartozás bevételek 466. Előzetes ÁFA 571. Értékcsökkenés 483. Halasztott bevételek 131. Műszaki gép 139. Műszaki gép ÉCS Tárgyi eszközök állománynövekedések

56 Térítés nélküli átvétel könyvviteli elszámolása 483. Halasztott bevételek 3/2 1/ Rendkívüli bevételek 1/ Beruházások 139. Műszaki gép ÉCS 3/ Értékcsökkenés 131. Műszaki gép 479. ÁFA tartozás 466. Előzetes ÁFA 1/3 Tárgyi eszközök állománynövekedések 1/1 Térítés nélkül átvett tárgyi eszköz állományba vétele 1/2 Elhatárolás 1/3 ÁFA elszámolása 2/ Üzembe helyezés 3/1 Tárgyidőszaki ÉCS 3/2 ARÁNYOS (!) időbeli elhatárolás feloldása 2

57 Állománycsökkenések Értékesítés Apport átadás Térítés nélküli átadás Selejtezés Hiány Terv szerinti értékcsökkenés Terven felüli értékcsökkenés Kötelezettség fejében történő átadás Csereügylet keretében történő átadás Átsorolás a készletek közé Tárgyi eszközök állománycsökkenések

58 Példa (tárgyi eszközök állománycsökkenései) Az ÁLLOMÁNYCSÖKKENÉSEKegyrésze Kft. egyik műszaki gépével kapcsolatosan a következő információkat ismerjük: Bruttó érték EFt Halmozott ÉCS 200 EFt Feladat: Elemezzük, majd utána könyveljük az alábbi állománycsökkenéseket! 1. Értékesítés 900 EFt EFt ÁFÁ-ért. 2. Apport átadás, a műszaki gép létesítő okirat szerinti értéke EFt. 3. Térítés nélküli átadás, a műszaki gép piaci értéke EFt. A kiszámlázott ÁFA összege 275 EFt. 4. Selejtezés, hiány Tárgyi eszközök állománycsökkenések

59 Példa megoldásának előkészítés 131. Műszaki berendezések 139. Műszaki berendezések ÉCS. Emlékeztető!!! Értékelés a kikerüléskor Ha a tárgyi eszköz kikerül a vállalkozás vagyonköréből, akkor könyv szerinti értékét RÁFORDÍTÁSKÉNT kell elszámolni! Tárgyi eszközök állománycsökkenések

60 Példa megoldása (Értékesítés) 131. Műszaki berendezések 139. Műszaki berendezések ÉCS Vevők 467. Fizetendő ÁFA E: E: Egyéb ráfordítások 961. Egyéb bevételek Tárgyi eszközök állománycsökkenések

61 Értékesítés könyvviteli elszámolása 131. Műszaki berendezések 861. Egyéb ráfordítások 1/2.1 1/ Műszaki berendezések ÉCS. 1/ Műszaki berendezések TFÉCS Egyéb bevételek 311. Vevők 467. Fizetendő ÁFA 1/1.1 1/1.2 Tárgyi eszközök állománycsökkenések

62 Példa megoldása (Apport) 131. Műszaki berendezések 139. Műszaki berendezések ÉCS Még nem részesedés 17. Részesedések E: E: Rendkívüli ráfordítások 981. Rendkívüli bevételek Tárgyi eszközök állománycsökkenések

63 Apport átadás könyvviteli 131. Műszaki berendezések elszámolása 881. Rendkívüli ráfordítások 1/2.1 1/ Műszaki berendezések ÉCS. 1/ Műszaki berendezések TFÉCS Rendkívüli bevételek 368. Még nem részesedés 17. Részesedések 1/1 2 Tárgyi eszközök állománycsökkenések

64 Példa megoldása (Térítés nélküli 131. Műszaki berendezések átadás) 139. Műszaki berendezések ÉCS ÁFA követelés 467. Fizetendő ÁFA E: E: Rendkívüli ráfordítások Tárgyi eszközök állománycsökkenések

65 Térítés nélküli átadás könyvviteli 131. Műszaki berendezések elszámolása 889. Rendkívüli ráfordítások 1/1.1 1/ Műszaki berendezések ÉCS. 1/1.1 Bruttó érték kivezetése 1/1.2 Halmozott ÉCS (TSZ) kivezetése 1/1.3 TFÉCS kivezetése 1/2 ÁFA elszámolása 467. Fizetendő ÁFA 1/1.3 1/ Műszaki berendezések TFÉCS ÁFA követelés Tárgyi eszközök állománycsökkenések

66 Példa megoldása (Selejtezés, 131. Műszaki berendezések hiány) 139. Műszaki berendezések ÉCS Műszaki berendezések TFÉCS. E: E: Egyéb ráfordítások Tárgyi eszközök állománycsökkenések

67 Hiány, selejtezés, káresemény (az eszköz nem marad állományba) könyvviteli elszámolása 131. Műszaki berendezések 138. Műszaki berendezések TFÉCS Egyéb ráfordítások 1/2 1/ Műszaki berendezések ÉCS. 1/3 Tárgyi eszközök állománycsökkenések

68 Káresemény (az eszköz állományba marad) könyvviteli elszámolása 138. Műszaki berendezések TFÉCS Egyéb ráfordítások 1 1/ TFÉCS elszámolása a kár összegében Tárgyi eszközök állománycsökkenések

69 Értékelés a tartós használat során Mérlegérték megállapítása általánosan: Bekerülési érték - Terven felüli értékcsökkenés káresemény miatt + Felújítás - Halmozott terv szerinti értékcsökkenés - Terven felüli értékcsökkenés a piaci értékítélet miatt + Terven felüli értékcsökkenés visszaírása a piaci értékítélet miatt =MÉRLEGÉRTÉK Tárgyi eszközök értékelés

70 Értékelés a tartós használat során A befektetett eszközök egy részénél a mérlegkészítéskor ismert piaci érték és a könyv szerinti érték közötti pozitív különbözet ÉRTÉKHELYESBÍTÉSKÉNT kimutatható. Tárgyi eszközök értékelés

71 Terven felüli értékcsökkenési leírás a piaci értékítélet miatt Ha a tárgyi eszköz (Beruházásokra ez nem vonatkozik!) könyv szerinti értéke tartósan és jelentősen magasabb, mint a piaci értéke, akkor a különbözetet TERVEN FELÜLI ÉRTÉKCSÖKKENÉSKÉNT kell elszámolni. 1X8. Tárgyi eszközök TFÉCS Egyéb ráfordítások Tárgyi eszközök értékelés

72 Terven felüli értékcsökkenési leírás visszaírása a piaci értékítélet miatt Ha az eszköz piaci értéke jelentősen meghaladja a könyv szerinti értéket, akkor a korábban elszámolt TERVEN FELÜLI ÉRTÉKCSÖKKENÉST VISSZA KELL ÍRNI. A visszaírás összege nem lehet több, mint a korábban terven felüli értékcsökkenésként elszámolt összeg Egyéb bevételek 1X8. Tárgyi eszközök TFÉCS. Tárgyi eszközök értékelés

73 Tárgyi eszközök értékhelyesbítése A mérlegkészítéshez legközelebb ismert piaci érték és a könyv szerinti érték pozitív különbözete értékhelyesbítésként elszámolható. Nem kötelező, LEHETŐSÉG! A piaci értéket könyvvizsgáló által hitelesíttetni kell. Az értékhelyesbítés a forrás oldalon értékelési tartalékként jelenik meg Értékelési tartalék 1X7. Tárgyi eszközök értékhelyesbítése 1 2 1/ Értékhelyesbítés 2/ Értékhelyesbítés visszavezetése Tárgyi eszközök értékelés

74 Hol alkalmazható az értékhelyesbítés intézménye? Immateriális javak vagyoni értékű jogoknál, szellemi termékeknél Tárgyi eszközök minden tárgyi eszköznél kivéve beruházások Befektetett pénzügyi eszközök tartós részesedések Tárgyi eszközök értékelés

75 És még egy tesztkérdés Az apportba adott járművek a) létesítő okirat szerinti értékének és nettó értékének különbsége az üzemi (üzleti) tevékenység eredményét vagy növeli, vagy csökkenti b) nettó értéke az egyéb ráfordítások között jelenik meg az eredménykimutatásban c) korábban elszámolt értékhelyesbítését meg kell szüntetni, és így a vállalkozás saját tőkéje az értékhelyesbítés összegével csökken d) Létesítő okirat szerinti értékének és könyv szerinti értékének különbsége növeli a rendkívüli bevételeket, ha a különbség nyereség tartalmú Tárgyi eszközök tesztkérdések

76 Vásárolt készletek

77 Készletek fogalma, csoportosítása Olyan anyagi eszközök, amelyek rövid távon, közvetlenül vagy közvetetten szolgálják a a gazdálkodó tevékenységét. Vásárolt készletek anyagok áruk készletekre adott előlegek Saját termelésű készletek befejezetlen termelés félkész termékek késztermékek növendék-, hízó- és egyéb állatok Vásárolt készletek fogalom, csoportosítás

78 Megjelenése a mérlegben B. Forgóeszközök I. Készletek (2. számlaosztály) 1. Anyagok ( számlacsoport) 2. Befejezetlen termelés és félkész termékek (23.) 3. Növendék-, hízó- és egyéb állatok (24.) 4. Késztermékek (25.) 5. Áruk (26-28.) 6. Készletekre adott előlegek (353.) Vásárolt készletek megjelenés a mérlegben

79 Értékelési feladatok a folyamathoz illesztve 1. Bekerüléskor a bekerüléssel összefüggésben felmerülő közvetlen tételek beazonosítása és a bekerülési érték megállapítása 2. Kikerüléskor Anyagkészlet esetében (felhasználás és egyéb nem típus készletcsökkenések elszámolásakor) Kereskedelmi árukészlet esetében (értékesítés és egyéb nem típus készletcsökkenések elszámolásakor) a számviteli nyilvántartásokból kivezetett anyagkészlet, kereskedelmi árukészlet könyv szerinti értékének megállapítása 3. A mérlegérték megállapítása, ha a készlet a fordulónapon még megvan Vásárolt készletek Anyagok értékelése

80 1. Értékelés bekerüléskor Növelő tételek PÉLDÁUL: vételár (ha beszerzés történt ) szállítási költség vámköltség (ha beszerzés történt ) stb. Bekerüléssel összefüggésben felmerülő közvetlen tételek: Csökkentő tételek PÉLDÁUL: engedmény FONTOS! A biztosítási díj a készletek bekerülési értékében nem vehető figyelembe! Vásárolt készletek Anyagok értékelése

81 1. Értékelés bekerüléskor BEKERÜLÉSI JOGCÍMEK Vásárlás BEKERÜLÉSI ÉRTÉK BESZERZÉSI ÁR Saját előállítás Apport átvétel Térítés nélküli átvétel Követelés fejében történő átvétel Csere útján történő beszerzés ELŐÁLLÍTÁSI KÖLTSÉG Létesítő okiratban meghatározott érték Piaci érték Szerződés szerinti érték Csereszerződés szerinti érték Vásárolt készletek Anyagok értékelése

82 2. Értékelés a kikerüléskor Ha az anyagkészlet kikerül a vállalkozás vagyonköréből, akkor könyv szerinti értékét ANYAGKÖLTSÉGKÉNT vagy RÁFORDÍTÁSKÉNT kell elszámolni! Ha a kereskedelmi árukészlet kikerül a vállalkozás vagyonköréből, akkor könyv szerinti értékét RÁFORDÍTÁSKÉNT kell elszámolni! A könyv szerinti érték megállapítása történhet FIFO eljárással Átlagáras megoldással. Elszámolóáras megoldás Egyedi kivezetés egyedi azonosítón keresztül Vásárolt készletek Anyagok értékelése

83 3. A mérlegérték megállapítása, ha a készlet a fordulónapon még megvan Mérlegérték megállapítása általánosan: Záró készlet könyv szerinti értéke +/- Leltáreltérések - Értékvesztések + Értékvesztés visszaírása =MÉRLEGÉRTÉK Vásárolt készletek Anyagok értékelése

84 Az anyagok évközi analitikus lehet: nyilvántartása folyamatos mennyiségi és értékbeni nyilvántartás (A/1) folyamatos mennyiségi nyilvántartás (A/2) évközben nincs sem mennyiségi, sem értékbeni nyilvántartás (A/3) Vásárolt készletek Anyagok főkönyvi elszámolása, tényleges beszerzési áras nyilvántartás

85 Példa (anyagok főkönyvi elszámolás 1) A Termelő Zrt. AA típusú alapanyag készletével kapcsolatosan a következő információkat ismeri: Nyitó készlet=10 kg*100 Ft/kg Beszerzés 1=20 kg*(120 Ft/kg + 30 Ft ÁFA/kg) Felhasználás 1=24 kg Beszerzés 2=30 kg*(110 Ft/kg + 27,5 Ft ÁFA/kg) Felhasználás 2=28 kg ZK mennyiségi nyilvántartás alapján =10 kg + 20 kg 24 kg + 30 kg 28 kg=8 kg ZK tényleges mennyiségi felvétel alapján=6 kg Kiegészítő információ: FIFO!!! Feladat: Könyveljük számlasorosan a gazdasági eseményeket! Vásárolt készletek Anyagok főkönyvi elszámolása, tényleges beszerzési áras nyilvántartás

86 Megoldás (folyamatos mennyiségi és értékbeni nyilvántartás) 211. Alapanyagok 454.Szállítók Előzetes ÁFA 511. Anyagköltség 869. Egyéb ráfordítások Felhasználás 1=10 kg*100 Ft/kg + 14 kg*120 Ft/kg=2 680 Ft Maradt =6 kg*120 Ft/kg Felhasználás 2=6 kg*120 Ft/kg + 22 kg*110 Ft/kg=3 140 Ft Maradt =8 kg*110 Ft/kg Hiány=2 kg*110 Ft/kg=220 Ft Záró készlet (mérlegérték)=6 kg*110 Ft/kg=660 Ft Vásárolt készletek Anyagok főkönyvi elszámolása, tényleges beszerzési áras nyilvántartás

87 Megoldás (nincs nyilvántartás mennyiségben sem és értékben 211. Alapanyagok sem) 454.Szállítók Előzetes ÁFA 511. Anyagköltség Időszak vége: A Záró készlet értékét meg kell állapítani!!! Információforrás: 1. Kötelező tényleges mennyiségi felvétel 2. Árvisszakeresés FIFO alapján Záró készlet (mérlegérték)= Vásárolt készletek Anyagok főkönyvi elszámolása, tényleges beszerzési áras nyilvántartás

88 Analitikus nyilvántartás és a hozzákapcsolódó főkönyvi elszámolás A/1 Folyamatos mennyiségi és értéknyilvántartás az anyagkészlettel kapcsolatos gazdasági események a kapcsolódó főkönyvi számlán folyamatosan könyvelésre kerülnek alkalmazható értékelési eljárások: FIFO módszer Átlagáras megoldás Elszámolóáras megoldás a leltár elkészíthető a mennyiségi nyilvántartás alapján, a tényleges mennyiségi felvétel (leltározás) csak háromévente kötelező Vásárolt készletek Anyagok főkönyvi elszámolása, tényleges beszerzési áras nyilvántartás

89 Analitikus nyilvántartás és a hozzákapcsolódó főkönyvi elszámolás A/2 Csak folyamatos mennyiségi nyilvántartás az anyagkészlettel kapcsolatos gazdasági események a kapcsolódó főkönyvi számlán az időszak közben nem kerülnek könyvelésre (a beszerzéseket a bejövő bizonylat(ok) alapján költségként kell könyvelni) a leltár elkészíthető a mennyiségi nyilvántartás alapján, a tényleges mennyiségi felvétel (leltározás) csak háromévente kötelező a zárókészlet értéke FIFO módszerrel határozható meg, az utolsó beszerzési árak visszakeresésével Vásárolt készletek Anyagok főkönyvi elszámolása, tényleges beszerzési áras nyilvántartás

90 Analitikus nyilvántartás és a hozzákapcsolódó főkönyvi elszámolás A/3 nincs nyilvántartás mennyiségben sem és értékben sem az anyagkészlettel kapcsolatos gazdasági események a kapcsolódó főkönyvi számlán az időszak közben nem kerülnek könyvelésre (a beszerzéseket a bejövő bizonylat(ok) alapján költségként kell könyvelni) kötelező a tényleges mennyiségi felvétel (leltározás) a zárókészlet értéke FIFO módszerrel határozható meg, az utolsó beszerzési árak visszakeresésével Vásárolt készletek Anyagok főkönyvi elszámolása, tényleges beszerzési áras nyilvántartás

91 Melyik megoldást alkalmazzuk? A/1? Vagy A/2? Vagy A/3 Mi a vállalkozás profilja, mennyire anyagigényes az ágazat? Milyen költség elszámolási technikát alkalmaz? Milyen eredménykimutatást készít? Az anyagféleség a vállalkozási tevékenységben betöltött szerepe és vagy értéke alapján mennyire meghatározó? Vásárolt készletek Anyagok főkönyvi elszámolása, tényleges beszerzési áras nyilvántartás

92 Nem típus készletcsökkenések elszámolása A/2 és A/3 változat mellett Dátum Megnevezés Mennyiség Egységár Nyitókészlet 10 kg 200 Ft/kg Beszerzés 1 20 kg 210 Ft/kg Nem típus készletcsökkenés (pl.: évközi selejtezés) 1 kg Hogyan könyveljük a nem típus készletcsökkenést??? Vásárolt készletek Anyagok főkönyvi elszámolása, tényleges beszerzési áras nyilvántartás

93 Megoldás 211. Alapanyagok 454.Szállítók Előzetes ÁFA 511. Anyagköltség 866. Egyéb ráfordítások Vásárolt készletek Anyagok főkönyvi elszámolása, tényleges beszerzési áras nyilvántartás

94 A kereskedelmi árukészlet évközi analitikus nyilvántartása lehet: folyamatos mennyiségi és értékbeni nyilvántartás (A/1) folyamatos mennyiségi nyilvántartás (A/2) évközben nincs sem mennyiségi, sem értékbeni nyilvántartás (A/3) csak értékbeni nyilvántartás (A/4) Vásárolt készletek Anyagok főkönyvi elszámolása, tényleges beszerzési áras nyilvántartás

95 Analitikus nyilvántartás és a hozzákapcsolódó főkönyvi elszámolás A/1 Folyamatos mennyiségi és értéknyilvántartás a kereskedelmi árukészletekkel kapcsolatos gazdasági események a kapcsolódó főkönyvi számlán folyamatosan könyvelésre kerülnek alkalmazható értékelési eljárások: FIFO módszer Átlagáras megoldás Egyedi kivezetés egyedi azonosítón keresztül Elszámolóáras megoldás a leltár elkészíthető a mennyiségi nyilvántartás alapján, a tényleges mennyiségi felvétel (leltározás) csak háromévente kötelező. Vásárolt készletek Áruk főkönyvi elszámolása, tényleges beszerzési áras nyilvántartás

96 Analitikus nyilvántartás és a hozzákapcsolódó főkönyvi elszámolás A/2 Csak folyamatos mennyiségi nyilvántartás a kereskedelmi árukészletekkel kapcsolatos gazdasági események a kapcsolódó főkönyvi számlán az időszak közben nem kerülnek könyvelésre (a beszerzéseket a bejövő bizonylat(ok) alapján ELÁBÉ-ként kell könyvelni) a leltár elkészíthető a mennyiségi nyilvántartás alapján, a tényleges mennyiségi felvétel (leltározás) csak háromévente kötelező a zárókészlet értéke FIFO módszerrel határozható meg, az utolsó beszerzési árak visszakeresésével Vásárolt készletek Áruk főkönyvi elszámolása, tényleges beszerzési áras nyilvántartás

97 Analitikus nyilvántartás és a hozzákapcsolódó főkönyvi elszámolás A/3 nincs nyilvántartás mennyiségben sem és értékben sem a kereskedelmi árukészletekkel kapcsolatos gazdasági események a kapcsolódó főkönyvi számlán az időszak közben nem kerülnek könyvelésre (a beszerzéseket a bejövő bizonylat(ok) alapján ELÁBÉ-ként kell könyvelni) kötelező a tényleges mennyiségi felvétel (leltározás) a zárókészlet értéke FIFO módszerrel határozható meg, az utolsó beszerzési árak visszakeresésével Vásárolt készletek Áruk főkönyvi elszámolása, tényleges beszerzési áras nyilvántartás

98 Analitikus nyilvántartás és a hozzákapcsolódó főkönyvi elszámolás A/4 Csak értéknyilvántartás a kiskereskedelmi árukészleteknél lehetséges az időszaki készletcsökkenések elszámolóáron (fogyasztói áron) kerülnek elszámolásra, majd az időszak végén meghatározott árrés pótlékkulccsal az ELÁBÉ-t tényleges beszerzési árra kell helyesbíteni kötelező a tényleges mennyiségi felvétel, de az készülhet az utolsó, illetve a tárgyévet követő első negyedévben is Vásárolt készletek Áruk főkönyvi elszámolása, fogyasztói áras nyilvántartás

99 Elszámolóáras nyilvántartás az anyagkészleteknél alkalmazása lehetőség az időszaki számviteli feladatokat egyszerűsíti a készletcsökkenések (felhasználások, egyéb nem típus készletcsökkenések) folyamatosan, DE rögzített áron (ELSZÁMOLÓÁRON=tervezett beszerzési ár) kerülnek elszámolásra az időszak közben időszak végén (negyedév végén vagy év végén) az időszaki készletcsökkenéseket tényleges beszerzési árra kell korrigálni Vásárolt készletek Anyagok főkönyvi elszámolása, elszámolóáras nyilvántartás

100 Az elszámolóáras nyilvántartáshoz kapcsolódó főkönyvi számlák T 211. Anyagok elszámolóáron K T 228. Anyagok árkülönbözete K Tekintsük a következőket! Mennyiség=10 tonna Elszámolóár=200 EFt/tonna Tényleges beszerzési ár 10 %-kal nagyobb, mint az elszámolóár MIT MUTATNAK A SZÁMLAKAROK? Vásárolt készletek Anyagok főkönyvi elszámolása, elszámolóáras nyilvántartás

101 Megjegyzések az anyagkészlethez kapcsolódó főkönyvi számlákhoz elszámolóáras megoldás esetén A 211. Alapanyagok elszámolóáron számlán a készletmozgásokat elszámolóáron kell könyvelni: a beszerzéseket a tartozik, a csökkenéseket a követel oldalra. A 228. Alapanyagok árkülönbözete ( eltérés számla), egyenlege az alapanyagok tényleges beszerzési árának és az elszámolóáron számított értékének a különbségét mutatja. A két számla összevont egyenlege az alapanyagok tényleges beszerzési áron számított értékét mutatja az időszak elején és az időszak végén (a helyesbítések elszámolást követően). Ha a 228. Alapanyagok árkülönbözete számlának TARTOZIK egyenlege van, akkor az időszak rendelkezésre álló készletének (nyitó készlet és bekerülések együtt) tényleges beszerzési ára MAGASABB, mint az elszámolóára. Ha a 228. Alapanyagok árkülönbözete számlának KÖVETEL egyenlege van, akkor az időszak rendelkezésre álló készletének (nyitó készlet és bekerülések együtt) tényleges beszerzési ára ALACSONYABB, mint az elszámolóára. Vásárolt készletek Anyagok főkönyvi elszámolása, elszámolóáras nyilvántartás

102 Próbáljuk meg lekönyvelni az alapanyagkészlet beszerzését elszámolóáras megoldás mellett! Tegyük fel, hogy év elején teljesen üres az anyagraktár. Szeretnénk gyártani, ezért bevásárolunk 2 kg alapanyagot Ft/kg + 262,5 Ft ÁFÁ/kg-ért. Legyen az alapanyagok tárgyidőszaki elszámolóára Ft/kg! A 2 kg anyagot 200 Ft + 50 FtÁFÁ-ért szállította le egy szállítmányozó vállalkozás. Vásárolt készletek Anyagok főkönyvi elszámolása, elszámolóáras nyilvántartás

103 Próbálkozzunk! 211. Alapanyagok elszámolóáron 454.Szállítók Előzetes ÁFA 228. Árkülönbözet Vásárolt készletek Anyagok főkönyvi elszámolása, elszámolóáras nyilvántartás

104 Példa (anyagkészlet elszámolóáras nyilvántartás) Nyitó készlet: Feladatok: 10 kg 1. Könyveljük a tárgyidőszaki elszámolóár 100 Ft/kg gazdasági eseményeket! tényleges beszerzési ár 95 Ft/kg 2. Mutassuk be az időszak végi Beszerzés 1 számviteli feladatokat! 20 kg Vételár 105 Ft/kg + 26,25 Ft ÁFA/kg Felhasználás 1 25 kg Beszerzés 2 30 kg Vételár 110 Ft/kg + 27,5 Ft ÁFA/kg Felhasználás 2 25 kg Vásárolt készletek Anyagok főkönyvi elszámolása, elszámolóáras nyilvántartás

105 211. Alapanyagok elszámolóáron Megoldás 454.Szállítók Előzetes ÁFA 228. Árkülönbözet 511. Anyagköltség Vásárolt készletek Anyagok főkönyvi elszámolása, elszámolóáras nyilvántartás

106 Elszámolóáras megoldás az áruknál Elszámolóár tartalmilag: Kiskereskedelmi áruknál: fogyasztói ár Egyéb áruféleségnél: lehet a tervezett beszerzési ár Betétdíjas göngyölegeknél: betétdíjas ár Vásárolt készletek Áruk főkönyvi elszámolása, elszámolóáras nyilvántartás

107 A mérlegérték megállapítása, ha a készlet a fordulónapon még megvan Mérlegérték megállapítása általánosan: Záró készlet könyv szerinti értéke +/- Leltáreltérések - Értékvesztések + Értékvesztés visszaírása =MÉRLEGÉRTÉK Vásárolt készletek Áruk értékelése

108 Mikor állapítható meg a ha a vonatkozó készletről van mennyiségi nyilvántartás (A/1, A/2) és azt a fordulónapra vonatkozó tényleges mennyiségi felvétellel ellenőrzik, ÉS ha az árukészletről évközben kizárólag értéknyilvántartás van és a kötelező tételes leltározással az értéknyilvántartás a törvényi előírásoknak megfelelően a fordulónapot megelőző vagy az azt követő negyedévben ellenőrzésre kerül. leltáreltérés? ELTÉRÉSEK: HIÁNY (Egyéb ráfordítás) TÖBBLET (Rendkívüli bevétel) ELTÉRÉSEK: VESZTESÉG - jellegű LELTÁRÉRTÉKELÉSI KÜLÖNBÖZET (Egyéb ráfordítás) NYERESÉG jellegű LELTÁRÉRTÉKELÉSI KÜLÖNBÖZET (Egyéb bevétel) Vásárolt készletek Áruk leltáreltérései

109 PIACI TÍPUSÚ ÉRTÉKVESZTÉS 56. (1): Ha a vásárolt készlet (anyag, áru) bekerülési (beszerzési), illetve könyv szerinti értéke jelentősen és tartósan magasabb, mint a mérlegkészítéskor ismert tényleges piaci értéke, akkor a mérlegben a piaci értéken kell kimutatni, a készlet értékét a különbözetnek értékvesztéskénti elszámolásával kell csökkenteni. Fontos! Tartósnak minősül a könyv szerinti érték és a piaci érték különbözete, ha az múltbeli tények vagy jövőbeni várakozások alapján legalább egy évig fennáll. A különbözet tartósnak minősül - fennállásának időtartamától függetlenül - akkor is, ha az az értékeléskor a rendelkezésre álló információk alapján véglegesnek tekinthető. Vásárolt készletek Áruk értékvesztése és annak visszaírása

110 NEM PIACI TÍPUSÚ ÉRTÉKVESZTÉS 56. (2): A vásárolt készlet bekerülési (beszerzési), illetve könyv szerinti értékét - az 56. (1) bekezdésben foglaltakon túlmenően csökkentetten kell szerepeltetni, ha a készlet a vonatkozó előírásoknak, illetve eredeti rendeltetésének nem felel meg, ha megrongálódott, ha felhasználása, értékesítése kétségessé vált, ha feleslegessé vált. Az értékvesztést a készlet használhatóságának (az értékesíthetőségének) megfelelő piaci érték alapján kell elszámolni. Vásárolt készletek Áruk értékvesztése és annak visszaírása

111 56. (4): ÉRTÉKVESZTÉS VISSZAÍRÁSA Ha a készlet piaci értéke jelentősen és tartósan meghaladja a könyv szerinti értéket, akkor a különbözettel a korábban elszámolt értékvesztést visszaírással csökkenteni kell. A készlet visszaírás utáni könyv szerinti értéke nem haladhatja meg a bekerülési értéket! Vásárolt készletek Áruk értékvesztése és annak visszaírása

112 Anyagkészlettel kapcsolatos gazdasági események eredménykimutatás kapcsolata 1. ANYAGFELHASZNÁLÁS Anyagköltség 2. ÉRTÉKESÍTÉS - eladási ár ÁFA nélkül - könyv szerinti érték Árbevétel ELÁBÉ 3. ÉRTÉKVESZTÉS Egyéb ráfordítások 4. Káreseménnyel kapcsolatos TÉRÍTÉS Egyéb bevételek 5. TÉRÍTÉS NÉLKÜL átadott készlet könyv szerinti értéke 6. AJÁNDÉKBA átadott vásárolt készlet könyv szerinti értéke 7. APPORTBA átadott vásárolt készlet - létesítő okiratban meghatározott értéke - könyv szerinti értéke Rendkívüli ráfordítások Rendkívüli ráfordítások Rendkívüli bevételek Rendkívüli ráfordítás 8. Hiány Egyéb ráfordítások 9. Többlet Rendkívüli bevételek Vásárolt készletek Anyagokkal kapcsolatos gazdasági események eredménykimutatás kapcsolata

113 Árukészlettel kapcsolatos gazdasági események eredménykimutatás kapcsolata 1. ÉRTÉKESÍTÉS - eladási ár ÁFA nélkül - könyv szerinti érték Árbevétel ELÁBÉ 2. ÉRTÉKVESZTÉS Egyéb ráfordítások 3. Káreseménnyel kapcsolatos TÉRÍTÉS Egyéb bevételek 4. TÉRÍTÉS NÉLKÜL átadott készlet könyv szerinti értéke 5. AJÁNDÉKBA átadott vásárolt készlet könyv szerinti értéke 6. APPORTBA átadott vásárolt készlet - létesítő okiratban meghatározott értéke - könyv szerinti értéke Rendkívüli ráfordítások Rendkívüli ráfordítások Rendkívüli bevételek Rendkívüli ráfordítás 7. Hiány Egyéb ráfordítások 8. Többlet Rendkívüli bevételek Vásárolt készletek Anyagokkal kapcsolatos gazdasági események eredménykimutatás kapcsolata

114 Pénzeszközök

115 Pénzeszközök fogalma, csoportjai Olyan vagyonrészek, amelyek tartósan le nem kötöttek (!), különféle pénznemben jelennek meg és fizetési eszközként felhasználhatók. CSOPORTJAI: készpénz, elektronikus pénzeszközök, csekkek, továbbá a bankbetéteket. Pénzeszközök fogalom

116 Megjelenése a mérlegben B. Forgóeszközök IV. Pénzeszközök (38. számlacsoport) 1. Pénztár, csekkek ( ) 2. Bankbetétek ( ) Pénzeszközök megjelenés a mérlegben

117 Csoportosítási lehetőségek Megjelenési forma szerint: készpénz pénzt helyettesítő eszközök számlapénz Elszámolásuk devizaneme szerint: forintban lévő pénzeszköz valuta, deviza Pénzeszközök csoportosítás

118 Értékelési feladatok a folyamathoz illesztve 1. Bekerüléskor Állományba vétele a jogszerűen követelhető összegben történik. A valuta-, deviza bekerüléseket forintra át kell számolni! 2. Kikerüléskor A valuta-, deviza csökkenéseket forintra át kell számolni. 3. A fordulónapon meglévő pénzeszközöket értékelni kell, majd a mérlegértéket meg kell állapítani. Pénzeszközök értékelés

119 1. Értékelés bekerüléskor A pénzeszközök állományba vétele a jogszerűen követelhető összegben történik. forintban nyilvántartott pénzeszközök esetén: a befolyt forintértéken a valutapénztárba bekerülő valutát, a devizaszámlára bekerülő devizát a napi választott devizaárfolyammal kell forintosítani, KIVÉVE a forintért vásárolt valutát, illetve devizát, mert azt a fizetett forintösszegben kell nyilvántartásba venni. Pénzeszközök értékelés

120 Fontos!!! Választott árfolyam lehet: a választott hitelintézet által meghirdetett deviza vételi és deviza eladási árfolyamának átlaga, vagy a Magyar Nemzeti Bank által közzétett, hivatalos devizaárfolyama EKB árfolyam ESETLEG deviza vételi deviza eladási Pénzeszközök értékelés

121 2. Értékelés a kikerüléskor A valutapénztárból kifizetett valuta, a devizaszámláról kivezetett deviza forintértékét a könyv szerinti árfolyam alapján kell meghatározni. A könyv szerinti érték megállapítása történhet FIFO eljárással Átlagáras megoldással Elszámoló árfolyammal Pénzeszközök értékelés

122 3. Fordulónapra vonatkozó értékelés és a mérlegérték megállapítása Mérlegérték megállapítása általánosan: Aktivált (bekerülési) érték évközi csökkenések Könyv szerinti érték az év végén - behajthatatlan pénzeszközök (hitelezési veszteségek) értékvesztések + értékvesztések visszaírása +/- devizás/valutás pénzeszközök árfolyam-különbözete =MÉRLEGÉRTÉK Pénzeszközök értékelés

123 Valuta-, devizamozgások elszámolásánál használt árfolyamok Bekerülések (Növekedések): Deviza VÁLASZTOTT árfolyam (KIVÉVE ) Kikerülések (Csökkenések): Könyv szerinti árfolyam: FIFO szerint átlagárfolyam Pénzeszközök értékelés

124 Példa ( leggyakoribb valuta/deviza tranzakciók) Könyveljük a következő független gazdasági eseményeket! 1. A külföldi vevő a tartozásnak teljes összegét átutalta a devizaszámlánkra. A követelés könyv szerinti értéke 10 GAR*309 Ft/GAR. A jóváírás napján érvényes választott árfolyam a) eset 302 Ft/GAR, b) eset 312 Ft/GAR GAR valuta vásárlás. A 10 GAR-ért fizetett összeg Ft. A valuta vásárlás napján érvényes választott árfolyam 305 Ft/GAR EUR*245 Ft/EUR könyv szerinti értékű szállítói tartozás kiegyenlítése a devizaszámláról. A 20 EUR kiegyenlítésekor a devizabetét számlán 40 EUR volt, melyből 16 EUR 253 Ft/EUR, majd ezt követően az 24 EUR 256 Ft/EUR árfolyamon került be GAR valuta beváltása forintra. A 800 GAR beváltásakor a valutapénztárban GAR volt, melyből 640 GAR 253 Ft/GAR, majd ezt követően az 960 GAR 256 Ft/GAR árfolyamon került be. A kapott forintösszeg 200 EFt. Még egy kérdés Könyveljük a 3. gazdasági eseményt, ha a devizabetét csökkenéseket átalagárfolyamon könyveljük! Pénzeszközök értékelés (példák)

125 a) eset Megoldás 1. gazdasági esemény 386. Devizabetét 317. Vevők b) eset 386. Devizabetét 317. Vevők Pénzeszközök értékelés (példák)

126 Megoldás 2. gazdasági esemény 381. Pénztár (Ft) E: Átvezetési 382. Valutapénztár (GAR) Pénzeszközök értékelés (példák)

127 Megoldás 3. gazdasági esemény 386. Devizabetét Szállítók E: Még egy kérdés 386. Devizabetét Szállítók Pénzeszközök értékelés (példák)

128 Megoldás 4. gazdasági esemény 382. Valutapénztár 389. Átvezetési számla 381. Forint pénztár 87. Pénzügyi műveletek ráfordításai Pénzeszközök értékelés (példák)

129 Külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek fordulónapi értékelése 1. A külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek körének meghatározása, kijelölése 2. Egyedi árfolyam-különbözetek meghatározása 3. Összevont árfolyam-különbözet kiszámítása 4. A külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek átértékelése a fordulónapi választott árfolyamra Pénzeszközök fordulónapra vonatkozó értékelés

130 Példa (fordulónapi értékelés) A FordulónapraÉRTÉKELŐ Kft. külföldi pénzértékre szóló eszközei és kötelezettségei a fordulónapra vonatkozóan a következők: Megnevezés Kimenő számla 1 Összeg (GARAS) Könyv szerinti árfolyam (Ft/GARAS) Valutapénztár Devizaszámla Bejövő számla Devizahitel A fordulónapi választott árfolyam: a) eset 309 Ft/GAR b) eset 320 Ft/GAR (HF) Pénzeszközök fordulónapra vonatkozó értékelés (példa)

131 Megoldás a) eset Megnevezés Kimenő számla 1 Összeg (GARAS) Könyv szerinti árfolyam (Ft/GARAS) Valutapénztár Devizaszámla Bejövő számla Devizahitel Átértékelés iránya ÖSSZEVONT árfolyam-különbözet= Egyedi árfolyamkülönbözet (eredményelőjelesen) A fordulónapi választott árfolyam 309 Ft/GAR Pénzeszközök fordulónapra vonatkozó értékelés (példa)

132 Könyvviteli elszámolás a) eset E: Vevők 382. Valutapénztár 386. Devizabetét E: E: Szállítók 445. Egyéb hosszú lejáratú hitelek E: E: Technikai Pénzeszközök fordulónapra vonatkozó értékelés (példa)