Esettanulmány. Átalakulásra - társasági forma váltása

Átírás

1 Esettanulmány Átalakulásra - i forma váltása A TIFFOSI Kft. átalakul részvénygá. A kft. üzletrészekből 80%-os részesedése van a FINIVEST Zrt.-nek (könyv szerinti értéke eft), 20%-os részesedése van az ACM Kft.-nek (könyv szerinti értéke eft). Az átalakulással kapcsolatos információk: A vagyonmérleg-tervezet fordulónapja: 20X2. június 30. Az ACM Kft. nem kíván a TIFFOSI Zrt. tulajdonosává válni. Részesedését saját tőke arányos értékén árukészlet átadásával rendezik az átalakulás napját követő 30 napon belül! A FENSTER Kft. új tulajdonosként jelenik meg az átalakulás során. A jegyzett részvények névértéke eft, jegyzési értéke eft. A jegyzett részvények ellenértékét egy eft értékű ingatlannal, illetve pénzbeli hozzájárulással (az ázsiót is) rendezi. Az átalakulás napjáig a nem pénzbeli vagyoni hozzájárulás, az ázsió és a pénzbeli hozzájárulásból eft került teljesítésre. A tőkeemelés áfamentes. A tőketartalékából eft-os jegyzett tőkeemelést kívánnak végrehajtani. A nál nincs értékhelyesbítés és értékelési tartalék. Nincs olyan elszámolt értékvesztés, amelynek a visszaírása még nem történt meg. A cégbírósági bejegyzésig várható vagyonvesztés 500 eft. Fordulónapi értékelés miatt elszámolandó tételek (a vagyonmérleg-tervezet összeállításához): Terv szerinti (lineáris) értékcsökkenés fél évre: kísérleti fejlesztésnél 50 eft, áruházépületnél 200 eft, irodaépületnél 100 eft, bolt bérleti jogánál 400 eft, bolti berendezésnél 200 eft. (A második félévben nem változott az értéke.) Terven felüli értékcsökkenés, illetve értékvesztés: bolti berendezésnél 1 00 eft, árukészletnél 250 eft. USD június 30-ai árfolyama 240 Ft/USD. Várható kötelezettségre céltartalék képzés 250 eft, a hitel időarányos kamata 500 eft. A piaci értékeléssel kapcsolatos információk: A kísérleti fejlesztés aktivált értékéből az üzleti tervek alapján csak 700 eft megtérülése valószínűsíthető. A lekötött tartalék is módosul ennek megfelelően. A tárgyi eszközök piaci értéke: áruházépületnél eft, irodaépületnél eft, bolt bérleti jogánál eft, bolti berendezésnél eft. Az árukészlet eft-ért értékesíthető. A követeléseknél 50 eft-os követelés bizonytalannak minősül. A kötelezettségeknél (céltartalékot és időbeli elhatárolást is beleértve) nincs átértékelés. Június 30-a és az átalakulás napja (dec. 31.) között bekövetkezett gazdasági események: Megtörtént a tőkeemeléshez kapcsolódó eszközök átvétele (még nem vették használatba). 1/3

2 Az irodaépület október l-jén eft-ért (+27% áfa) értékesítésre került. A pénzügyi teljesítés megtörtént. Az árukészletből (azt is, ami után értékvesztést számoltak el) eft értékűt eft-ért (+27% áfa) értékesítettek. A pénzügyi teljesítés nem történt meg. Az első féléves hitelkamat átutalásra került. Megérkezett a számla az átalakulás könyvvizsgálói díjáról, 600 eft-ról (+27% áfa). Az időarányos értékcsökkenés és a kamatok elszámolásánál 30 napos hónappal számoljunk. Az USD december 31-ei árfolyama 230 Ft/USD. A bolti berendezés piaci értéke a cégbírósági bejegyzés napján eft. Az átalakulás napjáig az áruházépület és bolt bérleti jog piaci értéke csak az elszámolt értékcsökkenés összegével változott. Az árukészlet 20%-os árréssel (eladási árra vetítve) értékesíthető. A várható kötelezettség nem változott a vagyonmérleg-tervezet fordulónapja óta. 20X2. június 30-án TIFFOSI Kft. néhány analitikus és szintetikus adata (eft-ban): MEGNEVEZÉS Fordulónapi Főkönyvi Fordulónapi Könyvvizsgáló értékelés kivonat értékelés által elfogadott miatti szerint szerint piaci érték változások Kísérleti fejlesztések aktivált értéke Áruházépület Irodaépület Bolt bérleti joga Bolti berendezés Árukészlet Követelések Devizabetét (5 000 USD) Eszközök összesen Jegyzett tőke Tőketartalék Eredménytartalék * Lekötött tartalék Mérleg szerinti eredmény /8/9-es összevont egyenlege Céltartalékok Beruházási hitel Rövid lejáratú kötelezettségek Passzív időbeli elhatárolás Források összesen * Mérleg szerinti eredményből átvezetve 500 eft, lekötött tartalékból feloldva 100 eft. 2/3

3 FELADATOK a) Készítse el a TIFFOSI Kft. vagyonmérleg-tervezetét! (Feltételezzük, hogy adóalapkorrekció nincs a nál, az átalakulás kedvezményezettnek minősül.) b) Készítse el a TIFFOSI Zrt. vagyonmérleg-tervezetét! c) Könyvelje (mérlegváltozásként vegye figyelembe) a június 30-a és a december 31-e közötti gazdasági eseményeket! d) Készítse el a TIFFOSI Kft. végleges vagyonmérlegét! e) Készítse el a TIFFOSI Zrt. végleges vagyonmérlegét! f) Könyvelje az átalakulást a FINIVEST Zrt.-nél és az ACM Kft.-nél! Fordulónapi értékelés miatt elszámolandó tételek Terv szerinti (lineáris) értékcsökkenés fél évre: T 571. K 119. Kísérleti-fejlesztés terv szerinti écs T 414. K 413. Kapcsolódó tétel visszavezetés T 571. K 129. Áruházépület terv szerinti écs T 571. K 129. Irodaépület terv szerinti écs T 571. K 129. Bolt bérleti jog terv szerinti écs T 571. K 139. Bolti berendezés terv szerinti écs Terven felüli értékcsökkenés, illetve értékvesztés: T K 138. Bolti berendezések terven felüli értékcsökkenése T K 239. Árukészlet értékvesztése Várható kötelezettségre céltartalékképzés 250 eft, a hitel időarányos kamata 500 eft. T 865. K 421. Várható kötelezettségre képzett céltartalék T K Hitel időarányos kamata Devizabetét év végi értékelése USD *( ) = T K 386. Devizabetét év végi értékelése Mérleg szerinti eredmény átvezetése T 413. K 419. Mérleg szerinti eredmény átvezetése A piaci értékeléssel kapcsolatos információk: A kísérleti fejlesztés aktivált értékéből az üzleti tervek alapján csak 700 eft megtérülése valószínűsíthető. A lekötött tartalék is módosul ennek megfelelően. T 112. K 368. K+F piaci értékelésének csökkenése /3

4 A tárgyi eszközök piaci értéke: áruházépületnél eft, Irodaépületnél eft a piaci érték- így szükség van az átértékelésre, bolt bérleti jogánál és a bolti berendezésnél nincs átértékelési lehetőség. T 123. K 368. T 123. K 368. Áruházépület felülértékelése ( ) Irodaépület felülértékelése ( ) Az árukészlet eft-ért értékesíthető. Árukészlet felülértékelése ( T 261. K ) A követeléseknél 50 eft-os követelés bizonytalannak minősül. Vevői követelések leértékelése ( T 311. K ) A kötelezettségeknél (céltartalékot és időbeli elhatárolást is beleértve) nincs átértékelés. A teljes átértékelés összevont egyenlegének elszámolása T 368. K 412. Átértékelés elszámolása TIFFOSI Kft. vagyonmérleg-tervezete (20X2. június 30.) A tétel megnevezése Átalakuló vagyona könyv szerinti értéken Átértékelési különbözet (adatok ezer Ft-ban) Vagyonértékelés szerinti érték A. Befektetett eszközök I. IMMATERIÁLIS JAVAK II.TÁRGYI ESZKÖZÖK III. BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK B. Forgóeszközök I. KÉSZLETEK II. KÖVETELÉSEK III. ÉRTÉKPAPÍROK IV. PÉNZESZKÖZÖK C. Aktív időbeli elhatárolások ESZKÖZÖK (AKTÍVÁK) ÖSSZESEN /3

5 D. Saját tőke I. JEGYZETT TŐKE II. JEGYZETT, DE MÉG BE NEM FIZETETT TŐKE (-) III. TŐKETARTALÉK IV. EREDMÉNYTARTALÉK V. LEKÖTÖTT TARTALÉK VI. ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK VII. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY 0 E. Céltartalékok F. Kötelezettségek I. HÁTRASOROLT KÖTELEZETTSÉGEK II. HOSSZÚ LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK III. RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK G. Passzív időbeli elhatárolások FORRÁSOK (PASSZÍVÁK) ÖSSZESEN b) Készítse el a TIFFOSI Zrt. vagyonmérleg-tervezetét! A feladatban megadott információk közül az alábbiakra van szükség a TIFOSSI Zrt. vagyonmérleg-tervezetének elkészítéséhez: A FENSTER Kft. új tulajdonosként jelenik meg az átalakulás során. A jegyzett részvények névértéke eft, jegyzési értéke eft. A jegyzett részvények ellenértékét egy eft értékű ingatlannal, illetve pénzbeli hozzájárulással (az ázsiót is) rendezi. Az átalakulás napjáig a nem pénzbeli vagyoni hozzájárulás, az ázsió és a pénzbeli hozzájárulásból eft került teljesítésre. A tőkeemelés áfamentes. Tárgyi eszközök értéke eft-tal, a Pénzeszközök e Ft-tal, míg a jegyzett tőke e Ft-tal, és a tőketartalék e Ft-tal módosul. Az ACM Kft. nem kíván a TIFFOSI Zrt. tulajdonosává válni. Részesedését saját tőke arányos értékén árukészlet átadásával rendezik az átalakulás napját követő 30 napon belül. A kft. üzletrészekből 20%-os részesedése van az ACM Kft.-nek (könyv szerinti értéke eft). A jegyzett tőke/saját tőke arány: / = 138,50%. A e Ft *138,5% = e Ft vagyon kiadása szükséges. Ebből e Ft jegyzett tőke, e Ft-ot szét kell osztani a tőketartalék és eredménytartalék között / ( ) = 22%. Így a tőketartalékból * 0,22 = e Ft, az eredménytartalékból: * 0,22 = -440 e Ft. Az árukészletből történik rendezése a kiadott vagyonnak. A tőketartalékából eft-os jegyzett tőkeemelést kívánnak végrehajtani. A cégbírósági bejegyzésig várható vagyonvesztés 500 eft. Emiatt az eredménytartalékot csökkenteni kell a lekötött tartalék javára. Mindez alapján szükséges az eredménytartalék rendezése: = e Ft átvezetése a tőketartalékból. 5/3

6 TIFFOSI Zrt. vagyonmérleg-tervezete (20X2. június 30.) (adatok ezer Ft-ban) A tétel megnevezése Átalakuló vagyona piaci értéken Átértékelési különbözet Rendezés (Saját tőke) Az átalakulással létrejövő vagyona A. Befektetett eszközök I. IMMATERIÁLIS JAVAK II.TÁRGYI ESZKÖZÖK III. BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK 0 0 B. Forgóeszközök I. KÉSZLETEK II. KÖVETELÉSEK III. ÉRTÉKPAPÍROK 0 0 IV. PÉNZESZKÖZÖK C. Aktív időbeli elhatárolások 0 0 ESZKÖZÖK (AKTÍVÁK) ÖSSZESEN D. Saját tőke I. JEGYZETT TŐKE II. JEGYZETT, DE MÉG BE NEM FIZETETT TŐKE (-) 0 0 III. TŐKETARTALÉK IV. EREDMÉNYTARTALÉK V. LEKÖTÖTT TARTALÉK VI. ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK 0 0 VII. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY 0 0 E. Céltartalékok F. Kötelezettségek I. HÁTRASOROLT KÖTELEZETTSÉGEK 0 0 II. HOSSZÚ LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK III. RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK G. Passzív időbeli elhatárolások FORRÁSOK (PASSZÍVÁK) ÖSSZESEN /3

7 c) Könyvelje (mérlegváltozásként vegye figyelembe) a június 30-a és a december 31-e közötti gazdasági eseményeket! A június 30-a és az átalakulás napja (dec. 31-e) között bekövetkezett gazdasági események könyvelése: Megtörtént a tőkeemeléshez kapcsolódó eszközök átvétele (még nem vették használatba). T 161. K 468. Az apport átvétele T 384. K 479. A pénzbeli hozzájárulás rendezése ( e Ft) Az irodaépület október 1-jén eft-ért (+27% áfa) értékesítésre került. A pénzügyi teljesítés megtörtént. T 311. K 961. Eladási ár T 311. K 467. Áfa elszámolása T 861. K 123. Irodaépület nettó értékének kivezetése T 571. K 129. ¾ évi értékcsökkenés elszámolása T 384. K 311. Pénzügyi realizáció Az árukészletből (azt is, ami után értékvesztést számoltak el) eft étékűt eft-ért (+27% áfa) értékesítettek. A pénzügyi teljesítés nem történt meg. T 311. K 911. Eladási ár T 311. K 467. Áfa elszámolása T 814. K 261. Nyilvántartási érték kivezetése Az első féléves kamat átutalásra került: T K 384. Kamat rendezése Megérkezett a számla az átalakulás könyvvizsgálói díjáról, 600 eft-ról (+27% áfa). T 529. K 454. Könyvvizsgálati díj T 466. K 454. Áfa elszámolása Az időarányos terv szerinti értékcsökkenés: T 571. K 119. Kísérleti fejlesztés terv szerinti écs T 414. K 413. Kapcsolódó tétel visszavezetés T 571. K 129. Áruházépület terv szerinti écs T 571. K 129. Bolt bérleti jog terv szerinti écs T 571. K 139. Bolti berendezés terv szerinti écs Az időarányos értékcsökkenés és kamatok elszámolásánál 30 napos hónappal számolunk. T K Időarányos kamat elszámolása A Bolti berendezés piaci értéke a cégbírósági bejegyzés napján eft. Értékvesztés elszámolása: = 100 e Ft T K 239. Értékvesztés elszámolása /3

8 Céltartalék-képzés T 865. K 421. Céltartalék képzés Az USD decemberi 31-ei árfolyama 230 Ft/USD: * ( ) = T K 386. Árfolyamkülönbözet elszámolása 1000 d) Készítse el a TIFFOSI Kft. végleges vagyonmérlegét! A kísérleti fejlesztések aktivált értéke esetében el kell számolni a második negyedéves értékcsökkenést is (az előző pont szerint), így 850 e Ft kiindulási értékből ( e Ft) kerül elszámolásra. Majd az átértékelés esetében 100 e Ft-tal került leértékelésre az adott eszköz, így a végleges mérlegérték december 31-én 650 e Ft. Természetesen a lekötött tartalékot is csökkenteni kell az eredménytartalékkal szemben. A tárgyi eszközök közül az áruház épületével kell foglalkozni, mivel az irodaépület közben eladásra került. A felértékelésnek megfelelően e Ft-tal kell korrigálni a végső mérlegértéket. Az árukészlet esetében e Ft kiinduló készletből e Ft értékű értékesítésre került, így e Ft könyv szerinti érték határozható meg az év végén. A 20%-os árréssel számolva / 0,8 = e Ft piaci érték rögzíthető. A felértékelés nagysága: e Ft = e Ft. A követelések értékénél a féléves helyzethez képest nem változott meg az értékvesztés megítélése. Az állománynál figyelembe kell venni az áruértékesítésből származó követelés értékét (1 397 e Ft). 8/3

9 TIFFOSI Kft. végleges vagyonmérlege (20X2. június 30.) (adatok ezer Ft-ban) A tétel megnevezése Átalakuló Átalakuló vagyona Átértékelési vagyona könyv különbözet piaci szerinti értéken értéken A. Befektetett eszközök I. IMMATERIÁLIS JAVAK II.TÁRGYI ESZKÖZÖK III. BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK B. Forgóeszközök I. KÉSZLETEK II. KÖVETELÉSEK III. ÉRTÉKPAPÍROK IV. PÉNZESZKÖZÖK C. Aktív időbeli elhatárolások ESZKÖZÖK (AKTÍVÁK) ÖSSZESEN D. Saját tőke I. JEGYZETT TŐKE II. JEGYZETT, DE MÉG BE NEM FIZETETT TŐKE (-) III. TŐKETARTALÉK IV. EREDMÉNYTARTALÉK V. LEKÖTÖTT TARTALÉK VI. ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK VII. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY E. Céltartalékok F. Kötelezettségek I. HÁTRASOROLT KÖTELEZETTSÉGEK II. HOSSZÚ LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK III. RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK G. Passzív időbeli elhatárolások FORRÁSOK (PASSZÍVÁK) ÖSSZESEN /3

10 e) Készítse el a TIFFOSI Zrt. végleges vagyonmérlegét! TIFFOSI Kft. végleges vagyonmérlege (20X2. december 31.) A tétel megnevezése Átalakuló vagyona piaci értéken Különbözetek (adatok ezer Ft-ban) Rendezés Az átalakulássa l létrejövő vagyona A. Befektetett eszközök I. IMMATERIÁLIS JAVAK II.TÁRGYI ESZKÖZÖK III. BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK 0 0 B. Forgóeszközök I. KÉSZLETEK II. KÖVETELÉSEK III. ÉRTÉKPAPÍROK 0 0 IV. PÉNZESZKÖZÖK C. Aktív időbeli elhatárolások 0 0 ESZKÖZÖK (AKTÍVÁK) ÖSSZESEN D. Saját tőke I. JEGYZETT TŐKE II. JEGYZETT, DE MÉG BE NEM FIZETETT TŐKE (-) III. TŐKETARTALÉK IV. EREDMÉNYTARTALÉK V. LEKÖTÖTT TARTALÉK VI. ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK 0 0 VII. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY 0 0 E. Céltartalékok F. Kötelezettségek I. HÁTRASOROLT KÖTELEZETTSÉGEK 0 0 II. HOSSZÚ LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK III. RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK G. Passzív időbeli elhatárolások FORRÁSOK (PASSZÍVÁK) ÖSSZESEN A 1. különbözet oszlopában az átalakulási időszak alatt a tőkeemelésből befolyt összeg szerepel. A e Ft lejegyzett tőkéből e Ft került átadásra, e Ft ázsió került befizetésre. 10/3

11 A kilépő tag esetében a vagyon kiadása csak az átalakulás napját követően kerül sor, így ezt kötelezettségként kell előírni. A rendezés oszlopaiban a tőketartalékból történő tőkeemelést és az eredménytartalék átalakulás miatti rendezését tartalmazza. f) Könyvelje az átalakulást a FINIVEST Zrt.-nél és az ACM Kft.-nél! FENSTER Kft.-nél a TIFFOSI Kft.-ben lévő megszűnő részesedésének kivezetése A részesedés nyilvántartási értékének T 885. K 171. kivezetése FENSTER Kft.-nél a TIFFOSI Kft.-ben keletkező új részesedésnek nyilvántartásba vétele: e Ft * 0,8 = e Ft. T 171. K 985. A részesedés nyilvántartásba vétele ACM Kft.-nél a TIFFOSI Kft.-ben lévő megszűnő részesedésének kivezetése A részesedés nyilvántartási értékének T 884. K 171. kivezetése ACM Kft.-nél a TIFFOSI Kft.-ben lévő megszűnő részesedés fejében kapott eszközök nyilvántartásba vétele A részesedés nyilvántartási értékének T 331. K 984. kivezetése /3