2006. január 1-jétől a szolgáltatások költségeinek elszámolása elsődlegesen költségviselőkre, költséghelyekre történő könyvelés esetén

Átírás

1

2 2006. január 1-jétől a szolgáltatások költségeinek elszámolása elsődlegesen költségviselőkre, költséghelyekre történő könyvelés esetén 71. Szolgáltatás költségei 1/ Belföldi értékesítés közvetlen költségei 231. Befejezetlen szolgáltatások /71. 2.a Általános 85. Értékesítés közvetett Eszközök, források költségek költségei Tárgyévi eredmény elszámolása 3.a Költségnem ellenszámla Költségnemek 2.b. 3.b Befejezetlen szolgáltatás nyitó értékének visszavezetése a szolgáltatás költségeibe január 1-jén 2.a. Közvetlen költségek elszámolása költségviselőre 2.b. Közvetlen költségek elszámolása az 5-ös számlaosztályban 3.a. Közvetett költségek elszámolása költséghelyre 3.b. Közvetett költségek elszámolása az 5-ös számlaosztályban 4. Kiszámlázott szolgáltatás könyvelése tényleges közvetlen költségen 5. Befejezetlen szolgáltatás záró értékének kiemelése a készletek közé december 31-én 6. Általános költségek átvezetése az értékesítés közvetett költségei közé 7. Értékesítés közvetlen költségeinek átvezetése az eredmény terhére 8. Értékesítés közvetett költségeinek átvezetése az eredmény terhére 9. Az 5-ös számlaosztály technikai zárása Megjegyzések: 1. A vállalkozás szolgáltatásai közül csak az egyik könyvelése került bemutatásra. 2. A ki nem számlázott, befejezetlen szolgáltatások értékének január 1-jétől hatályos számviteli elszámolását a üzleti év zárásakor is lehetett alkalmazni. 2

3 A kötelezettségek számvitele A beruházásokhoz kapcsolódó kötelezettségek könyvelése és értékelése [Sztv. 47. (4) c)] A bekerülési (beszerzési) érték részét képezi a beruházáshoz közvetlenül kapcsolódó devizaszámlán meglévő devizakészlettel nem fedezett devizakötelezettségnek az eszköz üzembe helyezéséig terjedő időszakra elszámolt árfolyamkülönbözete, függetlenül attól, hogy az árfolyamnyereség vagy árfolyamveszteség. a) 161. Befejezetlen beruházások Beruházási és fejlesztési hitelek devizában E E Devizában visszafizetendő hitel mérlegfordulónapi értékelésénél jelentős összegűnek minősített, nem realizált árfolyamnyeresége. Devizában visszafizetendő hitel átértékelése a mérlegfordulónapi, vállalkozás által választott árfolyamra. b) Beruházási és fejlesztési hitelek devizában 161. Befejezetlen beruházások E E Devizában visszafizetendő hitel mérlegfordulónapi értékelésénél jelentős összegűnek minősített, nem realizált árfolyamvesztesége. Devizában visszafizetendő hitel átértékelése a mérlegfordulónapi, vállalkozás által választott árfolyamra. c) 384. Elszámolási betétszámla Külföldi szállítók 161. Befejezetlen beruházások E E Vásárolt eszköz könyvelése számla szerinti áron, a vállalkozás által választott árfolyamon. 2. Külföldi szállítói kötelezettség kiegyenlítésének könyvelése a bank által terhelt forintértékben. 3. Külföldi szállítói kötelezettség kiegyenlítésénél keletkezett realizált árfolyamnyereség könyvelése. d) 384. Elszámolási betétszámla Külföldi szállítók 161. Befejezetlen beruházások E E Vásárolt eszköz könyvelése számla szerinti áron, a vállalkozás által választott árfolyamon. 2. Külföldi szállítói kötelezettség kiegyenlítésének könyvelése a bank által terhelt forintértékben. 3. Külföldi szállítói kötelezettség kiegyenlítésénél keletkezett realizált árfolyamveszteség könyvelése. 3

4 Külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek mérlegfordulónapi értékelése Az árfolyamkülönbségekkel kapcsolatos könyvelési feladatok bemutatása december 31-én, amennyiben a Kft. számviteli politikájában rögzített feltételei alapján az árfolyamkülönbségek összege jelentős. A Kft. által választott pénzintézet december 31-ei deviza vételi és eladási árfolyamai átlagán átszámított devizában fennálló követelések, kötelezettségek, valuta- és devizakészletek, külföldi pénzértékre szóló értékpapírok nem realizált árfolyamkülönbségei: Megnevezés Árfolyamnyereség Árfolyamveszteség (Ft) (Ft) 1. Devizában felvett beruházási hitel Külföldi vevő Belföldi vevő (deviza alapú követelés) Pénzügyi lízing miatti deviza-kötelezettség Tartósan lekötött devizabetét Valutapénztár Külföldi szállító Belföldi szállító (deviza alapú kötelezettség) Külföldi pénzértékre szóló értékpapír Vevőtől devizában kapott előleg Immateriális javakra devizában adott előleg Összesen: A Kft és december 31-én összesen ,-Ft összevont árfolyamnyereséget határolt el külföldi pénzértékre szóló eszközei és kötelezettségei után. Az adózás előtti eredményt csökkenti az adózó döntése szerint a külföldi pénzértékre szóló befektetett pénzügyi eszköz értékének növekedéseként, illetve a hosszúlejáratú kötelezettség értékének csökkenéseként a mérlegfordulónapi értékeléskor a devizaárfolyam változása alapján eszközönként, kötelezettségenként elszámolt összeg: 18. Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok ,-Ft 196.Tartós devizabetét-számla Adózás előtti eredményt csökkentő összeg ,-Ft ,-Ft 4

5 4442. Beruházási és fejlesztési hitelek devizában Árfolyamkülönbözetek elszámolási számla 317.Külföldi követelések E E Pénzügyi lízing miatti 312. Belföldi követelések Kötelezettségek (devizában) E. E Külföldi szállítók 196.Tartós devizabetét-számla E. E Belföldi szállítók (devizában) 382. Valutapénztár E. E Hitelviszonyt megtestesítő 453. Vevőktől kapott előlegek értékpapírok E. E Külföldi pénzértékre szóló 351. Immateriális javakra adott eszközök és kötelezettségek előleg mérlegfordulónapi értékelésének E. összevont árfolyamnyeresége Devizaeszközök és devizakötelezettségek mérlegfordulónapi értékelése árfolyamnyereségének elhatárolása E Külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek mérlegfordulónapi értékelésénél jelentős összegűnek minősített, nem realizált árfolyamnyereségei és árfolyamveszteségei. Külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek átértékelése a mérlegfordulónapi, vállalkozás által választott árfolyamra. 12. Külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek mérlegfordulónapi értékelésénél az összevont, jelentős összegűnek minősített,nem realizált árfolyamnyereség elszámolása. 13. Külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek mérlegfordulónapi értékelésénél a korábbi években (2001., 2002.) elhatárolt, nem realizált árfolyamnyereség 20%-ának megszüntetése december 31-én, amennyiben a vállalkozás számviteli politikájában a maximálisan megengedhető 5 évet választotta az árfolyamnyereség megszüntetésére. 5

6 Példa optimális adóval adózó osztalék megállapítására A MARTI Kft december 31-ei éves beszámolójának elfogadásakor az optimális adóval adózó osztalékot hagyta jóvá, amellyel az osztalékot érintő adóelőny minden lehetőségét figyelembe vette. A évi adózott eredmény Ft, amelyből Ft a június 9-én meglévő és december 10-én elengedett tagi kölcsönök összegeiből származik. Az elengedett tagi kölcsönök a tulajdonosok követeléseinek elengedéséről szóló nyilatkozatok alapján kerültek könyvelésre január 1-jétől augusztus 31-éig számított átlagos napi készpénzforgalom kétszeresét meghaladó átlagos napi készpénz záróegyenleg alapján, a meghaladó résszel egyező, eredménytartalékból igénybevett jóváhagyott osztalék összege ,-Ft, amely után csak 10% adót kell fizetni. Saját tőke a jóváhagyott osztalék könyvelése előtt adatok E Ft-ban Előző A tétel megnevezése év(ek) korrekciója a b c d e 57. D. Saját tőke ( ± ± 67. sor) I. JEGYZETT TŐKE ebből: visszavásárolt tulajdonosi részesedés névértéken 60. II. JEGYZETT, DE MÉG BE NEM FIZETETT TŐKE ( ) 61. III. TŐKETARTALÉK IV. EREDMÉNYTARTALÉK V. LEKÖTÖTT TARTALÉK VI. ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK ( sor) Értékhelyesbítés értékelési tartalékra Valós értékelés értékelési tartalékra VII. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY A MARTI Kft április 10-én kifizeti a év adózott eredményéből és az eredménytartalékból jóváhagyott ,-Ft osztalékot. A MARTI Kft. tulajdonosai és a törzstőkében való részesedésük aránya: Elvisel Ede 10%, Kis János 20%, ILON Kft. 60%, Henger Kft. 10%. Az osztalék utáni adó számításának alapjául szolgáló saját tőke: ,-Ft ,-Ft ,-Ft = ,-Ft 25%-os adóval adózó osztalék maximuma: 25%-os adóval adózó jóváhagyott osztalék összege: 10%-os adóval adózó jóváhagyott osztalék összege: ,-Ft 0,3 = ,-Ft ,-Ft ,-Ft január 1-jétől augusztus 31-éig számított átlagos napi készpénz forgalom kétszeresét meghaladó átlagos napi készpénz záróegyenleg alapján, a meghaladó résszel egyező, eredménytartalékból igénybevett jóváhagyott osztalék összege: ,-Ft. Tagi kölcsön elengedéséből származó, adózott eredményből jóváhagyott osztalék összege: Ft. 6

7 A Kft. magánszemély tulajdonosait terhelő osztalék utáni adó és egészségügyi hozzájárulás: Név Osztalék összege (Ft) Osztalékot terhelő adó (Ft) 25%-kal adózó osztalékot terhelő egészségügyi hozzájárulás (Ft) Elvisel Ede , ,25= * Kis János , ,25= * ILON Kft Henger Kft Összesen * Az osztalékra jogosult magánszemélyek a levont egészségügyi hozzájárulás összegével érték el az egészségügyi hozzájárulás fizetésének a felső határát. Az ILON Kft-nek és a Henger Kft-nek átutalással teljesített osztalék könyvelése T 476. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek a munkavállalókkal és tagokkal szemben K 384. Elszámolási betétszámla ,-Ft ,-Ft Magánszemély tulajdonosoknak átutalt osztalék könyvelése, amennyiben a kifizető vonja le és fizeti be a teljes osztalékot terhelő adót és a magánszemélyek 25%-kal adózó osztalékát terhelő egészségügyi hozzájárulását: T 476. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek a munkavállalókkal és tagokkal szemben ,-Ft K 384. Elszámolási betétszámla ,-Ft K 462. Személyi jövedelemadó elszámolása ,-Ft K 463. Költségvetési befizetési kötelezettség ( EHO) ,-Ft Magánszemély tulajdonosoknak átutalt osztalék könyvelése, amennyiben a kifizető csak az osztalékot terhelő 25%-os adót és a magánszemélyek 25%-kal adózó osztalékát terhelő egészségügyi hozzájárulását vonja le és fizeti be a költségvetésnek: T 476. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek a munkavállalókkal és tagokkal szemben ,-Ft K 384. Elszámolási betétszámla ,-Ft K 462. Személyi jövedelemadó elszámolása ,-Ft K 463. Költségvetési befizetési kötelezettség (EHO) ,-Ft Saját tőke a jóváhagyott osztalék könyvelése után adatok E Ft-ban Előző A tétel megnevezése év(ek) korrekciója a b c d e 57. D. Saját tőke ( ± ± 67. sor) I. JEGYZETT TŐKE Ebből: visszavásárolt tulajdonosi részesedés névértéken 60. II. JEGYZETT, DE MÉG BE NEM FIZETETT TŐKE ( ) 61. III. TŐKETARTALÉK IV. EREDMÉNYTARTALÉK V. LEKÖTÖTT TARTALÉK VI. ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK ( sor) Értékhelyesbítés értékelési tartalékra Valós értékelés értékelési tartalékra VII. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY Osztalékfizetési korlát: Jegyzett tőke Saját tőke Lekötött tartalék Értékelési tartalék Jegyzett tőke < Saját tőke korrigált értéke =

8 Különadó megállapítása december 31-ei mérlegfordulónappal 1. Közbenső mérleg segítségével számított különadó Megnevezés Közbenső mérleget alátámasztó adatok adatok E Ft-ban a b c d e = c d 1. Adózás előtti eredmény Visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás Véglegesen átadott pénzeszköz Térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értéke Térítés nélkül átadott eszköz, átvevő által meg nem térített általános forgalmi adója Ellenérték nélkül átvállalt kötelezettség Térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értéke Kapott (járó) osztalék Visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás Véglegesen átvett pénzeszköz Ellenérték nélkül átvállalt tartozás Térítés nélkül átvett eszköz könyv szerinti értéke Térítés nélkül kapott szolgáltatás adóévi adózás előtti eredmény javára elszámolt összege Különadó alap Különadó (4%) Választható, időarányos megosztással számított különadó Megosztott különadó alap éig: ( E Ft : 365 nap) 122 nap = E Ft Megosztással számított különadó éig: E Ft 0,04 = 297 E Ft 3. A kétféle módszerrel számított különadó különbsége: 314 E Ft 297 E Ft = + 17 E Ft Az alacsonyabb összegű különadó könyvelése a bevallás alapján, december 31. napjával: T 892 Különadó Ft K 4612 Különadó elszámolása Ft 8

9 Különadó megállapítása december 31-ei mérlegfordulónappal 1. Közbenső mérleg segítségével számított különadó Megnevezés Közbenső mérleget alátámasztó adatok adatok E Ft-ban a b c d e = c d 1. Adózás előtti eredmény Visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás Véglegesen átadott pénzeszköz Térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értéke Térítés nélkül átadott eszköz, átvevő által meg nem térített általános forgalmi adója Ellenérték nélkül átvállalt kötelezettség Térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értéke Kapott (járó) osztalék Visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás Véglegesen átvett pénzeszköz Ellenérték nélkül átvállalt tartozás Térítés nélkül átvett eszköz könyv szerinti értéke Térítés nélkül kapott szolgáltatás adóévi adózás előtti eredmény javára elszámolt összege Különadó alap Különadó (4%) 0 2. Választható, időarányos megosztással számított különadó Megosztott különadó alap éig: ( E Ft : 365 nap) 122nap = E Ft Megosztással számított különadó éig: E Ft 0,04 = 297 E Ft 3. A kétféle módszerrel számított különadó különbség: 297 E Ft 0 Ft = E Ft Ebben az esetben, a közbenső mérleg segítségével megállapított különadó alap szerint nincsen különadó fizetési kötelezettség. 9