Beruházásokhoz kapcsolódó mérlegfordulónapi nem realizált árfolyamveszteség szabályai

Átírás

1 Beruházásokhoz kapcsolódó mérlegfordulónapi nem realizált árfolyamveszteség szabályai I. Választás évében A. Főbb szabályok Az aktív időbeli elhatárolások között halasztott ráfordításként elszámolható a tárgyi eszközökhöz és vagyoni értékű jogokhoz kapcsolódó - devizaszámlán meglévő devizakészlettel nem fedezett - hiteltartozások (kötvénytartozások) mérlegfordulónapi értékeléséből származó árfolyamvesztesége /SZTV. 33 (2)/. Számvitel politika döntés A választási lehetőség csak a már aktívált tárgyi eszközökhöz (befejezetlen beruházásokhoz tehát nem!) és vagyoni értékű jogokhoz kapcsolódó devizás hiteltartozások, illetve kötvénytartozások, év végi árfolyam nyereséggel nem ellentételezett árfolyamveszteségének elhatárolására vonatkozik.

2 Elszámolási lépések a választás évében (fontos a számítás sorrendje) B. Lépései 1. A nem realizált árfolyamveszteség választásakor az év végi eredmény korrekció összegének meghatározásánál figyelembe kell venni a SZTV. 41 (4) előírását is, ettől eltekinteni nem lehet: Ha a vállalkozó a devizaszámlán meglévő devizakészlettel nem fedezett, külföldi pénzértékre szóló - beruházáshoz (beruházással megvalósuló tárgyi eszközhöz), vagyoni értékű joghoz kapcsolódó - hiteltartozások, továbbá devizakötvény kibocsátásából származó - beruházáshoz (beruházással megvalósuló tárgyi eszközhöz), vagyoni értékű joghoz kapcsolódó - tartozások nem realizált árfolyamveszteségét halasztott ráfordításként mutatta ki, az üzleti év végén az így elhatárolt halmozott összegnek a beruházás aktiválásától eltelt időtartam és a hitel figyelembe vehető futamideje arányában számított hányadának megfelelő összegű céltartalékot kell kimutatnia.

3 Elszámolási lépések a választás évében (fontos a számítás sorrendje) 2. Az Szt a (3) bekezdésének d) pontját kell a következő lépésben figyelembe venni, mely alapján a nem realizált árfolyamveszteség és a kapcsolódóan megképzett céltartalék különbözetének összegét az eredménytartalékból le kell kötni, az eredmény tartalékból a lekötött tartalékba át kell vezetni. Ez az összeg ugyanis fiktív eredmény, amely osztalék fizetési korlátot okoz a társaságnál.

4 II. A tárgyi eszközökhöz, vagyoni értékű jogokhoz kapcsolódó deviza hitelek év végi elhatárolt veszteségének kezelése a választást követő években Lépései: 1. A hiteltartozások, devizakötvény-kibocsátásból származó tartozások törlesztésekor és visszafizetésekor- az előző időszakokban elhatárolt halmozott összegből - a törlesztő részletre jutó - halasztott ráfordításként kimutatott - nem realizált veszteséget meg kell szüntetni, és pénzügyi ráfordításként el kell számolni (realizált árfolyamveszteség) /33 (2),(3)/. nem minősül tartozás visszafizetésnek, ha a még fennálló tartozás pénznemét szerződésmódosítás keretében megváltoztatják.

5 De: a deviza áttérés miatt kivezetett Ft érték és az állományba vételkori Ft érték közötti különbözet realizáltnak minősül 2. a devizahitellel finanszírozott tárgyi eszközt, immateriális jogot az állományból bármilyen jogcímen kivezették a kapcsolódó halasztott ráfordítást is meg kell szüntetni./33 (3)/ 0 Ha a halasztott ráfordításként kimutatott árfolyamveszteséget a fentiek szerint meg kell szüntetni, akkor a korábbi év(ek)ben képzett céltartalék is megszüntetendő./41 (5)/

6 3. Az elhatárolást követő években a hiteltartozások aktuális egyenlegei alapján minden év végén újra kell számítani az elhatárolható veszteséget a fentiekben részletezettek szerint A Sztv ának (4) bekezdése alapján a halasztott ráfordításként kimutatott árfolyamveszteséget csökkenteni kell az érintett devizakötelezettség után - az egyes üzleti évekre - elszámolt árfolyamnyereség összegével is

7 4. Az év végi nem realizált árfolyamveszteség aktualizált egyenlege és a fentiekben részletezett, beruházás aktíválásától újra számított futamidő alapján számított hányadosa alapján kell meghatározni a szükséges céltartalék összegét.. A számításnál figyelembe vett futamidő nem lehet hosszabb, mint a hitel futamideje, illetve mint a hitellel finanszírozott tárgyi eszköz, vagyoni értékű jog várható - amortizációnál figyelembe vett - élettartama, ha a hitel futamideje hosszabb. /41 (4)/ 5. Minden év végén, utolsó lépésként ne feledkezzünk meg a lekötött tartalék aktualizálásáról sem /38 (3d)/

8 III. Társasági adóhatás: az árfolyamveszteség elhatárolásához kapcsolódó céltartalékképzés, illetve -felhasználás összegével az adózás előtti eredményt korrigálni nem kell.

9 IV. Mintafeladat a beruházáshoz kapcsolódó devizahitel mérlegfordulónapi értékeléséből adódó árfolyamveszteségének halasztott ráfordításként történő elszámolására. Kiinduló adatok: A társaság számvitel politikája szerint az 1.évben nem élt a halasztás lehetőségével, 2. évben viszont módosította a szabályzatát és elhatárolta a beruházáshoz kapcsolódó mérlegfordulónapi árfolyamveszteséget. 1. év végén fennálló beruházási célú devizahitel összege Euró, év végi választott árfolyam 250Ft/Euró. A beruházás aktíválása óta eltelt idő 1 év, a hitel teljes futamideje 5 év. 2. év során törlesztett tőke összege Euró, a törlesztéskor érvényes árfolyam 255Ft/Euró, év végi árfolyam 260Ft/Euró. 3. évben törlesztett tőke összege Euró, napi választott árfolyam 260Ft/Euró, év végi árfolyam 280Ft/Euró. Megjegyzés: a társaságnál csak a beruházással kapcsolatos devizatartozás szerepel mindhárom évben!

10 Ssz. Gazdasági események megnevezése Tartozik Követel Tartozik Követel Számla Összeg 1.év végén: mivel a társaság a számvitel politikája szerint nem választotta az év végi elhatárolást NINCS A-C könyvelés 2.Év A1 Év közben: törlesztés A2 Év közi realizált árfolyamveszteség Hiteltartozás könyv szerinti árfolyama: 250 Ft / Euró Hitelből történő kiegyenlítés árfolyamkülönbség: Euró * (255F Ft/Euró 250 Ft/Euró)= veszteség B1 Devizás hitel év végi átértékelése: *( ) Mivel az összevont árfolyam különbözet veszteség, ami a beruházáshoz kapcsolódik, halasztott ráfordításként aktiválható B2 B3 B4 Összevont árfolyamveszteség elhatárolása Céltartalék képzés *(2 év/5év) Lekötött tartalék képzése (800EFt-320EFt)

11 Ssz. 3.Év közben A1 A2 A3 3. Év végén B1 B2 Gazdasági események megnevezése Tartozik Követel Tartozik Követel Számla Összeg Év közben törlesztés Realizált árfolyamveszteség nincs (árfolyam egyező!) Törlesztésre jutó nem realizált árfolyamveszteség (20EFt / 80EFt * 800EFt) Devizás hitel év végi átértékelése * *60EFt( )=1.200EFt Év végi árfolyamveszteség elhatárolása B3 Céltartalék korrekciója ** B4 ** Elhatárolt veszteség év végi egyenlege:= 800EFt-200EFt EFt = EFt 3év/5év * 1.800EFt = 1.080EFt Korrekció: 1.080EFt 320EFt = 760EFt Lekötött tartalék korrekciója (800EFt-320EFt) A_C = 1.800EFt EFt = 720EFt Korrekció: 720EFt 480EFt = 240EFt