KÖNYVVIZSGÁLATI HÍRLEVÉL 2012 / 1

Átírás

1 KÖNYVVIZSGÁLATI HÍRLEVÉL 2012 / 1

2 DEVIZÁBAN ADOTT KAPOTT ELŐLEG A devizában adott, kapott előleget, mint minden gazdasági eseményt, könyvelni kell. A Számviteli törvény 60. -ának (1) bekezdése és a Számviteli törvény a (3) bekezdésének a) pontja alapján a pénzmozgással egyidejűleg, a pénzmozgás napjával, még akkor is, ha a bankbizonylat csak később áll a társaság rendelkezésére. Mivel a Számviteli törvény 60. -ának (1) bekezdése szerint a külföldi pénzértékre szóló követelést a bekerülés napjára vonatkozó, választott devizaárfolyamon átszámított forintértéken kell a könyvviteli nyilvántartásba felvenni, a devizaszámláról történő átutalás esetén biztosan lesz árfolyam-különbözet. Az átutaláskor az előleg áfa tartalmát is a bekerülés napjára vonatkozó választott devizaárfolyamon kell könyvelni, a bankbizonylat alapján, amelyet devizában az előlegszámla igazol vissza. Az euróban adott előleg könyvelése a bankbizonylat alapján, a pénzmozgással egyidejűleg Az előleget átutalónál (vevő) Az előleget kapónál (eladó) T 353 K 386 ( * 278) = Ft T 386 K453 ( * 280) = Ft Az eurós előlegszámla esetében az áfa elszámolásakor, az előlegszámlán az Áfa-tv ának (2) bekezdése szerinti euró árfolyammal forintra átszámított áfa összeget fel kell tüntetni, a vevőnél is, az eladónál is, s ugyanezen áfa összeget kell könyvelni (2 500 euró 282 Ft/euró árfolyammal: Ft) A vevőnél Az eladónál T4661 K353, ha az áfa levonható Ft T368 K4671, a fizetendő áfát a különféle egyéb követelésekkel szemben kell könyvelni: Ft Mivel a választott árfolyam a vevőnél is, az eladónál is eltér az Áfa törvény 80. -a szerint alkalmazandó euró árfolyamtól, a különbözetet az adott előleg, illetve a kapott előlegszámlával szemben el kell számolni a pénzügyi műveletek egyéb bevételei, illetve egyéb ráfordításai között a vevőnél az árfolyam-különbözet ( = 4 Ft/euró, összesen Ft) árfolyamnyereség, könyvelése: T 353 K 9762 Példaként megemlítenénk az elszámolás módját, ha a számlakibocsátó által alkalmazott, a Számviteli törvény előírása alapján választott devizaárfolyam eltér az Áfa törvény 80 -ának (2) bekezdése szerinti devizaárfolyamtól. Megemlítenénk, hogy jelen példánk levezetése figyelmen kívül hagyja a számviteli törvény január 1-től hatályba lépő 60. (5a) bekezdését, mely szerint meghatározott esetekben alkalmazható az általános forgalmi adóról szóló törvénynek az adóalap forintban történő megállapítására vonatkozó előírásai szerinti árfolyam is. Ezzel részletesen későbbi hírleveleinkben foglalkozunk. Ebben az esetben az előleget adó és előleget kapó által realizált árfolyam-különbözet is eltér egymástól, mivel valószínűsíthető, hogy más devizaárfolyamot választott az eladó, mint a vevő. az eladónál az árfolyam-különbözet ( = 2 Ft/euró, összesen Ft) árfolyamveszteség, könyvelése: T 8762 K 368 A teljesítésről kiállított számla szerint az ellenérték euró + áfa. A teljesítés időpontja VII. 5. az Számviteli törvény és az Áfa törvény szerint is. Ezen a napon az eladó által választott árfolyam 265 Ft/euró, az Áfa törvény 80 -ának (2) bekezdése szerinti árfolyam 263 Ft/euró, a vevő által választott pedig 264 Ft/euró. A számlán az előleggel csökkentett fizetendő áfának az Áfa törvény szerinti Ft/euró árfolyammal számított értéke ( euró 25%-a euró 263 Ft-tal = Ft) A vevő euró előleget adott, ami a szállítóhoz VI. 22-én az átutalás napján megérkezett. Az eladónál az Számviteli törvény szerint választott árfolyam: 280 Ft/euró, az Áfa-tv ának (2) bekezdése szerinti árfolyam: 282 Ft/euró, a vevő által választott pedig 278 Ft/euró.

3 A teljesítésről kiállított számla könyvelése: A számla kibocsátójánál (a számlázott ellenérték és annak az áfája) euró 265 Ft-tal = Ft T 31 K euró áfa 265 Ft-tal = Ft T 31 K euró fizetendő áfa 263 Ft-tal = Ft az előleg beszámítása euró * 280 = Ft T 4672 K4671 T 453 K31 árfolyam-különbözet a 31 számlán ( * 15 Ft = Ft) az előleg áfájának beszámítása (az áfabevallást nem érinti, mivel azt külön tételben kell könyvelni) ( = Ft) árfolyam-különbözet a számlán ( = Ft) árfolyamnyereség: T 31 K9762 T K 368 árfolyamnyereség: T 4672 K9762 A vevőnél, a megrendelőnél a megfelelő eszköz-, illetve költségszámlára (a számlázott ellenérték és annak áfája) euró 264 Ft-tal: Ft T 16, 21-22, 26-28, K euró áfa 264 Ft-tal: Ft T 4662 K euró levonható áfa 263 Ft-tal: Ft az előleg beszámítása euró 278 Ft-tal: Ft árfolyam-különbözet a 45. számlán ( euró 14 Ft-tal = Ft) az előleg áfájának beszámítása (az áfabevallást nem érinti, mivel ezt az előleghez kapcsolódóan a vevő már bevallotta) ( = Ft) árfolyam-különbözet a számlán ( = Ft) T 4661 K 4662 T 45 K 353 árfolyamveszteség: T 8762 K 45 T 353 K 4662 árfolyamnyereség: T 4662 K 9762 A számla a fizetendő áfát, a számla a levonható áfát tartalmazza Ft-os összegben. A vevő a fenti számlát (egyenlegében eurót) VII. 11-én kiegyenlítette, amikor az eladó által választott árfolyam 265 Ft/euró, a vevő által választott 264 Ft/euró volt. Könyvelés az eladónál ( * 265 = Ft) T 386 K 31 árfolyam-különbözet a 31. számlán ( = 0) Könyvelés a vevőnél ( * 264 = Ft) T 45 K386 árfolyam-különbözet a 45. számlán ( = 0)

4 SZÁMVITELI TÖRVÉNY ÉVI MÓDOSÍTÁSAI 1. Külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek mérlegfordulónapi értékelése A évi módosítás során hatályon kívül helyezték azt az előírást, amely szerint az évvégi devizaárfolyam-változást csak akkor lehet elszámolni, ha annak az eredményre gyakorolt hatása a számviteli politika szerint jelentős. A módosítás alapján tehát a mérlegfordulónapi értékelésből adódó árfolyamkülönbözeteket eredménymódosító tételként el kell számolni, függetlenül attól, hogy jelentős-e vagy sem. A devizaalapú követelések és kötelezettségek esetében tehát kötelezővé vált a fordulónapi átértékelés. 2. Ugyanazon a napon többször jegyzett árfolyam [Szt ának (10) bekezdése] Az új szabályozás lehetőséget biztosít arra, hogy a gazdálkodó eldönthesse és a számviteli politikájában szabályozhassa, hogy az adott napon belül mely jegyzési árfolyamot használja. Természetesen a döntésénél indokolt figyelembe vennie az érintett gazdasági események sajátosságait, valamint a meglévő könyvelési, nyilvántartási rendszer adottságait. 3. Devizavételi, -eladási árfolyam használata esetén a különbözet bemutatása Hatályon kívül helyezték a Szt ának (6) bekezdéséből a következő szövegrészt: - a (4) bekezdés szerinti értékeléstől eltérő értékelésből adódó különbözetnek a kiegészítő mellékletben történő bemutatása mellett Mivel nem kell bemutatni a különbözetet a kiegészítő mellékletben, így nem kötelező annak kiszámítása sem. 4. Külföldi pénzértékre szóló értékpapírok értékesítése Hatályon kívül helyezték a Szt a (8) bekezdésének, 85. -a (4) bekezdését, amelynek köszönhetően a külföldi pénzértékre szóló részvények, hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok értékesítése során realizált árfolyam különbözetből nem kell kiszűrni az adott deviza deviza-árfolyama változásának hatását, hogy megállapítható legyen az értékesítés árfolyam különbözete. Az értékesítéskor az értékpapírok eladási árának forintra történő átszámított értéke és a könyv szerinti értéke közötti különbséget egy összegben értékesítéshez kapcsolódó árfolyamnyereségként illetve veszteségként kell kimutatni a pénzügyi eredményben.

5 BESZÁMÍTÁS A beszámítás a felek közötti jellemzően a Ptk. vonatkozó rendelkezéseinek figyelembe vételével kötött - olyan megállapodást jelent, amelyben az egymással szemben fennálló tartozásaik, követeléseik pénzügyi rendezést nem igényelnek, azok egymással szemben elszámolhatók. A beszámítási megállapodás hiánya esetében a követelések és kötelezettségek összevezetése nem lehetséges. A beszámításra kerülő követelések és kötelezettségek eltérő összegűek lehetnek, ez esetben a különbözetet vagy rendezni kell (pénzügyi teljesítéssel, egyéb beszámítással) vagy elengedett követeléskéntkötelezettségként kell elszámolni a megfelelő megállapodás alapján. Devizás tételek beszámítása esetében fennálló eltérés két tényező következménye lehet. Az egyik a devizaösszegek eltérése, a másik tényező pedig a bekerülési árfolyamok különbözősége. Beszámításkor nem kell külön devizaárfolyamot alkalmazni, a tényleges, könyv szerinti árfolyamon kell a beszámított követelés és kötelezettség forintértékeit összevezetni. 1. Ha a követelés és a kötelezettség devizaösszege egyező, de a követelés bekerülési árfolyama alacsonyabb a kötelezettség bekerülési árfolyamánál, akkor a követelés összegét kell a kötelezettséggel szemben összevezetni, majd a kötelezettségekkel szemben árfolyamnyereséget kell elszámolni: T 4. Külföldi szállítók devizában 2. Fordított esetben, azaz ha a követelés bekerülési árfolyama magasabb a kötelezettség bekerülési árfolyamánál, akkor a kötelezettség összegének a követeléssel szembeni összevezetését követően a követelésekkel szemben kell árfolyamveszteséget elszámolni: T 8.Devizában fennálló eszközök és kötelezettségek árfolyamvesztesége K 9. Devizában fennálló eszközök és kötelezettségek árfolyamnyeresége K 3. Külföldi követelések devizában 3. Ha a követelés és a kötelezettség devizaösszege nem egyezik meg, akkor a kettő közül az alacsonyabb devizaösszeg kerül teljes egészében megszüntetésre. Ezt követően az árfolyamkülönbséget az eltérő bekerülési árfolyamok miatt szintén el kell számolni, valamint marad még vagy devizakövetelés, vagy devizakötelezettség az eredeti devizakövetelés és devizakötelezettség különbözetében. 4. Abban az esetben, ha a követelés és a kötelezettség devizaneme eltér, akkor a vonatkozó megállapodásban meg kell határozni, hogy a beszámítás időpontjában érvényes keresztárfolyam alapján az egyik devizanem összege milyen nagyságrendű összegnek felel meg a másik devizanemben kifejezve. Egyebekben a követendő eljárás azonos az előzőekkel. Beszámításra az alábbi feltételek együttes fennállása esetén van lehetőség: kizárólag azonos jogalanyok között létrejött jogviszonyból eredő kölcsönös követelések alkalmasak a beszámításra, az azonos jogalanyok kölcsönös követelésének egyneműnek kell lennie, mind a követelésnek, mind az ellenkövetelésnek (a tartozásnak) lejártnak kell lennie. A fent említett szabályok eltérhetnek abban az esetben, ha az egyik fél nem tartozik a polgári törvénykönyv hatálya alá, például külföldi személy esetén. Példa a kompenzálásra eltérő devizanem esetében: Béta Kft. a külföldi anyavállalatával, Alfa GmbH-val minden hónap végén egymással szemben fennálló követeléseiket és kötelezettségeiket beszámítják a köztük lévő megállapodás alapján. A fennálló követelések és kötelezettségek a következőek: Béta Kft. kiszámlázott ezer EUR-t 280 Ft/ EUR nyilvántartási árfolyamon, forint értéke eft. Alfa GmbH számlája ezer USD-ról szól 190 Ft/ USD nyilvántartási árfolyammal, eft értékkel. A követelés teljes egészében beszámításra kerül. A beszámításkor fennálló keresztárfolyam 1,25 EUR/USD, ennek megfelelően ezer EUR-val ezer USD-ben fennálló kötelezettséget lehet beszámítani. T 4 Külföldi szállító eft (1.250 USDx190 Ft/EUR) K 3 Külföldi vevők eft A beszámítás miatt keletkező árfolyam különbözet könyvelése ( eft eft = eft) T 8 Devizában fennálló eszközök és kötelezettségek árfolyamvesztesége eft K 3 Külföldi vevők (Alfa GmbH) eft A beszámítást követően fennmarad még az Alfa GmbH-nak 150 ezer USD követelése a Béta Kft-vel szemben.

6 Összeállításunk figyelemfelhívó jellegű és nem helyettesíti az ügyletek részletes vizsgálatát, mellyel kapcsolatban keresse tanácsadóinkat az alábbi elérhetőségeken: BDO Magyarország Könyvvizsgáló Kft Budapest, Kőér utca 2/A C.ép. Telefon: Fax: online@bdo.hu Hírlevelünk a legnagyobb gondossággal készült, mindamellett nem zárhatók ki elírások és más hibák, melyért felelősséget nem tudunk vállalni. A BDO Magyarország kizárja a felelősséget olyan lépésekért, melyeket bárki a jelen publikációban foglalt információk alapján tett, vagy nem tett meg, vagy bármely, kizárólag a publikációban foglaltak alapján hozott döntésért. Konkrét kérdéseivel kérjük keresse közvetlenül tanácsadóinkat. Baumgartner Ferenc Ügyvezető ferenc.baumgartner@bdo.hu Nagy András Ügyvezető andras.nagy@bdo.hu Janda Szilvia Ügyvezető szilvia.janda@bdo.hu Czinkóczi Csilla Cégvezető csilla.czinkoczi@bdo.hu Nagy Zsuzsa Cégvezető zsuzsa.nagy@bdo.hu A BDO Magyarország cégcsoport tagjai magyar korlátolt felelősségű társaságok, az egyesült királyságbeli BDO International Limited garancia alapú korlátolt felelősségű társaság tagjai. A BDO a BDO hálózat és minden BDO tagvállalat márkaneve.