DEVIZÁS ELSZÁMOLÁSOK

Átírás

1 DEVIZÁS ELSZÁMOLÁSOK A felvétel március 22-én készült. Előadó: Stieberné Hörcsik Mária, Saldo Zrt.

2 Devizás és devizaalapú tételek fogalma Az ellenértéket deviza alapon, de forintban állapítják meg Számlázás a devizában meghatározott ellenérték szerződésben rögzített árfolyam alapján meghatározott forintösszegben történik Ha a kiszámlázott forintösszeget kell megfizetni, akkor nem vonatkozik rá az sztv devizás ügyletek értékelési szabálya Ha a fizetendő összeg eltér a számlázott összegtől, akkor kell az átértékelési szabályokat alkalmazni (deviza alapú pénzügyi lízingtartozás, deviza alapú hitelek) (vagyis más összeget kell fizetni Ft-ban, mint a követelés vagy kötelezettség Ft összege) 2

3 Számviteli előírások A számvitelről szóló évi C. törvény 60. és 62. -a inak rendelkezései tartalmazzák a külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelésének szabályait. Ezek a következő területeket érintik: valutapénztárba bekerülő valutakészletet, devizaszámlára kerülő devizát, külföldi pénzértékre szóló követelést, külföldi pénzértékre szóló befektetett pénzügyi eszközt, külföldi pénzértékre szóló értékpapírt, külföldi pénzértékre szóló kötelezettséget. Az értékelés során markánsan szétválasztandó, hogy az adott tétel évközi, vagy év végi értékeléséről van-e szó, az eltérő rendelkezések miatt. Ezeket célszerű az adott számlaszámokon belül külön nyilvántartani (alszámla megbontás). 3

4 Számviteli politikában rögzítendő értékelési lehetőségek I. Választott árfolyamon a bekerülés napjára átszámított forintértéken történő elszámolás ( Számv. tv. 60. (1), (4-6) bekezdés ) II. ÁFA törvény szerinti árfolyamon történő forintosítás ( Számv. tv. 60. (5a) bekezdés) III. Valutás ügyleteknek a valuta könyv szerinti árfolyamán történő forintosítása ( Számv. tv. 48. (8) bekezdés) 4

5 I. Választott árfolyamon a bekerülés napjára átszámított forintértéken történő elszámolás ( Számv. tv. 60. (1), (4-6) bekezdés Választható árfolyamok:» MNB árfolyam (utolsó rendelkezésre álló)» Választott - hitelintézet által meghirdetett devizavételi és devizaeladási árfolyamának átlagán, (ha naponta több van)» Devizavételi vagy deviza-eladási árfolyamon (feltételhez kötött))» Európai Központi Bank által közzétett, hivatalos devizaárfolyamon» Ha nem jegyzik a devizát, valutát, akkor szabadpiaci árfolyamon kell a választott hitelintézet vagy a Magyar Nemzeti Bank vagy az EKB által jegyzett devizára átszámítani. Szabadpiaci árfolyam hiányában, országos napilapban a világ valutáinak árfolyamáról közzétett tájékoztató adatok szolgálnak alapul az átkonvertáláshoz. 5

6 I. Választott árfolyamon a bekerülés napjára átszámított forintértéken történő elszámolás (folyt ) Állománynövekedés = PTK szerinti teljesítési dátumpreferálás a követelések, kötelezettségek, befektetett pénzügyi eszköz, értékpapír, valutakészlet, devizaszámla állomány növekedés esetén Kivételek:» A forintért vásárolt valutát, devizát a fizetett összegben kell felvenni, és a ténylegesen fizetett forint alapján kell a nyilvántartásba vételi árfolyamot meghatározni.» Barter ügyletek első teljesítés napi árfolyam A valuta és deviza számlákról történő kifizetéseket nem lehet a kifizetés napján érvényes választott árfolyammal rögzíteni, FIFO-eljárással vagy átlagos beszerzési árfolyamon történik a csökkenések elszámolása. A különbözet pénzügyi műveletek realizált árfolyam vesztesége vagy nyeresége lesz.(62. (4) bek.) 6

7 II. ÁFA törvény szerinti árfolyamon történő forintosítás ( től) Választható árfolyamok: Külföldi pénzértékre szóló követelés, illetve kötelezettség forintértékének meghatározása során alkalmazható az általános forgalmi adóról szóló törvénynek az adóalap forintban történő megállapítására vonatkozó előírásai szerinti árfolyam is. Bekerülés napjának meghatározása a költségek, bevételek bekerülési értékének meghatározása: Nem a PTK szerinti teljesítés dátumával, a költség és bevétel, a kötelezettség, követelés összege forintosítva más összeg lesz Árfolyam-különbözet keletkezése Nem keletkezik árfolyamkülönbözet az ÁFA szerinti adóalap és a követelés, kötelezettség értéke között, ÁFA főkönyv és bevallás egyezősége biztosítható, de csak abban az esetben, ha a számviteli politika és az ÁFA szerint is az MNB árfolyamot választotta. 7

8 II. ÁFA törvény szerinti árfolyamon történő forintosítás (folyt) ÁFA tv. 80. (1) Termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása, valamint termék Közösségen belüli beszerzése esetében, ha az adó alapja külföldi pénznemben kifejezett, a forintra történő átszámításhoz azt a (2) bekezdésben meghatározott árfolyamot kell alkalmazni, amely a) termék Közösségen belüli beszerzése, illetőleg előleg fizetése esetében, (számla kibocsátás időpontja, de legkésőbb a teljesítést követő hónap 15.napján) valamint a 60. -ban említett esetekben ( fordított ÁFA-s tételek: számla kézhezvételekor, ellenérték megtérítésekor, telj. Követő hó 15., amelyik hamarabb) a fizetendő adó megállapításakor, b) az 58. -ban említett esetben a számla kibocsátásakor, c) egyéb esetekben pedig a teljesítéskor érvényes. (2) Az alkalmazandó árfolyam az az utolsó, az (1) bekezdésben meghatározott időpontban érvényes, az adott külföldi pénznem valamely egységének forintban kifejezett ára, amelyet a) belföldön pénzváltási engedéllyel rendelkező hitelintézet devizában eladási árként jegyez; vagy b) a Magyar Nemzeti Bank (a továbbiakban: MNB) hivatalosan közzé tesz, feltéve, hogy a forintra történő átszámításra kötelezett (e alkalmazásában a továbbiakban: kötelezett) így dönt, és erről a döntéséről az állami adóhatóságnak előzetes bejelentést tesz 8

9 II. ÁFA törvény szerinti árfolyamon történő forintosítás (folyt) Az ÁFA törvény évi változásának hatása a folyamatos termékértékesítések és szolgáltatásnyújtások forintosításának szabályaira. 9

10 II. ÁFA törvény szerinti árfolyamon történő forintosítás (folyt) Telj. Időpontja szerinti árf. választással Áfa tv. szerinti adóalap forintosítás szerint Elszámolási időszak Fiz. Hat.idő Szla kelte Számla szerinti telj időpont Árfolyam Könyv.dátuma Árfolyam Könyv.dátuma

11 III. Valutás ügyleteknek a valuta könyv szerinti árfolyamán történő forintosítása Számviteli törvény 48. (8) bek. Új szabály 2012-től: az ellenértékként kifizetett valuta könyv szerinti árfolyamán bekerülés napjának meghatározása Kifizetés napján érvényes árfolyamon árfolyam-különbözet keletkezése Nem keletkezik a kötelezettség és a kifizetés között 11

12 I. Választott árfolyamon a bekerülés napjára átszámított forintértéken történő elszámolás: termékértékesítés Számviteli politika szerint választott árfolyam dev. átl. árfolyam,(300 Ft/ ) ÁFA tv. szerint választott MNB árfolyam. (290 ft/ ) Termékértékesítés árbevételének elszámolása (1000 euro ÁFA Szv. tv szerinti választott árfolyamon) T 312 Követelések devizában Ft K Árbevétel devizában Ft K 368 ÁFA technikai elszámolási szla Ft -Az ÁFA elszámolása az ÁFA tv. szerinti árfolyamon (MNB 290 Ft/euro) T 368 ÁFA technikai elszámolási szla Ft K 467 Fizetendő ÁFA Ft T 368 ÁFA technikai elszámolási szla Ft K 9762 Dev. köv. pü-leg rendezett árf. kül Ft 12

13 I. Választott árfolyamon a bekerülés napjára átszámított forintértéken történő elszámolás: termékértékesítés Pénzügyi rendezés (bekerülés napi választott árf = dev.átl.árf.: 295 Ft/ ) T 386 Deviza-betétszámla bekerülés napi árf-on Ft (1270 euro * 295 Ft/euro) K 312 Követelések devizában Vevőkövetelés árfolyam különbözete (Bekerülési érték Ft Ft) Ft T 8762 Dev köv köt püleg rendezett vesztesége Ft K 312 Követelések devizában Ft 13

14 I. Választott árfolyamon a bekerülés napjára átszámított forintértéken történő elszámolás: devizás bérleti díj bevétel elszámolása Árbevétel elszámolása ( Bérleti díj 1000 euro + 27 % ÁFA) T 312 Devizás köv K Devizás árbevétel Ft T 312 Devizás követelések - K 368 ÁFA techn szla Ft Teljesítés napi árfolyam ( hó utolsó napja) 300 Ft/euro 1000 euro *300 Ft = Ft Ft ÁFA = Ft ÁFA elszámolása az ÁFA tv szerinti árfolyamon ( számla kelte árf: 290 Ft) T 368 ÁFA techn. szla K 467 ÁFA köt szla Ft 270 euro* 290 Ft = Ft ÁFA árfolyam-különbözet elszámolása ( Ft= Ft) T 368 ÁFA tech szla K 9762 Dev. köv. köt pü. rend árf.kül Ft 14

15 I. Választott árfolyamon a bekerülés napjára átszámított forintértéken történő elszámolás: devizás bérleti díj bevétel elszámolása Pénzügyi rendezés T 386 Devizabetétszámla választott árfolyamon Ft 1270 euro * 295 Ft/euro K 312 Követelések devizában Ft Vevőkövetelés árfolyam-különbözete Ft Ft Ft = Ft T 8762 Dev köv köt püleg rendezett vesztesége K 312 Követelések devizában 15

16 I. Választott árfolyamon a bekerülés napjára átszámított forintértéken történő elszámolás : termékbeszerzés elszámolása Termékbeszerzés elszámolása ( 1000 euro 300 Ft/euro) T 5 Anyagköltség K 454 Szállítói kötelezettségek devizában Ft T 368 ÁFA techn szla K 454 Szállítói kötelezettségek devizában Ft ÁFA elszámolása az ÁFA tv szerinti árfolyamon ( számlán szereplő levonható ÁFA összegében 270 euro*290 Ft= Ft) T 466 Előzetesen felszámított ÁFA K 368 ÁFA tech szla Ft ÁFA árfolyam-különbözet elszámolása ( Ft Ft= ) T 8762 Dev köt. pü.rendezett árf. kül K 368 ÁFA tech. szla Ft Pénzügyi rendezés ( Dev betétszla könyvszerinti árf: 289 Ft/ euro) T 454 Szállítói kötelezettségek devizában K 386 Dev betétszla Ft (1270 euro*289 Ft/euro= Ft) -Szállítói kötelezettség árfolyam-különbözete ( Ft Ft = Ft) T 454 Szállítói köt. devizában K 9762 Dev köv.köt. pü.rendezett árf kül Ft 16

17 I. Választott árfolyamon a bekerülés napjára átszámított forintértéken történő elszámolás: speciális, a gyakorlatban előfordult esete EU-s tárgyi eszköz beszerzés, választott árf MNB (1000 beruházás) PTK szerinti telj. napja: Üh. Időpontja: Szla kelte: Nem számlázott szállító könyvelése i választott árfolyamon eszköz bekerülési értékként: T 16 K 4 Nem számlázott szállító szerződés szerinti értéken 1000 *300 Ft/ = e Ft 2. Fizetendő ÁFA megállapítása számla hiányában a teljesítést követő hó 15. napján (ÁFA tv. 60. (1) bekezdés c) pontja szerint) T 368 K 467 Fizetendő ÁFA 270 *298 Ft/ = e Ft 3. Számla megérkezéskor könyvelendő november 29.-i dátummal T 4 Nem szlázott száll. K e Ft T 16 K 45 Szállító e Ft T 466 K 368 Levonható ÁFA e Ft 17

18 II. ÁFA törvény szerinti árfolyamon történő forintosítás: devizás bérleti díj bevétel elszámolása Számviteli politika szerint és ÁFA tv szerint is MNB árfolyam 1000 Teljesítés napi árfolyam: 300 Ft Számla kelte szerinti árfolyam 290 Ft Pénzügyi teljesítés napján árfolyam 295 Ft Devizás bérleti díj árbevétel elszámolása (ÁFA tv. 80. (1) b) 58 esetekben szla kelte) T 312 Devizás követelések K Devizás árbevétel e Ft T 312 Devizás követelések - K 467 Fizetendő ÁFA Devizás követelés szla = Ft Pénzügyi rendezés (1270 *295 Ft/ ) Ft T 386 Dev betétszla K 312 Devizás követelések szla Ft Árfolyam-különbözet elszámolása T 312 Devizás követelések K 9762 Dev köv köt pü rend árf kül Ft 18

19 III. Valuta ügyletek a valuta könyv szerinti árfolyamán Anyagköltség fizetése valutával, valuta könyvszerinti árfolyamán 305 Ft / euro T 51 Anyagköltség K 382 Valutapénztár Ft T 389 ÁFA tech szla K 382 Valutapénztár Ft ÁFA elszámolása ÁFA törvény szerint (pl. szla kelte vagy teljesítés napja =290 Ft/ euro = 270 euro*290 Ft= Ft) T 466 Előzetesen felszámított ÁFA K 389 ÁFA tech szla Ft ÁFA árfolyam-különbözet elszámolása T 8762 Dev köv köt pü ren árf kül K 389 ÁFA tech szla Ft 19

20 Tipikus ügyletek példaszerűen Lekötés: 100 e, könyv szerinti árfolyam 295 Ft/ T 3869 Lekötött betét K 3861 Eurós deviza-betétszámla e FT Visszavezetés: T 3861 Eurós deviza-betétszámla K 3869 Lekötött betét e Ft Átutalás másik devizás számlára ( Pl: MKB Bankból OTP Bankba) T 3862 OTP deviza-betétszámla T 389 Átvezetési számla 1000 a számviteli politikában választott árfolyamon (MNB 297) e Ft T 389 Átvezetési számla K 3861 MKB deviza-betétszámla 1000 az MKB deviza-betétszla könyv szerinti árfolyamán ( 295 Ft/ ) e Ft Árfolyam-különbözet elszámolása T 389 Átvezetési számla K 9762 Dev köv köt pü rend árf kül 200 e Ft 20

21 Átváltások Forintért vásárolt valuta bekerülési értékének meghatározására A vállalkozó számlavezető pénzintézeténél ( X Banknál) én 280 E Ft készpénzért eurót vásárol, melyet a valutapénztárban helyez el. Devizás tételeinek értékelésére az MNB hivatalos devizaárfolyamát választotta. Árfolyamok (HUF/EUR): Dátum MNB X vételi X eladási Feladat: Határozza meg, hogy mennyi a pénztárba került valuta bekerülési értéke? Megoldás: A forintért vásárolt valutát a választott árfolyamtól függetlenül a ténylegesen fizetett összegben kell a könyvekbe felvenni, tehát 280 E Ft a bekerülési érték. Elszámolása: T 3821 K E Ft 21

22 Átváltások Devizáért forint vásárlás: devizaszámla csökkenés könyv szerinti értéken, bank által jóváírt összeg ettől el fog térni = árfolyam különbözet (átváltási) Devizáról másik devizásra történő átváltás: új devizás eszköz keletkezik, jóváírás napján érvényes választott árfolyam, csökkenés könyv szerinti árfolyamon = árfolyam különbözet (átváltási) 22

23 Befizetés valutapénztárból devizaszámlára, valutafelvétel devizaszámláról Új eszköz keletkezik = teljesítés napi választott árfolyamon kell a növekedéseket és könyv szerinti értéken kell a csökkenéseket elszámolni = árfolyam különbözet Például: án 500 eurót deviza-betétszámlájára befizet. A valutapénztárból devizaszámlára befizetett összeget a választott (MNB) árfolyamon kell felvenni a könyvekbe, értéke: 500 EUR 278 HUF/EUR = 139 E Ft. Árfolyam-különbözet keletkezik a valutakészlet kivezetésekor, összege: 500 EUR (278 HUF/EUR 280 HUF/EUR) = 1 E Ft. Könyvelési tételek: Kivezetés valutapénztárból: T 389 K E Ft Befizetés deviza-betétszámlára: T 3861 K E Ft Árfolyam-különbözet T 876 K E Ft. 23

24 Bankkártyás fizetés külföldön T 5 K 479 Technikai kötelezettség számla a teljesítés napján érvényes választott árfolyamon T 479 Technikai kötelezettség számla K 386 Deviza- betétszámla könyv szerinti árfolyamon A keletkező árfolyam-különbözetet az általános szabályoknak megfelelően a pénzügyi műveletek eredményében kell elszámolni. 24

25 Devizás tételek kompenzálása Azonos devizanemben, követelés és kötelezettség: Vevőt, szállítót könyv szerinti értéken kell kivezetni, a forintban ott maradt egyenleget árfolyam különbözetként kell elszámolni. Euróban fennálló követelés beszámítása a forintkötelezettség teljesítésébe: Lehet, szabadon megállapítható az árfolyam, árfolyam különbözet fog keletkezni Eltérő devizában fennálló követelés, kötelezettség kompenzálása Lehet, keresztárfolyamon egyneművé kell tenni a követelést, kötelezettséget 25

26 Devizás tételek kompenzálása Példa Egy vállalkozásnak külföldi partnerével szemben EUR összegű, 260 Ft/EUR nyilvántartási árfolyamú, április 18.-ai teljesítésű követelése, illetve USD értékű, 210 Ft/USD nyilvántartási árfolyamú április 28.-i teljesítésű kötelezettsége áll fenn. A felek megállapodnak arról, hogy május 5.-ei értéknappal a követelést, illetve a kötelezettséget teljes összegükben egymással szemben beszámítják. A beszámításra kerülő követelés forintértéke ( EUR 260 Ft/EUR = Ft) A beszámításra kerülő kötelezettség forintértéke ( USD 210 Ft/USD = Ft) A követelés és kötelezettség közül a kisebbik átvezetése a másik számlára, példa szerint : követelés átvezetése: T 4542 Külföldi anyag- és áruszállítók Ft K 317 Külföldi követelések (devizában) Ft Egyenleg, mint árfolyam-különbözet elszámolása: T 4542 Külföldi anyag- és áruszállítók Ft K 9762 Külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek pénzügyileg rendezett árfolyamnyeresége Ft (Mellékszámítás: Ft Ft = Ft) 26

27 Devizás forgóeszközhitel miatt negatív a bankszámla egyenlege Negatív bankszámla egyenleg átvezetése kötelezettségre Év végén nem realizált árfolyam különbözet 27

28 Devizában kapott előleg elszámolása Vevőtől kapott devizás előleg 1./ Ha devizaszámlán jelenik meg a kapott összeg T 386 Devizabetét-számla K 453 Vevőtől kapott előleg összeg) Könyvelés a pügyi telj. napján érvényes választott árfolyamon (1270 * 290 Ft) 2./ Ha a kapott devizás előleg a forint számlán jelenik meg T 384 Bankszámla forintban K 453 Vevőtől kapott előleg A bank által jóváírt, devizavételi forintösszegben (1270 euro*280 Ft ) Ft ( ÁFA-s Ft A napi választott árfolyam és a jóváírt forintösszeg közötti különbözet elszámolása: T 8762 Dev. Köv.köt. pü. realizált árf.kül. K 453 Vevőtől kapott előleg Ft 3. / Vevőtől kapott előleg ÁFA tartalma ( ha belföldi vevőtől devizás a kapott előleg) T 368 ÁFA tech szla - K 467 Fizetendő ÁFA 4. / Év végén átértékelési kötelezettség van Ft 28

29 Devizában kapott előleg elszámolása (folyt) Vevőnek kiszámlázott teljesítmény, előleggel való elszámolás T 312 Vevőkövetelések devizában K 912 Devizás árbevétel 1000 *300 Ft Ft T 312 Vevőkövetelések devizában K 467 Fizetendő ÁFA 270 *300 Ft Ft A teljesítés napi választott árfolyamon Vevőtől devizában, valutában kapott előleg rendezése a vevőnek történő teljesítéskor: T 453 Vevőtől kapott előleg - K 312 Vevőkövetelések devizában Ft A vevőkövetelés könyvszerinti árfolyamán Előleg ÁFA elszámolása: T 467 K Ft Árfolyam-különbözet elszámolása: = Ft Árfolyamveszteség, mert az előleg könyv szerinti értéke alacsonyabb, mint a vevőkövetelés könyv szerinti árfolyama (fordítva nyereség lesz) 29

30 Devizában adott előlegek elszámolása Szállítónak adott devizás előleg 1./ Ha devizaszámláról fizetjük T 351,352,353 K 386 Devizabetét-számla nélkül) Pénzügyi teljesítés napján a meglévő deviza könyv szerinti árfolyamán 2./ Ha forintért vásárolt devizából fizetünk devizás előleget T 351,352,353 K 384 Bankszámla Pénzügyi teljesítés napján érvényes deviza eladási árfolyamon Ft Ft (ÁFA 3./ Az adott előlegnek követelésként a teljesítés napján érvényes választott árfolyamon (300 Ft) kell megjelennie a nyilvántartásokban, ezért árfolyam különbözet lesz - Választott árfolyam nagyobb, mint az eladási, illetve a deviza könyv szerinti árfolyam, árfolyamnyereség - Választott árfolyam kisebb, mint az eladási, illetve a deviza könyv szerinti árfolyam, árfolyamveszteség lesz 30

31 Devizában adott előlegek elszámolása (folyt) Devizában adott előleg beszámítása a szállítói kötelezettségbe T 455 Szállítói kötelezettség devizában K 351, 352, Ft Adott előleg nyilvántartás szerinti értékén A szállítói kötelezettség a teljesítés napján érvényes választott árfolyamon van, ezért árfolyam különbözet fog keletkezni (pl. 300 Ft) Árfolyamnyereség, ha a szállítói számla könyv szerinti árfolyama nagyobb, mint az adott előleg könyv szerinti árfolyama Áfolyamveszteség, ha a szállítói számla könyv szerinti árfolyama kisebb, mint az adott előleg könyv szerinti árfolyama Kapcsolódó előzetesen felszámított ÁFA T 466 K 38 az előleg számla alapján a tovább hárított ÁFA összegében, majd T 455 K 466 beszámításkor 31

32 Devizás lízing ügyletek elszámolása 1./ Lízingbe adó által leszámlázott eszköz nyilvántartásba vétele a lízingbe vevőnél (Lízingbe adó árfolyamán szerepel a számlán az eszköz bekerülési értéke és a kötelezettség pl. 298 Ft/euro) T 161 Beruházás K 448 Pénzügyi lízing miatti kötelezettség Ft (100 e *298 Ft) A bekerülési értéket és a kötelezettséget a saját választott árfolyamra kell korrigálni ( Teljesítés napján érvényes MNB árfolyam 300 Ft/ ) 2./ Árfolyam-különbözet elszámolása T 161 Beruházás K 448 Pénzügyi lízing miatti kötelezettség Ft (ha a telj. Napi árf. alacsonyabb, mint a lízingbe adó árfolyama, akkor T 448-K 161) 3./ Aktiválás elszámolása ( gk. esetén forgalmi engedély szerint) T K 161 = bekerülési érték választott árfolyam szerint 32

33 Devizás lízing ügyletek elszámolása (folyt) 3./ Törlesztés könyvelése ( tőke + tőke árf. kül.+ kamat) 3.1. Lízingbeadó számlán feltüntetett árfolyamon számolt forintértéken T 448 K 38 tőke + tőke árfolyam-különbözet Ft-ban ( 299 Ft/ ) T 872 K 38 kamat + kamat árfolyam-különbözet = kamat az átutalt összegben 3.2. A lízingbe adó árfolyama és a saját árfolyamom közötti kötelezettség különbözet elszámolása árfolyam- különbözetként T 8762 K 448 vagy T 448 K 9762 tőke * (lízingbe adó árfolyama- saját árfolyam) (299 Ft/ Ft/ ) Év végén átértékelési kötelezettség van: ( árfolyam 295 Ft ) T K 9763 Dev.köv.köt. Nem realizált árfolyam különbözete (analitika szerinti euros kötelezettség * könyv szerinti árfolyam 300 Ft árfolyam 295 Ft ) 33

34 Devizás lízing ügyletek elszámolása (folyt) 4./ Következő évi törlesztések könyvelése 4.1. Lízingbeadó számlán feltüntetett árfolyamon számolt forintértéken T 448 K 386 tőke + tőke árfolyamkülönbözet Ft-ban ( 302 Ft/ ) T 872 K 386 kamat + kamat árfolyam különbözet = kamat az átutalt összegben 4.2. A lízingbe adó árfolyama és a saját árfolyamom közötti kötelezettség különbözet elszámolása árfolyam- különbözetként T 8762 K 448 vagy T 448 K 9762 tőke * (lízingbe adó árfolyama- saját árfolyam) (302 Ft/ Ft/ ) 34

35 Lízing ügyletek számviteli elszámolásának folyamata lízing fajtánként (1) I. Zárt végű pénzügyi lízing, futamidő végén a tulajdonjog átszáll 1. Lízingbevétel (személygépjármű) T 16 Beruh K 43 Pü. Lízing köt. T 16 Beruh K 479 Egyéb köt. (ÁFA) T 479 Egyéb köt. K 38 Pénzeszközök T 13 Járművek K 16 Beruházás Bizonylat: számla 5000 e Ft 1350 e Ft 1350 e Ft 6350 e Ft 2. Törlesztés T 43 K 38 Pénzeszközök T 871 Kamatráf. K 38 Pénzeszközök Bizonylat: Értesítő 2000 e Ft 200 e Ft 3. Lejáratkor tul.jog megszerzés a maradványérték megfizetésével T 43 Pü. Lízing köt. K 38 Pénzeszközök 100 e Ft 35

36 Lízing ügyletek számviteli elszámolásának folyamata lízing fajtánként (2) II. Nyílt végű pénzügyi lízing, futamidő végén a tulajdonjog átszáll 1.Lízingbevétel (személygépjármű) T 16 Beruh K 43 Pü. Lízing köt. T 13 Járművek K 16 Beruházás Bizonylat: Technikai számla, szerződés 5000 e Ft 5000 e Ft 2. Törlesztés T 43 Pü. Lízing köt. K 38 Pénzeszközök T 871 Kamatráf. K 38 Pénzeszközök T 466 vagy 86 Egyéb ráf. K 479 Egyéb köt. (ÁFA) Bizonylat: Számla 2000 e Ft 200 e Ft 540 e Ft 3. Lejáratkor tul.jog megszerzés a maradványérték megfizetésével T 16 Beruh K 38 Pénzeszközök 1000 e Ft T 16 - K 479 Egyéb köt. (ÁFA) 270 e Ft Bizonylat: számla ( maradványértékről ) 36

37 Elszámolás a futamidő lejárta előtt, nem történik meg a tulajdonba adás (zárt végű pü.lízing) Számla helyesbítést kell adjon a lízingbe adó A visszaadott eszközt piaci áron kell visszaadni PÉLDÁUL: Bekerülési érték volt: e Ft Maradványérték: e Ft Lízingtartozás kötelezettségként előírva e Ft 2 év alatt megfizetett lízingdíj törlesztő részlete e Ft 2 év után visszaadás, hátralévő kötelezettség e Ft Elszámolt értékcsökkenés: 2 év * 1070 e Ft (20%-os écs) = e Ft Nettó érték számviteli törvény szerint: 6350 e Ft 2140 e Ft = e Ft Piaci érték Ft 37

38 Elszámolás a futamidő lejárta előtt, nem történik meg a tulajdonba adás (zárt végű pü. lízing) 2. Könyvelési tételek: 1./ Visszaadott eszköz számla szerinti ára T 43 K 13 Tárgyi eszköz bek.szla 2./ Értékkülönbözet elszámolása e Ft Visszaadott eszköz piaci ára alacsonyabb, mint a könyv szerinti érték, különbözet = e Ft T 86 TE terven felüli értékcsökkenése K 138 TE terven felüli értékcsökkenése e Ft (Ha magasabb lenne, T 139 TE terv szerinti értékcsökkenése K 96 Egyéb bevételek) 38

39 Elszámolás a futamidő lejárta előtt, nem történik meg a tulajdonba adás (zárt végű pü.lízing) 3. 3./ Eszköz kivezetése a nyilvántartásból: T 139 TE terv szerinti értékcsökkenés T 138 TE terven felüli értékcsökkenés K 13 Tárgyi eszköz bekerülési érték 4./ Kötelezettség alakulása Eredeti kötelezettség volt: 5000 e Ft 2 év alatt megfizetett e Ft 2 év után hátralévő kötelezettség e Ft Helyesbítő számla szerinti érték e Ft (-) Lízingbeadó kötelezettsége megállapodhatnak) 500 e Ft ( melynek elengedéséről 39

40 Külföldi kötelezettség, követelés elengedés (devizás) elszámolása T 86 K 3 a külföldi pénzértékre szóló követelés könyv szerinti összegében T 4 K 96 a külföldi pénzértékre szóló kötelezettség összegében T 96 K 48 Halasztott bevételként való elszámolás A külföldi pénzértékre szóló kötelezettség részbeni vagy teljes elengedése esetén a hitelező által elengedett valuta/devizaösszegre jutó - a számviteli törvény 60. -a szerint meghatározott - könyv szerinti forintértéket kell kivezetni a kötelezettségek közül és elszámolni egyéb bevételként (majd időbelileg elhatárolni a meghatározott esetekben). A számviteli törvény 45. (1) bekezdés b) pont szerint amennyiben eszköz vásárláshoz kapcsolódott a kötelezettség, az elengedett kötelezettség összegét a passzív időbeli elhatárolások között mint halasztott bevételt kell elszámolni. A feloldás a költségként, ráfordításként való elszámolással arányosan történik. 40

41 Osztalék valutában, devizában T 4792 K 4621 SZJA kötelezettség T 4792 K 463 EHO kötelezettség T 4792 K 3821 Valutapénztár a valutapénztár nyilvántartási árfolyamán Vagy T 4792 K 3861 Deviza-betétszámla a deviza-betétszámla nyilvántartási árfolyamán Árfolyam különbözet keletkezik, Vagy T 8762, vagy K 9762 és 4792 számla Taggyűlési határozatban rendelkezni célszerű, árfolyam a kifizetés napján, amennyiért a valutát, devizát meg lehet szerezni. 41

42 Tagi kölcsön devizában nyújtva Amennyiben devizában adják, de forintban kell visszafizetni, visszafizetésig ugyanaz az összeg marad, nem kell átértékelni. Amennyiben devizában nyújtják, devizás kötelezettség, átértékelés kell. 42

43 Forintban Jegyzett tőke emelése, leszállítása devizával Emelés 1. T 3821, 3861 Valutapénztár v Deviza-betétszámla K 32 Jegyzett, de be nem fizetett tőke befizetéskor a választott árfolyamon 2. T 32 K 411 Jegyzett tőke a cégbírósági bejegyzés napjával a társasági szerződésben foglalt Ft összeggel 3. Különbözet: ha a 32 számla T egyenlegű, akkor T 32 Tulajdonossal szembeni követelés, vagy ha K egyenlegű, akkor T 47 Tulajdonossal szembeni kötelezettség 4. Pénzügyi rendezés, vagy T vagy K 38 Pénzeszközök számlával szemben 5. Elengedett követelés T 86 K 3, vagy T 47 K 96 elengedett kötelezettség a tulajdonos nyilatkozata alapján 43

44 Forintban Jegyzett tőke emelése, leszállítása devizával Leszállítás 1. T 411,412, 413,419 K 458 Rövid lej. Kötelezettség a cégbírósági bejegyzéssel egyidejűleg forintban 2. T 458 K 3861 Deviza-betétszámla a betétszámla nyilvántartási árfolyamával 3. Árfolyam-különbözet elszámolás a 458-ason maradó egyenleg miatt, 8762 vagy 9762 számlákkal szemben 44

45 Előre számlázott, fizetett devizás bérleti díj Pl. Negyedéves bérleti díjban állapodtak meg. A havi bérleti díj 400 /hó, én számlázzák a decemberi, januári és februári bérleti díjat, az árfolyam én 300 Ft/ 1. T 522 Bérleti díjak K 4545 Belföldi szállító devizában Ft T 466 Előz felsz ÁFA - K 4545 Belföldi szállító devizában (3 hó *400 *300 Ft/ ) Ft 2. T 392 Költségek aktív időbeli elhatárolása Ft K 522 Bérleti díjak Ft (2 hó*400 *300 Ft/ ) 3. A 392 számlán lévő 400 -t át kell értékelni a árfolyamra, mérleg fordulónapi nem realizált árfolyam-különbözetet el kell számolni 4. Nyitást követően feloldás: T 522 K 392 különbözet lesz, nem árfolyam - különbözet, bérleti díj lesz 45

46 Előre számlázott, fizetett devizás bérleti díj példa: 24 hónapra szerződnek, első hónapban t számláznak, 23 hónapon keresztül havi t számláznak Októberben indul a bérleti időszak: X. hó 4000 * 300 Ft/ = e Ft XI. hó 1000 * 280 Ft/ = 280 e Ft XII. hó 1000 * 290 Ft/ = 290 e Ft Összesen e Ft Elhatárolás számítás 24 hóra egyenletesen ( árfolyam 295 Ft/ ) 2013 év végén: Összes költség = e Ft + 21 hó * 1000 * 295 Ft/ = = e Ft 1 havi bérleti díj = e Ft/ 24 hó = 332 e Ft 2013-as költség = 3*332 e Ft = 996 e Ft Elhatárolás: T 392 K e Ft-996 e Ft= 774 e Ft 46

47 Előre számlázott, fizetett devizás bérleti díj 2.(folyt) Időbeli elhatárolás feloldása T 522 K e Ft 2014 évben havonta lekönyvelésre kerülnek a bérleti díjak 1000 hó végi árfolyammal költségként év végén újabb számítás végzése, új elhatárolás: 15 hó Ft összege ( 996 e Ft 2013 évi *280 Ft/ feltételezett árf = 996 e Ft e Ft = e Ft) + 9 hó * 1000 * árfolyammal ( 260 Ft/ ) = e Ft e Ft = e Ft e Ft / 24 hó = 1 hónapra jutó bérleti díj = 279 e Ft 2014 évben költségként elszámolható 12 * 279 e Ft = e Ft Elszámolva = 774 e Ft e Ft = e Ft Időbeli elhatárolás számítása: e Ft e Ft = e Ft T 392 K e Ft 47

48 Előre számlázott, fizetett devizás bérleti díj 2.(folyt) 2015 évben 9 hónapi bérleti jogviszony van hátra, a 2015 évi bérleti költség elszámolása: T E Ft időbeli elhatárolás feloldása T * hó végi árfolyamokkal 48

49 Devizás tételek év végi értékelése Nem realizált árfolyam különbözet: A valutapénztárban lévő valutakészletnek, a devizaszámlán lévő devizának, továbbá a külföldi pénzértékre szóló követelésnek, befektetett pénzügyi eszköznek, értékpapírnak, illetve kötelezettségnek az üzleti év mérlegfordulónapjára vonatkozó (2) bekezdés szerinti értékelése előtti könyv szerinti értéke és az értékeléskori forintértéke közötti különbözetet [a (8) bekezdés, valamint a 47. (4) bekezdésének c) pontja szerint figyelembe veendő árfolyam-különbözet kivételével]: a) amennyiben az összevontan veszteség, egyenlegében a pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai között árfolyamveszteségként, b) amennyiben az összevontan nyereség, egyenlegében a pénzügyi műveletek egyéb bevételei között árfolyamnyereségként kell elszámolni. 49

50 Devizás tételek év végi értékelése Egyedi átértékelés kötelező, vissza nem könyvelhető, tételesen kell hozzárendelni a számlákhoz, tételekhez. 50

51 Devizás tételek év végi értékelése specialitások Részesedések: Akkor minősülnek devizás eszköznek, ha a tulajdonolt társaság jegyzett tőkéje devizában meghatározott, év végén kötelező az átértékelés. Speciális szabály: az értékvesztés nem 86-os, hanem 87-es: Szvtv 54. (7)[1] A külföldi pénzértékre szóló, tulajdoni részesedést jelentő befektetésnél, illetve a hitelviszonyt megtestesítő (4) bekezdés szerinti értékpapírnál az (1), illetve a (4) bekezdés szerinti értékvesztés összegét, a (3), illetve a (6) bekezdés szerinti értékvesztés visszaírását devizában kell megállapítani, majd a nyilvántartási devizaárfolyamon kell azt forintra átszámítva a pénzügyi műveletek ráfordításai között, illetve a pénzügyi műveletek ráfordításait csökkentő tételként elszámolni. Ezt követően kell a 60. szerinti árfolyamváltozás hatását megállapítani. 51

52 Devizás tételek év végi értékelése specialitások Devizaalapú követelések, kötelezettségek Ha más összeget kell Ft-ban fizetni, mint a követelés Ft összege, nem kell átértékelni, mert már a számla forintban kerül kiállításra. Időbeli elhatárolások Jellemzően nem kell átértékelni, mert az év végi árfolyammal kerülnek megállapításra. 52

53 Értékvesztés és év végi értékelés a devizás követeléseknél Sorrendiség: Értékvesztés, behajthatatlan követelés leírás először könyv szerinti értéken, ezt követi az átértékelés, mely során az értékvesztés főkönyvi számla is devizás tétel és át kell értékelni. 53

54 Példa devizás részesedés év végi értékelése és értékvesztés elszámolása 1. Vásárláskor 100 e névértékű üzletrészt vásároltak 100 e összegben T 17 K 3861 deviza-betétszámla a betétszámla nyilvántartási árfolyamán e Ft 2. A befektetett pénzügyi eszközt a bekerülés napi (298 Ft) választott árfolyamon kell a könyvviteli nyilvántartásokban szerepeltetni, ezért lesz árfolyam-különbözet: T 17- K 9762 ( e Ft)=300 e Ft 3. Átértékelés árfolyamra év végén (297 Ft): T 879 K e Ft 4. Következő évben értékvesztés 50 %: T 874 Részesedések értékvesztése - K 179 Részesedések értékvesztése könyv szerinti árfolyamon (297 Ft) 50 e *297 Ft = e Ft 5. Átértékelés elszámolása (300 Ft a árfolyam) 369 technikai számla segítségével T 17 K 369 Elszámolásai számla 100 e *( )= 300 e Ft T 369 K 179 Részesedések értékvesztése 50 e * ( )= 150 e Ft T K 979 Devizás tételek mfordulónapi átértékelésének árfolyamnyeresége 150 e Ft 54

55 Beruházáshoz kapcsolódó bekerülési érték részét képező árfolyam-különbözet Beruházáshoz, vagyoni értékű joghoz közvetlenül kapcsolódó devizakészlettel nem fedezett devizakötelezettségeknek az üzembehelyezésig felmerült árfolyam különbözete (szállítói is) T 16 K 44 Beruházási hitelek T 16 K 455 Beruházási szállítók T 16 K 876, vagy T 976 K 16 árfolyamkülönbözet (Készleten bekerülési érték része nem lehet, mert raktárba történő bekerülésig felmerült költségek, ráfordítások képezik a bekerülési érték részét) Szv.tv. 47. (4) bekezdés c) pont. 55

56 Árfolyamveszteség elhatárolásának lehetőségei Halasztott ráfordításként való elszámolás Beruházási hitelnél, vagyoni értékű joghoz kapcsolódó tartozásoknál, pénzügyi lízingnél, forgóeszközhitelnél (Szv.tv.33. (2) bekezdés) Saját döntés Árfolyamnyereséggel nem ellentételezett és devizakészlettel nem fedezett Céltartalék és lekötött tartalék képzési kapcsolódó szabályok 56

57 Halasztott ráfordításként való elszámolás Céltartalék képzés kötelező, az arányszám számítása: a beruházás aktiválásától eltelt időtartam/hitel teljes futamidő (vagy a tárgyi eszköz élettartama, ha az rövidebb, mint a hitel futamideje ) Ha mérlegfordulónapon van nem aktivált beruházás, akkor erre a számviteli törvény előírása alapján nem lehet árfolyamveszteséget elhatárolni, céltartalékot, lekötött tartalékot képezni. (a beruházás bekerülési értékének részét fogja képezni). Forgóeszközhiteleknél a céltartalék arányszáma: hitel felvétel idejétől eltelt időtartam / hitel teljes futamideje. Lekötött tartalék képzése az eredménytartalékból kötelező, ha az árfolyamveszteség időbeli elhatárolására került sor. 57

58 Halasztott ráfordításként való elszámolás Lekötött tartalék képzése = Időbelileg elhatárolt nem realizált árfolyam veszteség (-) képzett céltartalék Amennyiben egy hitelből több eszköz is kerül beszerzésre és azokat eltérő időpontban aktiválják a beruházási hitel arányosítására az alábbi lehetőségek vannak: Bekerülési érték arányában az árfolyamveszteség megbontása és egyenként a céltartalék arányának meghatározása. Utolsó eszköz aktiválásának időpontjától számítják a céltartalék képzési arányszámot. Ha több üzleti évben történik az aktiválás, mindenképpen több arányszámmal kell dolgozni. 58

59 Halasztott ráfordításként való elszámolás Az árfolyamnyereségnek megfelelő összeget fel kell oldani az előző évben elhatárolt veszteségből. 59

60 Példa a nem realizált árfolyam veszteség elhatárolására az első évtől a megszűnésig I. 1. év. Elhatárolás 1. T 8763 Dev köt. mérlegfordulónapi értékelésének árfolyamvesztesége K 44 Beruházási hitel 2. T 3932 Dev köt. árf.veszteség elhatárolása K 8763 Dev köt. mérlegfordulónapi értékelésének árfolyamvesztesége 3. T 8653 Céltartalék képzés egyéb jogcímen K 424 Árf.veszteség időbeli elhatárolása alapján képzett céltartalék év végén számított összegben 4. T 413 Eredménytartalék K 4142 Lekötött tartalék eredménytartalékból év végén számított összegben 60

61 Példa a nem realizált árfolyam veszteség elhatárolására az első évtől a megszűnésig II. 2. év, törlesztés van 1. T 44 K 3861 deviza-betétszámla könyv szerinti árfolyamán 2. T 8762 Realizált árf. veszteség K 44 vagy T 44 - K 9762 Realizált árf. nyereség A tőketörlesztés könyv szerinti értéke és a deviza-betétszámla közötti árfolyam-különbözet elszámolása 3. T 8763 K 3932 Törlesztésre jutó arányos nem realizált árfolyam- különbözet feloldása 4. T 8653 Céltartalék képzés egyéb jogcímen K 424 Céltartalék Árf.veszteség időbeli elhatárolása alapján képzett céltartalék év végén számított összegben 5. T 4142 Lekötött tartalék eredménytartalékból K 413 Eredménytartalék Év végén az újraszámolt különbözet alapján a lekötött tartalék elszámolása 61

62 Példa a nem realizált árfolyam veszteség elhatárolására az első évtől a megszűnésig III. Ha árfolyam-nyereség van a mérlegfordulónapi értékelés során 1. T 44 K 9763 (pl árfolyamon) 2. T 8763 K 3932 árfolyamveszteség megszüntetése 3. T 424 K 965 céltartalék feloldása 4. T 4142 K 413 lekötött tartalék feloldása 62

63 Külföldi kiküldetéssel kapcsolatos elszámolások 1.Valutapénztár van és a 60. (1), (4-6) bekezdést választotta Előleg kiadás: kifizetés napján érvényes választott (MNB) árfolyam Dologi kiadások: teljesítésnapi választott árfolyamon 479 számlával szemben Napidíj: ha az előleg magában foglalja az előleg árfolyamával, a 36-os számlával szemben Visszavét: új devizás tétel lesz, a valutapénztárba a választott befizetés napi árfolyammal. 63

64 Valutapénztár van és a 60. (1),(4-6) bekezdés szerinti elszámolási módot választotta, számviteli politika szerint a választott árfolyam a MNB árfolyama 1. Előleg kiadás valutában 1000, valutapénztár átlagárfolyama 305 Ft/ T 3613 Munkavállalónak adott devizás előleg Ft K 3821 Valutapénztár számla Ft A kiadás napján a MNB árfolyama: 300 Ft/. A követelést a kiadáskor érvényes választott árfolyamon kell könyvelni, árfolyam-különbözet keletkezik a valutapénztár könyv szerinti értéke és a kiadott előleg értéke között: T 8762 Dev.köv.köt. Pü.real. Árf. veszt. K 3613 Munkavállalónak adott devizás előleg 5000 Ft Ft 64

65 Valutapénztár van és a 60. (1),(4-6) bekezdés szerinti elszámolási módot választotta, számviteli politika szerint a választott árfolyam a MNB árfolyama 2. Dologi kiadások elszámolása A bizonylat szerinti teljesítés időpontjában érvényes MNB választott árfolyamon T 5 Költségek K 479 Kféle egyéb röv lej kötelezettségek T 3613 Munkavállalóknak adott devizás előleg K 479 Kféle egyéb röv lej kötelezettségek 36-os és 479-es számla közötti különbözet realizált árfolyam-különbözet lesz. 3. Napidíj elszámolása Ha az előleg magában foglalja, az előleg árfolyamával: T 55 Személyi jellegű egyéb kifizetések K 3613 Munkavállalónak adott devizás előleg 36-os és 479-es számla közötti különbözet realizált árfolyam-különbözet lesz. Ha az előlegnél több vagy nem volt benne az előlegben: T 55 Személyi jellegű egyéb kifizetések K 3821 Valutapénztár számla Valutapénztár könyv szerinti árfolyamán (FIFO vagy átlag) 65

66 Valutapénztár van és a 60. (1),(4-6) bekezdés szerinti elszámolási módot választotta, számviteli politika szerint a választott árfolyam a MNB árfolyama 4. Fel nem használt előleg visszafizetése T 3821 Valutapénztár számla K 3613 Munkavállalónak adott devizás előleg 10 euro 302 Ft/ euro = Ft A visszavételezés napján érvényes választott MNB árfolyamon kerül valutapénztárba, a 3613-as számlán árfolyamnyereség keletkezik, könyvelése T 3613 Munkavállalónak adott devizás előleg K 9762 Dev köv köt pü relizált áf nyereség = 20 Ft 66

67 Valutapénztár van és a 48. (8) bekezdés szerinti elszámolási módot választotta 1. Előleg kiadás valutában 1000, valutapénztár könyv szerinti árfolyama 305 Ft/ T 3613 Munkavállalónak adott devizás előleg K 3821 Valutapénztár számla Ft Ft Árfolyamkülönbözet nem keletkezik a valutapénztár könyv szerinti értéke és a kiadott előleg értéke között. 2. Dologi kiadások elszámolása A 3613-as főkönyv könyv szerinti árfolyamán = kiadási árfolyamon T 5 Költségek K 3613 Munkavállalónak adott devizás előleg 67

68 Valutapénztár van és a 48. (8) bekezdés szerinti elszámolási módot választotta 3. Napidíj elszámolása Ha az előleg magában foglalja, az előleg árfolyamával: T 55 Személyi jellegű egyéb kifizetések K 3613 Munkavállalónak adott devizás előleg Ha az előlegnél több vagy nem volt benne az előlegben: T 55 Személyi jellegű egyéb kifizetések K 3821 Valutapénztár számla Valutapénztár könyv szerinti árfolyamán (FIFO vagy átlag) 4. Fel nem használt előleg visszafizetése T 3821 Valutapénztár számla K 3613 Munkavállalónak adott devizás előleg 10 euro 302 Ft/ euro = Ft A visszavételezés napján érvényes választott MNB árfolyamon kerül valutapénztárba, a 3613-as számlán árfolyamveszteség keletkezik, könyvelése: T 8762 Dev köv köt pü relizált áf veszteség K Munkavállalónak adott devizás előleg = 30 Ft 68

69 Valutapénztár nincs Előleg kiadása: Ft-ban és devizában is lehetséges, valós tartalma kölcsön T 36 K 38 Dologi kiadások elszámolása Teljesítésnapi választott árfolyamon T 5 K 479 Napidíj elszámolása Kiküldetés utolsó napján érvényes választott árfolyammal T 55 K 479 Beszámítás könyvelése: T 479 K 36 69

70 Valutapénztár nincs, bankkártyás fizetés Ft számla háttérrel A számviteli tv a (7) bekezdés alapján a dologi kiadás bekerülési értéke: T 1,2,5 K 369 Elszámolási számla a számviteli politikában választott árfolyamon a kiadás napjával forintosítva A számla kiegyenlítés elszámolása T K 384 Elszámolási betétszámla a kiadás Ft összegével a kiadás napján (a bank által forintosított euró árfolyamon) Árfolyamkülönbözet elszámolása T 8762 Dev köv köt pü relizált áf veszteség vagy K 9762 Dev köv köt pü relizált áf nyereség a 369 Elszámolási számla egyenlege 70

71 Köszönjük a figyelmet! További e-learning konferenciák: saldokurzus.hu