1 Tartalomjegyzék Tartalomjegyzék...1 1. Társasági adó...2 2. ÁFA...12 3. Személyi jövedelemadó...24 4. EVA...32 5. Bérjárulékok...34 6. Egyéb adójellegû kötelezettségek - speciális elvonások...41 7. Illetékek...43 8. Komplex adózási példák...51 Dr. Huszár Lilla Adózási példatár 2007
1. példa 2 1. Társasági adó Egy vállalkozás 2006. évi társasági adó befizetési kötelezettsége 12 000 e Ft volt. Árbevétele minden évben meghaladja az 50 m Ft-ot. 2007. év végén a várható évi befizetés összege 15 000 e Ft. A 2007. év végén ténylegesen keletkezõ társasági adófizetési kötelezettsége 20 000 e Ft lett. Készítse el a vállalkozás adóelõleg-fizetési ütemtervét, és számítsa ki a bevalláskor befizetendõ vagy visszaigényelendõ adó mértékét! Elõzõ évi befizetendõ adó 12000 e Ft Várható jövõ évi adó 15000 e Ft Különadó 12% Megengedett eltérés 5% Társasági adó mértéke 16% Havi adóelõleg 12 e /12= 1 000 Ft 2006. évi adófizetés > 5 m Ft havi adóbevalló Havi adóbevalló adóelõleg fizetések Kiegészítés* 2007. évi adóbefizetés összesen 2007. évi bevallás Befizetendõ TA Különbözeti adó febr. márc. dec. jan. Eltérés dec.20. máj. 31. máj. 31. 20. 20. 20. 20. *12% 1 000 1 000 1 000 1 000 3 000 15 000 20 000 5 000 600 * mert árbevétele meghaladja az 50m Ft-ot 2. példa Egy vállalkozás 2006. évi társasági adó befizetési kötelezettsége 4 000 e Ft volt. Árbevétele minden évben 50 m Ft alatt maradt. 2007. év végén a várható évi befizetés összege 5 000 e Ft. A 2007. év végén ténylegesen keletkezõ társasági adófizetési kötelezettsége 5 000 e Ft lett. Készítse el a vállalkozás adóelõleg-fizetési ütemtervét, és számítsa ki a bevalláskor befizetendõ vagy visszaigényelendõ adó mértékét! Elõzõ évi befizetendõ adó 4 000 e Ft Várható jövõ évi adó 5 000 e Ft Különadó 12% Megengedett eltérés 5% Társasági adó mértéke 16% Negyedéves adóelõleg 4 e /4= 1 000 Ft 2006. évi adófizetés < 5 m Ft negyedéves adóbevalló 3 Havi adóbevalló adóelõleg 2007 évi befizetés bevallás Különbözet fizetések összesen május 31. befizetendõ adó ápr.20 júl.20. okt.20. jan.20. 1 000 1 000 1 000 1 000 4 000 5 000 1 000 3. példa Egy mezõgazdasági vállalkozás 2006. évi társasági adó befizetési kötelezettsége 4 000 e Ft volt. Árbevétele minden évben 50 m Ft alatt maradt. 2007. év végén a várható évi befizetés összege 5 000 e Ft. A 2007. év végén ténylegesen keletkezõ társasági adófizetési kötelezettsége 5 000 e Ft lett. Készítse el a vállalkozás adóelõleg-fizetési ütemtervét, és számítsa ki a bevalláskor befizetendõ vagy visszaigényelendõ adó mértékét! Elõzõ évi befizetendõ adó 4 000 e Ft Várható jövõ évi adó 5 000 e Ft Társasági adó mértéke 16% I. negyedéves adóelõleg 4 e * 10%= 400 Ft II. negyedéves adóelõleg 4 e * 20%= 800 Ft III. negyedéves adóelõleg 4 e * 30%= 1 200 Ft IV. negyedéves adóelõleg 4 e * 40%= 1 600 Ft 2006. évi adófizetés < 5 m Ft negyedéves adóbevalló Havi adóbevalló adóelõleg fizetések ápr.20 júl.20. okt.20. dec.20. 2007 évi befizetés összesen bevallás május 31. Különbözet befizetendõ adó 400 800 1 200 1 600 4 000 5 000 1 000
4 5 4. példa Társasági adóalapot növelõ tétel nem hitelintézeti kötelezettség saját tõke háromszorosát meghaladó kamata Tulajdonosok Részarány Tulajdonosi hitel (eft) Saját tõke "A" Rt 30% 50 000 13 500 "B" Kft 22% 20 000 9 900 "C" magánszemély 48% 8 000 21 600 100% 45 000 Számítsa ki az adóalapra gyakorolt hatását a fenti információknak! Tulajdonosok Részarány Tulajdonosi hitel (eft) Saját tõke Saját tõke 3- szorosát meghaladó rész "A" Rt 30% 50 000 13 500 9 500 "B" Kft 22% 20 000 9 900 0 "C" magánszemély 48% 8 000 21 600 0 100% 45 000 9 500 Saját tõke nagysága 45 000 eft Tulajdonosi hitel kamata 15 % Társasági adóalap növelõ tétel nagysága 9 500 * 15%= 1 425 Ft 5. példa Adóalapot csökkentõ tételek adomány Adózás elõtti eredmény 45 000 e Ft Teljes Ebbõl tartós Kiemelten közhasznú 10 000 e Ft 3 000 e ft Közhasznú alapítvány 10 000 e Ft 5 000 e Ft Az adomány teljes összege, a tartós adomány további 20%-a érvényesíthetõ adókedvezményként közhasznú szervezet esetében. Az adomány másfélszerese, a tartós adomány további 20%-a érvényesíthetõ adókedvezményként kiemelten közhasznú szervezetnek adott adomány esetében. Adózás elõtti eredmény 45 000 e Ft Ennek max. 20%-a érvényesíthetõ adóalapot csökkentõ kedvezményként adományonként: 45 000 e Ft * 20% = 9 000 e Ft A közhasznú és kiemelten közhasznú szervezetnek adott adományok címen kapott kedvezmény összességében nem haladhatja meg az adózás elõtti eredmény 25%-át: 11 250 e Ft e Ft Teljes Ebbõl tartós Kiemelten közhasznú 10 000 3 000 Közhasznú alapítvány 10 000 5 000 Számított adóalap csökkentõ 15 000 + 3000 * 20% = 15 600 10 000 + 5000 * 20% = 11 000 Alapítványi támogatás miatt figyelembe vehetõ adóalap csökkentõ tétel (adózás elõtti eredmény max. 25%-a) 6. példa Max. érvényesíthetõ 9000 9000 18000 11 250 Egy gazdasági társaság gazdálkodásának adatai tárgyévre vonatkozóan a következõk: Adózás elõtti eredmény Adóévben kötelezettségre képzett céltartalék Adóévben felhasznált céltartalék 34 600 e Ft 700 e Ft 500 e Ft Az adatok alapján mennyi az adófizetési kötelezettsége? Számítsa ki az adóalapra gyakorolt hatását a fenti információknak!
Adóalap: 34 600 e Ft 700 e Ft + 500 e Ft = 34 400 e Ft Adófizetési kötelezettség: 34 400 e Ft * 16% = 5 504 e Ft 7. példa 6 Egy gazdasági társaság gazdálkodásának adatai tárgyévre vonatkozóan a következõk: 7 Fizetési késedelem Követelés Értékvesztés (nap) (e Ft) (e Ft) 0-90 700 100 91-180 400 120 181-360 200 70 361-300 150 Az adatok alapján mennyi az adófizetési kötelezettsége? Adóalap: 8 470 e Ft + 440 e Ft = 8 910 e Ft Adózás elõtti eredmény Értékcsökkenés számviteli törvény szerint elszámolva Értékcsökkenés társasági adó tv. szerint 25 900 e Ft 1 320 e Ft 1 170 e Ft Adófizetési kötelezettség: 8 910 e Ft * 16% = 1 425,6 e Ft Az adatok alapján mennyi az adófizetési kötelezettsége? Adóalap: 25 900 e Ft 1 170 e Ft + 1 320 e Ft = 26 050 e Ft Adófizetési kötelezettség: 26 050 e Ft * 16% = 4 168 e Ft 8. példa Egy gazdasági társaság gazdálkodásának adatai tárgyévre vonatkozóan a következõk: Adózás elõtti eredmény Követelésekre elszámolt értékvesztés 8 470 e Ft 440 e Ft A cég késedelmes követelésállománya és az azokra elszámolt értékvesztés összetétele a következõ: 9. példa Egy gazdasági társaság gazdálkodásának adatai tárgyévre vonatkozóan a következõk: Értékesítés nettó árbevétele 18 000 e Ft Üzemi tevékenység költségei 13 000 e Ft -ebbõl kísérleti fejlesztés értéke 2 000 e Ft Az adatok alapján mennyi az adófizetési kötelezettsége? Hogyan változik az adófizetési kötelezettség értéke, ha a kísérleti fejlesztés értékét aktiválja, és 5 év alatt lineárisan írja el? A kísérleti fejlesztés költségeit nem aktiválja, akkor teljes összegûkkel csökkenthetõ az adóalap: Adóalap: 18 000 13 000 = 5 000 e Ft Adófizetési kötelezettség: 5 000 e Ft * 16% = 800 e Ft
8 9 Ha aktiválja a kísérleti fejlesztés költségeit, akkor az adótörvényben meghatározott mértékû (lineáris leírás 5 év alatt) értékcsökkenéssel csökkenthetõ az adóalap: Kísérlet fejlesztés aktivált értékének értékcsökkenése: Évek Értékcsökkenés összege 1. 400 2. 400 3. 400 4. 400 5. 400 Összesen: 2 000 Adóalap: 18 000 11 000-400 = 6 600 e Ft Adófizetési kötelezettség: 6 600 e Ft * 16% = 1 056 e Ft 10. példa Egy gazdasági társaság gazdálkodásának adatai tárgyévre vonatkozóan a következõk: Adózás elõtti eredmény 23 700 e Ft Bevételbõl: belföldrõl kapott osztalék 1 100 e Ft külföldrõl kapott osztalék 400 e Ft ellenõrzött külföldi társaságtól kapott osztalék 200 e Ft Az adatok alapján mennyi az adófizetési kötelezettsége? Adóalap: 23 700 e Ft 1 100 e Ft - 400 e Ft = 22 200 e Ft Adófizetési kötelezettség: 22 200 e Ft * 16% = 3 552 e Ft 11. példa Egy gazdasági társaság gazdálkodásának adatai tárgyévre vonatkozóan a következõk: Térítésmentesen átadott összeg - könyv szerinti érték 2 700 e Ft - bekerülési érték 3 100 e Ft Az adatok alapján mennyivel kell korrigálni a társasági adó alapját, ha az áfát a cég áthárította? Adóalapot növelõ tétel: 12. példa 3 100 e Ft Egy gazdasági társaság tárgyévre vonatkozó adatai a következõk (e Ft-ban): Értékesítés nettó árbevétele 70 000 Üzemi tevékenység költségei és ráfordításai 51 500 Belföldi székhelyû vállalkozás részére térítésmentesen átadott tehergépjármû - számított nyilvántartás szerinti értéke 2 000 - könyv szerinti értéke 2 400 Ráfordításként elszámolt céltartalék a várható kötelezettségekre 3 400 Bevételként elszámolt céltartalék 1 800 Tõzsdén értékesített részvények árfolyamnyeresége 2 400 Adóalapot növelõ egyéb tételek 3 200 Adóalapot csökkentõ egyéb tételek 2 200 Adókedvezmény 250 Adóalap: Az adatok alapján mennyi az adófizetési kötelezettség, ha a térítésmentes átadás áfá-ját a cég nem számlázta le? Hogyan fizet társasági adóelõleget, ha ipari tevékenységet folytat?
10 11 70 000 51 500 2 400*1,2-3 400 + 1 800 1 200 + 3 200 2 200 = 13 820 e Ft Adófizetési kötelezettség: 13 820 * 0,16 = 2 211,2 Adókedvezmény: 250,0 Fizetendõ társasági adó: 1 961,2 e Ft 13. példa Egy gazdasági társaság tárgyévre vonatkozó adatai a következõk (e Ft-ban): Értékesítés nettó árbevétele 68 500 Üzemi tevékenység költségei és ráfordításai 54 900 -ebbõl kísérleti fejlesztés elszámolt önköltsége 15 400 Értékcsökkenési leírás - számviteli törvény szerint elszámolt 3 670 - társasági adótörvény szerint elszámolt 3 190 Belföldi vállalkozástól kapott osztalék 4 170 Adóalapot növelõ egyéb tételek 2 440 Adóalapot csökkentõ egyéb tételek 2 150 Adókedvezmény 680 Az adatok alapján mennyi az adófizetési kötelezettség, ha a térítésmentes átadás áfá-ját a cég nem számlázta le? Hogyan fizet társasági adóelõleget, ha ipari tevékenységet folytat? Adóalap: 68 500 54 900 + 3 670 3 190 4 170 + 2 440 2 150 = 10 200 e Ft Adófizetési kötelezettség: 10 200 * 0,16 = 1 632 Adókedvezmény: 680 Fizetendõ társasági adó: 952 e Ft 14. példa Egy középvállalkozás, megvalósít egy kutatás-fejlesztési beruházást hitelbõl. (e Ft) Beruházott összeg (új eszköz) 40 000 Beruházási hitel 20 000 50% Beruházási hitel kamata 10,0% Hitel futamideje 0,60 év Amortizáció kulcsa 14% Beruházási hitel adókedvezménye 40% Adózás elõtti eredmény 300 000 Számítsa ki a fizetendõ társasági adója mértékét. Kis és középvállalkozások kedvezménye: Adóalapot csökkentõ tétel: az új beruházás értéke, max. 30 m Ft Adókedvezmény: tárgyi eszköz beszerzéséhez felvett hitel kamatának 40%-a: Adóalapot csökkentõ tétel: Adóalap: Adókedvezmény: Fizetendõ társasági adó: 15. példa 40 000 e Ft > 30 000 e Ft 30 000 e Ft 300 000 30 000 = 270 000 e Ft 20 000 * 10% * 40% =800 e Ft 270 000 * 16% - 800 = 42 400 e Ft Egy nagyvállalat nagyberuházást hajt végre, ami megfelel a fejlesztési adókedvezménynek. Beruházott összeg 15 000 000 e Ft Számított adó nagysága 10 000 000 e Ft Fejlesztési adókedvezmény 8 000 000 80% Fizetendõ adó 2 000 000
12 13 16. példa 2. ÁFA Egy gépjármû-kereskedõ március havi beszerzéseit és eladásait az alábbi táblázat tartalmazza. Készítse el a március havi bevallást! Adott havi beszerzések Ebbõl az adó Dátum Gépkocsi Felvásárlási ár március 2 Lada 300 000 Ft 60 000 Ft március 17. Dacia 350 000 Ft 70 000 Ft március 20. Audi 1 500 000 Ft 300 000 Ft március 26. Skoda motor 35 000 Ft 7 000 Ft Adott havi eladások március 18 Dacia 400 000 Ft 80 000 Ft március 25 Audi 1 000 000 Ft 200 000 Ft Adó kiszámítása: Értékesítést terhelõ adó Beszerzést terhelõ (levonható adó) Fizetendõ adó Következõ idõszakra átvitt levonható áfa 17. példa Egy idegenforgalmi cég árrés alapú ÁFA elszámolást választ. 280 000 Ft 437 000 Ft 0 Ft 157 000 Ft Határozza meg a fizetendõ adó mértékét, ha az alábbi beszerzései és árbevétele volt egy EU tagországba történõ úttal kapcsolatban! Megnevezés Áfa nélküli érték Áfa kulcs Bruttó érték Szálloda 5 000 20% 6 000 Autóbusz 15 000 20% 18 000 Idegenvezetés 15 000 20% 18 000 Étkezés 2 000 20% 2 400 Külföldön igénybevett szolgáltatás 50 000 0% 50 000 Utas által fizetett érték Áfa nélkül 100 000 Adóalap meghatározása Utas által fizetett összeg 100 000 Külföldön igénybevett szolgáltatás 50 000 Belföldi szolgáltatás összege Szálloda 6 000 Autóbusz 18 000 Idegenvezetés 18 000 Étkezés 2 400 44 400 Adóalap 5 600 Áfa összege rés 20%-a 1 120 Utas részére számlázandó összeg 100 000 Áfa 1 120 18. példa Hitel Kft. adótanácsadási és egyéb pénzügyi kiegészítõ tevékenységet végez. Adótanácsadásból származó árbevétele 2007. április hónapban bruttó 2 400 e Ft, pénzügyi kiegészítõ tevékenységbõl pedig bruttó 4 500 e Ft-ot számlázott. A Kft. havi áfabevalló. A Kft. tulajdonában 2 db személygépkocsi áll. Beszerzésre vonatkozó adatok: - a pénzügyi kiegészítõ tevékenységhez közvetlenül kapcsolható költségei a következõk: irodaszer 150 e Ft + 20% áfa, vonalas telefonköltség 100 e Ft + 20% áfa. - az adótanácsadáshoz közvetlenül kapcsolható költségek: mobiltelefonköltség 200 e + Ft 20% áfa, CD-jogtár elõfizetés havi 10 e Ft + 5% áfa - a kft többi költsége: könyvelési díj 200 e Ft + 20% áfa, üzemanyagköltség 300 e Ft + 20% áfa, marketingköltség 2 M Ft + 20% áfa, bérleti díj 300 e Ft + áfa, bérköltség 1 000 eft, járulék 350 e Ft.
14 15 Számítsa ki az április havi fizetendõ vagy visszaigényelhetõ Áfa összegét! áfa arányosításba bevonható tételek: - adólevonásra jogosító nettó ellenérték (bruttó 2 400 e Ft bevétel): 2 000 e Ft, - az arányosításba bevont elõzetesen felszámított áfa: o könyvelési díj 200 e Ft + 20% áfa, o marketingköltség 2 M Ft + 20% áfa, o bérleti díj 300 e Ft + 20% áfa - 100%-ban levonható áfa (mert közvetlenül az adóköteles tevékenységhez kapcsolódik): o mobiltelefon-költség 200 e Ft x 20% áfa (30%-a nem), o CD-jogtár elõfizetés havi 10 e Ft + 5% áfa, Mivel a pénzügyi kiegészítõ tevékenység tárgyi adómentes, ezért az ahhoz közvetlenül kapcsolódó költségek áfa tartalma nem vehetõ figyelembe levonható áfaként. Az üzemanyag áfája személygépkocsi esetén nem igényelhetõ vissza. A bérköltség és járulékai nem áfa körbe tartozó tételek. L = A * L H, ahol L H adólevonásra jogosító nettó ellenérték összes ellenérték együttes összege Fizetendõ áfa, mely még csökkenthetõ az elõzetesen felszámított áfával: 2400000 *0,2 1,2 400000 ebbõl 100%-ban levonható áfa: o mobiltelefon-költség 200 e Ft x 20% áfa x 0,7 (30%-a nem) = 28 e Ft o CD-jogtár elõfizetés havi 10 e Ft x 5% áfa = 0,5 e Ft Összesen: 28,5 e Ft Levonási hányad: o adólevonásra jogosító nettó ellenérték: 2 400 000/1,2 = 2 000 000 Ft o összes ellenérték együttesen: 4 500 000 + 2 000 000 = 6 500 000 Ft L H = 2 000 000/6 500 000 = 0,3077 30,77% Arányosítás alapján még levonható áfa: L = 500 e Ft x 30,77% = 153,85 e Ft Áfa fizetési kötelezettség összesen (május 20-áig befizetendõ): 400 000 28 500 153 850 = 217 650 Ft 19. példa Milyen nyilvántartás-vezetési kötelezettsége van az ÁFÁ-val kapcsolatban az elõzõ pontban bemutatott Hitel Kft-nek. - számlaadási kötelezettsége miatt szigorú számadású nyilvántartás, - adófizetési kötelezettségrõl nyilvántartás (fizetendõ és elõzetesen felszámított adó), - ebben külön elõzetesen felszámított adó levonható és le nem vonható részérõl nyilvántartás, - kettõs könyvvezetési kötelezettség, - ha van tárgyi eszköz beszerzés, akkor annak nyilvántartására analitikus nyilvántartás. Az arányosításba bevonható áfa: o könyvelési díj 200 e Ft x 20% áfa = o marketingköltség 2 M Ft x 20% áfa = o bérleti díj 300 e Ft x 20% áfa = Összesen: 40,0 e Ft 400,0 e Ft 60,0 e Ft 500,0 e Ft
16 17 - Helyi adó 20. példa Ideiglenes iparûzési adó Egy építõipari vállalkozás Bükön egy házat épít. A vállalkozás nem büki így az itt végzett tevékenysége ideiglenesnek tekinthetõ. Az építkezés 2007. április 10-én indult meg és várhatóan szeptember 20-án fejezõdik be. Mennyi iparûzési adót kell a vállalkozásnak fizetni, ha az önkormányzati rendelet alapján az ideiglenes tevékenység után fizetendõ iparûzési adó 1000 Ft./nap? naptári nap * 1.000 Ft=162.000 Ft 21. példa Iparûzési adó Az önkormányzati rendelet támogatja a helyi foglalkoztatást azáltal, hogy amelyik vállalkozó az alkalmazotti átlagos statisztikai létszámát legalább 30%-kal megemeli az iparûzési adójának az 50 %-át adóvisszatartás formájában nem kell befizetnie. Egy helyi nagyüzem ahol eddig 150 embert foglalkoztattak, az alkalmazotti létszámot megemeli 60 fõvel. A vállalkozás éves árbevétele 150 000 000 volt, és a felmerülõ költségek 100 000 000 Ft.-ot tettek ki. Mennyi a vállalkozás által fizetendõ iparûzési adó ha az adó mértéke 1%? (150.000-100.000)*0,01/2=250 eft. 22. példa Iparûzési adó Egy vállalakozás éves nettó árbevétele 12 000 000 Ft. Eladott áruk beszerzési értéke: 5 500 000 Ft. Alvállalkozó kifizetései: 2 000 000 Ft. A vállalkozó 3 új alkalmazottat vett fel, ebbõl 2-t két évre, egyet pedig szerzõdéssel 6 hónapra. Az önkormányzati rendelet az új alkalmazottak legalább egy évre történõ felvétele után kedvezményt tesz lehetõvé az iparûzési adóból. 3000 Ft/ fõ mértékben. A városban az iparûzési adó mértéke 1,5%. (12.000 5.500-2.000)*0,015 2*3 = 61,5 eft 23. példa Vállalkozók kommunális adója Kovács Péter egy Hami nevû kft. tulajdonosa és a kft 4 alkalmazottjának fõnöke Klónfalván. Péter egy másik klónfalvi társaságban is személyes közremûködésre köteles tulajdonos. Az önkormányzat bevezette a vállalkozók kommunális adóját 1500 Ft/fõ mértékben. Mekkora Kovács Péter kommunális adófizetési kötelezettsége? (4+1+1)*1500 Ft = 9.000 Ft. 24. példa Építmény- és telekadó A vállalkozó tevékenységét egy 150 m2 alapterületû üzemben végzi. Az üzemhez egy 600m2 nagyságú telek is tartozik, továbbá egy 15m2 területû csapott tetõs kiegészítõ helyiség, ahol a tisztító és egyéb szereket tartják. A szokásos teleknagyság a községben 500m2. Az önkormányzat rendeletében 150Ft/m2-es építményadót és 80Ft/m2-es telekadót állapított meg, amit a szokásos teleknagyság feletti részre kell fizetni. Mennyi a vállalat által fizetendõ építmény- és telekadó? (600*150+100*80) = 98.000 Ft
18 19 Az önkormányzat az építményadó alól 20 m2 /fõ kedvezményt nyújt. 25. példa Idegenforgalmi adó Az önkormányzati rendelet helyi iparûzési adó és idegenforgalmi adó bevezetését tette kötelezõvé a helyi vállalkozóknak. A Szabó család egy 170 m2 alapterületû kiadó házát kialakította apartmanos jellegûre és kiadja turistáknak. Az ebbõl a tevékenységükbõl származó bevétel évente 250 000 Ft. A szállásadással kapcsolatban felmerült költségek 60 000 Ftot tesznek ki évente. Az iparûzési adó mértéke 1%, az idegenforgalmi adó mértéke 180 Ft/ m2. az önkormányzat a helyi turizmus fellendítésére kedvezményt tesz lehetõvé az idegenforgalmi adóból és a számított adó 50%-a adóvisszatartás formájában kedvezményként igénybe vehetõ. A 2000 Ft alatti iparûzési adó befizetésétõl az önkormányzat eltekint. Mennyi a vállalkozás által fizetendõ idegenforgalmi és iparûzési adó mértéke? - Iparûzési adó: 0 - Idegenforgalmi adó: 170*180/2 = 15.300 26. példa Komplex adózás A 3 fõs Kovács család egy betéti társaságot alapított 3 éve. A társaság árbevétele 10 000 000 Ft, amihez 5 500 000 Ft anyagköltség kapcsolódik. A cégvezetõ az apa, alkalmazott a családanya és a 25 éves lányuk. A társaság székhelye a család 150 m2-es lakása, ami egy 600 m2-es telken található. A szokásos teleknagyság 500 m2. Az önkormányzat építményadó, telekadó, kommunális adó és iparûzési adó kivetésérõl gondoskodott az önkormányzati rendeletben. A helyi adók mértéke: Építményadó: 200 Ft/ m2 Telekadó: 110 Ft/m2 Iparûzési adó: 1,3% Vállalkozók kommunális adója: 2000 Ft/ fõ Iparûzési adó: (10.000-5.500)*1,3%=58.5 Építményadó: (150-20*3)*0,2=18 Telekadó: (600-500)*0,110=11 Kommunális adó: 3*2 = 6 27. példa Iparûzési adó foglalkoztatási kedvezménnyel Egy szombathely vállalkozó évente a vállalkozásából 20 000 000 Ft. bevételre tesz szert, és mindezt 12 000 000 Ft. anyagköltséggel éri el. Eddig egyedül vezette a boltot, járt áruért, de a forgalom nagy mértékû növekedése miatt egy alkalmazottat kénytelen felvenni. Mivel az önkormányzati rendeletben iparûzési adó kedvezménnyel jutalmazzák azt a vállalkozót, aki tartósan munkanélkülit alkalmaz, ezért május 1-tõl alkalmazza Tóth Hildát, aki után nem részesül semmilyen támogatásban, az alkalmazott több mint 6 hónapig volt munkanélküli. Az iparûzési adó mértéke 1,5% és az igénybe vehetõ kedvezmény mértéke 20 000 Ft./fõ feltéve hogy több mint 6 hónapig foglalkoztatja Hildát. Mennyi iparûzési adót kell fizetnie a miskolci vállalkozónak és hogyan érvényesítheti a kedvezményeket? (20.000 12.000)*1,5% - 20 = 100 28. példa Iparûzési adó megosztása személyi költség alapon Kovács úrnak egy étterem és egy sörözõ tulajdonosa. A két egység különbözõ településen található, de egy céghez tartozik. A közös bevétel 25 000 000 Ft. Az étteremmel kapcsolatos költségek 12 500 000 Ft-ot tesznek ki, míg a sörözõ költségei 5 000 000 Ft.- osak, amelyek a következõképpen oszlanak meg:
20 21 Költségnemek Étterem Sörözõ Összesen Személyi jellegû 5 000 000 2 000 000 7 000 000 költségek Anyag jellegû 5 000 000 2 000 000 7 000 000 költségek Egyéb költségek 2 500 000 1 000 000 3 500 000 Összesen 12 500 000 5 000 000 17 500 000 Az önkormányzat kedvezményt tesz lehetõvé új, eddig munkanélküli alkalmazott felvétel esetén. A vállalkozó két új alkalmazottat vett fel az év elején az étterembe (mindketten munkanélküliek voltak), ami az adóalapját 20 000 Ft/fõ-vel csökkentette. Az adó mértéke 1,5 %. Fizetendõ iparûzési adó összesen: (25 000 e Ft 7 000 e Ft 40 e Ft) x 1,5% = 17 960 e Ft x 1,5% = 269,4 e Ft Személyi jellegû ráfordítással arányos megosztás: Költségnemek Étterem Sörözõ Összesen Személyi jellegû 5 000 000 2 000 000 7 000 000 költségek Arány 71,43% 28,57% 100% Iparûzési adó 192 432 76 968 269 400 29. példa Iparûzési adó megosztása eszközérték alapon Egy vállalkozás két városban is mûködtet üzemet. Az egyes üzemek számára beszerzett eszközöket a táblázat mutatja: Beszerzés megnevezése I. számú üzem II. számú üzem Egyéb információk Gyártósor 5 400 000 6 000 000 Fénymásoló 60 000 0 Fax gép 0 40 000 Ez évi beszerzés Bérleti díj 150 000 200 000 Telek 3 000 000 Ingatlan 2 000 000 Az I.és II. számú üzem árbevétele az adott évben 25 000 000 Ft, anyag jellegû ráfordításainak értéke 5 000 000 Ft volt. Végezze el az iparûzési adó eszközérték arányos megosztását! Mennyi iparûzési adót kell a vállalkozásnak fizetni a két városnak külön, ha az iparûzési adó mértéke egységesen 1,5%? Fizetendõ iparûzési adó összesen: Eszközarányos megosztás: (25 mft 5 m Ft) x 1,5% = 20 mft x 1,5% = 300 e Ft Beszerzés megnevezése I. számú üzem II. számú üzem Két üzem összesen Figyelembe vétel mértéke Gyártósor 5 400 000 6 000 000 11 400 000 100% Fénymásoló 60 000 0 60 000 100% Fax gép 0 40 000 40 000 100% Bérleti díj 150 000 200 000 350 000 100% Telek 3 000 000 3 000 000 2% Ingatlan 2 000 000 2 000 000 2% Figyelembe vehetõ érték összesen 5 670 000 6 280 000 11 950 000 Arány 47,48% 52,52% 100% Iparûzési adó 142 440 157 560 300 000 30. példa Iparûzési adó megosztása összevontan Egy kavicsbánya társaság éves árbevétele 50 millió forint. Az anyagjellegû ráfordítás összege 42,5 millió forint. Két telephelyen (Gyöngyöshermán és Ostffyasszonyfa) végzi a tevékenységét. Az iparûzési adó kulcsa mindkét helyen 2%. A termõföld 15 hektár területû, 12 aranykorona értékû. A személyi jellegû ráfordítása és az eszközértékét a következõ táblázat mutatja:
22 23 Adatok e Ft-ban Összesen Gyöngyöshermán Ostffyasszonyfa Személyi jellegû 2 250 250 2 000 ráfordítás Amortizáció 1 250 600 650 Telek, ingatlan 50 000 0 50 000 Termõföld 10 000 0 10 000 Lízingdíj 5 000 3 000 2000 Ossza meg az adóalapot és számolja ki az adó Nyékládházára és Mályira esõ részét mindkét módszerrel! Fizetendõ iparûzési adó összesen: (50 mft 42,5 m Ft) x 2% = 7,5 mft x 2% = 150 e Ft Személyi jellegû ráfordítással arányos megosztás Adatok e Ft-ban Összesen Gyöngyöshermán Ostffyasszonyfa Személyi jellegû ráfordítás 2 250 250 2 000 Arány 100% 11,11% 88,89% Iparûzési adó 150 16,7 133,3 31. példa Luxusadó Egy magánszemély ingatlanja a 450 ezer forint/m2 árú területre esik az önkormányzat kijelölése alapján. Az ingatlan négy szintes. (Pince, 2 szint, tetõtér). A pincerész fáskamra és szárító néven van nyilvántartva, a tetõtérben az 1,9 m feletti belmagasságú terület 50 m2. Az ingatlan értéke 150 m Ft. Számolja ki a luxusadó nagyságát, ha tudja, hogy az önkormányzat építményadót is kivet, melynek mértéke 500 Ft/m2. Luxusadó: 50 000 e Ft x 0,5% = 250 e Ft Ez csökkenthetõ: építményadó: 450 e Ft x 500 Ft/m2 = 225 e Ft Helyi adófizetési kötelezettség: Építményadó: 225 000 Ft Luxusadó: 250 000 225 000 = 25 000 Ft Összesen: 250 000 Ft Eszközarányos megosztás: Adatok e Ft-ban Összesen Gyöngyöshermán Ostffyasszonyfa Amortizációból 1 250 600 650 Telek, ingatlan értékébõl 1 000 0 1 000 Termõföld aranykorona értéke 6 0 6 (12 x 500 Ft =) Lízingdíj 5 000 3 000 2000 Eszközérték 7256 3600 3656 Arány 100% 49,61% 50,39% Iparûzési adó 150 74,42 75,58
24 25 32. példa 3. Személyi jövedelemadó Mennyi személyi jövedelemadót kell fizetnie a tárgyévre annak a munkavállalónak, akinek havi jövedelme: 63 000 Ft 71 000 Ft 100 000 Ft 200 000 Ft Más jövedelme nincs a munkavállalóknak, 12 hónapon át alkalmazásban állnak. Egyéb adókedvezményre nem jogosulak. 63 000 Ft havi jövedelem esetén: Éves összes jövedelem: 63 000 * 12 hó = 756 000 Ft Számított éves szja: 756 000 Ft * 18% = 136 080 Ft Adójóváírás: 756 000 Ft < 1 500 000 Ft jár az adójóváírás 63 000 * 18% = 11 340 Ft > 9 000 Ft 9 000 Ft/hó 9 000 Ft * 12 hó = 108 000 Ft Kiegészítõ adójóváírás: 756 000 Ft< 1 000 000 Ft jár (756 000 Ft 12 hó * 50 000 Ft) * 18% = 156 000 Ft * 18% = 28 080 Ft ( havi max. 2 340 Ft jár a törvény szerint) 28 080/12hó = 2 340 Ft teljes összegében jár Fizetendõ adó: 71 000 Ft havi jövedelem esetén: + 136 080 Ft - 108 000 Ft - 28 080 Ft 0 Ft adóelõleget nem kell levonni Éves összes jövedelem: 71 000 * 12 hó = 852 000 Ft Számított éves szja: 852 000 Ft * 18% = 153 360 Ft Adójóváírás: 852 000 Ft < 1 500 000 Ft jár az adójóváírás 71 000 * 18% = 12 780 Ft > 9 000 Ft 9 000 Ft/hó 9 000 Ft * 12 hó = 108 000 Ft Kiegészítõ adójóváírás: 852 000 Ft< 1 000 000 Ft jár Fizetendõ adó: 100 000 Ft havi jövedelem esetén: (852 000 Ft 12 hó * 50 000 Ft) * 18% = 252 000 Ft * 18% = 45 360 Ft ( havi max. 2 340 Ft jár a törvény szerint) 45 360/12hó = 3 780 Ft > 2 340 Ft 2 340 Ft/hó vagyis 2 340 Ft * 12 hó = 28 080 Ft + 153 360 Ft - 108 000 Ft - 28 080 Ft 17 280 Ft /12 hó = havi adóelõleg: 1 440 Ft/hó Éves összes jövedelem: 100 000 * 12 hó = 1 200 000 Ft Számított éves szja: 1 200 000 Ft * 18% = 216 000 Ft Adójóváírás: 1 200 000 Ft < 1 500 000 Ft jár az adójóváírás 100 000 * 18% = 18 000 Ft > 9 000 Ft 9 000 Ft/hó 9 000 Ft * 12 hó = 108 000 Ft Kiegészítõ adójóváírás: 1 200 000 Ft > 1 000 000 Ft nem jár Fizetendõ adó: +216 000 Ft - 108 000 Ft 108 000 Ft /12 hó = havi adóelõleg: 9 000 Ft/hó 200 000 Ft havi jövedelem esetén: Éves összes jövedelem: 200 000 * 12 hó = 2 400 000 Ft Számított éves szja: 1 700 000 * 18% + (2 400 000 1 700 000) * 36% = 558 000 Ft Adójóváírás: 2 400 000 Ft > 1 500 000 Ft nem jár az adójóváírás Kiegészítõ adójóváírás: 2 400 000 Ft > 1 000 000 Ft nem jár Fizetendõ adó: 558 000 Ft /12 hó = havi adóelõleg: 46 500 Ft/hó 33. példa Egy alkalmazott havi munkabére 90 000 Ft. Az év során egyszer 50 000 Ft jutalmat kap. Nem tesz nyilatkozatot az adójóváírás igénybe vételérõl. Mennyi adóelõleget kell tõle levonni. Éves összes jövedelem: 90 000 * 12 hó + 50 000 = 1 130 000 Ft Számított éves szja: 1 130 000 Ft * 18% = 203 400 Ft Fizetendõ adó: +203 400 Ft /12 hó = havi adóelõleg: 16 950 Ft/hó
34. példa 26 Egy alkalmazott havi munkabére 75 000 Ft. Mennyi személyi jövedelemadóelõleget kell levonnia a munkáltatónak szeptember hónapban, ha emellett havi 4 500 Ft gyermeknevelési támogatást kap, amelyrõl nyilatkozik a munkáltatónak, és nyilatkozik az adójóváírás igénybe vételérõl is? A gyermeknevelési támogatás adómentes bevétel, ezért nem számít bele az adóalapba sem. Éves összes jövedelem: 75 000 * 12 hó = 900 000 Ft Számított éves szja: 900 000 Ft * 18% = 162 000 Ft Adójóváírás: 900 000 Ft < 1 500 000 Ft jár az adójóváírás 75 000 * 18% = 13 500 Ft > 9 000 Ft 9 000 Ft/hó 9 000 Ft * 12 hó = 108 000 Ft Kiegészítõ adójóváírás: 900 000 Ft< 1 000 000 Ft jár (900 000 Ft 12 hó * 50 000 Ft) * 18% = 300 000 Ft * 18% = 54 000 Ft ( havi max. 2 340 Ft jár a törvény szerint) 54 000/12hó = 4 500 Ft > 2 340 Ft 2 340 Ft/hó vagyis 2 340 Ft * 12 hó = 28 080 Ft Fizetendõ adó: 35. példa + 162 000 Ft - 108 000 Ft - 28 080 Ft 25 920 Ft /12 hó = havi adóelõleg: 2 160 Ft/hó Egy alkalmazott havi munkabére 130 000 Ft. Augusztus 1-jétõl áll alkalmazásban. Ezt megelõzõen fõiskolai hallgató volt, ahol nyilatkozata szerint januártól június hónapig 9 400 Ft ösztöndíjban részesült. Nyilatkozatot tesz az adójóváírás igénybe vételérõl is. Számítsa ki az éves adófizetési kötelezettségét, illetve a foglalkoztató által levonandó adóelõleg összegét! Adójóváírás: 27 Ebbõl levonjuk az ösztöndíjra esõ adót: 56 400 * 18% = 10 152 Ft 117 000 Ft 650 000 Ft < 1 500 000 Ft jár az adójóváírás 130 000 * 18% = 23 400 Ft > 9 000 Ft 9 000 Ft/hó 9 000 Ft * 5 hó = 45 000 Ft Kiegészítõ adójóváírás: 706 400 Ft > 1 000 000 Ft jár (650 000 Ft 5 hó * 50 000 Ft) * 18% = 400 000 Ft * 18% = 72 000 Ft ( havi max. 2 340 Ft jár a törvény szerint) 72 000/12hó = 6 250 Ft > 2 340 Ft 2 340 Ft/hó vagyis 2 340 Ft * 5 hó = 11 700 Ft Fizetendõ adó: 36. példa +117 000 Ft - 45 000 Ft - 11 700 Ft 60 300 Ft /12 hó = havi adóelõleg: 5 025 Ft/hó Egy alkalmazott havi bére 145 000 Ft. A munkába járásához utólagos költségelszámolással október hónapban 17 500 Ft-ot kapott. Mennyi személyi jövedelemadó elõleget kell levonnia a munkáltatónak, ha nyilatkozik a adójóváírás igénybe vételérõl, ha tudjuk még, hogy 3 fõ eltartott után igényli a családi kedvezményt? Éves összes jövedelem: 145 000 * 12 hó = 1 740 000 Ft Számított éves szja: 1 700 00 Ft * 18% + 40 000 Ft * 36% = 306 000 Ft + 14 400 Ft = 320 400 Adójóváírás: 1 740 000 Ft > 1 500 000 Ft nem jár az adójóváírás Kiegészítõ adójóváírás: 1 740 000 Ft > 1 000 000 Ft nem jár Adókedvezmény: családi kedvezmény: 3 fõ * 4 000 Ft/fõ * 12 hó = 144 000 Ft Fizetendõ adó: +320 400 Ft - 144 000 Ft 176 400 Ft /12 hó = havi adóelõleg: 14 700 Ft/hó Éves összes jövedelem: 9 400 Ft * 6 hó + 130 000 * 5 hó = 56 400 Ft + 650 000 Ft = 706 400 Ft Számított éves szja: 706 400 Ft * 18% = 127 152 Ft
28 29 37. példa Egy vállalkozás saját tõkéje 25 millió Ft. Egy osztalékra jogosult magánszemély vagyoni betétje ebbõl 2%. Mennyi adót és milyen címen kell a kifizetõnek levonnia, ha részére a cég döntése alapján 200 e Ft osztalék kerül kifizetésre? Magánszemély vagyoni betétjének részaránya: 25 millió Ft * 2% = 500 ezer Ft Ennek 30%-a: 500 e Ft * 30% = 150 e Ft 150 e Ft-ig 25%-os adókulccsal adózik az osztalék, e felett pedig 35%-kal, tehát: 150 e Ft * 25% + 50 e Ft * 35% = 55 000 Ft 38. példa Egy kifizetõ megbízási díjként 250 e Ft-ot fizet egy magánszemélynek. Mennyi személyi jövedelemadó elõleget kell levonnia a kifizetõnek, ha a magánszemély semmilyen nyilatkozatot sem tesz. 40. példa Egy kifizetõ 190 000 Ft megbízási díjat fizet egy magánszemélynek, aki a tételes költségelszámolást választja és 70 000 Ft költséget számol el. Mennyi adóelõleget kell levonni, ha egyéb nyilatkozatot nem tesz? (190 000 Ft 70 000 Ft) * 36% = 43 200 Ft 41. példa Egy magánszemély rendelkezik egy 2 m Ft-os lekötött betéttel, amely január 1- jén lett lekötve, éves kamata 6%, és év közben nem bontja fel a betétet a magánszemély, és december 31-én jóváírják számláján a kamatot. Ezen kívül a tárgyév során árfolyamnyereségbõl származó bevétele elérte az 500 e Ft-ot, melyet egy brókercégen keresztül szerzett. Mekkora adófizetési kötelezettsége keletkezett és mikor? Jövedelem: Levonandó adóelõleg: 39. példa 250 000 Ft 250 000 Ft * 0,9 * 36% = 81 000 Ft Kamatjövedelem adója: (2 m Ft * 6%) * 20%= 120 000 Ft * 20% = 24 000 Ft Az adót a pénzintézet levonja a kamat jóváírásakor. Árfolyamnyereség adója: 500 e Ft * 25% = 125 e Ft Az adót a brókercég a bevétel megszerzésének napján levonja. Egy kifizetõ megbízási díjként 270, 340, 390 e Ft-ot fizet egy magánszemélynek tárgyévben. Mennyi személyi jövedelemadó elõleget kell levonnia a kifizetõnek, ha a magánszemély nyilatkozatot tesz arról, hogy összes jövedelme nem éri el a magasabb kulcsú adósávot. 270 000 Ft * 0,9 * 18% = 43 740 Ft 340 000 Ft * 0,9 * 18% = 55 080 Ft 390 000 Ft * 0,9 * 18% = 63 180 Ft 42. példa Egy Kft. alkalmazottai részére 5 000 Ft/hó értéken étkezési utalvány, 20 e Ft/év értéken üdülési csekket, 10 e Ft/hó egészségpénztári kiegészítést, 4 000 Ft helyi utazási költségtérítést fizet. Számítsa ki a tárgyévben összesen fizetendõ Szja mértékét. Természetbeni juttatások utáni szja (54%): [(5 000 + 10 000 + 4 000) * 12 + 20 000[ = 248 000 Ft * 54% = 133 920 Ft
30 31 43. példa Egyéni vállalkozó tevékenységébõl (cipõ nagykereskedelem) származó bevétele 2007. évben 38 m Ft. Elszámolható költségei összege 29 m Ft. Vállalkozói kivétként 1 m Ft-ot vett ki, nincs alkalmazottja. Mennyi az éves SzJA fizetési kötelezettsége? (38 m Ft 29 m Ft 1 m Ft) * 16% = 1 280 000 Ft 44. példa Egyéni vállalkozó tevékenységébõl (hiteltanácsadás) származó bevétele 2007. évben 38 m Ft. Elszámolható költségei összege 29 m Ft. Vállalkozói kivétként 5 m Ft-ot vett ki, egy alkalmazottja van, aki az év során a minimálbér kétszeresének megfelelõ összeget keresett. Az év során a vállalkozó vásárol egy személygépkocsit tevékenységéhez július 1-jén 3 m Ft értékben, melyhez 12%- os éves kamattal 2 m Ft hitelt vett igénybe. Mennyi az éves SzJA fizetési kötelezettsége? A 3 m Ft tárgyi eszközbeszerzés értéke adókedvezményként (bevétel csökkentõ elemként) figyelembe vehetõ. Ezen kívül a kisvállalkozói adókedvezmény is igénybe vehetõ, amely a tárgyi eszköz megvásárlásához igénybe vett kamat 40%-át teszi ki, és a fizetendõ adóból levonható Vállalkozói adóalap: 38 m 29 m 5 m 3 m = 1 m Ft Számított adó: 1 m Ft * 10% = 100 000 Ft 45. példa Kis Béla váti lakos. Birkatenyésztésbõl él, ebbõl származó jövedelme 5 millió forint volt tárgyévben. Kiváltotta az õstermelõi igazolványát, van adószáma is. 1 millió forint értékû számlát gyûjtött. 50 ezer forint könyvelõi díjat is kifizetett. Adjon tanácsot Kis Bélának, hogy hogyan adózzon! Milyen közteher fizetési kötelezettségei lesznek és mikor vallja be ezeket a különbözõ adóbevallási módokban. Bevétele nem haladja meg a 8 millió Ft-ot, más munkaviszonya nincs. Átalányadózást kell választania, mert az Szja 52. e) pontja alapján így bevételeibõl 94% költséghányadot érvényesíthet. Vagyis adóalapja: 5 000 e Ft - 5 000 e Ft * 4 700 e Ft = 300 e Ft 46. példa Nagy János 2007-ben bérbe adja ingatlanát 40 e Ft/hó értéken. Állandó bérlõje van már évek óta. Július 1-jén eladja a lakást 8 m Ft-ért, melyet 1999-ben vásárolt 5 m Ft-ért. Az ingatlan árából egy gépjármûvet vesz. Számolja ki a tárgyévi adófizetési kötelezettségét! Lakbér adója: (40 e Ft * 6 hó) * 25% = 60 e Ft Ingatlaneladásból származó jövedelem adója: (8 m Ft 5 m Ft) = 3 m Ft 3m Ft 3 m Ft * 30% = 2,1 m Ft 2,1 m Ft * 25% = 525 e Ft Adókedvezmény: 2 000 000 * 12% * (6/12) = 120 e Ft > 100 e Ft/2 = 50 e Ft Fizetendõ adó: 100 000 = 100 e 50 e = 50 Ft
32 33 47. példa 4. EVA Nagy Béla 2006 évben 10 000 e Ft bruttó bevételt termelt. Egyéni vállalkozó. 2%-os iparûzési adót fizet. Nincs alkalmazottja, és a 2007-es évi minimálbér után fizet járulékokat. Nagy Bélának van fõállása. Számoljuk ki, hogy éves szinten milyen közteher-fizetési kötelezettsége van Nagy Bélának? EVA: 10 000 e Ft * 25% = 2 500 e Ft Negyedévente elõleget fizet az elõzõ év alapján, dec. 20.-áig feltölti a különbözetet. Következõ év február 15-ig bevallást készít. Iparûzési adó: 10 000 e Ft * 50% * 2% = 100 e Ft Március 15.-ig és szeptember 15-ig adóelõleget fizet, dec. 20-ig feltölti a különbözetet. Következõ év május 31-ig bevallást készít. Közterhek: 65 500 Ft után tárgyhót követõ hónap 12-éig befizeti. Nagy Béla 65,5 e Ft bérjövedelemmel rendelkezik Éves összes Havi Havi jövedelem 65 500 Személyi jövedelemadó alap: 65 500 * 12 = 786 000 Számított adó: 786 000 * 18% = 141 480 Adójóváírás: 12 hó * 9 000 Ft = 108 000 Kiegészítõ adójóváírás: 12 hó * 2 340 Ft = 28 080 Fizetendõ Szja elõleg: 141 480 108 000 28 080 = 5 400 Havonta fizetendõ SZJA elõleg: 450 Havonta fizetendõ járulékok: TB járulék: 65 500 * 29% = 227 940 18 995 EHO: 1950 * 12 = 23 400 1 950 Szakképzési hozzájárulás: 65 500 * 2 *1,5% = 23 580 1 965 Vállalkozói járulék: 65 500 * 4% = 31 440 2 620 Bérköltség összesen: 306 360 25 530 Egészségbiztosítási járulék (természetbeni): 2620 Egészségbiztosítási járulék (pénzbeli) 1965 Nyugdíjjárulék 5568 Fizetendõ összesen (nettó bér) 52 277 48. példa Kis Pista EVA-s fõállású egyéni vállalkozó 2006 évben 5 000 e Ft bruttó bevételt termelt. A bruttó árbevétel 40 e Ft kötbért is tartalmazott. 2%-os iparûzési adót fizet. Nincs alkalmazottja, és a 2006-os évi minimálbér után fizet járulékokat. Számoljuk ki, hogy éves szinten milyen közteher-fizetési kötelezettsége van Kis Pistának? Adóalap: Fizetendõ EVA: Iparûzési adó: Minimálbér járulékai: 5000 e Ft + 40 e Ft = 5 040 e Ft 5 040 e Ft * 25% = 1 260 e Ft 5 000 e Ft * 50% * 2 % = 5 e Ft Havi jövedelem 65 500 Személyi jövedelemadó alap: 65 500 Ft * 12 hó = 786 000 Számított adó: 786 000 Ft * 18% = 141 480 Adójóváírás: 9 000 Ft * 12 hó = 108 000 Kiegészítõ adójóváírás: 2 340 Ft * 12 hó = 28 080 Fizetendõ Szja elõleg: (141 480 108 000 28 080) = 450 TB járulék 18 995 EHO 1 950 Vállalkozói járulék: 65 500 Ft * 4% = 2 620 Szakképzési hozzájárulás 65 500 Ft * 2 * 1,5 = 1 965 Bérköltség összesen 25 530 Egészségbiztosítási járulék (természetbeni) 4% 2620 Egészségbiztosítási járulék (pénzbeli) 3% 1965 Nyugdíjjárulék 8,5% 5568 Fizetendõ összesen (nettó bér) 54 897 Adóék 0,44
34 35 49. példa 5. Bérjárulékok Seholsincs Kft. eseményei (30 fõt foglalkoztat, és nincs megváltozott munkaképességû alkalmazottja) Kis István fõállású lakatos a Seholsincs Kft.-ben. Havi munkabére 65,5 ezer forint. Étkezési utalványt kap 5000 Ft értékben. Egyed Zsuzsa fõállású könyvelõ havi 100 e Ft bért kap 5000 Ft-ot kap. Horváth Péter mûszakvezetõ 200 e Ft bruttó bért, 5000 Ft étkezési utalványt kap. Okos Eszter megbízási szerzõdés keretében adótanácsokat adott a vállalkozásnak, melyért 300 ezer forintot kapott. Adóigazolást hoz arról, hogy heti 40 órás fõállású foglalkozása van, és havi jövedelme meghaladja az évi 1 700 000 Ft-ot, nyilatkozik a 10%-os költséghányad alkalmazásáról. A bérprogram lefagyott és csak a személyi jövedelemadó elõleget képes kiszámítani. Mi lesz ezen személyek esetében a foglalkoztatás egyéb terhe? Rehabilitációs hozzájárulás: 30 fõ * 139 900Ft = 4 197 000 Ft Társadalombiztosítási járulék 29,0% Munkaadói járulék 3,0% EHO 1950,0 Munkavállalói járulék 1,5% Nyugdíjbiztosítási járulék 8,5% Egészségbiztosítási járulék (természetbeni) 4,0% Egészségbiztosítási járulék (pénzbeli) 3,0% SZJA 0-1 700 000 18% 1 700 001-306 000 36% Adójóváírás 18% 9000 1500000 Kieg.adó 18% 2340 1000000 Szakképzési hozzájárulás (dupla minimálbér után) 1,5% Ha lejelenti a munkáltató, hogy 65 500 Ft-ért alkalmazza a munkavállalót: Kis István 65,5 e Ft bérjövedelemmel rendelkezik Havi jövedelem 65 500 Személyi jövedelemadó alap 786 000 Számított adó 141 480 Fizetendõ Szja elõleg 450 Bérköltség összesen 23 893 TB járulék 18 995 EHO 1 950 Munkaadói járulék 1 965 Szakképzési hozzájárulás 983 Munkavállalói járulék 983 Egészségbiztosítási járulék (természetbeni) 2620 Egészségbiztosítási járulék (pénzbeli) 1965 Nyugdíjjárulék 5568 Fizetendõ összesen (nettó bér) 53 915 Adóék 0,44 Ha nem jelenti le, akkor dupla minimálbér után (131 e Ft köteles megfizetni az egészségbiztosítási és a nyugdíjjárulékokat, de a munkavállalótól csak a tényeleges bér utáni részt vonhatja csak le, de be kell fizetnie a bérbõl levont járulék dupláját) Kis István 65,5 e Ft bérjövedelemmel rendelkezik Havi jövedelem 65 500 < 131 000 Személyi jövedelemadó alap 786 000 Számított adó 141 480 Fizetendõ Szja elõleg 450 Bérköltség összesen 45 835 TB járulék 37 990 EHO 1 950 Munkaadói járulék 3 930 Szakképzési hozzájárulás 1 965 Dolgozótól befizetendõ
36 37 levont: Munkavállalói járulék 983 1965 Egészségbiztosítási járulék (természetbeni) 2620 5240 Egészségbiztosítási járulék (pénzbeli) 1965 3930 Nyugdíjjárulék 5568 11135 Fizetendõ összesen (nettó bér) 53 915 Adóék 0,85 Ha lejelenti a munkáltató, hogy 100 e Ft-ért alkalmazza a munkavállalót: Egyed Zsuzsa 100 e Ft bérjövedelemmel rendelkezik Havi jövedelem 100 000 Személyi jövedelemadó alap 1 200 000 Számított adó 216 000 Fizetendõ Szja elõleg 1 440 Bérköltség összesen 35 915 TB járulék 29 000 EHO 1 950 Munkaadói járulék 3 000 Szakképzési hozzájárulás 1 965 Munkavállalói járulék 1 500 Egészségbiztosítási járulék (természetbeni) 4 000 Egészségbiztosítási járulék (pénzbeli) 3 000 Nyugdíjjárulék 8 500 Fizetendõ összesen (nettó bér) 81 560 Adóék 0,44 Ha nem jelenti le, akkor dupla minimálbér után (131 e Ft köteles megfizetni az egészségbiztosítási és a nyugdíjjárulékokat, de a munkavállalótól csak a tényeleges bér utáni részt vonhatja csak le, de be kell fizetnie a bérbõl levont járulékok dupláját) Egyed Zsuzsa 100 e Ft bérjövedelemmel rendelkezik Havi jövedelem 100 000 < 131 000 Személyi jövedelemadó alap 1200000 Számított adó 216000 Fizetendõ Szja elõleg 1440 Bérköltség összesen 45 835 TB járulék 37 990 EHO 1 950 Munkaadói járulék 3930 Szakképzési hozzájárulás 1965 Dolgozótól levont: befizetendõ Munkavállalói járulék 1500 1965 Egészségbiztosítási járulék (természetbeni) 4000 5240 Egészségbiztosítási járulék (pénzbeli) 3000 3930 Nyugdíjjárulék 8500 11135 Fizetendõ összesen (nettó bér) 81 560 Adóék 0,56 Horváth Péter 200 e Ft bérjövedelemmel rendelkezik Havi jövedelem 200 000 Személyi jövedelemadó alap 2 400 000 Számított adó 558 000 Fizetendõ Szja elõleg 46 500 Bérköltség összesen 68 950 TB járulék 58 000 EHO 1 950 Munkaadói járulék 6 000 Szakképzési hozzájárulás 3 000 Munkavállalói járulék 3 000 Egészségbiztosítási járulék (természetbeni) 8 000 Egészségbiztosítási járulék (pénzbeli) 6 000 Nyugdíjjárulék 17 000 Fizetendõ összesen (nettó bér) 119 500 Adóék 0,58 Okos Eszter 300 e Ft megbízási szerzõdése, van fõállása, 36%-os SZJA Havi jövedelem 300 000 10%-os költséghányad 30000 Személyi jövedelemadó alap 270 000 Számított adó 97 200 Fizetendõ Szja elõleg 97 200
Bérköltség összesen 87 000 TB járulék 87 000 EHO 0 Munkaadói járulék 0 Szakképzési hozzájárulás 0 Munkavállalói járulék 0 Egészségbiztosítási járulék (természetbeni) 12 000 Egészségbiztosítási járulék (pénzbeli) 9 000 Nyugdíjjárulék 25 500 Fizetendõ összesen (nettó bér) 156 300 Adóék 0,56 50. példa 38 Számítsa ki megbízási szerzõdéssel alkalmazott munkavállalója járulékait és nettó fizetését, ha a megbízási díj 100 000 Ft, és a. fõállású alkalmazottunk, aki nyilatkozik arról, hogy 10%-os költséghányadot kíván alkalmazni, éves jövedelme nem eléri az 1 700 000 Ft-ot, b. nem fõállású alkalmazott, aki nyilatkozik arról, hogy 10%-os költséghányadot kíván alkalmazni, és arról is, hogy éves jövedelme meghaladja az 1 700 000 Ft-ot. A munkavégzés ideje 15 nap. Nem nyilatkozik arról, van-e fõállása, c. nem fõállású alkalmazott, aki nyilatkozik arról, hogy 10%-os költséghányadot kíván alkalmazni, és arról is, hogy éves jövedelme nem haladja meg az 1 700 000 Ft-ot. A munkavégzés ideje 15 nap. Nem nyilatkozik arról, van-e fõállása, d. nem fõállású alkalmazott, aki nyilatkozik arról, hogy tételes költségelszámolást kíván alkalmazni, és arról is, hogy éves jövedelme nem haladja meg az 1 700 000 Ft-ot. A munkavégzés ideje 15 nap. Nem nyilatkozik arról, van-e fõállása és 40 000 Ft értékû költséget kíván elszámolni. A tényleges költségei 50 e Ft-ot tesznek ki. a) Fõállású megbízott 90% diktált adóalappal, nem ad nyilatkozatot Megbízási díj 100 000 Le: nem bevétel -10 000 Személyi jövedelem adóalap 90 000 Számított adó 32 400 Fizetendõ SZJA 32 400 Bérköltség összesen 26 100 TB járulék 26 100 Megbízási díj 100 000 Le: SZJA elõleg -32 400 Nyugdíjjárulék -7 650 Fizetendõ összesen (nettó bér) 59 950 Adóék 0,44 b) Nem fõállású megbízott 90% diktált kulccsal Megbízási díj 100 000 nap 15 Le: nem bevétel -10 000 Személyi jövedelem adóalap 90 000 Számított adó 32 400 Fizetendõ SZJA 32 400 Bérköltség összesen 27 075 TB járulék 26 100 EHO 975 Megbízási díj 100 000 Le: SZJA elõleg -32 400 Egészségbiztosítási járulék -6 300 Nyugdíjjárulék -7 650 Fizetendõ összesen (nettó bér) 53 650 Adóék 0,50 c) Nem fõállású megbízott 90% diktált kulccsal + éves jöv 1,7 mft alatt Megbízási díj 100 000 nap 15 Le: nem bevétel -10 000 Személyi jövedelem adóalap 90 000 Számított adó 16 200 Fizetendõ SZJA 16 200 Bérköltség összesen 27 075 TB járulék 26 100 EHO 975 39