KÖLTSÉGELSZÁMOLÁS II. M O T T Ó Költség nélkül nincs haszon! Róth J 1 K ölts ltségelsz gelszám ol olás ol II. II. II. II.
Költségelszámolás (output) 2 Róth STK Termékek teljesítmények Kimenet KÖVETKEZIK KTG STK = STK és más teljesítmények
Költségelszámolás 3. Költségelszámolás/ 23. dia Erőforrások: anyag, munkaerő stb. T e r m e l é s Input MIT? Költség MIRE? MIÉRT? Output Termékek, Szolgáltatások 3
Output költségelszámolás 3. Költségelszámolás/ 24. dia Mitől függ a költségelszámolás kimenete? Mi a tevékenység (produktuma)? Milyen az eredménykimutatás? Mekkora az önköltség tartalma? Következmény: mi (lesz) az eredmény tartalma? Tevékenységproduktum és költségelszámolás I N P U T Költség O U T P U T STK SEE Eszközök Kibocsátott szolgáltatások Eredményt (értékesítést) terhelő közvetett költségek (FNOK) Ráfordítások 4
Output költségelszámolás 3. Költségelszámolás/ 25. dia Output költségelszámolás ELMÉLETE (1) 59./69./79. Technikai számla 5.(6/7.)Költségek E. Eszközök 2.STK STK raktárra vétel SEE állományba vétel 1.Tárgyi eszközök 1.Immateriális javak 2.Anyagok, 2.Áruk Ráfordítások és a gyakorlat? 8.Értékesített teljesítmények közvetlen költségei Elszámolás eredmény terhére (értékesítés közvetlen ktge) 8.Értékesítés közvetett költségei Elszámolás eredmény terhére 5 (értékesítés közvetett ktge = FNOK)
Output költségelszámolás 5.(6/7.)Költségek E. 5.STK ÁV Eszközök (6/7.)STK elszám.szla 2.STK STK raktárra vétel 5. SEEAÉ (6/7.)SEEAÉ 5.(6/7.)Teljesítmények közvetlen ktgeinek átvezetése SEE állományba vétel (értékesítés közvetlen ktge) 5.(6/7.)Értékesítés közvetett ktgeinek átvez. 3. Költségelszámolás/ 26. dia Output költségelszámolás ELMÉLETE (2) 1.Tárgyi eszközök 1.Immateriális javak 2.Anyagok, 2.Áruk Elszámolás eredmény terhére Elszámolás eredmény terhére (értékesítés közvetett ktge = FNOK) Ráfordítások 8.Értékesített teljesítmények közvetlen költségei 8.Értékesítés közvetett költségei 6
Output költségelszámolás 3. Költségelszámolás/ 27. dia Eredménykimutatás és költségelszámolás Input ktgelszámolás Hol marad ktg? Eredménykimutatás VÖ5 Költségnem (5) Elsődleges (6.) költséghely Elsődleges (5) költségnem Elsődleges (6-7.) költséghely-költségviselő Költség csak Ö5 az 5-ösben marad Költség csak F6 a 6-osban marad Költség csak a 7-esben F7 marad Összktg típ. Ritka Forgalmi ktg típ. 7 NÖ5 F5
Output költségelszámolás E. E. 7.STK ktgei 7.SEE ktgei 7. Szolgált. ktgei E. 6.Üzemi (társüz.) általános ktg-ek E. E. Az F7 változat könyvviteli elszámolása 6.Központi általános ktg-ek 79.STK elszámolási szla 78.SEEÁÉ 77.Szolgáltatások ktgeinek átvezetése Raktárra vétel Másodlagos költségnem elszámolás 59.Ktgnem ellenszámla 2.STK 1.Tárgyi e., 1.Immat. javak 2.Anyagok, 2.Áruk SEE Állományba vétel Teljesítmények közvetlen költségeinek átvezetése 69.Közvetett költségek átvezetése 3. Költségelszámolás/ 28. dia Értékesítés közvetett költségeinek átvezetése 5.Költségnemek 8 Róth De ez input elszámolás! 8.Értékesített szolgáltatások közvetlen költségei 8.Értékesítés közvetett költségei
Output költségelszámolás Az F7/2 változat könyvviteli elszámolása 3. Költségelszámolás/ 28a. dia Elsődleges 5-ös és másodlagos 6 / 7-es elszámolás Az input költségelszámolás Elsődleges 5-ös elszámolás 1-3.Eszközök 4.Források 5.Költségnemek Másodlagos 6 / 7-es elszámolás 59.Ktgnem átvezetési szla 6.Ktghelyek, 7.Ktgviselők Ezt követően az output elszámolás Pontosan ugyanaz, mint az előző dián. 9
Output költségelszámolás 6.Társüzemek költségei E. 6. F1 Főüzem költségei E. 6. F2 Főüzem költségei E. E. Az F6 változat könyvviteli elszámolása 6.Központi általános ktg-ek 69.STK elszámolási szla 68.SEEÁÉ 67.Szolgáltatások ktgeinek átvezetése Raktárra vétel Másodlagos költségnem elszámolás (2) 59.Ktgnem ellenszámla 2.STK 1.Tárgyi e., 1.Immat. javak 2.Anyagok, 2.Áruk SEE Állományba vétel Teljesítmények közvetlen költségeinek átvezetése 69.Közvetett költségek átvezetése 3. Költségelszámolás/ 29. dia Értékesítés közvetett költségeinek átvezetése 5.Költségnemek 10 Róth Ugyanaz, mint az F7 változatnál! 8.Értékesített szolgáltatások közvetlen költségei 8.Értékesítés közvetett költségei
Output költségelszámolás Az F5 változat könyvviteli elszámolása 51.Anyagköltség E. : : 52.Bérköltség E. : : 53.Értékcsökkenési leírás E. 59.STK elszámolási szla 58.SEEÁÉ 57.Szolgáltatások ktgeinek átvezetése Raktárra vétel 2.STK 1.Tárgyi e., 1.Immat. javak 2.Anyagok, 2.Áruk SEE Állományba vétel Teljesítmények közvetlen költségeinek átvezetése 56.Közvetett költségek átvezetése 3. Költségelszámolás/ 30. dia Értékesítés közvetett költségeinek átvezetése Róth Értékesítés és más csökkenések a 8.Ráfordításokra! 8.Értékesített szolgáltatások közvetlen költségei 8.Értékesítés közvetett költségei Másodlagos (input) elszámolás 11 Ennél a változatnál NINCS!
Összktg típusú Erki és költségelszámolás Róth J 3. Költségelszámolás/ 30. dia Költségnemek rendezése 8-as számlaosztályon keresztül 8-as számlaosztályt kihagyva 4.MSZE Megoldandó feladatok STK (és SEE) rendezése STK ÁV és SEEAÉ rendezése STK évközi folyamatos mennyiségi és értéki nyilvántartás VAN STK évközi NINCS 12 VÖ5 NÖ5
Output költségelszámolás Összköltséges eredménykimutatás, 5-ös ktg-elszámolás, STK évközi nyilvántartás VAN ( VÖ5 változat) E. 5.Anyagköltség 5.Igénybe vett szolgáltatások költsége E. 5.Értékcsökkenési leírás E. : : 59.Költségnem ellenszámla 5.STK ÁV 5.SEEAÉ Átvezetés eredmény terhére 3. Költségelszámolás/ 31.; 32; 33; dia Raktárra vétel Értékesítés Állományba vétel 8.Anyagköltség (mint ráfordítás) 8.Igénybe vett szolgáltatások értéke (mint ráfordítás.) : : 8.Értékcsökkenési leírás (mint ráfordítás) 2.STK 1.Tárgyi/Immat. eszk. 2.Anyagok, Áruk 13
Output költségelszámolás 3. Költségelszámolás/ 34. dia Összköltséges eredménykimutatás, 5-ös ktg-elszámolás, STK évközi nyilvántartás NINCS ( NÖ5 változat) E. 5.Anyagköltség 5.Igénybe vett szolgáltatások költsége E. 5.Értékcsökkenési leírás E. : : Csak ez a változás az előző diához (VÖ5-höz) képest 59.Költségnem ellenszámla Átvezetés eredmény terhére STK év végi ÁV, ha az CSÖKKENT Állományba vétel 8.Anyagköltség (mint ráfordítás) 8.Igénybe vett szolgáltatások értéke (mint ráfordítás.) : : 8.Értékcsökkenési leírás (mint ráfordítás) 5.STK ÁV 2.STK STK év végi ÁV, ha az NŐTT 5.SEEAÉ 1.Tárgyi/Immat. eszk. 2.Anyagok, Áruk 14
Output költségelszámolás 3. Költségelszámolás/ 35. dia Az input-output költségelszámolások összefoglalása Az input-output költségelszámolások összefoglalása INPUT költségelszámolás INPUT költségelszámolás Csak költségnem elszámolás Csak költséghely-költségviselő elszámolás (ez a gyakorlatban nem alkalmazható) VÖ5 NÖ5 F5 OUTPUT KÖLTSÉGELSZÁMOLÁS OUTPUT KÖLTSÉGELSZÁMOLÁS Összköltség típusú eredménykimutatáshoz kapcsolódó megoldások Kombinált megoldások Elsődleges költséghely elszámolás Elsődleges költségnem elszámolás Elsődleges költséghelyköltségviselő elszámolás (1) (1) F6 F7 Forgalmi költség típusú eredménykimutatáshoz kapcsolódó megoldások (1) Az F7 változathoz az elsődleges 5-ös és elsődleges 6-7-es elszámolás is hozzátartozik, mivel az output költségelszámolásuk ugyanaz. 15
Költségelszámolás és évközi (vásárolt) készletnyilvántartás A különlegesség: ha a vásárolt készletnek (VK-nak) nincs évközi folyamatos nyilvántartása. 3. Költségelszámolás/ 36. dia ILYENKOR: az üzleti év végén kötelező a VK leltározása, és a leltározott mennyiségnek az Szt. szabályai szerinti értékelése, az évközi növekedéseket és csökkenéseket a szintetikában VK mozgásként nem könyveljük, a VK beszerzéseket azonnal költség-ráfordításként számoljuk el, az anyagbeszerzést anyagköltségként, az árubeszerzést eladott áruk beszerzési értékeként (elábé) 1, év végén a leltározott és Szt. szerint értékelt készletértékből kivonjuk a könyv szerinti értéket, és a különbözettel módosítjuk (növeljük vagy csökkentjük) a könyvviteli nyilvántartásokat, az anyagokat érintő különbözettel növeljük-csökkentjük az anyagköltséget, az árukat érintő különbözettel növeljük-csökkentjük az elábét. 1 Az áru beszerzés tehát nem is a költségelszámolást érinti, hanem a ráfordításokat. 16
Költségelszámolás és évközi (vásárolt) készletnyilvántartás A PÉLDA ALAPADATAI 3. Költségelszámolás/ 37. dia Nyitó Megnevezés Beszerzési áron 106 Elszámoló áron 100 Árk. +6 KFSZ +10 Bekerül. érték 116 Beszerzés 950 1 000 50 +67 1 017 Egyenleg beszerzés után 1 056 1 100 44 +77 1 133 Felhasználás 800 824 (Most) Árk. = Besz. á. Elsz. á. Anyagcsökkenés átlagos eljárással számítva. 17
Költségelszámolás és évközi (vásárolt) készletnyilvántartás Anyagbeszerzés és felhasználás, ha NINCS évközi VK nyilvántartás 4.Szállítók 950 1a 950 3. Költségelszámolás/ 37a. dia 5.(6-7.) Anyagktg 67 67 2a 194 2.Anyagok 3 Év végén ár visszakereséssel 256,5 1b 18,09 2b Ny. 116 194 4.Előzetes áfa 256,5 18,09 Z. 310 3. Év végi helyesbítés (leltározás/leltár alapján) 310 116 = + 194 1a. Anyagbeszerzés számlázott áron 950 1b. Számlázott áfa 256,5 2a. KFSZ szla alapján 67 2b. KFSZ előz. Áfája 18,09 18
Költségelszámolás és STK nyilvántartási (elszámoló) ár 3. Költségelszámolás/ 38. dia 7.STK közvetlen költségei 7.STK elszámolási számla 2.STK 8.Ráfordítások E. 1 2 1a 1b 79.STK készletérték különbözete (KÉK) 2a Nyilvántartási ár = ~ tervezett egységköltség KÉK = egységköltség nyilvántartási ár. Készletérték = nyilvántartási ár ± KÉK 2b 1. STK raktárra vétele nyilvántartási áron. 1a. Raktárra vételre jutó KÉK, ha egységköltség > nyilvántartási ár. 1b. Raktárra vételre jutó KÉK, ha egységköltség < nyilvántartási ár. 2. STK csökkenések nyilvántartási áron. 2a. STK csökkenésre jutó KÉK, ha egységköltség > nyilvántartási ár. 2b. STK csökkenésre jutó KÉK, ha egységköltség < nyilvántartási ár. 19
A fogyasztási folyamat analitikája és bizonylatai Általános követelmények a bizonylatokkal szemben: biztosítsák az adatokat az input és output költségelszámoláshoz, a költségelemzéshez. 3. Költségelszámolás/ 39. dia Az input költségelszámolás bizonylatai pl. a végzett tevékenység különböző részterületeinek a bizonylatai: anyagköltség: anyag-, szerszám-, munkaruha. stb. kivételezési (és visszavételezési) jegyek, megtérült költségek: hulladék visszavételezési jegyek, igénybe vett szolgáltatások költségei: számlák, szerződések, bankértesítések, egyéb szolgáltatások költségei: szerződések, bevallások, kivetések, bankértesítések, bérköltség: munkautalványok, jelenléti ívek, egyéni törzslapok, fizetési jegyzékek, egyéb személyi jellegű kifizetések: bérelszámolás bizonylatai a személyi jellegű költségekről, bérjárulékok: a bérszámfejtés alapján készített bevallások, számítások, értékcsökkenési leírás: tárgyi eszközök és immateriális javak analitikája, időbeli elhatárolások: belső bizonylatok (számítások) az aktív és passzív elhatárolásokról. 20
Költséganalitikák, költségösszesítők Költségnem összesítő MEGNEVEZÉS (Költségnemek) Anyagjellegű költségek : : Költségösszesítő ív Megtérülések Felmerült költség 6 200 Aktív 80 3. Költségelszámolás/ 39a. dia Időbeli elhatárolások Passzív + + 230 300 Időszakot terhelő költség 6 050 3. Költségelszámolás/ 40. dia MEGNEVEZÉS (Közvetlen és közvetett ktgek) Bérköltség Igénybe vett szolg. ktgei Egyéb szolg. ktgei Költségnemek Bérjárulékok Egyéb szem. jell. kifiz. Megtérülés Écs. leírás Korrekciók Időbeli elhat. Aktív Időszakot terhelő költségek Felmerült költség Paszszív + Anyagköltség Költségfelosztások 3. Költségelszámolás/ 42. dia MEGNEVEZÉS (Költséghelyek) Összes költség FNOK Ebből Társüzemekre Pótlékkulcs (P) T 1 T 2 Főüzemekre F 1 F 2 Felosztandó Központi irányí -tásra A Termékekre 21 B C
Költséganalitikák, költségösszesítők Anyagok A k ö l t s é g e l s z á m o l á s f o l y a m a t a Input költségelszámolás bizonylatai Munkaerő Tárgyi eszk., Immateriális javak Egyéb (más) tételek Analitikák (erőforrások) Output költségelszámolás bizonylatai Anyag analitika Bér és bérjárulék analitika Tárgyi, Immateriális analitika Egyéb analitika Költséganalitika Anyag - költség Bérköltség és bérjárulékok Értékcsökkenési leírás Más ktg-ek Megtérülés Időbeli elh. 3. Költségelszámolás/ 43. dia Input elszámolás Output elszámolás Költségösszesítők Költségfelosztások Lásd a következő fejezetpontban! Input költségelszámolás Szintetika Output költségelszámolás 22
Késztermék raktárra vétel folyamata és elszámolása Főüzem Késztermék raktár 3. Költségelszámolás/ 44. dia Analitikus késztermék könyvelés Késztermék Raktári fejlap Késztermék Tőpéldány Késztermék bevételezési jegy Késztermék bevételezési jegy Késztermék nyilvántartó lap Csoportosítás, Gyűjtés, Feladás Szintetikus elszámolás Költség analitika (input elszámolás) Input elszámolás bizonylatai (anyag, bér, stb. bizonylatok) Költség analitika (output elszámolás) Kalkuláció (Raktárra vétel) Output költségelszámolás Költségösszesítők Költségfelosztások Input költségelszámolás 23
Esettanulmány a költségelszámolásra Költségelszámolás 1. Feladat 1[1] 1.1. Feladat (Elsődleges költségviselő-költséghely elszámolás) Megjegyzés: Egyszerűsítés miatt ezer forintban könyvelünk. Egyszerűsítés miatt az áfa legyen 25% FELADATOK a) Könyvelje a gazdasági eseményeket elsődleges költséghely-költségviselő (6/7.) elszámolással, ha a saját termelésű készleteknél évközi nyilvántartás van, és az értékesítés a T1 termékből a 72. pontban közölteknek megfelelő! Határozza meg az eredményt (mindhárom változatban)! b) Írja le röviden, hogy mi változna akkor, ha a saját rezsis beruházás helyett göngyöleg előállítás történt volna! A KIS_TERMELŐ Rt. 20X1. január havi ismert adatai a következők. 0. A nyitó befejezetlen termelés a T1 terméknél 200 eft. 1. Az analitikus anyagkönyvelés feladása: 11. A havi anyagfelhasználás 5 200 eft. (Megoszlását a költségösszesítő tartalmazza.) 12. A gyártási hulladék megtérülése 400 eft. (Megoszlását a költségösszesítő tartalmazza.) 2. Az analitikus bérelszámolás feladása a munkabérekről és bérjárulékokról. 21. A havi bérköltség 4 000 eft. (Megoszlását a költségösszesítő tartalmazza.) 22. A bérjárulékok összege 1 400 eft. (Megoszlását a költségösszesítő tartalmazza.) 3. Költségelszámolás/ 45. dia 1 [1] Adorján-Bába-Lukács-Mikáczó-Róth: Üzemgazdasági számvitel, Saldo, 2005. 120-130. oldalak felhasználásával. 24
Esettanulmány a költségelszámolásra 3. Költségelszámolás/ 45a. dia 3. Az analitikus tárgyi eszköz nyilvántartás feladása. 31. A havi (terv szerinti) értékcsökkenési leírás 1 000 eft. (Megoszlása a költségösszesítőn.) 4. A pénzügyi osztály feladása. 41. Az igénybe vett szolgáltatások költségei 1 600 eft. (Megoszlása a költségösszesítőn.) A szolgáltatások költségeiről szállítói számlát kaptunk 1 600 + 25% ÁFA összegről. 5. A pénzügyi osztály feladása. 51. A költségek aktív időbeli elhatárolása 210 eft, a passzív időbeli elhatárolása pedig 410 eft. (Megoszlása a költségösszesítőn.) 6. A költséganalitika feladásai. 61. A társüzem költségéből 500 eft az F1 főüzemet, 140 eft pedig a központi irányítást terheli. 62. Az F1 főüzem költségeiből 2 200 eft a T1 terméket, 750 eft a saját rezsis beruházást, 150 eft pedig a szolgáltatásokat terheli. 63. A központi irányítás költsége az eredményt terheli. 64. Lásd a köv. oldalon! 7. A késztermék analitika adatai. 71. Raktárra vétel a T1 termékből 100 db 72. Értékesítés a T1 termékből: a/1 változat: 100 db, és így az állományváltozás.. db, a/2 változat: 0 db, és így az állományváltozás.. db, a/3 változat: 50 db, és így az állományváltozás.. db. 8. Az értékesítési osztály feladása a bevételekről: A T1 termék eladási egységára 100 eft/db + 25% ÁFA. A kiszámlázott szolgáltatás árbevétele 600 eft + 25% ÁFA. 25 9. A záró befejezetlen termelés átvezetése. (Mintha év vége lenne!)
Esettanulmány a költségelszámolásra 64. A kalkuláció adatai. Sors zám 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. Költségkorrekciók Időbeli elhatárolások MEGNEVEZÉS Nyitó befejezetlen termelés költsége Tárgyidőszakban felmerült költségek Megtérülések Költségfelosztások Társüzemből F1 Főüzemből Tárgyidőszakot terhelő költség (2±4 5+7+8) Záró befejezetlen termelés költsége Befejezett termelés költsége (1+9 10) 3. Költségelszámolás/ 45b. dia T1 termék 200 5 560 0 360 0 2 200 7 400 500 7 100 Saját rezsis beruházás 0 2600 0 40 0 750 3 310 0 (*) 3 310 Szolgáltatás 0 240 0 0 0 150 390 0 390 12. 13. Elkészült mennyiség Egységköltség (11:12) 100 db 71 eft/db (*) A beruházást állományba vesszük, de üzembe helyezés még nincs. 26
Esettanulmány a költségelszámolásra 3. Költségelszámolás/ 46. dia Megnevezés Anyagktg Bérktg Igénybe vett szolg. ktg-ei Bérjárulékok Más ktgek Écs. leírás Időszakban felmerült ktg Költség korrekciók Időbeli elhat. Aktív Passzív + Megtérülés Időszakot terhelő ktg T1 termék 2 700 160 2 000 700 5 560 360 5 200 Saját beruházás Szolgáltatás 1 000 50 80 55 1 000 100 350 35 170 2 600 240 40 2 560 240 Közvetlen össz. Társüzem F1 Főüzem 3 750 200 1100 295 80 295 3 100 200 300 1 085 70 105 170 50 600 8 400 600 2 400 40 200 400 8 000 640 2 600 Központi irányít. 150 930 400 140 180 1 800 210 170 1 760 Közvetett össz. 1 450 1 305 900 315 830 4 800 210 410 5 000 Mindösszesen 5 200 1 600 4 000 1 400 1 000 13 200 210 410 400 13 000 Aktív időb. elh. 210 210 Passzív id. elh. + 410 410 Megtérülés 400 400 Összesen 4 800 1 800 4 000 1 400 1 000 13 000 27
Esettanulmány a költségelszámolásra 3. Költségelszámolás/ 46a. dia 1.1. feladat (Elsődleges költségviselő-költséghely elszámolás) STK évközi folyamatos nyilvántartás VAN. 7.T1 termék költségei 79.T1 termék elszámol. szla 2. T1 termék 8.T1 termékért. elsz. ktg-e 9.T1 termék árbevétele 7.Saját beruh. ktg-ei 78.Seeaé 1.Beruházások 7.Szolgáltatás ktgei 77.Átvezet. a 8-as számlaosztályba 8.Szolgáltatás ért. elsz. ktg-e 9.Szolgáltatás árbevétele 6.Központi irányítás költségei 69.Közvetett ktg-ek átvezetési szla 8.Értékesítés közvetett ktg-ei 6.F1 főüzem költségei 6.Társüzem költségei a/1 változat/1. oldal 28
Esettanulmány a költségelszámolásra a/1 változat/2. oldal 2.Befejezetlen termelés Ny. 200 3. Költségelszámolás/ 46b. dia Másodlagos költségnem elszámolás 2.Anyagok Ny.5 500 2.Hulladékok 1.Tárgyi eszközök Ny.50 000 59.Költségnem ellenszámla 5.Anyagköltség 3.Vevők Ny.10 000 1.Tárgyi eszközök értékcsökkenése Ny.20 000 5.Igénybe vett szolg. ktg-ei 3.Ktgek AIE 4.Ktgek PIE 4.Jövedel. elsz. szla 5.Bérköltség 3.Elszámolási betét Ny.10 000 4.Szállítók 4.Bérjárulék tartozások 5.Bérjárulékok 4.Előzetes ÁFA 4.Fizetendő ÁFA 5.Écs. leírás 29
Esettanulmány a költségelszámolásra 3. Költségelszámolás/ 46c. dia 1.1. feladat (Elsődleges költségviselő-költséghely elszámolás) STK évközi folyamatos nyilvántartás VAN. 7.T1 termék költségei 79.T1 termék elszámol. szla 2. T1 termék 8.T1 termékért. elsz. ktg-e 9.T1 termék árbevétele 7.Saját beruh. ktg-ei 78.Seeaé 1.Beruházások 7.Szolgáltatás ktgei 77.Átvezet. a 8-as számlaosztályba 8.Szolgáltatás ért. elsz. ktg-e 9.Szolgáltatás árbevétele 6.Központi irányítás költségei 69.Közvetett ktg-ek átvezetési szla 8.Értékesítés közvetett ktg-ei 6.F1 főüzem költségei 6.Társüzem költségei 2.Befejezetlen termelés Ny. 200 a/2 változat 30
Esettanulmány a költségelszámolásra 3. Költségelszámolás/ 46d. dia 1.1. feladat (Elsődleges költségviselő-költséghely elszámolás) STK évközi folyamatos nyilvántartás VAN. 7.T1 termék költségei 79.T1 termék elszámol. szla 2. T1 termék 8.T1 termékért. elsz. ktg-e 9.T1 termék árbevétele 7.Saját beruh. ktg-ei 78.Seeaé 1.Beruházások 7.Szolgáltatás ktgei 77.Átvezet. a 8-as számlaosztályba 8.Szolgáltatás ért. elsz. ktg-e 9.Szolgáltatás árbevétele 6.Központi irányítás költségei 69.Közvetett ktg-ek átvezetési szla 8.Értékesítés közvetett ktg-ei 6.F1 főüzem költségei 6.Társüzem költségei 2.Befejezetlen termelés Ny. 200 a/3 változat 31
Esettanulmány a költségelszámolásra 1.2. Feladat (Költségnem elszámolás) A feladat kidolgozásához használja az 1.1. feladat alapadatait! Megjegyzés: Egyszerűsítés miatt ezer forintban könyvelünk. Egyszerűsítés miatt az áfa legyen 25% 3. Költségelszámolás/ 46e. dia FELADATOK a) Könyvelje a gazdasági eseményeket költségnem (csak 5-ös) elszámolással, ha a saját termelésű készleteknél évközi folyamatos nyilvántartás van, és az értékesítés során: a1) minden terméket értékesítettünk, a2) egyetlen terméket sem értékesítettünk, a3) a termékek felét értékesítettük! Határozza meg az eredményt mindhárom változatban! b) Könyvelje a gazdasági eseményeket költségnem (csak 5-ös) elszámolással, ha a saját termelésű készleteknél évközi folyamatos nyilvántartás nincs, és az értékesítés során: b1) minden terméket értékesítettünk, b2) egyetlen terméket sem értékesítettünk, b3) a termékek felét értékesítettük! c) Írja le röviden, hogy mi változna akkor, ha a saját rezsis beruházás helyett göngyöleg előállítás történt volna! 32
Esettanulmány a költségelszámolásra 3. Költségelszámolás/ 46f. dia 1.Tárgyi eszközök Ny.50 000 2.Befejezetlen termelés Ny. 200 5.STK ÁV 2. T1 termék 9.T1 termék árbevétele 1.Tárgyi eszközök értékcsökkenése 5.Anyagköltség 5. SEEAÉ 1.Beruházások Ny.20 000 2.Hulladékok 5.Igénybe vett szolg. ktg-ei 9.Szolgáltatás árbevétele 2.Anyagok 5.Egyéb szolg. ktg-ei 5.Átvezetés a 8.-as szlaosztályba 8.Anyagjellegű. ráfordítások Ny. 5 500 3.Vevők 5.Bérköltség 8.Écs. leírás ráfordítás 8.Személyi jell. ráfordítások Ny.10 000 b/1 változat 1. oldal 33
Esettanulmány a költségelszámolásra 3. Költségelszámolás/ 46g. dia 3.Ktgek AIE 5.Személyi jell. egyéb kifizetések 5.STK ÁV 2. T1 termék 9.T1 termék árbevétele 4.Ktgek PIE 5.Bérjárulékok 5. SEEAÉ 1.Beruházások 3.Elszámolási betét Ny.10 000 5.Écs. leírás 9.Szolgáltatás árbevétele 4.Jövedel. elsz. szla 4.Fizetendő ÁFA 5.Átvezetés a 8.-as szlaosztályba 8.Anyagjellegű. ráfordítások 4.Bérjárulék tartozások 4.Előzetes ÁFA 8.Écs. leírás ráfordítás 8.Személyi jell. ráfordítások 4.Szállítók b/1 változat 2. oldal b/2 változat 34
Esettanulmány a költségelszámolásra 3. Költségelszámolás/ 47. dia 1.3. Feladat (Elsődleges költségnem elszámolás) A feladat kidolgozásához használja az 1.1. feladat alapadatait! Megjegyzés: Egyszerűsítés miatt ezer forintban könyvelünk. Egyszerűsítés miatt az áfa legyen 25% FELADATOK a) Könyvelje a gazdasági eseményeket elsődleges költségnem (5-ös) elszámolással, ha a saját termelésű készleteknél évközi nyilvántartás van, és az értékesítés során: a1) minden terméket értékesítettünk, a2) egyetlen terméket sem értékesítettünk, a3) a termékek felét értékesítettük! Határozza meg az eredményt mindhárom változatban! b) Írja le röviden, hogy mi változna, ha saját rezsis beruházás helyett göngyöleg előállítás történt volna! 1.3. Feladat kidolgozása 1.3. Feladat a) változat (Elsődleges költségnem elszámolás) a) változat: STK folyamatos évközi nyilvántartás VAN a1) változat: minden késztermék eladva 0. A nyitó befejezetlen termelés visszavezetése a költségek közé T1 terméknél 200 eft. T7.T1 Termék költségei - K 2.Befejezetlen termelés 200 35
Esettanulmány a költségelszámolásra 3. Költségelszámolás/ 48. dia 1. Felmerült költségek feladás szerint. T 5 db számla - K 5 db számla 5.Anyagköltség 2.Anyagok 5 200 5 200 5.Igénybe vett szolg. költségei 4.Szállítók 1 600 1 600 5.Bérköltség 4.Jövedelemelsz. szla 4 000 4 000 5.Bérjárulékok 4.Bérjárulék tartozások 1 400 1 400 5.Értékcsökkenési leírás 1.Tárgyi e. értékcsökk. 1 000 1 000 1a) Másodlagos költséghely-költségviselő elszámolás T 6 db számla - K 59.Költségnem átvezetési szla 13 200 7.T1 termék költségei 5 560 7.Saját rezsis beruh. költségei Ha elsődleges 6-7-es lenne 2 600 7.Szolgáltatások költségei 240 6.Társüzem költségei 600 Els. 6-7-esnél ez 6-7-es 6.F1 főüzem költségei. 2 400 6.Központi irányítás költségei 1 800 1b) Előzetes ÁFA szolgáltatás után. T 4.Előzetes ÁFA - K 4.Szállítók 400 2. Gyártási hulladék megtérülés 400 eft. T 2.Hulladékok - K 5.Anyagköltség 360 T 2.Hulladékok - K 5.Anyagköltség 40 36
Esettanulmány a költségelszámolásra Els. 6-7-esnél ez 5-ös és az 59. neve más 3. Költségelszámolás/ 49. dia 2a) Másodlagos költséghely-költségviselő elszámolás 360+40 = 400 eft. T 59.Költségnem átvezetési szla - K 7.T1 termék költségei 360 T 59.Költségnem átvezetési szla - K 7.Saját rezsis beruh. költségei 40 3. Költségek aktív időbeli elhatárolása a központi költségeknél 210 eft. T 3.Költségek AIE - K 5.Igénybe vett szolg. költségei 210 3a) Másodlagos költséghely-költségviselő elszámolás T 59.Költségnem átvezetési szla - K 6.Központi irányítás költségei 210 4. Költségek passzív időbeli elhatárolása. T 5.Igénybe vett szolg. költségei - K 4.Költségek PIE 410 4a) Másodlagos költséghely-költségviselő elszámolás T 3. db szla - K 59.Költségnem átvezetési szla 410 6.Társüzem költségei 40 6.F1 főüzem költségei 200 6.Központi irányítás költségei 170 5. Költségrendezések, költségfelosztás. 51. Társüzemi költség felosztása. T 2 db számla - K 6.Társüzem költségei 640 6.F1 főüzem költségei 500 37 6.Központi irányítás költségei 140
Esettanulmány a költségelszámolásra 3. Költségelszámolás/ 49a. dia 52. F1 főüzem költségfelosztása 2 600 felmerült + 500 felosztott társüzemi = 3 100 eft. T 3 db számla - K 6.F1 főüzem költségei 3 100 7.T1 termék költségei 2 200 7.Saját rezsis beruh. költségei 750 7.Szolgáltatások költségei 150 53. A központi irányítás költségeinek átvezetése az eredmény terhére technikai számlával: 1 800 felmerült 210 aktív id. + 170 passzív id. + 140 felosztott társüzemi = 1 900 eft. T 8.Értékesítés közvetett költségei - K 69.Közvetett ktgek átvez. szla. 1900 6. Raktárra vétel technikai számával (kalkuláció alapján előállítási költségen). T 2.Késztermékek - K 79.Késztermék elszámolási szla. 7 100 7. Saját rezsis beruházás állományba vétele befejezetlen beruházásként (kalkuláció alapján előállítási költségen). T 1.Beruházások - K 78.SEEAÉ 3 310 8. A befejezett szolgáltatások átvezetése a ráfordításokra (kalkuláció alapján előállítási költségen). T 8.Szolgáltat. ért. közvetlen ktge - K 77.Átvezetés a 8-as számlaosztályba 390 38
Esettanulmány a költségelszámolásra 3. Költségelszámolás/ 50. dia 9. Késztermék értékesítés. a/1 változat szerint 100 db (a teljes mennyiség) értékesítés 9a. Értékesítés árbevétele 100db * 100 eft/db = 10 000 eft + 2 500 eft ÁFA. T 3.Vevők - K 2 db szla 12 500 9.T1 term. értékes. nó árbev. 10 000 4.Fizetendő ÁFA 2 500 9b. Értékesített T1 termék ráfordításként 100db * 71 eft/db = 7 100 eft. T 8.T1 termék ért. elsz. ktge - K 2.Késztermékek 7 100 10. Szolgáltatás értékesítés (kiszámlázás). 10a. Értékesítés árbevétele 600 + 150 eft ÁFA. T 3.Vevők - K 2 db szla 750 9.Szolgáltatás nettó árbevétele 600 4.Fizetendő ÁFA 150 10b. Értékesített szolgáltatás ráfordításként 390 eft. A 8. pontban már elszámoltuk! 11. A záró befejezetlen termelés átvezetése. (Mintha év vége lenne!) T 2.Befejezetlen termelés - K 7.T1 termék ktgei 500 39
Esettanulmány a költségelszámolásra 3. Költségelszámolás/ 50a. dia Az a/1; a/2; és a/3 változatok üzemi eredményének összehasonlítása. MEGNEVEZÉS a/1 változat a/2 változat a/3 változat KÉSZTERMÉK Árbevétel Értékes. terhelő ktg Fedezet (bruttó haszon) 100 db*100 = 10 000 100 * 71 = 7 100 2 900 0 0 0 50 db*100 = 5 000 50 * 71 = 3 550 1 450 SZOLGÁLTATÁS Árbevétel Értékes. terhelő ktg Fedezet (bruttó haszon) 600 390 210 600 390 210 600 390 210 ÖSSZESEN Árbevétel Értékes. terhelő ktg Fedezet (bruttó haszon) FNOK Üzemi eredmény 10 600 7 490 3 110 1 900 1 210 600 390 210 1 900 1 690 5 600 3 940 1 660 1 900 240 Megjegyzés: a saját rezsis beruházáson nincs eredmény, mivel nem bocsátottuk ki. 40
Esettanulmány a költségelszámolásra 1.3. feladat (Elsődleges költségnem elszámolás) a) STK évközi folyamatos nyilvántartás VAN. 1.Tárgyi eszközök Ny.50 000 1.Tárgyi eszk. értékcsökk. Ny.20 000 1. 1 000 2.Hulladékok 2. 360 2. 40 Ny. 5 500 2.Anyagok 1. 5 200 2.Befejezetlen termelés Ny. 200 0. 200 11. 500 5.Anyagköltség 1. 5 200 2. 360 2. 40 5.Igénybe vett szolgált. költségei 1. 1 600 4. 410 1. 4 000 3. 210 5.Bérköltség 7.T1 termék ktgei 0. 200 2a. 360 1a. 5 560 11. 500 51. 2 200 79.STK elsz. szla 6. 7 100 6. 7 100 2.T1 termék 9b. 7 100 8.T1 termék ért. elszámolt ktge 9b. 7 100 3. Költségelszámolás/ 50b. dia 7.Saját beruh. költségei 1a. 2600 2a. 40 51. 750 7. 3100 78.SEEAÉ 7. 3 100 1.Beruházások 8.Értékesítés közvetett ktgei 53. 1 900 7.Szolgáltatás költségei 1a. 240 51. 150 8. 390 77.Szolgált. átvezetése 8. 390 8.Szolgáltatás ért. elsz. ktge 3.Vevők 5.Bérjárulékok 59.Költségnem átvezetési szla 9.T1 termék árbevétele 9.Szolgáltatás árbevétele 9a.12 500 10a. 750 1. 1 400 a/1 változat 1. oldal 2a. 360 2a. 40 3a. 210 1a. 13 200 4a. 410 9a. 10 000 41 10a. 600
Esettanulmány a költségelszámolásra 3. Költségelszámolás/ 50c. dia 3.Ktgek AIE 3. 210 4.Ktgek PIE 4. 410 3.Elszám betét Ny.. 10 000 4.Jövedelem-. elszám. szla 1. 4 000 4.Bérjárulék tartozások 1. 1 400 a/1 változat 2. oldal 4.Szállítók 1. 1 600 1b. 400 5.Écs. leírás 1. 1 000 6.Társüzem ktgei 1a. 600 4a. 40 1a. 2 400 4a. 200 51. 500 51. 640 6.F1 Főüzem ktgei 52. 3 100 6.Központi irány. költségei 1a. 1 800 4a. 170 51. 140 3a. 210 69.Közvetett ktgek átvezetése 8-asba 53. 1 900 4.Előzetes ÁFA 1b. 400 7.T1 termék ktgei 0. 200 1a. 5 560 51. 2 200 2a. 360 11. 500 79.STK elsz. szla 2.T1 termék 6. 7 100 9b. 6. 7 100 9b. 8.T1 termék ért. elszámolt ktge 59.Költségnem átvezetési számla 2a. 360 2a. 40 3a. 210 1a. 13 200 4a. 410 4.Fizetendő ÁFA 9a. 2 500 10a. 150 7.Saját beruh. költségei 1a. 2600 51. 750 2a. 40 78.SEEAÉ 7. 3100 7. 3 100 1.Beruházások 8.Értékesítés közvetett ktg-ei 53. 1 900 9.T1 termék árbevétele 9a. a/2 változat 7.Szolgáltatás költségei 1a. 240 51. 150 77.Szolgált. átvezetése 8. 390 42 8. 390 8.Szolgáltatás ért elsz. ktge 9.Szolgáltatás árbevétele 10a. 600
Példa a visszacsatoló társüzemi költségfelosztásra 1 [1 Tételezzük fel, hogy valamely cég tevékenységét az alábbiak jellemzik. Megnevezés Javítóműhely Kazánház F 1 főüzem F 2 főüzem Központi irányítás ÖSSZESEN Felmerült és korrigált költség eft 10 000 20 000 150 000 250 000 80 000 510 000 Javítóműhely által végzett munkaórák (mó) 3. Költségelszámolás/ 51. dia Vetítési alapok 1 000 43 [1] 1 Adorján-Bába-Lukács-Mikáczó-Róth: Üzemgazdasági számvitel, Saldo, 2002. 88-90. oldalak felhasználásával. 100 250 400 50 800 Kazánház által fűtött légköbméter (m 3 ) Végezzük el a társüzemek (javítóműhely és kazánház) költségfelosztását: a) ha a társüzemek között nincs szolgáltatási kapcsolat, b) ha a társüzemek között szolgáltatási kapcsolat van: b1) felosztási sorrend kijelölése mellett, b2) felosztási sorrend kijelölése nélkül, b3) diktált pótlékkulcsok alkalmazásával! Diktált pótlékkulcsok: javítóüzemben 14 eft/mó, kazánházban 22 eft/m 3. 60 360 500 80