Előadó: Vadász Iván alelnök. a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete

Átírás

1

2 CONFORG

3 Előadó: Vadász Iván alelnök a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete

4 Üzleti szerződések adótervezése Budapest, október 30.

5 Az előadás képei letölthetőek: Előadások

6 műszakiak könyvelők Szerződés készítése adótanácsadók jogászok

7 ÁFA? Közvetített szolgáltatás? Árengedmény?

8 A szerződés alapján kell könyvelni számlázni adózni

9 Adóhatósági támadás iránya szerződő személyek ellen átminősítés teljesítés tagadása

10 Zsinórmérték színlelés tartalom elsődlegessége gazdasági cél mesterséges konstrukciók kizárása

11 Szerződés elnevezése, típusa

12 Szerződés elnevezése jogszabályi típus pl. felhasználási szerződés adókedvezmény Tao 50 % Hipa 100 %

13 Értékesítés jogi formájának megválasztása Elkerülhető Apport ÁFA Meg kell fizetni illeték Kiválás ÁFA 2010-tól illeték Egyesülés ÁFA 2010-tól illeték Kedvezményezett eszközátruházás ÁFA+illeték+Ta Részesedéscsere ÁFA+Ta Kedvezményezett részesedéscsere ÁFA+illeték+Ta Kedvezményezett átalakulás ÁFA+illeték+Ta 2010-tól illeték

14 Szerződő felek

15 Üzleti partnerek kapcsolt vállalkozás adóalanyiság ellenőrzése adómentesség személyi feltételei

16 A kapcsoltság nem tilos, de adójogi hatásai kellemetlenek az adóhatóság különleges jogosítványokat kap

17 Kapcsolt vállalkozások (associated companies) ellenőrzött ügylet (controlled transaction) belső árazás (transfer pricing) arm s lenght principle szokásos piaci érték szokásos piaci ár piaci érték

18

19 Többségi befolyás Ptk 685/B.

20 Többségi befolyás Ptk 685/B.

21 Többségi befolyás Ptk 685/B.

22 Többségi befolyás Ptk 685.

23 Közeli hozzátartozó Ptk a házastárs, bejegyzett élettárs -az egyeneságbeli rokon, -az örökbefogadott, a mostoha- és neveltgyermek, -az örökbefogadó-, a mostoha- és a nevelőszülő, - valamint a testvér. szavazataikat egybe kell számítani

24 2010. adóévtől kapcsoltak

25 A kapcsoltság kezelésének módszerei Jogszerű megoldások 1) A kapcsolt vállalkozások közötti ügyletek megszüntetés 2) A kapcsolt vállalkozások egyesülése 3) Átalakulás a tulajdonosi arányok megváltoztatásával 4) Részesedéscsere 5) Független fél bevonása

26 A kapcsoltság kezelésének módszerei Jogszerűtlen megoldások 1) Közvetítő cég beiktatása 2) Offshore cég a tulajdonosok között 3) Stróman belépése

27

28 Külföldi adóalany Ellenőrzés módja 1. közösségi APEH, VIES 2. harmadik ország adószám, helyi hatóságok igazolása, kereskedelmi biztonsági eljárások (fizetések, személyazosság ellenőrzése), stb 282/2011/EU Végrehajtási rendelete

29 EU céginformációk

30 Szerződés tárgya, összetett ügyletek

31 5% 27 %

32 ÁFA mértéke könyv használati útmutató könyv a könyv melléklete szoftver 5% 27 % hanglemez 5 % és 27%

33 Ptk fogalmak osztható, oszthatatlan fizikailag osztható jogilag oszthatatlan összetett dolog dologösszesség jogegység fizikai egység fődolog tartozék alkotórész feldolgozás és az egyesítés adójogi fogalom járulékos költségek (Áfa tv 70. )

34 Járulékos költség - összetett ügylet Áfa tv 70. főtevékenység - melléktevékenység befolyásolja: az ügylet minősítését (pl. sima vagy fordított) az adó mértékét a teljesítés helyét

35 Európai Bíróság a C-349/96. sz. jogeset.alapvetően akkor történik egyetlen értékesítés, ha egy vagy több elem elsődleges szolgáltatásnak, míg egy vagy több további elem, ezzel szemben, járulékos szolgáltatásnak tekinthető, amely utóbbiakra a fő szolgáltatásra alkalmazott adóelbánás vonatkozik. Egy szolgáltatás akkor tekintendő az elsődleges szolgáltatáshoz kapcsolódó járulékos szolgáltatásnak, ha önmagában nem képezi az ügyfelek célját, csupán az elsődleges szolgáltatás teljesebb élvezetét segíti.

36 Európai Bíróság C-41/04. sz. ügy (Levob)..amennyiben az adóalany két vagy több dolgot, ill. tevékenységet értékesít a vevőnek, de ezek olyan szorosan kapcsolódnak egymáshoz, hogy a külső szemlélő számára gazdasági szempontból egyetlen teljes ügyletet alkotnak, amelyet csak mesterségesen lehet részekre bontani, akkor az értékesített dolgok és tevékenységek az áfa kötelezettség megállapítása szempontjából egyetlen egységes értékesítést alkotnak.

37

38 Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél

39 Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél

40 Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél

41 Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél

42 Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél

43 Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél

44 Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél

45 Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél

46 Teljesítés

47 Adófizetési kötelezettség keletkezése teljesítés Számla kiállítása Kettős könyvvitel

48 Teljesítés bizonyítékai -banki dokumentumok -adóalanyiság ellenőrzése, -fordított adózás feltételei, - munkavégző és kapcsolattartó személyek - szerződés - üzleti levelezés ( , fax, telefon) - fuvarokmányok, fuvarbiztosítás, - összesítő nyilatkozat - Intrastat - származási okmányok, - minőségi tanúsítvány - átvételi igazolások, - vámokmányok, stb.

49 Teljesítés időpontja polgári jogi (számviteli) Áfa tv szerinti Áfa tv szerinti Áfa tv szerinti

50 Teljesítés időpontjának eltolása Szerződés típus Halasztott adó Előleg Tao Előszerződés Tao ÁFA Tulajdonjog fenntartás Tao ÁFA Bizomány Tao ÁFA Időszakos elszámolás Tao ÁFA Felfüggesztő feltétel Tao ÁFA Vevői készlet ÁFA raktár Tao ÁFA

51 Áfa törvény 58., ha a szerződő felek részletfizetésben, vagy határozott időre szóló elszámolásban állapodtak meg. Teljesítés = az ellenérték megtérítésének esedékessége Az elszámolási időszak maximum 12 hónap lehet. Lízingre nem vonatkozik.

52 Példák Áfa tv 58. közüzemi szerződés, telefon és internet szolgáltatás, ingó- és ingatlan bérbeadás, rendszeresen, folyamatos jelleggel beszerzett termékek, szolgáltatások (nem szállításonként, hanem meghatározott periódusokban számolnak el) átalánydíjas ügyletek újság-előfizetések, stb.

53 Teljesítés időpontja Áfa törvény 58. alapján polgári jogi (számviteli) részfizetés esedékessége elszámolás időpontja

54 Teljesítés időpontja Héa-irányelv szerint Áfa törvény 58. (1) bek. Héa-irányelv 64. cikk (1) bek...teljesítés az ellenérték megtérítésének esedékessége, amelyre az adott részlet vagy elszámolás vonatkozik...azon időszak lejártakor minősül teljesítettnek, amelyre ezen elszámolások vagy fizetések vonatkoznak

55 Felfüggesztő feltétel pl. ügyvédi átalánydíj a havi átalány díj a tárgyhónapot követő hó 10. napjáig esedékes, feltéve, hogy az ügyvéd a tárgyhónapot követő hó 5. napjáig átadja a megbízó részére a tárgyhónapi beszámolót, ha a beszámoló átadása késik, akkor a fizetés az átadástól számított 10. napon esedékes.

56 Vevő raktára adómentes terület áruszállítás nem értékesítés számlázás Közösségen belüli termértékesítés vevő kivételez = Közösségen belüli beszerzés

57 ÁFA raktár adómentes terület beraktározás nemzetközi közlekedés, termék forg. kiraktározás = adóköteles, (kivéve: kiviteli célú EV)

58 Teljesítés tagadása körbetartozás

59 Teljesítés vevő általi elismerése Legfelsőbb Bíróság GK 16. szám a szolgáltatás szerződésszerű teljesítésének megtörténtéről csak akkor lehet szó, ha a megrendelő a dolgot, a szolgáltatást át is vette (éspedig teljesítésként, tehát ide nem értve a felelős őrzésbe vételt). ha nincs elismerés, akkor számla sem állítható ki 71/1999. Számviteli kérdés

60 Ha a vevő visszautasítja a számlát 1. eladó storníroz 2. eladó polgári pert indít 3. a bíróság ítélete pótolja a vevő teljesítést elismerő nyilatkozatát 4. az eladó kiállítja a számlát (teljesítés időponja = ítélet jogerősítésének napja) (103/2002. Számviteli kérdés)

61 Sztv 15. (8) bek. Nem lehet eredményt kimutatni akkor, ha az árbevétel, a bevétel pénzügyi realizálása bizonytalan. (az óvatosság elve)

62 Sztv 72. (2) bek. A teljesítés időszakában elszámolt értékesítés nettó árbevétele magában foglalja. - a vevő által elismert, elfogadott számlában rögzített.ellenértékkel egyező árbevételt

63 Bíróság előtt: APEH előtt: nem jó a számla jó a számla

64 Számviteli törvény 42. (1) bek. Kötelezettségek. a már teljesített, a vállalkozó által elfogadott, elismert szállításhoz, szolgáltatáshoz, pénznyújtáshoz kapcsolódnak.

65 Számviteli törvény 42. (1) bek. Kötelezettségek. a már teljesített, a vállalkozó által elfogadott, elismert szállításhoz, szolgáltatáshoz, pénznyújtáshoz kapcsolódnak.

66 Számviteli törvény 42. (1) bek. Kötelezettségek. a már teljesített, a vállalkozó által elfogadott, elismert szállításhoz, szolgáltatáshoz, pénznyújtáshoz kapcsolódnak. Számviteli törvény 16. (1) bek. Az eszközöket és a kötelezettségeket a könyvvezetés és a beszámoló elkészítése során egyedileg kell rögzíteni és értékelni (az egyedi értékelés elve).

67 Számviteli törvény 42. (1) bek. Kötelezettségek. a már teljesített, a vállalkozó által elfogadott, elismert szállításhoz, szolgáltatáshoz, pénznyújtáshoz kapcsolódnak. Számviteli törvény 16. (1) bek. Az eszközöket és a kötelezettségeket a könyvvezetés és a beszámoló elkészítése során egyedileg kell rögzíteni és értékelni (az egyedi értékelés elve).

68 Btk 289. A számviteli fegyelem megsértése Btk 310. Adócsalás (költségvetési csalás)

69 Ellenérték

70 Ellenérték nélkül -ingyenes ügyletek (pl. kezesség vállalás), -rejtett szolgáltatások aki kapja: rendkívüli bevétel, aki adja: fizetendő ÁFA

71 Példa rejtett ügyletre - Bérleti szerződés Bérlő köteles: díjat fizetni, 5 évenként felújítani Bérlő számlázza a felújítást Bérbeadó számlája: bérleti díj + felújítás összege

72 Ellenérték meghatározása Bruttó ár nettó ár + ÁFA Áfa mentességnél: a vevő köteles utólag befogadni +ÁFA számlát

73 Bruttó ÁFA tartalma Felülről Felfelé Lefelé Alulról

74 Alulról, vagy felülről? 27 % ÁFA Tényleges ellenérték 27 % ÁFA Tényleges ellenérték

75 Áfa-mentesség bizonyítása

76 Áfa nélkül számlázott értékesítések alanyi-tárgyi adómentes fordított adózás (eladó) termékexport közösségen belüli termékértékesítés külföldi adóalanynak szolgáltatásnyújtás árrés adózás

77 Személyek azonosítása meghatalmazás, cégjegyzésre jogosultság, személyi igazolvány fénymásolata például: - képviselő, - közvetítő, - áruátvevő, - sofőr

78 Ellenérték megfizetése - kerülni kell a készpénz fizetést - banki átutalás, kártyás fizetés - hitelfinanszírozás, akkredítív, stb.

79 Szállítás ellenőrzése 1. a vevő saját fuvareszközével 2. vevő által megbízott független fuvarozó, szállítmányozó 3. az eladó saját fuvareszközével 4. eladó által megbízott független fuvarozó, szállítmányozó

80 M ásik tagállam ba szállítás igazolása Független fuvarozó szállít - vevő által igazolt CM R fuvarlevél Eladó saját eszközével szállít Vevő saját eszközével szállít - rakom ányjegyzék - a kiszállítást igazoló egyéb okm ány (pl. m enetlevél, útnyilvántartás, írásbeli m egrendelés, átadás-átvételi jkv.)

81 APEH állásfoglalás A termék más tagállamba történő kiszállítása igazolásának módja Különös méltánylást érdemlő esetekben a vevő a termék más tagállamba történő megérkezés tényét igazoló nyilatkozata is elfogadható. 2007/41. Adózási kérdés

82 Termékexport adómentes közvetlen export (HU eladó szállít) közvetett export (külföldi vevő szállít) külön feltétel: vámokmány a harmadik területre történő végleges kiléptetés igazolására

83 Közösségi eladás és export esetében 1. vevő azonosítása 2. kérni kell a vevőtől elszállítási nyilatkozatot 3. kézben kell tartani a termékszállítást ellenkező esetben vagyontalan cégen keresztül kell kereskedni

84 Körültekintő számlabefogadó belföldi ügyletnél 1. az NAV honlapjának lekérdezése, kinyomtatása, 2. a NAV-tól írásbeli tájékoztatás kérése, 3. eladó jövedéki engedélyének ellenőrzése, 4. e-cégjegyzék adatainak lekérdezése, kinyomtatása. minden kiegyenlítés előtt

85 Számlát alátámasztó okiratok - banki dokumentumok, - adószám érvényesítés, - adóalanyiság ellenőrzése - szerződés - üzleti levelezés - fuvarokmányok, - összesítő nyilatkozat - Intrastat - származási okmányok - átvételi igazolások, - vámokmányok

86 Fel és összeszerelés termékértékesítés a terméket elfuvarozzák (a vevő vagy eladó) a termék fel- és összeszerelés tárgya teljesítési hely: ahol szerelik, üzembe helyezik

87

88 Magyar a magyarnak

89 Magyar a magyarnak

90 Magyar a magyarnak

91 Magyar a magyarnak

92 Magyar a magyarnak összeszerel összeszerelés Németországban

93 Biztosíték

94 Biztosíték megnevezése Előleg Foglaló Kötbér Bánatpénz Óvadék (ellenértékbe beszámítható) Tulajdonjog-fenntartás Letét Fedezeti vétel-eladás Kötelezettség ÁFA bevétel bevétel ÁFA, bevétel ÁFA/ bevétel

95 Köszönöm a figyelmet

96 Az előadás képei letölthetőek: Előadások