Évközi ÁFA változások 2012, mentesség biztosítása határon átnyúló ügyletek esetén Előadó: Vadász Iván. Kecskemét, június 4.

Átírás

1 Évközi ÁFA változások 2012, mentesség biztosítása határon átnyúló ügyletek esetén Előadó: Vadász Iván Kecskemét, június 4.

2

3 Összesítő jelentés 2013-tól ÁFA bevallásban tételes felsorolás 31. (16) bek. Kimenő számlák adatai Bejövő számlák adatai NAV egyeztetés

4 A BÍRÓSÁG ÍTÉLETE (harmadik tanács) január 12. A C-354/03., C-355/03. és C-484/03. sz. egyesített ügyekben (Optigen) 54 Az a kérdés, hogy vajon az érintett termékek korábbi és későbbi értékesítését terhelő HÉÁ-t befizették-e, vagy sem, az államkincstárba, nem befolyásolja az előzetesen megfizetett HÉA levonásához való jogot.

5 Számlán fel kell tüntetni - a vevő adószámát, ha az adóalany vevőre áthárított adó a 2 millió forintot eléri (bruttó eft) adó megállapítási időszakonként a számlákat össze kell vonni!

6 Összesítő jelentés adatai: vevő adószáma eladó adószáma áfa összeg számla sorszáma teljesítés időpontja/fizetendő adó megállapításának időpontja/számla kelte

7

8 KP-forgalom Ft/hó Art. 38. (3a) Pénzforgalmi számla nyitására kötelezett adózó adóköteles tevékenysége keretében más, pénzforgalmi számla nyitására kötelezett adózónak a vele vagy más jogalannyal kötött szerződés alapján, az abban meghatározott szolgáltatás vagy termékértékesítés ellenértékeként, szerződésenként egy naptári hónapban legfeljebb 5 millió forint összegben teljesíthet készpénzszolgáltatást.

9 KP-forgalom Ft/hó vevőre kiszabott mulasztási bírság : 5 millió feletti rész 20% a

10

11 Főszabály: minden értékesítés ÁFA köteles kivéve: 3. területen kivűl 1. adómentesség 2. fordított adózás termékexport tárgyi mentesség közösségen belüli termékértékesítés

12 Termékértékesítés teljesítési helye Ha nincs fuvarozás ahol a teljesítéskor a termék van Ha van fuvarozás a) ahol a termék a fuvar kezdetekor van (főszabály), b) ahol a termék a fuvarozás befejezésekor van (rendeltetési hely) c) összeszerelés helye, d) személyszállítás indulási helye, e) gazdasági letelepedés helye (energia) f) a belépés, vagy a vámeljárás megszűnésének helye (import)

13 Termékértékesítés fajtái a teljesítés helye szerint

14 Feladva, fuvarozva Termékértékesítés fajtái a teljesítés helye szerint

15 Termékértékesítés fajtái a teljesítés helye szerint Feladva, fuvarozva Nincs, fuvarozás, feladás

16 Termékértékesítés fajtái a teljesítés helye szerint Feladva, fuvarozva Nincs, fuvarozás, feladás ahol a teljesítéskor található

17 Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye

18 Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye

19 Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Saját termék mozgatása

20 Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Saját termék mozgatása Termékexport

21 Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Saját termék mozgatása Termékexport Közösségen belüli termékértékesítés

22 Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Saját termék mozgatása Termékexport Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van

23 Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Közösségen belüli termékbeszerzés Saját termék mozgatása Termékexport Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van

24 Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Közösségen belüli termékbeszerzés Saját termék mozgatása Távolsági eladás Termékexport Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van

25 Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Közösségen belüli termékbeszerzés Saját termék mozgatása Távolsági eladás Termékexport Láncügylet Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van

26 Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Közösségen belüli termékbeszerzés Saját termék mozgatása Távolsági eladás Termékexport Láncügylet Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van ahol a fuvarozás kezdetén van, vagy a rendeltetési hely

27 Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Közösségen belüli termékbeszerzés Fel- vagy összeszerelés Saját termék mozgatása Távolsági eladás Termékexport Láncügylet Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van ahol a fuvarozás kezdetén van, vagy a rendeltetési hely

28 Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Közösségen belüli termékbeszerzés Fel- vagy összeszerelés Saját termék mozgatása Termékexport Távolsági eladás Láncügylet ahol ténylegesen történik Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van ahol a fuvarozás kezdetén van, vagy a rendeltetési hely

29 Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Közösségen belüli termékbeszerzés Fel- vagy összeszerelés Termékimport Saját termék mozgatása Távolsági eladás ahol ténylegesen történik Termékexport Láncügylet Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van ahol a fuvarozás kezdetén van, vagy a rendeltetési hely

30 Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Közösségen belüli termékbeszerzés Fel- vagy összeszerelés Termékimport Saját termék mozgatása Termékexport Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van Távolsági eladás Láncügylet ahol a fuvarozás kezdetén van, vagy a rendeltetési hely ahol ténylegesen történik ahol belépett, vagy a vámeljárás megszünt

31 Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Közösségen belüli termékbeszerzés Fel- vagy összeszerelés Termékimport Vasúti, vízi, légi személyszállítás során Saját termék mozgatása Termékexport Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van Távolsági eladás Láncügylet ahol a fuvarozás kezdetén van, vagy a rendeltetési hely ahol ténylegesen történik ahol belépett, vagy a vámeljárás megszünt

32 Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Közösségen belüli termékbeszerzés Fel- vagy összeszerelés Termékimport Vasúti, vízi, légi személyszállítás során Saját termék mozgatása Termékexport Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van Távolsági eladás Láncügylet ahol a fuvarozás kezdetén van, vagy a rendeltetési hely ahol ténylegesen történik ahol belépett, vagy a vámeljárás megszünt ahol kezdődik

33 Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Közösségen belüli termékbeszerzés Fel- vagy összeszerelés Termékimport Vasúti, vízi, légi személyszállítás során Saját termék mozgatása Termékexport Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van Távolsági eladás Láncügylet ahol a fuvarozás kezdetén van, vagy a rendeltetési hely ahol ténylegesen történik ahol belépett, vagy a vámeljárás megszünt ahol kezdődik

34 Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Közösségen belüli termékbeszerzés Fel- vagy összeszerelés Termékimport Vasúti, vízi, légi személyszállítás során Saját termék mozgatása Termékexport Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van Távolsági eladás Láncügylet ahol a fuvarozás kezdetén van, vagy a rendeltetési hely ahol ténylegesen történik ahol belépett, vagy a vámeljárás megszünt Energia ahol kezdődik

35 Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Közösségen belüli termékbeszerzés Fel- vagy összeszerelés Termékimport Vasúti, vízi, légi személyszállítás során Saját termék mozgatása Termékexport Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van Távolsági eladás Láncügylet ahol a fuvarozás kezdetén van, vagy a rendeltetési hely ahol ténylegesen történik ahol belépett, vagy a vámeljárás megszünt Energia ahol kezdődik

36 Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Közösségen belüli termékbeszerzés Fel- vagy összeszerelés Termékimport Vasúti, vízi, légi személyszállítás során Saját termék mozgatása Termékexport Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van Távolsági eladás Láncügylet ahol a fuvarozás kezdetén van, vagy a rendeltetési hely ahol ténylegesen történik ahol belépett, vagy a vámeljárás megszünt Energia gazdasági letelepedés helye ahol kezdődik

37

38 HUadóalany1 szállítás ROadóalany2 Közösségen belüli termékértékesítés Közösségen belüli termékbeszerzés

39 Termékértékesítés fogalma a birtokba vehető dolog ellenérték fejében történő átengedése, mely az átvevőt tulajdonosként való rendelkezésre jogosítja ide tartozik többek között: egyszerű adásvétel, lízing, bizományi ügylet

40 Közösségen belüli adómentes termékértékesítés levonási joggal 89. a vevő: Magyarországtól eltérő tagállamban nyilvántartásba vett adóalany, vagy a Közösségen belülről történő beszerzés után adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személy, belföldről feladott, fuvarozott igazoltan másik tagállamba

41

42 Probléma Közösségen belüli termékértékesítés átminősítése belföldi értékesítéssé

43 Közösségen belüli termékértékesítés

44 Színlelés Közösségen belüli termékértékesítés

45 Közösségen belüli termékértékesítés Színlelés a szerződő felek tudják, hogy nincs határátlépés

46 Közösségen belüli termékértékesítés Színlelés Megtévesztés a szerződő felek tudják, hogy nincs határátlépés

47 Közösségen belüli termékértékesítés Színlelés Megtévesztés a szerződő felek tudják, hogy nincs határátlépés a vevő szállít, a HU eladó jóhiszemű, bízik a határátlépésben

48 Adóhatóság álláspontja Objektív felelősség, Nincs méltányosság, Adóalapot alulról felfelé számolja

49

50 Közösségen belüli adómentes termékértékesítés levonási joggal igazolni kell, hogy a vevő másik tagállamban nyilvántartásba vett adóalany, vagy adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személy, belföldről másik tagállamba feladták, fuvarozták

51 Közösségi adószámok megerősítése írásbeli igazolásokat a NAV a kérelem előterjesztésétől számított 8 munkanapon belül küldi meg a kijelölt ügyfélszolgálati irodán, kirendeltségen személyesen megjelent ügyfelek által kért igazolások a helyszínen kiadásra kerülnek

52 Ki szállít? a vevő saját fuvareszközével vevő által megbízott független fuvarozó, szállítmányozó az eladó saját fuvareszközével eladó által megbízott független fuvarozó, szállítmányozó

53 Másik tagállamba szállítás igazolása Független fuvarozó szállít Eladó saját eszközével szállít Vevő saját eszközével szállít - vevő által igazolt CMR fuvarlevél - rakományjegyzék - a kiszállítást igazoló egyéb okmány (pl. menetlevél, útnyilvántartás, írásbeli megrendelés, átadás-átvételi jkv.)

54 NAV állásfoglalás A termék más tagállamba történő kiszállítása igazolásának módja Különös méltánylást érdemlő esetekben a vevő a termék más tagállamba történő megérkezés tényét igazoló nyilatkozata is elfogadható. 2007/41. Adózási kérdés

55 Adóhatósági példák az igazolásra I. Ha a szállítást harmadik személy végzi a) CMR fuvarokmány b) és a címzettnek az átvételt igazoló nyilatkozata

56

57 Másik tagállambeli adóalany vevő a magyar boltban 1. a magyar eladó felvállalja az adókockázatot az eladó áfa mentesen számláz, a vevő postán megküldi a fuvarozás okmányait, 2. az eladó nem vállalja fel az adókockázatot az eladó belföldi, áfa köteles értékesítést számláz, a vevő 2008/9/EK irányelv ÁFA tv XVIII: fejezet alapján visszaigényel az NAV-tól

58 Másik tagállambeli adóalany vevő a magyar boltban 3. az eladó nem vállalja fel az adókockázatot, az eladó az áfa összegének megfelelő letétet vagy óvadékot kér a vevőtől, az eladó közösségen belüli termékértékesítést számláz áfa mentesen, a letét vagy óvadék a vevőnek visszajár, ha a vevő az elszállítás tényéről a másik tagállamból igazolást küld

59 C-184/05. sz. ügy Tanácsnoki indítvány Ha az értékesítő az átvevőre hagyja az áru országból való elszállítását, akkor tudatosan vállalja azt a kockázatot kockázatokkal szembeni védelem: biztosítékot követel és ezt lépésről lépésre, a szállítási dokumentumok ellenében szabadítja fel. a vevő bevallásának adóhatósági beszerzése nem követelhető

60 Gyanús körülmények Magyar ügyvezetők, Közvetítők, Kizárólag készpénzes fizetés, Szerződést, nyilatkozatot vonakodva írják alá, Magyar rendszámú autóval, sofőrökkel jönnek

61

62 Legfelsőbb Bíróság a vevőtől elvárható magatartás, hogy ellenőrizze a vele szerződő fél adóalanyiságát.olyan információk beszerzése, amelyek jellegük, tartalmuk, formájuk alapján alkalmasak lehetnek a számla kibocsátójára vonatkozó aktuális adatok megismerésére, egy hiteltelen bizonylat kiszűrésére. AEÉ 2005/6. (EBH ). 7003/2002. (PK. 21.) PM irányelv írásbeli tájékoztatás kérése APEH-tól

63 Körhinta január 12. Optigen C-354/03, C-355/03 and C-484/ július 6. Kittel C-439/04 a levonási jog nem tagadható meg, ha a vevő nem tudott, vagy nem tudhatott az értékesítési lánc egyik tagjának csalárdságáról

64 Körültekintő számlabefogadó 1. az NAV honlapjának lekérdezése, kinyomtatása, 2. a NAV-tól írásbeli tájékoztatás kérése, 3. eladó jövedéki engedélyének ellenőrzése (?), 4. e-cégjegyzék adatainak lekérdezése, kinyomtatása. minden kiegyenlítés előtt

65 Személyek azonosítása meghatalmazás, cégjegyzésre jogosultság, személyi igazolvány fénymásolata

66 Az üzleti partner adatainak ellenőrzése NAV KEKKH Központi Adatfeldolgozó Cégbíróság VIES irásbeli kérelemre weblapon: ÁFA+EVA alanyok adószám felfügg. és törlése alkalmazott létszám adótartozás egyéni vállalkozói igazolvány cégjegyzék, mérleg közösségi adószám adójogi státusz (fordított adózás)

67 hu.do EU céginformációk

68 Számlát alátámasztó okiratok - banki dokumentumok, - adószám érvényesítés, - adóalanyiság ellenőrzése - szerződés - üzleti levelezés - fuvarokmányok, - összesítő nyilatkozat - Intrastat - származási okmányok - átvételi igazolások, - vámokmányok

69

70 C 409/04 ha a bizonylatok utólag hamisnak bizonyulnak, de az eladó jóhiszemű volt (adókijátszásban való részvételét nem állapították meg) és gondosan járt el (minden lehetséges ésszerű intézkedést meghozott annak érdekében, hogy az általa lebonyolított Közösségen belüli termékértékesítés ne vezessen adókijátszáshoz) az eladónál adóhiány nem állapítható meg

71 C-499/10. sz. ügy a Bíróság már kimondta, hogy az olyan nemzeti intézkedések, amelyek gyakorlatilag objektív egyetemleges felelősségi rendszert hoznak létre, meghaladják az államkincstár érdekeinek megóvásához szükséges mértéket. Ezért az arányosság elvével összeegyeztethetetlennek tekintendő, ha a HÉA megfizetésének felelősségét az adófizetésre kötelezettől eltérő személyre hárítják,. anélkül hogy megengednék számára, hogy e felelősség alól mentesüljön, amennyiben bizonyítja, hogy semmi köze az adófizetésre kötelezett személy csalárd cselekményeihez. Nyilvánvalóan aránytalan lenne ugyanis, ha az említett személynek feltétel nélkül tudnák be azt az adóbevétel-kiesést, amelyet egy harmadik személy jogalany olyan csalárd cselekményei idéztek elő, amelyekre semmilyen befolyása nincs..

72 C-499/10.sz.ügy 26 Ezért az, hogy az adófizetésre kötelezettől eltérő személy - jóhiszeműen járt el, - minden lehetséges ésszerű intézkedést meghozott, és - kizárt az adókijátszásban való részvétele, olyan körülmény, amelyet figyelembe kell venni annak megállapítása során, hogy egyetemlegesen kötelezhető-e a HÉA-tartozás megfizetésére (lásd Teleos és társai ügy)

73 C-430/ jogosan követelhető meg, hogy az értékesítő jóhiszeműen járjon el, és minden lehetséges ésszerű intézkedést hozzon meg annak érdekében, hogy az általa lebonyolított ügylet ne vezessen adókijátszáshoz. Ellenben, ha az értékesítő teljesíti a Közösségen belüli termékértékesítés igazolására vonatkozó kötelezettségét, jóllehet a vevő nem tett eleget a termékeknek a termékértékesítés helye szerinti tagállamon kívülre történő feladására vagy szállítására irányuló szerződéses kötelezettségének, az utóbbi tartozik HÉA-fizetési kötelezettséggel e tagállamban.

74 C-146/05. sz. ügy rendelkező része ellentétes a hatodik irányelvvel, ha az adóhatóság kizárólag azzal az indokkal tagadja meg a ténylegesen megtörtént Közösségen belüli olyan termékértékesítés HÉA alóli mentesítését, hogy nem időben nyújtották be ezen értékesítés bizonyítékát.

75

76 Válasz a Teleos ügyre Fontos hangsúlyozni, hogy a hivatkozott ítélet az adott ügyben, és csak a felekre nézve kötelező hatályú, azonban a jogorvoslati rendszer felépítéséből adódóan egyező tényállás mellett más konkrét ügyekben is hasonló (jogerős) bírósági döntés prognosztizálható. Pozitívum függelékben

77 Legfelsőbb Bíróság álláspontja Kfv.V /2010/4 Megyei bíróság felperesnek adott igazat. Fuvarokmány csak elindulást igazolja A hitelt érdemlő igazolás elmaradása az adózó terhére esik. Tévesen nem értékelte a megyei bíróság azt, hogy a romániai vevő nem adott be adóbevallást. Tanúvallomás nem alkalmas igazolásra Teleos ügy nem alkalmazandó, mert nem járt el kellő körültekintéssel

78 AVÉ 2011/2. I. Adómentes Közösségen belüli termékértékesítés helyett adóköteles belföldi termékértékesítés megállapítása II. A fuvarokmány megléte önmagában pusztán azt a körülményt támasztja alá, hogy a fuvarozó az árut a feladótól átvette, ezért a fuvarokmánynak vagy más igazolásnak az eset összes körülményeinek figyelembevételével együtt kell alkalmasnak lennie arra, hogy hitelt érdemlő, tehát kétséget kizáró módon igazolja a termék más tagállamba történő kiszállítását, megérkezését [Jász-Nagykun-Szolnok Megyei Bíróság 12.K /2009/7.; Legfelsőbb Bíróság Kfv.V /2010/4.]

79 Előzetes döntéshozatal C-273/11 Baranya Megyei Mecsek-Gabona Kft. kérdések: A 2006/112 irányelv cikkének (1) bekezdését akként kell-e értelmezni, hogy a termékértékesítés mentes a HÉA alól, ha a terméket olyan vevő részére értékesítették, aki a HÉA szempontjából egy másik tagállamban az adásvételi szerződés megkötésének időpontjában nyilvántartásba van véve, és a vevő a termékre vonatkozó adásvételi szerződést azzal köti meg, hogy a rendelkezési jog, a tulajdonjog a szállítóeszközökre történő felrakodással egyidejűleg átszáll a vevőre és a vevőt terheli a másik tagállamba történő szállítás kötelezettsége? Elegendő-e az eladó részéről a HÉA mentes értékesítés alkalmazásához az, hogy meggyőződik arról, hogy külföldi honosságú gépjárművek szállítják el az eladott árut, rendelkezik a vevő részéről visszaküldött CMR-kel, avagy meg kell bizonyosodnia arról, hogy az eladott termék az államhatárt átlépte és a közösség területére került elszállításra? Kétségbe vonható-e a HÉA mentes termékértékesítés ténye csupán azon az alapon, hogy egy másik tagállam adóhatósága visszamenőleg, a termékértékesítést megelőző időpontra a vevő közösségi adószámát törli?

80 Gabonaértékesítés számlázása ig Termelő adóalany áfa-s számla HU Kereskedő1 adóalany áfa-s számla HU Kereskedő2 adóalany áfa-mentes számla feltéve, hogy a termék elszállításra kerül másik tagállamba, vagy 3. területre Külföldi vevő

81 Gabonaértékesítés számlázása fordítottan Termelő adóalany áfa-mentes számla HU Kereskedő1 adóalany áfa-mentes számla HU Kereskedő2 adóalany áfa-mentes számla Belföldi feldolgozó, vagy kiskereskedő áfa-s számla Végső Vevő (nem adóalany)

82 Gabonaértékesítés számlázása külföldinek Termelő adóalany áfa-mentes számla Kereskedő1 adóalany áfa-mentes számla Kereskedő2 adóalany áfa-mentes számla elszállítás igazolása szükséges Külföldi vevő

83 Fordított adózás tételes bevallása Art 31/A. vevő eladó adószáma teljesítés napja termék VTSZ szerinti bontásban termék mennyisége adóalap nem vonatkozik Áfa tv XIV. fejezete szerinti mezőgazdasági tevékenységet folytató adóalanyra

84

85 A legfontosabb tanács 1. ellenőrizni kell az üzleti partnert 2. kézben kell tartani a termékszállítást ellenkező esetben vagyontalan cégen keresztül kell kereskedni

86 Szükséges óvintézkedések Képviselők igazolványainak lefénymásolása Banki átutalás Nyilatkozat bekérése elszállítást követően, postai úton Szállítójárművek rendszámának, sofőrök nevének felírása, elszállításkor igazoltatás Dokumentáció (levelezés, megrendelők) megőrzése.

87 Kormány válasza Törvénytervezet a fordított adózás bevezetése a gabonakereskedelem szektorban, Nyilatkozattételi kötelezettség vevő adószámáról, termék mennyiségéről, adó alapjáról július 1-től

88

89 Export fogalma (Héa-irányelv) 1. az olyan termékek értékesítése, amelyeket az eladó vagy az ő javára eljáró személy a Közösségen kívüli rendeltetési helyre ad fel vagy fuvaroz el; 2. az olyan termékek értékesítését, amelyeket egy nem az ország területén belüli illetőségű vevő vagy az ő javára eljáró személy a Közösségen kívüli rendeltetési helyre ad fel vagy fuvaroz el, 3. nem Közösségen belüli illetőségű utasok személyi poggyászában elszállításra kerülő termékek értékesítése

90 Termékexport adómentes közvetlen export (HU eladó szállít) közvetett export (külföldi eladó szállít)

91 Közvetlen export Termékértékesítés

92 Közvetlen export Termékértékesítés

93 Közvetlen export Termékértékesítés

94 Közvetlen export Termékértékesítés Közösségen kívüli rendeltetési hely

95 Közvetlen export Termékértékesítés ELADÓ szállít Közösségen kívüli rendeltetési hely

96 Közvetett export Termékértékesítés

97 Közvetett export Termékértékesítés

98 Közvetett export Termékértékesítés

99 Közvetett export Termékértékesítés Közösségen kívüli rendeltetési hely

100 Közvetett export Termékértékesítés KÜLFÖLDI VEVŐ szállít Közösségen kívüli rendeltetési hely

101 használat nincs teljesítés teljesítéskor, vagy 90 napon belül kiléptetés

102 Teljes biztonság a magyar eladó számára, ha Ő intézi a termék szállítását, és a neve Exportőrként a vámokmányon,

103 Vámjogi Exportőr akinek a nevében a kiviteli nyilatkozatot tették, és aki az áruk tulajdonosa, vagy akinek az áruk felett hasonló rendelkezési joga van a vámárunyilatkozat elfogadásának időpontjában. Ha a tulajdonjog vagy az áruk feletti hasonló rendelkezési jog olyan személyt illet, aki a kivitel alapjául szolgáló szerződés szerint a Közösségen kívül letelepedett, akkor exportőrnek a Közösségen belül letelepedett szerződő felet kell tekinteni. 2454/93/EGK rendelet 788. cikk

104 Export egyéb bizonyítékai a) a Közösség vámterületén kívüli címzett által aláírt vagy hitelesített szállítólevél másolatával; b) az árut a Közösség vámterületéről kiszállító gazdasági szereplő által szabályszerűen aláírt vagy hitelesített fizetési bizonylattal, számlával vagy szállítólevéllel; c) az árut a Közösség vámterületéről kiszállító cég által aláírt vagy hitelesített nyilatkozattal; d) valamely tagállam vagy egy, a Közösség vámterületén kívül fekvő ország vámhatóságai által igazolással ellátott okmánnyal; 2454/93/EGK rendelet 796da. cikk

105 Termékexporttal egy tekintet alá esik: bérmunka harmadik ország területére kiléptetve termékexport + tranzit teherközlekedés, a termékexporthoz közvetlenül kapcsolódó szolgáltatások, a szolgáltatás ellenértéke igazoltan beépül az importtermék adóalapjába, ezen tevékenységek közvetítése

106

107 Termékértékesítés a terméket elfuvarozzák (a vevő vagy eladó) a termék fel- és összeszerelés tárgya teljesítési hely: ahol szerelik, üzembe helyezik

108 Közösségen belüli fel és összeszerelés 32. Megrendelő adóalany Megrendelő n e m adóalany fordított adózás regisztráció a munkavégzés tagállamában

109 Megrendelő regisztrált szerelés Fuvarozás Vállalkozó Közösségen belüli fel- és összeszerelés

110 Magyar a magyarnak HU alvállalkozó

111 Magyar a magyarnak HU alvállalkozó fel-és össze szerelés

112 Magyar a magyarnak HU alvállalkozó fel-és össze szerelés HU vállalkozó

113 Magyar a magyarnak HU alvállalkozó fel-és össze szerelés HU vállalkozó fel-és össze szerelés

114 Magyar a magyarnak szerel HU alvállalkozó fel-és össze szerelés HU vállalkozó fel-és össze szerelés DE adóalany megrendelő összeszerelés Németországban

115

116 Kereskedő Számla Vevő regisztrált Számla Fuvarozás Szállító ügylet 91. (2) bek.

117 Kereskedő -KB termékbeszerzés - belföldi értékesítés Szállító - KB termékértékesítés Vevő - KB termékbeszerzés

118

119 Láncügylet A Termékértékesítéértékesítéértékesítés Termék- Termék- B C Fuvarozás D eladás többször, feladás-fuvarozás csak egyszer 27.

120 Áfa törvény láncértékesítés 27. (1) (2) Ha az (1) bekezdésben említett esetben van a sorban olyan beszerző, aki (amely) egyúttal értékesítőként a termék küldeménykénti feladását vagy fuvarozását maga vagy - javára - más végzi, úgy kell tekinteni, mint aki (amely) a termék küldeménykénti feladását vagy fuvarozását beszerzőként végzi, illetőleg arra másnak, beszerzőként adott megrendelést, kivéve, ha bizonyítja, hogy a termék küldeménykénti feladását vagy fuvarozását értékesítőként végzi, illetőleg arra másnak értékesítőként adott megrendelést. (3)

121 Áfa törvény láncértékesítés 27. (1) (2) (3) Az (1) bekezdésben meghatározott termékértékesítések közül azokra, amelyek a) megelőzik azt a termékértékesítést, amelynek teljesítési helye megállapítására a 26. alkalmazandó, a teljesítési helye az a hely, ahol a termék - a beszerző nevére szóló rendeltetéssel - a küldeménykénti feladásakor vagy a fuvarozás megkezdésekor van; b) követik azt a termékértékesítést, amelynek teljesítési helye megállapítására a 26. alkalmazandó, a teljesítési helye az a hely, ahol a termék a küldeménykénti megérkezésekor vagy a fuvarozás befejezésekor van.

122 Áfa törvény láncértékesítés 27. (1) Abban az esetben, ha a terméket többször értékesítik oly módon, hogy azt közvetlenül a sorban első értékesítőtől a sorban utolsó beszerző nevére szóló rendeltetéssel adják fel küldeményként vagy fuvarozzák el, a 26. kizárólag egy termékértékesítésre alkalmazható. (2) (3) Az (1) bekezdésben meghatározott termékértékesítések közül azokra, amelyek a) megelőzik azt a termékértékesítést, amelynek teljesítési helye megállapítására a 26. alkalmazandó, a teljesítési helye az a hely, ahol a termék - a beszerző nevére szóló rendeltetéssel - a küldeménykénti feladásakor vagy a fuvarozás megkezdésekor van;

123 Áfa törvény láncértékesítés 27. (1) Abban az esetben, ha a terméket többször értékesítik oly módon, hogy azt közvetlenül a sorban első értékesítőtől a sorban utolsó beszerző nevére szóló rendeltetéssel adják fel küldeményként vagy fuvarozzák el, a 26. kizárólag egy termékértékesítésre alkalmazható. (2) (3) Az (1) bekezdésben meghatározott termékértékesítések közül azokra, amelyek a) megelőzik azt a termékértékesítést, amelynek teljesítési helye megállapítására a 26. alkalmazandó, a teljesítési helye az a hely, ahol a termék - a beszerző nevére szóló rendeltetéssel - a küldeménykénti feladásakor vagy a fuvarozás megkezdésekor van;

124 Közösségen belüli adómentes termékértékesítés levonási joggal 89. az eladó, vagy az annak nevében eljáró személy, vagy a beszerző vagy az annak nevében eljáró személy adott fel vagy szállított

125 Magyar gyártó (A) Magyar kereskedő (B) Magyar külkereskedő (C) Fuvarozást B biztosítja Ukrán megrendelő (D)

126 Magyar gyártó (A) ÁFA köteles termékértékesítés Magyar kereskedő (B) Magyar külkereskedő (C) Fuvarozást B biztosítja Ukrán megrendelő (D)

127 Magyar gyártó (A) ÁFA köteles termékértékesítés Magyar kereskedő (B) Termékértékesítés Áfa tv hatályán kívül Magyar külkereskedő (C) Fuvarozást B biztosítja Ukrán megrendelő (D)

128 Magyar gyártó (A) ÁFA köteles termékértékesítés Magyar kereskedő (B) Termékértékesítés Áfa tv hatályán kívül Magyar külkereskedő (C) Termékértékesítés Áfa tv hatályán kívül Fuvarozást B biztosítja Ukrán megrendelő (D)

129 Köszönöm a figyelmet

130

131 Adóhatósági példák az igazolásra II. Ha a szállítást az eladó vagy a vevő a saját fuvareszközével végzi 1. hivatalos okmányok vagy közokiratok a) hatóság, b) közjegyző által kiállított igazolás 2. kereskedelmi okmányok a) a célország raktára által kibocsátott raktári átvételi elismervény (vagy a raktározási szerződés) vagy beraktározási okmány, b) a célország szaktestülete (pl. kereskedelmi vagy iparkamara) által kibocsátott igazolás; c) amennyiben a szerződéshez bankgarancia vagy akkreditív kapcsolódik, akkor azon okmányok, amelyeket ilyen esetben a bank elfogad; d) a célországban ügyvédi letétbehelyezésről szóló jegyzőkönyv vagy más igazolás; e) különös méltánylást érdemlő esetekben a vevő - a termék más tagállamba történő megérkezés tényét igazoló - nyilatkozata is elfogadható.

132 Adóhatósági példák az igazolásra II. Ha a szállítást az eladó vagy a vevő a saját fuvareszközével végzi 3. kiegészítő igazolások a) a vevő megrendelése, b) a felek közötti szerződések, c) az adóalanyok közötti levelezés, d) a számla másolata, e) a teljesítési igazolás, f) a vevő átvételi nyilatkozata, g) a rakományjegyzék, h) a szállítmány biztosítása, i) a pénzügyi teljesítés igazolása (banki bizonylatok), j) a vevő megbízhatóságának, teljesítőképességének valószínűsítésére irányuló dokumentáció, k) ha közúton viszik az árut, a gépjármű rendszáma, l) ha konténerben szállítják, a konténer száma, m) menetlevél, útnyilvántartás.

133 Adóhatóság hivatalos állásfoglalása ( ) pozitívuma Fentiek alapján azon adózók esetében, akik/amelyek nekik fel nem róható okból tévedésben voltak, és ebből következően az általuk teljesített ügylettel összefüggésben olyan adóhiány keletkezett, melynek megtérülése megalapozott feltételezések alapján nem várható, az érdeksérelem feloldása nem az ellenőrzési eljárás bizonyítási gyakorlatára, hanem a határozathozatalra, azaz az adóhatóság mérlegelési jogkörébe tartozó kérdés. Ennek során jogi értelemben és elvi szinten az adózóra nézve kedvező eseti döntés nem zárható ki...általában véve tehát az a körülmény, hogy az adózó a tőle elvárható körültekintéssel járt-e el, nem a tényállás megállapítása során, hanem a határozathozatala során, a jogkövetkezmény (adóbírság) megállapításánál értékelendő.