Az ÁFA törvény változásai

Átírás

1 Törvény módosítás okai: Az ÁFA törvény változásai Hatályba lépése január l. Az Európai Közösségi irányelvek módosulása, a helyi jogalkalmazásba történı adaptálás Módosulnak: - Szolgáltatásnyújtások teljesítési helyére - Összesítı nyilatkozat tartalmára - Tagállami és tagállamon kívüli adóalanyok adó-visszaigénylésére vonatkozó szabályok Módosítás célja: - szolgáltatások teljesítési helye fogyasztás helyéhez igazodjon - határon átnyúló szolgáltatások ellenırzésének hatékonyabbá tétele - külföldi adóalanyok adó-visszaigénylésének egyszerősítése Áfa törvény 13. (3) bekezdésének módosítása Engedményezés: nem minısül szolgáltatásnyújtásnak (nem új rendelkezés, egyértelmővé teszi) Kiegészül az áfa tv. 20. (7) bekezdéssel Fıszabály: A termék közösségen belüli beszerzése adófizetési kötelezettséget keletkeztet 20. Kivételek: mikor nem kell adót fizetni 20. (7) bek. Módosítás: Ha a beszerzı speciális adóalanynak más okból van közösségi adószáma, és ezt beszerzéskor használja, az adófizetést választja 2 évig beszerzéseire csak az adófizetést alkalmazhatja. Különös értelmezési alapelvek (áfa tv. 36. ) Szolgáltatásnyújtás szabályainak változása igazodik a 2008/8/EK tanácsi irányelvhez. Teljesítés helye: ki a szolgáltatásnyújtás igénybevevıje. Adóalany az is, aki adóalanyiságán kívüli tevékenységéhez vesz igénybe szolgáltatást. Kivételek: - saját vagy alkalmazott részére igénybevett szolgáltatás - új közlekedési eszközt értékesítı - sorozat jelleggel ingatlan értékesítés Áfa törvény Általános szabály: szolgáltatásnyújtó (37.) Eltérı szabály: az ügylet adóalanyok vagy nem adóalanyok között valósul meg. Közvetített szolgáltatásnyújtásnál teljesítés helye (38. ) - Nem adóalanyokra vonatkozóan határozza meg, ahol az ügylet teljesítési helye van. 1

2 Ingatlanhoz kapcsolódó szolgáltatásnyújtás teljesítési helye (áfa tv. 39. ) Szállításra vonatkozó szabályok áfa tv Nem változott (ingatlan fekvése) Változás: több szolgáltatást nevesít Pl: kereskedelmi szálláshely szolgáltatás, ingatlanhasználatára vonatkozó jogok átengedése Személy szállítás nem változott (adó alóli mentesítés feltételei 105. indulás-érkezés, akár mindkettı nem belföldön van) Termékfuvarozás tagállamba vagy harmadik országba irányul ki a termékfuvarozás megrendelıje 1.A teljesítés helye (termékfuvarozás) adóalanyok közötti ügylet esetében Teljesítés helye adóalany és nem adóalany közötti ügyletek esetében Ügylet évben évben Fıszabály Közösségen belüli fuvar, megrendelı tagállami adóalany Közösségen belüli fuvar, megrendelı harmadik ország adóalanya (Ukrán) Köz.-en kívüli, és belföldi fuvar Fuvarozás megkezdésének helye Ügylet évben évben Fıszabály Köz.-en belüli teherfuvarozás Indulás helye Indulás helye Harmadik országból, vagy országba irányuló, valamint belföldi fuvarozás Köz.-en belüli fuvarhoz kapcsolódó szolgáltatás (ırzés,rakodás stb.) Ahol ténylegesen teljesül Ahol ténylegesen teljesül A tényleges teljesítési helyhez kötıdı szolgáltatásnyújtások (áfa tv. 42. ) Teljesítés helye: ahol nyújtják Ide tartoznak: kulturális, mővészeti, tudományos, oktatási, sport, szórakoztatási és ehhez hasonló szolgáltatások Pontosító szabály : kiállítások, vásárok, bemutatók rendezése Teljesítés helye: ahol nyújtják, függetlenül attól, hogy ki a szolgáltatásnyújtás igénybevevıje Személyszállításhoz, termékfuvarozáshoz járulékosan kapcsolódó szolgáltatások (áfa tv. 43.) Teljesítés helye: Járulékos szolgáltatások, szakértıi értékelés, terméken végzett munka (bérmunka) igénybevételénél: nem adóalany igénybevevı esetén ahol ténylegesen teljesítik Adóalany igénybevevı esetén, az adóalany határozza meg. Nincs jelentısége bérmunka szolgáltatásnál annak, hogy a terméket elfuvarozzák-e belföldrıl vagy sem. 2

3 Közlekedési eszközök bérbeadása (áfa tv. 44. ) Rövid távú: 30 napot, vízi közlekedési eszköz esetében 90 napot meg nem haladó Hosszú távú: 30 napot illetve 90 napot meghaladó bérbeadás Éttermi és vendéglátó-ipari szolgáltatások (áfa tv. 45. ) Korábban nem volt nevesítve az áfá-ban Teljesítés helye, ahol nyújtják, nincs jelentısége ki veszi igénybe Eltérı szabályozás: ha a szolgáltatás nyújtása hajón, repülıgép fedélzetén vagy vonaton történik és a személyszállítás a Közösség területén lévı szakaszra vonatkozik. Teljesítés helye: ahonnan a személyszállítás indul Szolgáltatás nyújtás, a megrendelı letelepedése szerinti teljesítés hellyel (áfa tv. 46. ) A következı szolgáltatások: Szellemi alkotáshoz főzıdı, Reklámszolgáltatás Ügyvédi, fordítói, tolmácsolási Pénzügyi szolgáltatás Termék bérbeadása (kivéve:ingatlan, közl.eszköz bérbeadását) stb. Teljesítés helye csak akkor, ha az igénybevevı (személy, szervezet) nem adóalany, és harmadik állam (közösség területén kívül) területén telepedett le. Igénybevétel, használat, élvezet helye szerinti teljesítési hely (áfa tv. 49. ) Csak közlekedési eszközök bérbeadásánál érvényesül. Ha adóalany az igénybevevı a fıszabály érvényes Pontosítás a háromszögügylet közbensı vevıjére vonatkozóan (áfa tv. 52. ) A módosítás oka, a közbensı vevı, összesítı nyilatkozat tételi kötelezettségének korrigálása. Az áfa törvény az Art. szerinti nyilatkozatra utalt vissza. Helyesen azon tagállam joga szerinti összesítı nyilatkozat, amely az adóalany számára az ügylettel összefüggésben adószámot adott ki. Határozott idıre szóló elszámoláshoz kapcsolódó módosítás, a határon átnyúló szolgáltatások miatt (áfa tv. 58. (2) bekezdés) Az elszámolási idıszak a 12 hónapot meghaladja, az adófizetési kötelezettség az év utolsó napján is beáll, még abban az esetben is, ha az ellenérték elszámolása a megállapodás alapján nem esedékes. Módosítás oka: határon átnyúló szolgáltatásokra vonatkozó, összesítı nyilatkozat adási kötelezettség 3

4 Adófizetési kötelezettség teljesítése a fordított adózás alapján (áfa tv. 60. ) Az áfa tv a rendelkezik arról, hogy a fıszabálytól eltérıen a fizetendı adót Az ügylet teljesítését tanúsító számla kézhezvételekor, vagy Az ellenérték megtérítésekor, vagy A teljesítést követı hónap 15. napján kell megállapítani. A módosítás következtében az eltérı szabály nem alkalmazható, a határon átnyúló szolgáltatásra ( az áfa tv a alapján). Az adó alapjának utólagos csökkenése (áfa tv. 77. (2) bek. b)pontja és 78. (1) bek.) Teljesítésre kötelezett adóalany, a lízing vagy bérlet esetén az adófizetési kötelezettség keletkezését követıen eláll az ügylettıl az ellenérték maradéktalan megtérítésének hiánya miatt. Feltétele: a számla érvénytelenítése, vagy adattartalmának módosítása. Adómentes sportolással kapcsolatos szolgáltatás Áfa tv. 85. (1) bek. m)pontja Pontosító szabály Feltételek mellett adómentes a sportolással, testedzéssel kapcsolatos szolgáltatásnyújtás, függetlenül attól, hogy természetes személy vagy egyéb személy, szervezet veszi igénybe. Adómentes ingatlan értékesítésre az adófizetési kötelezettség választása (áfa tv. 88. (4) bek.) Fıszabály: adómentesség a beépített ingatlan és ehhez tartozó földrészlet (kivéve újnak minısülı ingatlan és telek) és a beépítetlen ingatlan értékesítésére Módosítás: lakóingatlannak nem minısülı ingatlanok értékesítésére és bérbeadására az adófizetés választása. Nyilatkozat: hatálybalépéstıl számítva 30 nap. (A határidı elmulasztása jogvesztı) Adólevonási jog tárgyi feltétele (áfa tv (1) bek b)pontja) A fordított adózás: az adó fizetésére a terméket beszerzı, szolgáltatást megrendelı adóalany a kötelezett. Levonási jog tárgyi feltétele a számla. Módosítás: számla hiánya miatt is érvényesíthetı levonási jog. Feltétele: rendelkezzen olyan okirattal, mely alapján a fizetendı adó megállapítható. Nem vonatkozik ez a szabály Közösségen belüli termék beszerzésre, a levonási jog változatlanul a számla. Adófizetésére kötelezett (áfa tv. 137/A., 140. A szolgáltatásnyújtás teljesítési helyének megváltozott szabályaihoz kapcsolódóan, megváltoznak az adófizetésre kötelezett személyére vonatkozó szabályok. A módosítás révén az irányelvvel összhangban tovább bıvíti, az adófizetésre kötelezett adóalanyok körét. Fıszabály: nyújtó fizet (Áfa tv.138. ) Határon átnyúló szolgáltatás (telj.helye belföld, igénybevevı belföldi, de a nyújtó belföldön nem telepedett le) igénybevevı fizet (fordított adózás) Nem letelepedettnek kell tekinteni az adóalanyt, ha belföldön van ugyan, de a szolgáltatás teljesítésében ez a nem érintett (Áfa tv. 137A. ) 4

5 Számlázást érintı módosítások (áfa tv (1) bek. b)pontja és 168. Módosítás: Pénzhelyettesítı eszközzel történı fizetés esetén sem kell számlát kibocsátani. Megerõsítı szabály: a másik tagállam jogrendszere szerint kibocsátott okirat, amely tartalmában megfelel az áfa-irányelv és cikkeiben foglalt rendelkezéseknek, az áfa-törvény értelmében számlának minõsül. Alanyi adómentes adózót érintı változások (áfa tv ) Fıszabály: adómentesen értékesít, nyújt szolgáltatást, levonási joga sincs Kivétel: 193 -ban felsorolt esetek 195. szerint levonási jog Változás: Nem járhat el alanyi adómentesként külföldön teljesített szolgáltatásnyújtása esetén Levonási joga van Utas fogalmának módosítása (áfa tv Hatályos tv szerint: utas, a természetes személy Módosítás után: más személy szervezet is, ha végsı fogyasztó Átmeneti szabály(mód. Tv. 65. ): Külföldi adóalanyok adó-visszatéríttetési joga (áfa tv. XVIII.fejezet ( ) Alanyai: tagállamok adóalanyai harmadik államban letelepedett adóalanyok Feltétele: adóköteles tevékenység érdekében történjen a beszerzés Tagállam adóalanyainak visszaigénylése: elektronikus úton letelepedés szerinti adóhatóság visszatérítés tagállama Letelepedés szerint adóhatóság feladatai: továbbküldés Visszatérítés helye szerinti tagállam: kérelem felülvizsgálata adat, információ kérés határozat közlés elektronikus úton, kiutalás, Harmadik állam adóalanyainak visszaigénylése: nincs változás Köszönöm a figyelmet Készítette: Bakos Béláné 5