A teljesítési hely szabályainak változása és hatásai a kiemelt adózókra

Átírás

1 A teljesítési hely szabályainak változása és hatásai a kiemelt adózókra dr. Boros Richárd NAV Kiemelt Adózók Adóigazgatósága Különös Hatásköri Ellenőrzési Főosztály főosztályvezető

2 Tartalom: I. Előzmények II. Az egyablakos koncepció (MOSS) lényege III. Hazai szabályozás IV. Ellenőrzési kihívások

3 I. Előzmények Fogyasztás helye szerinti adózás elve (szolgáltatások esetén elvileg a tényleges igénybevétel helye) B2C ügyletek esetén adminisztratív nehézségek, gyakorlati problémák az elv jelenleg nem minden ágazatban alkalmazható Cél a fenti szabály alkalmazási körének kiterjesztése

4 I. Előzmények A 2006/112/EK irányelvnek a szolgáltatásnyújtás teljesítési helye tekintetében történő módosításáról szóló, február 12-i 2008/8/EK tanácsi irányelv Nem adóalanyok számára nyújtott távközlési-, rádió- és televízióműsor szolgáltatások, elektronikus úton nyújtott szolgáltatások vonatkozásában január 1-

5 I. Előzmények 143/2008/EK tanácsi rendelet az egyablakos ügyintézés feltételeinek megteremtése 967/2012/EU rendelet az érintett szolgáltatásokra vonatkozó különös szabályozás módosítása 1042/2013/EU tanácsi végrehajtási rendelet a teljesítési helyre vonatkozó szabályok egyértelműsítése 815/2012/EU bizottsági végrehajtási rendelet az érintett szolgáltatások alkalmazásával kapcsolatos részletes szabályokról

6 I. Előzmények Közös álláspont kialakítása az új szabályok alkalmazásáról és a kapcsolódó kötelezettségekről A szűkített egyablakos ügyintézés informatikai végrehajtásának a biztosítása Az egyablakos ügyintézéssel összefüggő ellenőrzési kérdések tisztázása Tájékoztatási kampány

7 II. Az egyablakos koncepció lényege Mini One Stop Shop Az adóalany a nyilvántartása, letelepedése szerinti tagállamban is teljesítheti a fogyasztás helye szerinti tagállamban felmerült adófizetési kötelezettségét A nyilvántartás, letelepedés helye szerinti tagállamban is benyújtható a fogyasztás helye szerinti tagállamban esedékes héa bevallás és ide teljesíthető az adófizetés

8 II. Az egyablakos koncepció lényege Nem kell bejelentkezni a fogyasztás helye szerinti tagállamban, ha a MOSS-ban megtörtént a nyilvántartásba vétel Csak a fizetendő adó teljesítésére alkalmas, a levonható adót a külföldi adóalanyokra vonatkozó szabályok szerint lehet visszatéríttetni A nyilvántartás, letelepedés szerinti tagállam továbbítja a héa bevallásokat és utalja át a befizetéseket Átmeneti visszatartási szabályok december 31-ig

9 III. Hazai szabályozás Az érintett adózói kör: Nem adóalanyok számára telekommunikációs-, rádiós és audiovizuális médiaszolgáltatást, elektronikus szolgáltatást nyújtó adózók Kizárólag a KAIG jár el a Magyarország területén székhellyel, telephellyel, lakóhellyel, tartózkodási hellyel nem rendelkező külföldi személy adóügyében (NAV Korm. rend. 18. (1) c) pont)

10 III. Hazai szabályozás Áfa tv. 45/A. (1) és (2) bekezdés (2015. január 1-) A következő, nem adóalany részére nyújtott szolgáltatások esetében a teljesítés helye az a hely, ahol ezzel összefüggésben a szolgáltatást igénybevevő nem adóalany letelepedett (lakóhelye, szokásos tartózkodási helye van): - telekommunikációs szolgáltatások - rádiós és audiovizuális médiaszolgáltatások - elektronikus úton nyújtott szolgáltatások

11 III. Hazai szabályozás Elektronikus úton nyújtott szolgáltatás különösen: - elektronikus tárhely rendelkezésre bocsátása, honlap tárolása és üzemeltetése, valamint számítástechnikai eszköz és program távkarbantartása - szoftver rendelkezésre bocsátása és frissítése - kép, szöveg és egyéb információ rendelkezésre bocsátása, valamint adatbázis elérhetővé tétele - távoktatás

12 III. Hazai szabályozás - zene, film és játék ideértve a szerencsejátékot is rendelkezésre bocsátása, valamint politikai, kulturális, művészeti, tudományos, sport- és szórakoztatási célú médiaszolgáltatás, illetőleg ilyen célú események közvetítése, sugárzása, feltéve, hogy a szolgáltatás nyújtása és igénybevétele globális információs hálózaton keresztül történik.

13 III. Hazai szabályozás A szolgáltatás nyújtója és igénybevevője közötti, ilyen hálózaton keresztüli kapcsolat felvétele és tartása ideértve az ajánlat tételét és elfogadását is azonban önmagában még nem elektronikus úton nyújtott szolgáltatás Áfa tv. XIX. Fejezete (2015. január 1-) A Közösség területén nem letelepedett Belföldön letelepedett A Közösség területén letelepedett adóalanyra vonatkozó különös szabályok

14 III. Hazai szabályozás Art. 20/B. (3) bekezdés (2014. október 1-) Az az Áfa tv. szerinti belföldön nem letelepedett adóalany, aki (amely) belföldön nem adóalanyok részére távolról is nyújtható szolgáltatásokat nyújt, mentesül a bejelentkezési kötelezettség teljesítése alól, feltéve Art. 10. számú melléklete (2014. október 1-) Távolról is nyújtható szolgáltatásokat nyújtó adózókra vonatkozó különös szabályok

15 IV. Ellenőrzési kihívások Fogyasztás helye szerinti tagállam ellenőrzési joga - Gyakorlati nehézségek - Tagállamok közötti összehangolt megközelítés hiánya - Projektcsoport, workshopok, szemináriumok Kiegészítő útmutatás a szűkített egyablakos ügyintézés keretében kezelt adatok ellenőrzéséhez - Közvetett kapcsolatfelvétel az adóalanyokkal - Elektronikus, es kapcsolattartás - Szabványos.xml ellenőrzési file (SAF-MOSS)

16 IV. Ellenőrzési kihívások Értelmezési kérdések - Végrehajtási rendeletek - Útmutató a szűkített egyablakos héa ügyintézéshez (2013. október 13.) - Bizottsági jelentés a Tanácsnak (COM(2014)380 final június 26.) - MOSS portál ( E-kereskedelem ellenőrzésének általános nehézségei (elektronikus szolgáltatások) Rendeltetési hely elvének a jelentősége

17 Köszönöm a figyelmet! Elérhetőség: Telefon: Fax: boros.richard@nav.gov.hu