ADÓZÁSI KÉZIKÖNYVEK ÁFAMENTES BELFÖLDI ÜGYLETEK

Átírás

1 ADÓZÁSI KÉZIKÖNYVEK ÁFAMENTES BELFÖLDI ÜGYLETEK Budapest, 2015

2 Szerző: Nagyné Véber Györgyi Sorozatszerkesztő: Kökényesiné Pintér Ilona ISBN ISSN Kiadja a SALDO Pénzügyi Tanácsadó és Informatikai Zrt. Felelős kiadó: Sibinger Márta a SALDO Zrt. vezérigazgatója A SALDO Kiadó az 1795-ben alapított Magyar Könyvkiadók és Könyvterjesztők Egyesülésének tagja A Saldo Kiadó valamennyi kiadványa szerzői jogvédelem alatt áll. E kiadvány bármely részének sokszorosítása, bármilyen adatrendszerben való tárolása (papír, elektronikus stb.)a kiadó előzetes írásbeli engedélye nélkül tilos!

3 TARTALOMJEGYZÉK Előszó...5 I. Adó alóli mentesség Európai Uniós szabályozás elvei...7 II. A belföldi adómentes ügyletek jellemzői, adóalanyiság értelmezése A belföldi adómentes ügyletek csoportosítása Adómentes tevékenységet végzők adóalanyisága Közszolgáltató fogalma Hatósági engedélyhez, jogszabályban előírt képesítéshez kötött adómentes ügyletek Továbbszámlázás kérdései...12 III. A belföldi adó alól mentes ügyletek összehasonlítása más adó áthárítással nem járó ügyletekkel...13 IV. A tevékenység közérdekű jellegére tekintettel mentes ügyletek Egyetemes postai szolgáltatás Humán egészségügyi ellátás, betegszállítás, emberi szövet, vér értékesítése Fogorvosi, fogtechnikusi tevékenység adómentessége Szociális ellátás keretében közszolgáltató által nyújtott ellátások adómentessége Közszolgáltató által nyújtott gyermek és ifjúságvédelmi szolgáltatások, bölcsődei ellátás Oktatás és hozzá kapcsolódó szolgáltatások adómentessége Az adómentesség személyi, szervezeti feltételei A köz- és felsőoktatás körébe tartozó és kapcsolódó szolgáltatások, termékértékesítések A köz- és felsőoktatási intézmények által különböző jogcímeken beszedett díjak adójogi értelmezése Egyéb oktatás körébe tartozó szolgáltatások Óraadók, beoktatók oktatási szolgáltatásának áfa-rendszerbeli megítélése Nyilvántartásba bejegyzett alapszabálya szerint nyereségszerzésre nem törekvő szervezetek által a tagjaik részére nyújtott szolgáltatások és kapcsolódó termékértékesítések adómentessége Népművészeti, népi iparművészeti és iparművészeti termékek kiállításának, vásárának és bemutatójának szervezése és rendezése Közszolgálati rádiós és audiovizuális médiaszolgáltatások nyújtása Sportolással, testedzéssel kapcsolatos szolgáltatásnyújtás adómentessége Együttműködő közösség...40

4 V. Adó alól mentesség a tevékenység egyéb sajátos jellegére tekintettel Biztosítási és viszontbiztosítási ügyletek Hitel- pénzkölcsön nyújtása Hitel nyújtásához kapcsolódó vagy egyéb biztosítéki célú kötelezettség vállalása és közvetítése Banki és pénzintézeti szolgáltatások Tulajdonosi (tagsági) jogviszonyt, valamint a hitelezési jogviszonyt megtestesítő vagyoni értékű jog átengedése Befektetési alap és a kockázati tőkealap kezelése Postai bélyeg névértéken történő értékesítése Szerencsejáték-szolgáltatás nyújtása Az ingatlanok értékesítésének áfa szabályai Ingatlanértékesítéssel kapcsolatos fogalom meghatározások Beépített ingatlanok értékesítésének szabályai Sorozatjellegű értékesítés Ingatlan bérbeadás Bérbeadás fogalma, a bérleti jogviszony tartalma Adóalap megállapítása Adómérték Egyes sajátos bérbeadásként viselkedő ügyletek Bérbeadási tevékenységgel kapcsolatos előzetesen felszámított adólevonási jog Tárgyi eszközök értékesítés adómentessége Rendvédelmi beszerzések áfa mentessége...66 VI. Belföldi adómentes ügyletek számlázási szabályai...67

5 ELŐSZÓ Kiadványunkban az Áfa tv aiban meghatározott mentességi kört tárgyaljuk. Az adómentes ügyleteknél kisebb adókockázat merül fel, mint az áfás ügyleteknél, emiatt a szakirodalom is kevesebbet foglalkozik ezzel a témakörrel, pedig számos értelmezési probléma merül fel ezen a területen is. Az adómentes ügyletek mind a költségvetési, mind a vállalkozási szférát érintik, ez utóbbiak különösen a bankok és biztosító intézetek, továbbá az oktatást, egészségügyi szolgáltatást nyújtó vállalkozások január 1-jétől az Áfa tv. nem tartalmaz taxatív, SZJ-számra hivatkozással felsorolást az adómentes szolgáltatásokról és termékértékesítésekről, emiatt az adózók egy része tévesen értelmezte például az egyéb oktatás körébe tartozó, vagy az egészségügyi szolgáltatásnak minősülő, illetve az azokhoz kapcsolódó járulékos szolgáltatásként értelmezhető ügyleteket. A téves jogértelmezés adott esetben adóhiányt eredményez. Kiadványunk célja, hogy bemutassa az Európai és hazai joggyakorlat tükrében, hogy mely szolgáltatásokat lehet adómentesnek tekinteni, illetve milyen szempontok szerint kell megállapítani egyes szolgáltatásokról, hogy adómentesek, vagy adókötelesek. Az adómentes besorolásnak az előzetesen felszámított áfa szempontjából is jelentősége van, mivel az adómentes szolgáltatásokhoz történő beszerzések input áfája nem vonható le, az adóköteles, illetve adómentes tevékenységet végzőknek, pedig meg kell osztaniuk a beszerzéseik áfáját, ezért ezt a kérdéskört is tárgyaljuk. A bérleti díjnál pedig kitérünk az adóalap meghatározására, mivel az sok gyakorlati kérdést vet fel. A kérdéskör adóügyi jelentőségét az is bizonyítja, hogy számos Európai Bírósági jogeset foglalkozik adómentes ügyletek értelmezésével. A szerző 5