ÁLLAMHÁZTARTÁSI SZERVEZETEK SZÁMLATÜKRE Kiegészítés a évi számlatükörhöz 3-9. számlaosztály

Átírás

1 ÁLLAMHÁZTARTÁSI SZERVEZETEK SZÁMLATÜKRE 2016 Kiegészítés a évi számlatükörhöz 3-9. számlaosztály Budapest, 2016

2 Szerző: Lilliné Fecz Ildikó Sorozatszerkesztő: Kökényesiné Pintér Ilona ISBN Kiadja a SALDO Pénzügyi Tanácsadó és Informatikai Zrt. Felelős kiadó: Sibinger Márta a SALDO Zrt. vezérigazgatója A SALDO Kiadó az 1795-ben alapított Magyar Könyvkiadók és Könyvterjesztők Egyesülésének tagja A Saldo Kiadó valamennyi kiadványa szerzői jogvédelem alatt áll. E kiadvány bármely részének sokszorosítása, bármilyen adatrendszerben való tárolása (papír, elektronikus stb.) a kiadó előzetes írásbeli engedélye nélkül tilos!

3 TARTALOMJEGYZÉK ELŐSZÓ SZÁMLAOSZTÁLY PÉNZESZKÖZÖK, KÖVETELÉSEK, AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK Pénzesz közök Lekötött bankbetétek Pénztárak, csekkek, betétkönyvek Forintszámlák és devizaszámlák Követelések Sajátos elszámolások Aktív időbeli elhatárolások SZÁMLAOSZTÁLY FORRÁSOK Saját tőke Kötelezettségek Kincstári számlavezetéssel kapcsolatos elszámolások Passzív időbeli elhatárolások Évi mérlegszámlák SZÁMLAOSZTÁLY KÖLTSÉGNEMEK Anyagköltség Igénybe vett szolgáltatások költségei Bérköltség Személyi jellegű egyéb kifizetések költségei Bérjárulékok Értékcsökkenési leírás Aktivált saját teljesítmények értéke Költségnem átvezetési számla SZÁMLAOSZTÁLY ÁLTALÁNOS KÖLTSÉGEK Javító-karbantartó műhelyek költségei Egyéb kisegítő részlegek költségei Szakmai egységek költségei Szakágazatok általános költségei Vállalkozói részlegek költségei Központi irányítás költségei Általános költségek átvezetési számla SZÁMLAOSZTÁLY SZAKFELADATOK KÖLTSÉGEI...87 (szakfeladatonként tagolva, 7 + szakfeladat száma számozással és a szakfeladat megnevezésével)...87

4 8. SZÁMLAOSZTÁLY ELSZÁ MOLT KÖLTSÉGEK ÉS RÁFORDÍTÁSOK Anyagjellegű ráfordítások Személyi jellegű ráfordítások Értékcsökkenési leírás Egyéb ráfordítások Pénzügyi műveletek ráfordításai SZÁMLAOSZTÁLY EREDMÉNYSZEMLÉLETŰ BEVÉTELEK Tevékenység nettó eredményszemléletű bevételei Egyéb eredményszemléletű bevételek Pénzügyi műveletek eredményszemléletű bevételei SZÁMLAOSZTÁLY NYILVÁNTARTÁSI SZÁMLÁK A KÖLTSÉGVETÉSI SZÁMVITELHEZ KIEGÉSZÍTÉS...105

5 ELŐSZÓ A hatályos számviteli törvény 178. (1) a) pontja és az államháztartási törvény pontja alapján 2014-től az államháztartás számviteléről szóló 4/2013. (I.11.) Kormányrendelet (a továbbiakban Áhsz.) szabályozza a könyvvezetési és beszámolási kötelezettséget, eddigi módosításait a 307/2013. Korm. Rendelet (VIII. 14.), 497/2013. Korm. Rendelet (XII.29.), 23/2014. Korm. Rendelet (II.06.), 159/2014. (VI. 30.) Korm. Rendelet, 284/2014. (XI.20.) Korm. Rendelet, 397/2014. (XII.31.) Korm. Rendelet, 20/2015. (II. 17.) Korm. rendelet, 70/2015. (III. 30.) Korm. Rendelet, 157/2015. (VI.25.) Korm. Rendelet, 175/2015. (VII. 7.) Korm. Rendelet, 402/2015. (XII. 15.) Korm. Rendelet, 417/2015. (XII. 23.) Korm. rendelet tartalmazza. A számviteli kormányrendelethez kapcsolódó további részletesebb számviteli előírásokat az államháztartás számvitelének évi megváltozásával kapcsolatos feladatokról szóló 36/2013. (IX. 13.) NGM rendelet [eddigi módosításai a 75/2013.(XII.31.) NGM rendelet a 20/2014.(IV.30.) NGM rendelet, a 37/2014. (XII. 10.) NGM rendelet, mely hatályon kívül helyezte] az államháztartásban felmerülő egyes gyakoribb gazdasági események kötelező elszámolási módjáról szóló 38/2013. (IX. 19.) NGM rendelet [eddigi módosításai a 75/2013.(XII.31.) NGM rendelet, a 37/2014. (XII. 10.) NGM rendelet, 34/2015 XII.16.) NGM rendelet], a kormányzati funkciók, államháztartási szakfeladatok és szakágazatok osztályozási rendjéről szóló 68/2013. (XII. 29.) NGM rendelet [eddigi módosítása a 43/2014.(XII.30.) NGM rendelet, 9/2015. (III. 31.) NGM rendelet, 24/2015. (IX.10.) NGM rendelet, 44/2015. (XII.30.) NGM rendelet] rögzíti ban elvégzendő sajátos nyitó rendezési feladatokat a 34/2015. (XII. 16.) NGM rendelet tartalmazza. Az államháztartási számviteli változások 2016-ban nem érintették a pénzügyi számvitelből az 1-2. számlaosztály tartalmát, emiatt a kiadvány a 3-9. számlaosztályt, illetve a költségvetési számvitelben két bevételi rovat tartalmának módosítása miatt: a B408, valamint a B409. rovatokhoz kapcsolódó számlákat tartalmazza. A Saldo évi Számlakeret-tükör kiegészítő kiadványaként jelent meg a Saldo évi Számlakeret-tükör a két könyv egyidejű használata javasolható. A számviteli törvény és az államháztartási számviteli kormányrendelet alapvető változása az eredményszámlák tartalmának és tagolásának átalakítása ra megszűntetésre került a rendkívüli ráfordítások s bevételek eredménykategória. Az eddig idesorolt tételek az egyéb és a pénzügyi műveletek eredménykategóriába kerültek áthelyezésre. Az eredményszámlák átrendezése a mérlegszámlák közül az aktív és passzív időbeli elhatárolások tagolását, illetve képzésének és feloldásának elszámolását is befolyásolják ra az Áhsz. és a könyvelési rendelet új alapokra helyezte az általános forgalmi adó év közbeni és év végi elszámolásának rendszerét, emiatt a 364. számlák tagolása is jelentősen módosult. Az idegen pénzeszközök kategória elkülönített számlacsoportú tagolása 2015-re megszűnt az egy éves gyakorlati tapasztalatok alapján került módosításra a számlacsoport. Az államháztartás viteléhez és az államháztartás mérlegének összeállításához szükséges információkat tartalmazó költségvetési beszámolók tartalmi azonosságát az államháztartás szervezetei számlakerete/számlatükre biztosítja. E kiadványban foglalt főkönyvi számlák alapján az államháztartás egyes alrendszereihez tartozó költségvetési szervek sajátosságaik figyelembevételével elkészíthetik a saját számviteli rendjüknek megfelelő számlatükröt. A számlatükör képezi alapját az államháztartás szervezetei számlarendjének és számviteli politikájának. A számlaosztályban szereplő számlák javasolt alábontása az előírt beszámolási kötelezettség teljesítéséhez nyújtanak segítséget. A főkönyvi számlák és azok alábontása összhangban vannak a jelenleg hatályos új számviteli előírásokkal, az államháztartásról szóló törvény végrehajtásáról szóló Korm. rendelet 368/2011. (XII. 31.) Korm. rendelet (a továbbiakban: Ávr.) rendelkezéseivel, az Egységes Rovatrenddel és a költségvetési beszámoló 2016-es jelenleg ismert tartalmával. A számlatükör alkalmazásával biztosítható, hogy a költségvetési beszámoló adatai könyvvitellel alátámasztottak legyenek. A kiadvány alkalmazását az államháztartás szervezetei részére ajánlom. Budapest, 2016.március A szerző

6

7 3. SZÁMLAOSZTÁLY PÉNZESZKÖZÖK, KÖVETELÉSEK, AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK Pénzeszközök, követelések, aktív időbeli elhatárolások Pénzesz közök 31. Lekötött bankbetétek 311. Éven túli lejáratú lekötött bankbetétek Éven túli lejáratú forint lekötött bankbetétek Éven túli lejáratú deviza lekötött bankbetétek Éven túli lejáratú lekötött devizabetétek állo mánya Éven túli lejáratú lekötött betétek deviza árfolyam-különbözete Éven belüli lejáratú lekötött bankbetétek Éven belüli lejáratú forint lekötött bankbetétek Éven belüli lejáratú deviza lekötött bankbetétek Éven belüli lejáratú lekötött devizabetétek állo mánya Éven belüli lejáratú lekötött betétek deviza árfolyam-különbözete 318. Lekötött bankbetétek értékvesztése és annak visszaírása Éven túli lejáratú lekötött bankbetétek értékvesztése és annak visszaírása Éven túli lejáratú forint lekötött bankbetétek értékvesztése és annak visszaírása Éven túli lejáratú forintbetétek előző évi érték vesz tésének állo mánya Éven túli lejáratú forintbetétek tárgyévi érték vesz tése Éven túli lejáratú forintbetétek érték vesz tésének visszaírása Éven túli lejáratú deviza lekötött bankbetétek értékvesztése és annak visszaírása Éven túli lejáratú devizabetétek előző évi érték vesz tésének állo mánya Éven túli lejáratú devizabetétek tárgyévi érték vesz tése Éven túli lejáratú devizabetétek érték vesz tésének visszaírása Éven belüli lejáratú lekötött bankbetétek értékvesztése és annak visszaírása Éven belüli lejáratú forint lekötött bankbetétek értékvesztése és annak visszaírása Éven belüli lejáratú forintbetétek előző évi érték vesz tésének állo mánya Éven belüli lejáratú forintbetétek tárgyévi érték vesz tése Éven belüli lejáratú forintbetétek érték vesz tésének visszaírása Éven belüli lejáratú deviza lekötött bankbetétek értékvesztése és annak visszaírása Éven belüli lejáratú devizabetétek előző évi érték vesz tésének állo mánya Éven belüli lejáratú devizabetétek tárgyévi érték vesz tése Éven belüli lejáratú devizabetétek érték vesz tésének visszaírása 32. Pénztárak, csekkek, betétkönyvek 321. Forintpénztár Költségvetési forintpénztár-számla Idegen forintpénztár-számla Idegen letéti értékpapírszámla számláknak év végén és nyitáskor nem lehet egyenlege, év elején nyitó rendező tételek között a 311. számláról kell átsorolni az éven belül lejáró betétek összegét, illetve év közben az éven belül lekötött és lejáró betétek forgalma szerepeltethető! számláknak év végén és nyitáskor nem lehet egyenlege, év elején nyitó rendező tételek között a számláról kell átsorolni az éven belül lejáró betétekhez kapcsolódó kimutatott értékvesztés összegét! 7

8 Pénzeszközök, követelések, aktív időbeli elhatárolások 322. Valutapénztár Költségvetési valutapénztár Idegen valutapénztár-számla Költségvetési valuta árfolyam-különbözete 323. Betétkönyvek, csekkek, elektronikus pénzeszközök Betétkönyvek Csekkek Elektronikus pénzeszközök Idegen letéti forintbetétkönyvek Idegen letéti devizabetétkönyvek Fedezeti ügylet idegen forint betétszámla Fedezeti ügylet idegen deviza betétszámla 33. Forintszámlák és devizaszámlák 331. Forintszámlák Kincstáron kívüli forintszámlák Költségvetési elszámolási számla (pénzforgalmi számla, fi zetési számla) Önálló költségvetési elszámolási számla Nem önálló költségvetési elszámolási számla Költségvetési gazdálkodáshoz kapcsolódó pénzellátási (al)számlák Állami hozzájárulások elszámolási számla Közfoglalkoztatás miatti támogatás elszámolási számla Fedezetbiztosítási számla Építettői fedezetbiztosítási számla Egyéb fedezetbiztosítási számla Kártya-fedezeti számla Önkormányzati kártyafedezeti számla VIP kártyafedezeti számla VIP kártya fedezetbiztosítási számla Háziorvosi szolgálat elszámolási számla Fogorvosi szolgálat elszámolási számla Bérlakások értékesítése elszámolási számla Elkülönített célelszámolási számlák Víziközmű számla Önkormányzati környezetvédelmi alap elszámolási számla Támogatási program előlegének célelszámolási számlája Egyéb meghatározott célú pénzesz közök célelszámolási számlája Költségvetési gazdálkodáshoz kapcsolódó adóbeszedési (al)számlák Helyiadó-beszedési alszámlák Építményadó-beszedési számla Telekadó beszedési számla Vállalkozók kommunális adója beszedési számla Magánszemélyek kommunális adója beszedési számla Tartózkodási idő utáni idegenforgalmi adó beszedési számla Építmény utáni idegenforgalmi adó beszedési számla Iparűzési adó beszedési számla 3 A Saldo Szamlakeret-tükre terjedelmi és áttekinthetőség érdekében itt tartalmazza azoknak az önkormányzatoknak és intézményeiknek a pénzforgalmi számláit is, amelyek a Kincstárban vezetik számláikat! A szerző véleménye szerint a könyveikben amennyiben szükségesnek ítélik ebben az esetekben a 3311x. számla és alszámlái tagolás helyett a 3312x. számla és alszámlái tagolás alkalmazzák! 4 Az építőipari kivitelezési tevékenységről szóló 191/2009. (IX. 15.) Korm. rendelet 18. (4) bekezdés d) pont szerinti előirányzat elkülönítése esetében. 5 Csak önkormányzatok alkalmazhatják! 8

9 Pénzeszközök, követelések, aktív időbeli elhatárolások Települési adó beszedési számla Vagyoni típusú települési adó beszedési számla Jövedelem típusú települési adó beszedési számla Egyéb települési adó beszedési számla Gépjárműadó beszedési számla Pótlék beszedési alszámla Bírság beszedési alszámla Adóbírság beszedési számla Környezetvédelmi bírság beszedési számla Természetvédelmi bírság beszedési számla Műemlékvédelmi bírság beszedési számla Építésügyi bírság beszedési számla Egyéb bírság beszedési számla Ebrendészeti hozzájárulás beszedési alszámla Talajterhelési díj beszedési alszámla Termőföld bérbeadásából származó jövedelemadó beszedési alszámla Luxusadó beszedési alszámla Egyéb beszedési számlák Közigazgatási hatósági eljárási illetékbeszedési számla (helyi és fővárosi önkormányzatok) Önkormányzatot megillető egyéb közhatalmi bevételek elszámolási számla Köztartozások egyéb idegen bevétele beszedési számla Távhőszolgáltatásról leválás miatti széndioxid kibocsátási különbözet beszedési számla Magánfőzött párlat utáni jövedéki adó beszedési számla Egyéb különféle beszedési számlák Dolgozók lakásépítésének, lakásvásárlásának munkáltatói támo gatására vezetett fizetési számlák Kincstáron kívüli önkormányzati technikai lebo nyo lítási számlái Közműtársulati lebonyolítási számla Közműfejlesztés lebonyolítási számla Önkormányzatok által értékesítendő lakások építési lebo nyo lítási számla Önkormányzatok által értékesített lakások bevételének elszámolása Társadalombiztosítási pénzesz közök elosztási számla EFER elszámolási számla Egyéb különféle lebo nyo lítási számla Kincstáron kívüli belföldi idegen forintpénzesz közök Fedezetkezelői számlák Letétek, biztosítékok forintszámlái Letéti forintszámla Letéti kártyafedezeti forintszámla Biztosíték forintszámla Óvadéki repóügylet forintszámla Kincstáron kívüli nemzetközi támo gatási programok idegen forintpénzeszközei NATO Biztonsági Beruházási program közösségi forrás forintszámlája EU Kutatási, Technológiafejlesztési és Demonstrációs Tevékenységekre vonatkozó programjának közösségi forrás forintszámlája Közvetlenül pályázott nemzetközi támogatási program közösségi forrás forintszámlája Különféle egyéb nemzetközi 3 9

10 Pénzeszközök, követelések, aktív időbeli elhatárolások Kincstárban vezetett forintszámlák Előirányzat-felhasználási keretszámla Intézményi előirányzat-felhasználási keretszámla Lakásépítés és vásárlás munkáltatói támo gatási számla Fejezeti kezelésű előirányzatok előirányzat-felhasználási keretszámlák Fejezeti kezelésű előirányzat-felhasználási keretszámla (közvetlenül kezelt) Fejezeti kezelésű előirányzat szakigazgatási előirányzat-felhasználási keret-alszámlái Pályázati költségvetési lebo nyo lítási számla Szakmai költségvetési fejezeti alszámla Fejezetek elő irány zat teljesítésének elszámolása a Kincstárral Fejezeti előirányzat-felhasználási keret elosztási számla Maradvány-elszámolási számla Fejezeti befizetési számla Elkülönített állami pénzalapok fizetési számlái Elkülönített állami pénzalap (központi) előirányzat-felhasználási keretszámla (közvetlenül kezelt) Elkülönített állami pénzalap területi előirányzat-felhasználási keret alszámlái Társadalombiztosítás pénzügyi alapjai fizetési számlái Elszámolási számla Célelszámolási számla Központi, területi, hivatali és egészségbiztosítási szakigazgatási szervek ellátási számlái Központi ellátási számla Területi ellátási számla Egészségbiztosítási szakigazgatási szervek ellátási számla Tb fejezeti előirányzat-felhasználási keret elosztási számla Nem az alapból finanszírozott ellátások számla Megelőlegezési és központosított elszámolások számla Megelőlegezési számla Központosított elszámolások számla Nemzetgazdasági számlák Kincstári egységes számla (KESZ) Központi kezelésű előirányzatok számlái Értékpapír számla Értékpapír letéti számla Törzstőke elszámolási számla Elő irány zat-felhasz nálási keretszámlákhoz kapcsolódó pénzellátási számlák Fedezetbiztosítási számla Építettői fedezetbiztosítási számla Egyéb fedezetbiztosítási számla Kincstári kártya-fedezeti számla Intézményi kártyafedezeti számla VIP kártyafedezeti számla VIP kártya fedezetbiztosítási számla 6 Az építőipari kivitelezési tevékenységről szóló 191/2009. (IX. 15.) Korm. rendelet 18. (4) bekezdés d) pont szerinti előirányzat elkülönítése esetében. 10