ADÓZÁSI KÉZIKÖNYVEK SZÁMLÁZÁS A-TÓL Z-IG

Átírás

1 ADÓZÁSI KÉZIKÖNYVEK SZÁMLÁZÁS A-TÓL Z-IG Budapest, 2018

2 Szerző: Bonácz Zsolt ISBN ISSN (Tanácsadói könyvek) ISSN (Adózási kézikönyvek) Kiadja a SALDO Pénzügyi Tanácsadó és Informatikai Zrt. Felelős kiadó: Sibinger Márta a SALDO Zrt. vezérigazgatója A SALDO Kiadó az 1795-ben alapított Magyar Könyvkiadók és Könyvterjesztők Egyesülésének tagja A Saldo Kiadó valamennyi kiadványa szerzői jogvédelem alatt áll. E kiadvány bármely részének sokszorosítása, bármilyen adatrendszerben való tárolása (papír, elektronikus stb.) a kiadó előzetes írásbeli engedélye nélkül tilos!

3 TARTALOMJEGYZÉK I. SZÁMLÁZÁS ÁLTALÁNOS SZABÁLYAI Számla funkciója az Áfa tv. rendszerében Számla fogalma, megjelenési formája, nyelve és pénzneme Számlával szembeni követelmények, megőrzésre vonatkozó szabályok Számla eljuttatása a címzetthez és annak adózási jelentősége Számlázási kötelezettség teljesítése meghatalmazott útján Számla adóigazgatási azonosításra alkalmassága Mentesülés a számlakibocsátási kötelezettség alól Egyes tárgyi adómentes termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás bizonylatolása Fizetés időpontjához és módjához kapcsolódó mentesülés Adómentes [Áfa tv ] légi személyszállítás bizonylatolása Belföldön teljesített távolról nyújtható szolgáltatás [Áfa tv. 45/A. ] bizonylatolása Számlázási kötelezettség alá eső ügyletek Számlázási kötelezettség alá nem eső ügyletek Számla típusai Egyszerűsített adattartalmú számla Gyűjtőszámla Számlával egy tekintet alá eső okirat Számla adattartalma Normál adattartalmú számla kötelező adatai Egyszerűsített adattartalmú számla kötelező adatai Gyűjtőszámla kötelező adatai Számlával egy tekintet alá eső okirat kötelező adatai Előlegszámla adatai Az Áfa tv ában foglalt ügyletekről kiállított számla speciális adattartalma Proforma számla megítélése Hibás, hiányos adattartalmú számla befogadásának kockázatai Számlázási határidő Számlázás legkorábbi időpontja Számlázás legkorábbi időpontja az Áfa tv ának hatálya alá eső ügyleteknél Teljesítés napját megelőző számlázás speciális ügyleteknél Előleg bekérése...70

4 13.5 Haladéktalan számlázás kötelezettsége A számlázás legkésőbbi időpontja Gyűjtőszámlára vonatkozó számlázási határidő Számlával egy tekintet alá eső okirat kibocsátására vonatkozó határidő Határidőn túli számlázás Számla javítása...75 II. SZÁMLÁZÁS EGYES KÉRDÉSEI Pénztárgéphasználati kötelezettség kiváltása teljes körű számlázással Nem független felek által kötött ügyletek számlázása Előleg fogalma és számlázása Előleg fogalma Nem pénzbeni formában nyújtott előleg Előleg teljesítésének időpontja Előleg bizonylatolása Előleg bekérése Külföldi fizetőeszközben teljesített előleg Fordított adózás hatálya alá tartozó ügylethez kapcsolódó előleg Előleg feltüntetése a teljesítést igazoló (vég)számlán Kaució (óvadék) megítélése Ügyvédi letétbe adott pénzösszeg megítélése Előlegben foglalt adó mértékének meghatározása Ellenértéket meghaladó előleg kezelése Meghiúsult szerződésre fizetett előleg beszámítása más ügylet ellenértékébe Bizományi ügyletek és ügynöki tevékenység számlázása Számlázási lánc bizományi értékesítésnél, ügynök számlázása Bizományi ügyletek és ügynöki tevékenység minősítése az Áfa tv. rendszerében Bizományi értékesítésre átadott termék bizonylatolása Bizományi jutalék kezelése Bizományos, ügynök által átterhelt költségek Bizományi jutalék önálló számlázásának kockázatai Megbízó, bizományos, ügynök által teljesített ügylet adómértéke Bizományostól eltulajdonított termék, bizományosnál megsemmisült termékek megítélése...104

5 19. Alanyi adómentes státusú adóalany számlázása Alanyi adómentesség választása bejelentkezéskor Alanyi adómentesség értékhatára a tevékenység megszűnése, szüneteltetése esetén Feltételekhez kötött adómentes értékesítések minősítése Előleg kezelése az alanyi adómentesség értékhatáránál Általános szabályok szerinti adófizetés az alanyi adómentesség időszakában Tárgyi adómentes tevékenységek kezelése az alanyi adómentesség értékhatáránál Alanyi adómentesség értékhatára magánszemély több státusban végzett gazdasági tevékenységénél Áfás számla kibocsátása alanyi adómentes minőségben teljesített, illetve tárgyi adómentes ügyletről Áfás számla kibocsátása teljesítés hiányában alanyi adómentesség időszakában Tárgyi eszköz értékesítése Termékexport utólagos adómentességének számlázása és elszámolása Magánszemélytől beszerzett használt ingóság értékesítésének számlázása Különbözet szerinti adózás Kizárólag adólevonásra nem jogosító tevékenységhez történt használatot követő értékesítés Tételes adólevonási tilalommal érintett használt ingóság (kivéve személygépkocsi) értékesítése Használt személygépkocsi értékesítése Adóalap fogalmi értelmezése és ebből fakadó számlázási szabályok Egy ügyletként adózó összetett tevékenység adóalapja és számlázása Járulékos költségek kezelése és számlázása Csere számlázása Nem azonos szokásos piaci árat képviselő termékek, szolgáltatások cseréje Kártérítési kötelezettség fejében átadott termék, nyújtott szolgáltatás Csere adóalany és nem adóalany személy között Előleg fogalma cserénél Nem bizományos által teljesített közvetített szolgáltatás számlázása Közüzemi szolgáltatás közvetítése nem bérlő részére Munkavállalóra vagy munkavégzésre irányuló egyéb jogviszonyban álló személyre átterhelt mobiltelefon-, és internetszolgáltatás, valamint parkolási szolgáltatás számlázása Termék ingyenes átadása, szolgáltatás ingyenes nyújtása más személy részére Természetben adott engedmény számlázása...156

6 26. Tárgyi eszköz értékesítése Ingatlannak nem minősülő tárgyi eszköz értékesítése Előzetesen felszámított adó nélkül beszerzett személygépkocsi értékesítése Ingatlannak minősülő tárgyi eszköz értékesítése Ingatlannak minősülő tárgyi eszköz értékesítéséhez kapcsolódó előleg Áfa tv ának hatálya alá tartozó ügyletek számlázása Az Áfa tv a hatálya alá tartozó ügyletek köre Az ügyletben érintett felek időszakonkénti elszámolásban állapodtak meg Az ügyletben érintett felek időszakonkénti fi zetésben állapodnak meg Az ügyletben érintett felek az ellenértéket meghatározott időszakra határozzák meg hónapnál hosszabb elszámolási időszak Esedékesség fogalma és jelentősége Teljesítés időpontjának meghatározása 1 évnél nem hosszabb elszámolási időszak esetén Teljesítés időpontja 1 évnél hosszabb elszámolási időszak esetén Előleg értelmezése Áthárított adó forintban történő feltüntetése Bérbeadó által áthárított költségek számlázása A bérleti díj és az áthárított költség együttes számlázása Az áthárított költség önálló számlázása Ellenérték utólagos változásának számlázása Ellenérték utólagos növekedésének számlázása Ellenérték utólagos csökkenésének számlázása...175

7 I. SZÁMLÁZÁS ÁLTALÁNOS SZABÁLYAI 1. Számla funkciója az Áfa tv. rendszerében A számlaadási kötelezettségre vonatkozó alapvető szabályt az Áfa tv (1) bekezdése fogalmazza meg. Ebből kiindulva tisztázhatjuk a számla funkcióját az Áfa tv. rendszerében. Az Áfa tv (1) bekezdés alapján az adóalany köteles ha e törvény másként nem rendelkezik a 2. a) pontja szerinti termékértékesítéséről, szolgáltatásnyújtásáról a termék beszerzője, szolgáltatás igénybe vevője részére, ha az az adóalanytól eltérő más személy vagy szervezet, számla kibocsátásáról gondoskodni. A szóban forgó jogszabályi rendelkezés alapján a számlával szemben általában az alábbi követelmények fogalmazhatók meg: a számla kibocsátója az a személy legyen, aki (amely) a termékértékesítést, illetve szolgáltatásnyújtást teljesítette; a számla teljesített termékértékesítést, vagy szolgáltatásnyújtást, illetve előleg teljesítését foglaljon magában; a számla címzettje (vevőként megjelölt) az a személy legyen, aki (amely) részére a kibocsátó a terméket értékesítette, illetve a szolgáltatást nyújtotta. Számlázási kötelezettség fennállása esetén a számlának a következőket kell tükröznie: ki volt az ügylet teljesítője; ki volt a vevő (megrendelő); a felek között milyen ügylet valósult meg; az ügylet ellenértékét mekkora összeg képezte. Amennyiben ezt az egyszerű szabályt szem előtt tartjuk, akkor elkerülhetjük, hogy a számlázás során alapvető hibákat kövessünk el. A teljesítés kifejezést az Áfa tv. rendelkezései alapján, a számla kibocsátására kötelezett személy szemszögéből kell értelmezni. A teljesítés időpontjára vonatkozó általános szabályt az Áfa tv. 55. (1) bekezdése tartalmazza, amely szerint a teljesítés időpontja az adóztatandó ügylet tényállásszerű megvalósulásának időpontja. A teljesítés időpontjával kapcsolatos speciális szabályt az Áfa tv a foglalja magában. Akkor beszélhetünk teljesített termékértékesítésről, illetve szolgáltatásnyújtásról, ha az Áfa tv. 55. (1) bekezdés szerinti időpont, speciális esetben az Áfa tv ában foglalt időpont beállt. 7

8 I. SZÁMLÁZÁS ÁLTALÁNOS SZABÁLYAI 8 Példa A Kft. árukészletet adott át B Kft-nek bizományosi értékesítés céljából. Az Áfa tv. 10. b) pontja alapján a megbízó és a bizományos között akkor jön létre termékértékesítésnek értelmezhető ügylet, ha a bizományos a vele jogviszonyban álló személy részére a megbízótól átvett árukészletet értékesítette és ezzel kapcsolatban az Áfa tv. szerinti teljesítés megvalósult. A megbízó nem teljesített termékértékesítést a bizományos részére az árukészlet átadásával. Ha a felek az Áfa tv a szerinti időszakonkénti elszámolásban vagy fizetésben állapodtak meg, akkor a teljesítés időpontját sajátos szabályok alapján kell megállapítani. A teljesítés időpontja elszakad a tényleges teljesítés időpontjától, ezáltal az Áfa tv. szerinti teljesítési időpontot kizárólag adójogi értelemben kezelhetjük a teljesítés napjaként. Az előleg adójogi fogalmára és annak teljesítésének időpontjára irányadó szabályt az Áfa tv a foglalja magában. Amennyiben az Áfa tv ában foglalt tényállás nem valósult meg (pénzbeni formában fizetendő előleget a teljesítésre kötelezett felé nem vette át, bankszámláján nem került jóváírásra, nem pénzben nyújtott vagyoni előnyt nem realizálta), akkor nincs szó teljesített előlegről. A számlának (függetlenül annak típusától) nem az ellenérték megfizetését, hanem az ügylet (előleg) teljesítésének tényét kell dokumentálnia. Az Áfa tv-ben meghatározott esetekben egyszerűsített adattartalmú számla is kibocsátható. Egyik ilyen eset, amikor a teljesítés időpontjában a vevő az ellenértéket készpénzben, vagy készpénz-helyettesítő fizetési eszközzel, illetve pénzhelyettesítő eszközzel maradéktalanul megtérítette. Ebben az esetben is az egyszerűsített adattartalmú számlának a teljesítés tényét kell dokumentálni, s nem a pénzmozgást. Az egyszerűsített adattartalmú számla ugyan kifejezi a pénzmozgás időpontját is, de ennek csak az az oka, hogy arra az adójogi teljesítés időpontjában került sor. Az ellenérték maradéktalan megfizetése készpénzben, vagy készpénz-helyettesítő fizetési eszközzel, illetve pénzhelyettesítő eszközzel automatikusan nem jogosítja fel a termék értékesítőjét, a szolgáltatás nyújtóját arra, hogy egyszerűsített adattartalmú számlát (vagy normál számlát) állítson ki, ha az adójogi teljesítés ekkor még nem következett be. Az Áfa tv (1) bekezdése nem értelmezhető oly módon, hogy számlát termékértékesítésnek, vagy szolgáltatásnyújtásnak nem minősülő ügyletről nem lehet kiállítani. Vegyük példaként a kártérítés esetét. Az Áfa tv pontja határozza meg a ellenérték fogalmát, amely szerint ennek minősül bármilyen vagyoni előny, ideértve a meglévő követelés mérséklésére elismert vagyoni értéket is, de ide nem értve a kártérítést. A kártérítés nem ellenérték, a kártérítésre jogosult fél a kártérítés fejében nem teljesít termékértékesítést, szolgáltatásnyújtást a kártérítés fizetésére kötelezett fél részére. Ennek következtében a kártérítésre jogosult nem kötelezett számlát kiállítani a kártérítés megfizetésére kötelezett fél részére. A kártérítésre kötelezett részére a fizetendő kártérítés összegéről