VI. Az általános forgalmi adóról szóló évi CXXVII. törvény módosítása (a évi CC. törvény alapján)

Átírás

1 VI. Az általános forgalmi adóról szóló évi CXXVII. törvény módosítása (a évi CC. törvény alapján) Az Áfa-tv. módosítása részben a jogalkalmazást segítő, adminisztrációt egyszerűsítő módosításokat és pontosításokat tartalmaz az adóalap csökkentéséhez és a fizetendő, illetve a levonható adó utólagos korrekciójának elszámolásához, a nyugtaadási kötelezettséghez kapcsolódóan, valamint megteremti a vagyoni értékű jogok tárgyi eszközökkel azonos kezelésének a lehetőségét. A törvénymódosítás további jogharmonizációs célú módosításokat is tartalmaz, többek között él a vonatkozó uniós irányelv biztosította lehetőséggel és kiterjeszti az egyes mezőgazdasági termékek fordított adózására vonatkozó szabályok időbeli hatályát. 1. Időszakonkénti elszámolás [Áfa-tv ának (1) és új (1a) bekezdése] Az időszakonkénti elszámolás teljesítési időpontjára vonatkozó előírás alaposan megváltozott. Az ellenérték megtérítésének esedékességéhez kötött teljesítés lehetősége alaposan megváltozott, leszűkült. A július 1-jével hatályba lépő új rendelkezés szerint, ha a felek az általuk kötött szerződés alapján a teljesített termékértékesítésről, a nyújtott szolgáltatásról időszakonként számolnak el, vagy ha a termékértékesítés, a szolgáltatásnyújtás ellenértékét meghatározott időszakra állapítják meg, a teljesítés időpontja az érintett időszak utolsó napja. Az előbbiektől eltérően, ha a felek a Ptk. szerinti közszolgáltatási szerződés alapján teljesített termékértékesítésről, nyújtott szolgáltatásról, telekommunikációs szolgáltatásról határozott időre történő elszámolásban állapodnak meg, vagy a termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás ellenértékét meghatározott időszakra állapítják meg, a teljesítés időpontja az ellenérték megtérítésének az esedékessége. A teljesítés időpontja az ellenérték megtérítésének esedékessége azon termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás vonatkozásában is, amelyet a telekommunikációs szolgáltatás nyújtója a telekommunikációs szolgáltatás nyújtására szolgáló hálózat felhasználásával teljesít a kommunikációs szolgáltatás igénybevevője részére, feltéve, hogy e termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás felek közötti elszámolására a telekommunikációs szolgáltatás elszámolási időszakának részeként kerül sor. Az átmeneti rendelkezés szerint az új rendelkezést (amelynél a teljesítés időpontja az érintett időszak utolsó napja) olyan június 30-át követően kezdődő elszámolási időszak esetén kell először alkalmazni, amelynél a fizetés esedékessége június 30-át követő időpont, a kettős adóztatás és a nem adóztatás elkerülése érdekében. Az Áfa-tv ának (3) bekezdésében július 1-jétől a hivatkozás az (1) és (1a) bekezdésre vonatkozik. 2. Az adóalap utólagos csökkentése [Áfa-tv. 77. és 78. -a] A törvénymódosítás újraszabályozza az adóalap utólagos csökkentésének eseteit annak érdekében, hogy a vonatkozó előírás magában foglaljon minden olyan esetet, amikor indokolt VI. Áfa-tv. doc

2 2 az adóalap utólagos csökkentése. A módosítás a hatályos előírásokhoz hasonlóan az adóalap csökkentésének feltételéül szabja a megfelelő ellenőrzést lehetővé tevő adminisztrációt. A január 1-jével hatályba lépő törvénymódosítás alaposan átírta az Áfa-tv. 77. és 78. -át. Ami a korábbi előírásokból módosult vagy új előírásnak tekinthető, a következőkben részletesen ismertetjük: Termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás, Közösségen belüli termékbeszerzés esetén az adó alapja utólag csökken a szerződés módosulása, megszűnése ide értve a szerződés érvénytelenségének és létrejöttének eseteit is miatt egészben vagy részben visszatérített, visszatérítendő előleg vagy ellenérték összegével. Az adó alapja csökken a kiegészülő előírás szerint abban az esetben is, ha az 58. szerinti termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás esetében visszatérítik azt az összeget, amellyel az elszámolási időszak egészére megfizetett vagy megfizetendő összeg meghaladja az erre az elszámolási időszakra vonatkozó ellenértéket, a szerződés módosulása vagy megszűnése nélkül árengedményt adnak. Ha a termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás teljesítését követően az adóalany az üzletpolitikájában rögzített feltételek szerint vásárlásösztönzési célból pénzt térít vissza olyan adóalany vagy nem adóalany részére, aki (amely) azt a terméket, szolgáltatást, amelynek beszerzése, igénybevétele pénzvisszatérítésre jogosít, nem közvetlenül tőle szerezte be, vette igénybe, a pénzt visszatérítő adóalany utólag csökkentheti azon termékértékesítése, szolgáltatásnyújtása adóalapját, amelyre vonatkozóan a pénzt visszatéríti, feltéve, hogy az a termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás, amelyet közvetlenül a pénzvisszatérítésre jogosult részére teljesítettek, belföldön teljesített adóköteles ügylet, és a visszatérítendő összeg kisebb, mint a pénzvisszatérítésre jogosító ügylet mennyiségi adatának és az adott vásárlásösztönzési program keretében, bármely adóalap csökkentésre jogosító ügylet vonatkozásában az értékesített termék, a nyújtott szolgáltatás legalacsonyabb, adóval növelt egységárának szorzataként adódó összeg, a visszatérített összeget úgy kell tekinteni, mint amely az adó összegét is tartalmazza. Az utóbbihoz kapcsolódik a 78. -t kiegészítő (3)-(4) bekezdés, mely szerint az előbbiek alkalmazásának feltétele, hogy a pénzt visszatérítő adóalany rendelkezzen: a pénzvisszatérítésére jogosult nevére szóló, a pénzvisszatérítésére jogosító ügylet teljesítését tanúsító számla másolati példányával, amely egyértelműen igazolja, hogy az adott ügylet belföldön teljesített adóköteles ügylet, a pénz átutalásáról vagy a készpénz kifizetéséről szóló bizonylattal, amely egyértelműen igazolja, hogy a pénz visszatérítő adóalany a pénzvisszatérítés jogosultja részére az üzletpolitikájában rögzített összeget megtérítette. A kifizetésről szóló bizonylatnak tartalmaznia kell: a pénzvisszatérítésre jogosult nevét, lakcímét, adószámát, a pénzvisszatérítésre jogosult nyilatkozata alapján az adólevonás jogára vonatkozó tájékoztatást az adott ügylethez kapcsolódóan. 3. Adó alóli mentesség [Áfa-tv ának új (5) bekezdése] A 2013-ban hatályos szabályozás értelmében termékexport esetében az adómentesség feltétele többek között az, hogy az értékesített terméket a teljesítéstől számított 91 napon belül az Európai Unión kívülre kiléptessék. A gyakorlatban előfordult, hogy nem sikerült a megadott határidőn belül kiléptetni a terméket, így az értékesítés nem lehetett adómentes. A január 1-jétől hatályos előírás szerint, amennyiben a termékértékesítés kizárólag a kiléptetésre előírt határidő túllépése miatt nem lehet adómentes, de az értékesítéstől számított

3 3 360 napon belül a terméket mégis kiléptetik az Európai Unión kívülre, az értékesítés adómentességet élvezhet, azáltal, hogy az adóalany csökkentheti a fizetendő adóját a korábban ezen értékesítés után megfizetett/bevallott adó összegével. A fizetendő adó csökkentésének feltétele az ügylet teljesítését tanúsító számla megfelelő módosítása. 4. Tárgyi eszközre vonatkozó különös szabályok [Áfa-tv ának új (4)-(5) bekezdése] Az adóalanyok a vállalkozáson belül használt tárgyi eszközökhöz kapcsolódó előzetesen felszámított adót a figyelési időszakon belül korrigálni kötelesek, amennyiben ezen eszközök felhasználási aránya változik. A január 1-jével hatályba lépő előírás tartalmazza azon korrekciós szabályokat, amelyeket akkor kell alkalmazni, ha tárgyi eszköz apport vagy jogutódlás keretében egy másik adóalanyhoz kerül át. Az új előírás szerint, ha a tárgyi eszközt apport, jogutódlás vagy üzletág-átruházás során az apportot fogadó, a jogutód, az üzletágat megszerző adóalany a naptári éven belül szerzi meg oly módon, hogy a terméket változatlanul tárgyi eszközönként használja, úgy kell tekinteni, hogy a tárgyi eszközt a szerzés évében mind az apportáló, a jogelőd vagy az üzletágat átruházó adóalany, mind az apportot fogadó, a jogutód vagy az üzletágat megszerző adóalany a naptári év teljes időtartamában használta, azzal, hogy a számítást időarányosan kell elvégezni. Mivel a vagyoni értékű jogok is több éven keresztül szolgálhatják az adóalany gazdasági tevékenységét, az új előírás szerint a vagyoni értékű jogokat is a tárgyi eszközökkel azonos módon kell kezelni. És így ingatlanhoz kapcsolódó vagyoni értékű jog esetében az ingatlan tárgyi eszközre vonatkozó szabályokat kell megfelelően alkalmazni, a 240 hónapot a vagyoni értékű jog szerzésének hónapjától kezdődően kell alkalmazni, az előbbiek közé nem tartozó vagyoni értékű jog esetében az ingó-tárgyi eszközre vonatkozó szabályokat kell megfelelően alkalmazni, a 60 hónapot a vagyoni értékű jog szerzésének hónapjától kezdődően kell alkalmazni. Az átmeneti rendelkezés szerint ezen rendelkezést abban az esetben kell először alkalmazni, amikor a vagyoni értékű jogot az adóalany január 1. napján vagy azt követően szerezte. Dönthet azonban az adóalany úgy is, hogy ezen rendelkezést a január 1. napját megelőzően szerzett vagyoni értékű jogra is alkalmazza. Az adóalany ezt a döntését köteles adónyilvántartásában megfelelően rögzíteni. Ilyen esetben az önellenőrzés pótlékmentesen elvégezhető. 5. Az adó megállapítása [Áfa.-tv. új 153/A., 153/B., 153/C. és 153/D. -a] A törvény január 1-jétől hatályos, az önadózásra vonatkozó előírásai valójában az Áfa-tv a helyébe lépnek, azokat hatályon kívül helyezték. A törvénymódosítás egy helyen szabályozza, némileg egyszerűsíti a fizetendő és levonható adó utólagos korrekciójának elszámolására vonatkozó előírásokat. A levonási jog gyakorlásának módjával foglalkozik az Áfa-tv. új 153/A. -a, amely azonban lényegében megegyezik a hatályon kívül helyezett sal. Az adóalap és a fizetendő adó utólagos csökkentésének elszámolását részletezi az Áfatv. új 153/B. -a, lényegében a 78. (4) bekezdésében foglaltaknak megfelelően, az új módosult előírásokkal kiegészítve.

4 4 Abban az esetben, ha az adóalany által korábban megállapított és bevallott adóalap vagy az adóalany által korábban fizetendő adóként megállapított és bevallott adó csökken, az adóalany a különbözetet ha az a fizetendő adót érinti, az adómegállapítási időszakban megállapított fizetendő adót csökkentő tételként legkorábban, abban az adómegállapítási időszakban lehet figyelembe venni, amelyben = az eredeti számlát érvénytelenítő számla vagy az azt módosító számla a jogosult személyes rendelkezésére áll, = a jogosultnak az ellenértéket, az előleget vagy a betétdíjat visszatérítik, = a jogosultnak a pénzt visszatérítik (itt a 2. pont szerint), = a termék Közösség területéről történő kiléptetésének hatóság általi igazolása az adóalany, az eredeti számlát módosító számla a jogosult személyes rendelkezésére áll (itt a 3. pont szerint). A levonható adó utólagos módosulásának elszámolásával a 153/C. és 153/D. foglalkozik, lényegében átdolgozott formában a hatályon kívül helyezett sal egyezően, kevés kiegészítéssel, pontosítással. Ezért csak ezekre térünk ki: Ha az eredetileg levonható előzetesen felszámított adó összege csökken, a különbözetet abban az adómegállapítási időszakban kell a fizetendő adó összegét növelő tételként figyelembe venni, amelyben a különbözet alapjául szolgáló, az eredeti okiratot módosító vagy azt érvénytelenítő okirat az adóalany személyes rendelkezésére áll, = de nem később, mint a módosító vagy érvénytelenítő okirat kibocsátásának hónapját követő hónap 15. napja, feltéve, hogy = az eredetileg levonható előzetesen felszámított adó összege közvetlenül olyan okiraton alapul, amelyet más fél (hatóság) (nem az adóalany) bocsátott ki, részére a pénzt visszatérítik, változás következik be az előbbiek közé nem tartozó esetekben. Az eredetileg levonható előzetesen felszámított adó összegét meghatározó tényezők utólagos változásának minősül a pénz visszatérítése az adóalany részére a 77. (4) bekezdése szerint, feltéve, hogy ezen adóalany részben vagy egészben adólevonásra jogosult, azon termék beszerzése, szolgáltatás igénybevétele kapcsán, amelyre tekintettel a pénzvisszatérítést kapja. A 153/D. megegyezik a hatályon kívül helyezett sal. 6. A nyugta adattartalma, megjelenési formája [Áfa-tv. 173., a, új 173/A. ] A nyugta kötelező adattartalmára vonatkozó előírás kiegészült azzal, hogy abban az esetben, ha a nyugta egyúttal az abban megjelölt szolgáltatás igénybevételére is jogosít (pl. színházjegy, menetjegy), akkor a nyugta kibocsátásának kelte helyett elegendő azon feltüntetni azt az időpontot vagy időszakot, amikor a nyugtában megjelölt szolgáltatás igénybe vehető. Az előírás január 1-jétől hatályos július 1-jétől új előírás az, hogy a nyugta kibocsátásának időpontjától a nyugta megőrzésére vonatkozó időszak végéig biztosítani kell a nyugta eredetének hitelességét, adattartama sértetlenségét és olvashatóságát. Ugyancsak július 1-jével módosul a nyugta megjelenési formájára vonatkozó előírás: a számla és a nyugta lehet elektronikus vagy papíralapú. 7. Az Áfa-tv. 3. számú mellékletének I. része pontokkal kiegészült. A kiegészítés szerint az adó mértéke az adóalap 5 százaléka:

5 5 a fajtiszta tenyészsertés a háziasított sertés, 50 kg-nál kisebb súlyú (a fajtiszta tenyészsertés kivételével) az élő, háziasított koca, legalább egyszer ellett, legalább 160 kg súlyú (a fajtiszta tenyészsertés kivételével) az élő, háziasított sertés, legalább 50 kg súlyú (a fajtiszta tenyészsertés, a legalább egyszer ellett, legalább 160 kg súlyú koca kivételével) a házi sertés egészben vagy félben, frissen vagy hűtve a házi sertés egészben vagy félben, fagyasztva A fentieket azokban az esetekben kell először alkalmazni, amelyekben a fizetendő adó megállapításának az időpontja január 1-jére vagy azt követő napra esik. 8. Egyéb pontosítások Gazdasági tevékenység [Áfa-tv. 6. -a (4) bekezdésének b) pontja] Hatályba lépett: november 30-án. A módosítás alapján gazdasági tevékenység és adóalanyiságot eredményez a beépített ingatlan értékesítése az első rendeltetésszerű használatbavétele megtörténte után akkor is, ha a használatbavétel tudomásulvételi eljárás esetén a használatbavétel hallgatással történő tudomásul vétele és az értékesítés között még nem telt el a 2 év. Adólevonási jog korlátozása [Áfa-tv a (1) bekezdésének d) pontja] A személygépkocsik közül kiemelésre került a halottszállítói gépkocsi, amelyet terhelő előzetesen felszámított áfa január 1-jétől történő beszerzések esetében levonható. Értelmező rendelkezés kiegészült [Áfa-tv ának új 7/A. pontja] Halottszállító személygépkocsi az olyan személygépkocsi, amelyet a közúti járművek műszaki megvizsgálásáról szóló rendelet szerint halottszállító kocsiként tüntetnek fel a járműnyilvántartásban. Fordított adózás [Áfa-tv a (1) bekezdésének b) pontja] A pontosítás eredményeként az olyan ingatlanhoz kapcsolódó építési-szerelési, bontási munka is, amelyeknél elegendő az építési hatósági tudomásulvételi eljárás is. Számos helyen a jogszabályi előírások változása miatt módosult a hivatkozás.