A szolgáltatásnyújtás teljesítési helyének aktuális évi adójogszabályai

Átírás

1 A szolgáltatásnyújtás teljesítési helyének aktuális évi adójogszabályai Előadó: RABB Andrea, okl.nki.áfa, adóellenőrzési adószakértő, Moklasz nemzetközi alelnök 1

2 Folyamatos változások a szolgáltatásnyújtás teljesítési helyének szabályaiban az EUban!= LLL 2

3 Harmonizált HÉA H A (2006/112/EK) Irányelv révén az ÁFA meghatároz rozása érdekében - Szabályozza a termék mozgását: * EU-n belül (mentes, közösségen belüli értékesítés) * EU-n kívüli területek (export) között * az importhoz, EU-n kívüli behozatal tekintetében, Továbbá szabályozza a szolgáltatások teljesítési helyét. A konkrét ügylet minősítése kapcsán azonban meg kell határozni, hogy KI végzi a tevékenységet, MIT végez, HOL végzi és ezután KINEK kell az ÁFA-t megfizetnie. 3

4 A szolgáltat ltatás s nyújt jtások jelentős s részr szénél: - A fizikai teljesítési hely a szabályozás szerinti vélelmezett teljesítési hely - az adót a vélelmezett teljesítési hely szerinti ország szabályai, mértékei szerint kell megfizetni Vélelmezett teljesítési hely Fizikai teljesítési hely Közös halmaz - A teljesítési hely szabályozás tehát nem azt dönti el, hogy KI, hanem, hogy HOL fizetik meg az Áfát. 4

5 Jogi HáttH ttér /8/EK irányelv (2006/C195/13) szolg teljesítési si helyéről, szolgáltatásnyújtás HÉA-irányelvet módosítja, Időbeli eltérésekkel szabályoz (2009., (jelentősebb változás), (művészeti, oktatási tevékenys kenység), 2013 (közlekedési eszközök bérbeadása), 2015 (távközlési, elektronikus szolgáltatások) /2011/EU Végrehajtási Rendelet - HÉA-ir végrehajtásáról Hatályos: től!!!!, Közvetlenül hatályos a tagállamokban (Mo.-on is!) HÉA-irányelv értelmezése, pontosítása. (segítheti NAV ellenőrzéseket) irányelv 5

6 Jogi HáttH ttér CXXVII. (új ÁFA tv.) ig: FŐSZABÁLY: a szolgáltatásnyújtások teljesítési helye az, ahol a szolgáltatás nyújtója gazdasági céllal letelepedett! től!!! FŐSZABÁLY: a szolgáltatásnyújtások teljesítési helye az, ahol a Adóalanyok esetében: szolgáltatás igénybevevője gazdasági céllal letelepedett! Nem adóalanyok esetében: ahol a szolgáltatás nyújtója gazdasági céllal letelepedett. Gazdasági célú letelepedés vs. Adóregisztráció!!! ( után is a legközvetlenebbül érintett telephely lényeges szempont a teljesítési hely meghatározásakor!) EU-s, 3.o.-beli adóalanyok azonos elbírálása Szolgáltatásimport (meghat. esetekben) a megrendelő adóalany az adófizetésre kötelezett 6

7 A szolgáltat ltatások teljesítésének helye meghatároz rozásánál alapvető logika, hogy: - Vannak fő és speciális (különös) szabályok - A speciális szabályok prioritást élveznek a fő szabályokkal szemben. Tehát, ha speciális szabályok alkalmazási feltételei fennállnak, akkor a speciális szabályok alkalmazandók (ha több speciális is vonatkozhat rá, akkor a konkrétabbat, pl.: művészeti szolgáltatás (szinkronizálás) szerzői jogátengedés - A szolgáltatások teljesítési helye megállapításának logikai láncolata azt jelenti = az adott szolgáltatást meg kell próbálni beazonosítani minden egyes speciális szolgáltatással = beazonosítás esetén a speciális szolgáltatás teljesítési hely az irányadó = beazonosíthatóság hiányában a főszabály szerinti teljesítési hely az irányadó 7

8 Szolgáltatások teljesítési helye Szolgáltatások teljesítési helye PRIORITÁSA VAN Főszabály, 37. Adóalany igénybevevő esetén annak gazdasági célú letelepedése Nem adóalany igénybevevőnél a nyújtó székhelye Speciális szabályok ( ) 8

9 Szolgáltatások teljesítési helye Speciális szabályok ( ) Nem adóalany igénybevevőnek nyújtott közvetítői szolgáltatás esetén a közvetített ügylet helye Ingatlanhoz kapcsolódó szolgáltatások esetén az ingatlan fekvési helye Személyszállítás esetén a megtett útvonal Nem adóalany részére termék fuvarozás esetén Nem közösségi: megtett útvonal Közösségen belül: indulási hely Kulturális szolgáltatások esetén nem adóalany részére a nyújtás tényleges helye + Belépési jog Nem adóalany részére végzett - termékkel kapcsolatos szakértés - terméken végzett munka nyújtás tényleges helye Tanácsadási szolgáltatások esetén 3.o. nem adóalany igénybevevőnek a székhelye Közlekedési eszközök rövid távú bérbeadása esetén a tényleges birtokbaadás helye (független igénybevevő státuszától) 9

10 Példák a 2010.évi szabályokra: 1. Bérmunka szolgáltatás nyújtása 3.o.-beli adóalanynak: HU (szolgáltatásnyújtó adóalany)-szerbia (Megrendelő=3.o.-beli adóalany) 2009: magyar áfa, ha 90 napon túli, 2010: Területi hatályon kívüli (Áfa tv. 37., 101., Ki adja az alapanyagot?) 2. Gépjármű bérbeadás (3 hónapnál több): DE (szolgáltatásnyújtó adóalany) - HU (Megrendelő = adóalany) 2009: német áfa, 2010: magyar áfa (valódi büdzsb dzsé bevétel tel!) 3. Műszer bérbeadása: FR (szolgáltatásnyújtó adóalany) - HU (Megrendelő = Alapítvány) 2009: francia áfa, 2010: magyar áfa Szolgáltatásnyújtásnál, igénybevételnél nincs összegbeli korlát az Adószám kiváltásához!! 10

11 2011.évi változv ltozások, példp ldák: Kulturális, művészeti, tudományos, oktatási, szórakoztatási és a sportszolgáltatásoknál, valamint az ezekhez hasonló szolgáltatásoknál (kiállítások, vásárok, bemutatók) és ezekhez járulékosan kapcsolódó szolgáltatásoknál, a kiállítások, vásárok szervezésénél HA ADÓALANY a megrendelő, akkor a telj. helyre a 37. (azaz a főszabály, a gazdasági célú letelepedettsége) von. Ha nem adóalany akkor ahol a szolgáltatást ténylegesen nyújtják. Fenti eseményekre BELÉPŐJEGYEK (tartalom a lényegl nyeg!, V. Rendelet cikk) értékesítése (ehhez járulékosan kapcsolódó szolg.) ADÓALANY, NEM ADÓALANY felé, teljesítési hely: ESEMÉNY HELYSZÍNE, azaz ahol ténylegesen nyújtják Példák: Francia cég szervez Mo-on tudományos előadást aminek részvételi díja van, Magyar színtársulat Olaszországban, Osztrák kiállító magyar kiállításon (mint kiállító, mint résztvevő) 11

12 282/2011/EU V. Rendelet legfontosabb elemei Fogalmak: gazdasági tevékenység székhelye, állandó telephely, adószám helyes használata, kereskedelmi partner ellenőrzése A rendelet értelmében a teljesítéssel (Állandó telephely 11.cikk:) bármely olyan telephely, amely a személyi és tárgyi feltételek tekintetében kellően állandó jelleggel és megfelelő szervezettel rendelkezik a szükségleteinek a kielégítésére igénybe vett szolgáltatások fogadásához és használatához. érintett lehet. A fentiekből egyenesen következik, hogy nem minősül érintettnek az a telephely, amely csak adminisztrálja a teljesítést (könyvelés, számlázás, behajtás stb.) Azonban ha egy teljesítéssel nem érintett telephely adószámát tévedésből feltüntették a számlán, akkor azt is érintettnek kell tekinteni, ellenbizonyításig! 12

13 282/2011/EU V. Rendelet legfontosabb elemei 10.cikk = Székhely fogalma (ahol az alapvető döntéseket meghozzák). Nehézkes lehet a külföldi megrendelő esetében (nemzetközi céginfó) 11.cikk = Állandó telephely (személyi + tárgyi feltételek állandó jelleg) Nem mindig jár a kettő együtt 12.cikk = Lakóhely, 13. cikk = szokásos tartózkodási hely (3 o., vagy EUs az igénybevevő?) 16. cikk = KözössK sségen belüli li beszerzés!! s!! 18. cikk = A szolgáltatást igénybevevő adóalanyiságának (3. o.-beli, vagy EU-s) IGAZOLÁSA 21. cikk = Több telephely, releváns telephely meghatározása 13

14 282/2011/EU V. Rendelet legfontosabb elemei Gépek összeszerelése (szolgáltatásnyújtás) Focimeccsek televíziós közvetítése (nem sportszolgáltatás) Temetkezési szolgáltatás (nem ingatlanhoz kapcsolódó) Közvetítői (ügynöki) szolgáltatások (érdekes újdonságok) Rendezvényes szolgáltatások Közlekedési eszközök bérbeadása 14

15 Az adó állandó, de az adó fizetését szabályozó jogszabályok köre állandóan változó. Köszönöm m a megtisztelő figyelmet! 15