A termék kiszállításának igazolása határon átnyúló ügyleteknél

Átírás

1 A termék kiszállításának igazolása határon átnyúló ügyleteknél Előadó: Dr. Ditrói-Tóth Zsuzsa Budapest, szeptember 26.

2

3

4 Ügyszám Név Tárgy C-74/08 Parat állami támogatás C-368/09 Pannon Gép téves adatot tartalmazó számla C-392/09 Uszoda Építő az államot nem érte kár C-274/10 Bizottság Áfa visszaigénylés C-80/11, C-142/11 Mahagében-Dávid a számla kibocsátó ellenőrzése C-324/11 Tóth a számla kibocsátó ellenőrzése C-273/11 Mecsek Gabona elszállítás bizonyítéka C-444/12 Hardimpex áru eredetének vizsgálata

5 Kúria álláspontja belföldi ügyletekre elfogadja Eub ítéleteit EBH2013 K.5 közösségi ügyletekre adóalany minden tőle telhető ésszerű intézkedést tegyen meg

6

7 HUadóalany1 szállítás ROadóalany2 Közösségen belüli termékértékesítés Közösségen belüli termékbeszerzés

8

9 Közösségen belüli adómentes termékértékesítés levonási joggal igazolni kell, hogy a vevő másik tagállamban nyilvántartásba vett adóalany, vagy adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személy, belföldről másik tagállamba feladták, fuvarozták

10 Közösségi adószámok megerősítése írásbeli igazolásokat a NAV a kérelem előterjesztésétől számított 8 munkanapon belül küldi meg a kijelölt ügyfélszolgálati irodán, kirendeltségen személyesen megjelent ügyfelek által kért igazolások a helyszínen kiadásra kerülnek

11 Ki szállít? a vevő saját fuvareszközével vevő által megbízott független fuvarozó, szállítmányozó az eladó saját fuvareszközével eladó által megbízott független fuvarozó, szállítmányozó

12 Másik tagállambeli adóalany vevő a magyar boltban 1. a magyar eladó felvállalja az adókockázatot az eladó áfa mentesen számláz, a vevő postán megküldi a fuvarozás okmányait, 2. az eladó nem vállalja fel az adókockázatot az eladó belföldi, áfa köteles értékesítést számláz, a vevő 2008/9/EK irányelv ÁFA tv XVIII: fejezet alapján visszaigényel az NAV-tól

13 Másik tagállambeli adóalany vevő a magyar boltban 3. az eladó nem vállalja fel az adókockázatot, az eladó az áfa összegének megfelelő letétet vagy óvadékot kér a vevőtől, az eladó közösségen belüli termékértékesítést számláz áfa mentesen, a letét vagy óvadék a vevőnek visszajár, ha a vevő az elszállítás tényéről a másik tagállamból igazolást küld

14

15 C-184/05. sz. ügy Tanácsnoki indítvány Ha az értékesítő az átvevőre hagyja az áru országból való elszállítását, akkor tudatosan vállalja azt a kockázatot kockázatokkal szembeni védelem: biztosítékot követel és ezt lépésről lépésre, a szállítási dokumentumok ellenében szabadítja fel. a vevő bevallásának adóhatósági beszerzése nem követelhető

16 Adómentesség C 409/04 (Teleos ügy) ha a bizonylatok utólag hamisnak bizonyulnak, de az eladó jóhiszemű volt (adókijátszásban való részvételét nem állapították meg) és gondosan járt el (minden lehetséges ésszerű intézkedést meghozott annak érdekében, hogy az általa lebonyolított Közösségen belüli termékértékesítés ne vezessen adókijátszáshoz) az eladónál adóhiány nem állapítható meg

17 Mecsek Gabona (C-273/11) Akkor lehet elmarasztalni a számlakibocsátót, ha: objektív körülmények alapján bizonyítást nyer, hogy nem tett eleget bizonyítási kötelezettségének, illetve hogy tudta vagy tudnia kellett volna, hogy az általa teljesített ügylettel a vevő által elkövetett adócsaláshoz járul hozzá, és nem tett meg minden tőle telhető ésszerű intézkedést annak érdekében, hogy elkerülje az e csalásban való részvételt.

18 Mecsek Gabona (C-273/11) adómentessége nem tagadható meg az eladótól pusztán azzal az indokkal, hogy egy másik tagállam adóhatósága jóllehet a termékértékesítést követően, de az ezen értékesítést megelőző időpontra visszamenőleges hatállyal törölte a vevő héa-azonosítószámát.

19 Mecsek Gabona- Magyarország mulasztása Adóalanyt terhelő bizonyítási kötelezettség tartalmát nemzeti jogban kifejezetten meg kell határozni Jogbiztonság elve megköveteli, hogy adóalanyok ismerjék adókötelezettségeiket ügylet megkötése előtt Magyar törvényhozás nem tett eleget ezen kötelezettségnek Adóhatóság szerint nem szabályozható a kérdés

20

21 1. APEH állásfoglalás A termék más tagállamba történő kiszállítása igazolásának módja Különös méltánylást érdemlő esetekben a vevő a termék más tagállamba történő megérkezés tényét igazoló nyilatkozata is elfogadható. 2007/41. Adózási kérdés

22 2. NAV állásfoglalás Az eladót terhelő bizonyítási kötelezettség kérdései a Közösségen belüli adómentes értékesítések útján megvalósuló vevői visszaélések adóhatósági ellenőrzése során Adózótól elvárható körültekintés a szankciók kiszabásakor vehető figyelembe, Európai Bíróság döntései nem kötelezőek Magyarországra nézve

23 3. NAV állásfoglalás Termék más tagállamba történő kiszállítása igazolásának módja Közösségen belüli adómentes értékesítés esetén (2013/38 adózási kérdés) - tételes rendelkezések nem alakíthatóak ki,

24 Általános elvek egy igazolás bizonyító ereje annál nagyobb, minél inkább a felektől független, harmadik személytől származik az esetek legnagyobb hányadában a hitelt érdemlő igazoláshoz szükség van valamely harmadik személy(ek)től származó - a kiszállítás megtörténtét igazoló - hiteles dokumentumra

25 Lehetséges igazolások Igazolások 1) CMR (ha lehet/kötelező) 2) egyéb hitelt érdemlő igazolás 3. személyektől ha 1) nem lehetséges vagy különös nehézségek/indokolatlanul nagy kts 3) egyéb hitelt érdemlő igazolás felektől ha 2) nagyobb nehézség/aránytalanul nagy kts Kiegészítő igazolások (önállóan nem elégségesek, csak különösen indokolt esetben)

26 Bizonyítékkal szembeni elvárások: Szabályosan kitöltött, Egyértelműen azonosítható, Ellenőrizhető, Valóságtartalma alátámasztott

27

28 Gyanús körülmények esetén fokozott ellenőrzés vagy elállás Magyar ügyvezetők, Közvetítők, Kizárólag készpénzes fizetés, Szerződést, nyilatkozatot vonakodva írják alá, Magyar rendszámú autóval, sofőrökkel jönnek

29 Körültekintő számlabefogadó 1. a NAV/VIES honlapjának lekérdezése, kinyomtatása, 2. a NAV-tól írásbeli tájékoztatás kérése, 3. szerződés kötése, 4. cégjegyzék adatainak lekérdezése, kinyomtatása. minden kiegyenlítés előtt

30 hu.do EU céginformációk

31 Szükséges óvintézkedések Képviselők jogosultságának ellenőrzése, igazolványainak lefénymásolása Banki átutalás Nyilatkozat bekérése elszállítást követően, postai úton Szállítójárművek rendszámának, sofőrök nevének felírása, elszállításkor igazoltatás Dokumentáció (levelezés, megrendelők) megőrzése.

32 A legfontosabb tanács 1. ellenőrizni kell az üzleti partnert 2. kézben kell tartani a termékszállítást ellenkező esetben vagyontalan cégen keresztül kell kereskedni

33 Számlát alátámasztó okiratok - banki dokumentumok, - adószám érvényesítés, - adóalanyiság ellenőrzése - szerződés - nyilatkozatok - üzleti levelezés - fuvarokmányok, - összesítő nyilatkozat - Intrastat - származási okmányok - átvételi igazolások, - vámokmányok

34 ELVIEKBEN LEHETSÉGES INTÉZKEDÉSEK vevő cégkivonatának lefénymásolása/letöltése? fuvarozó cégkivonatának lefénymásolása/letöltése? vevő cégkivonata magyar fordításának beszerzése? fuvarozó cégkivonata magyar fordításának beszerzése? vevő közösségi adószámának ellenőrzése (VIES) és az ellenőrzés dokumentálása (lekérdezés kinyomtatása) vevő részéről eljáró személy azonosítása, személyazonosító okmányai lefénymásolása?? fuvarozó részéről megjelenő sofőrök azonosítása, személyazonosító okmányaik lefénymásolása a sofőrök fuvarozó céggel fennálló jogviszonyát (munkaviszony, megbízási jogviszony, stb.) igazoló okiratok (munkaszerződés, bejelentés, megbízási szerződés) ellenőrzése, lefénymásolása?? vevő részéről eljáró szervezeti képviselő aláírási címpéldányának ellenőrzése, lefénymásolása? fuvareszközök forgalmi engedélyének, törzskönyvének elkérése, lefénymásolása + használat egyéb jogcímét igazoló dokumentum elkérése, lefénymásolása? vevő részéről eljáró egyéb képviselő/közreműködő képviseleti/eljárási jogosultságát igazoló okirat ellenőrzése, lefénymásolása? rendszámok ellenőrzése? fuvarozási engedélyek ellenőrzése, lefénymásolása? fuvareszközök lefotózása? vevő nyilatkozatának beszerzése a másik tagállamba történő elszállításról CMR beszerzése fuvarozó nyilatkozatának beszerzése a másik tagállamba történő elszállításról? a termékek kikísérése a határig?? a határátlépés lefotózása/lefilmezése?? a vevő esetleges vevőjének ellenőrzése?

35

36 Termékexport adómentes közvetlen export (HU eladó szállít) közvetett export (külföldi vevő szállít)

37 használat nincs teljesítés legkésőbb 90 napon belül végleges kiléptetés 3. területre

38 Teljes biztonság a magyar eladó számára, ha Ő intézi a termék szállítását, és a neve Exportőrként a vámokmányon,

39 Export egyéb bizonyítékai a) a Közösség vámterületén kívüli címzett által aláírt vagy hitelesített szállítólevél másolatával; b) az árut a Közösség vámterületéről kiszállító gazdasági szereplő által szabályszerűen aláírt vagy hitelesített fizetési bizonylattal, számlával vagy szállítólevéllel; c) az árut a Közösség vámterületéről kiszállító cég által aláírt vagy hitelesített nyilatkozattal; d) valamely tagállam vagy egy, a Közösség vámterületén kívül fekvő ország vámhatóságai által igazolással ellátott okmánnyal; 2454/93/EGK rendelet 796da. cikk

40 Köszönöm a figyelmet