MIT TEGYÜNK, HA JÖN AZ ADÓELLENŐR? Előadó: Dr. Fülöp Péter ügyvéd, adótanácsadó Budapest, március 27.

Átírás

1

2 MIT TEGYÜNK, HA JÖN AZ ADÓELLENŐR? Előadó: Dr. Fülöp Péter ügyvéd, adótanácsadó Budapest, március 27.

3

4 Szabad forrás számla nélküli vásárlásra fekete foglalkoztatáshoz korrupcióra

5 Fontosabb ismertető jegyek általában készpénzes év végi teljesítés nehezen (?) ellenőrizhető szolgáltatásról

6 A számlahamisítás típusai I. Magábanvaló hamisítás II. Színlelés III. Megtévesztés IV. Színlelés és megtévesztés

7 Fiktív számla

8 Színlelés Fiktív számla

9 Fiktív számla Színlelés a szerződő felek osztoznak az adóeltitkolás nyereségén

10 Fiktív számla Színlelés Megtévesztés a szerződő felek osztoznak az adóeltitkolás nyereségén

11 Fiktív számla Színlelés Megtévesztés a szerződő felek osztoznak az adóeltitkolás nyereségén a vevő jóhiszemű, vagy gondatlan

12 Fiktív számla Színlelés Megtévesztés a szerződő felek osztoznak az adóeltitkolás nyereségén a vevő jóhiszemű, vagy gondatlan objektív felelősség alkalmazása

13 Színlelt szerződésen alapuló fiktív számlák altípusai: 1.nincs gazdasági esemény (nyereségtemető) 2.a gazdasági esemény értéke valótlan 3.a gazdasági esemény minősítése valótlan 4.a szállító személye valótlan 5.pénzátírányítás kapcsolt vállalkozások között

14 Megtévesztéses számla altípusai 1. a számlakiállító nem létezik, 2. a számlakiállító létezik, de a számlát nem ismeri el (álképviselet) 3. a számlakiállító eltűnt, nem ellenőrizhető

15 Megtévesztéses számla altípusai 4. a számlakiállító létezik, elérhető, elismeri a számlát, de nem vallotta be, vagy bevallotta, de nem fizette be az áfa-t 5. a számla adóigazgatási azonosításra nem alkalmas 6. a számlakiállító a termelési kapacitását eltitkolja az adóhatóság elől

16 Körültekintő vevő Legfelsőbb Bíróság a vevőtől elvárható magatartás, hogy ellenőrizze a vele szerződő fél adóalanyiságát.olyan információk beszerzése, amelyek jellegük, tartalmuk, formájuk alapján alkalmasak lehetnek a számla kibocsátójára vonatkozó aktuális adatok megismerésére, egy hiteltelen bizonylat kiszűrésére. AEÉ 2005/6. (EBH ) képtelen elvárások: - alvállalkozó telephelyén szemle, - alvállalkozó dolgozói munkaviszonyának ellenőrzése, stb.

17 Adóhatóság eljárása

18 Adóhatóság eljárása adóamnesztia

19 Számla kiállítója adóamnesztia Adóhatóság eljárása

20 Számla kiállítója adóamnesztia Adóhatóság eljárása objektív felelősség

21 Számla kiállítója adóamnesztia Adóhatóság eljárása objektív felelősség Számla befogadója

22 Körültekintő számlabefogadó 1. az NAV honlapjának lekérdezése, kinyomtatása, 2. a NAV-tól írásbeli tájékoztatás kérése, 3. eladó jövedéki engedélyének ellenőrzése (?), 4. e-cégjegyzék adatainak lekérdezése, kinyomtatása. minden kiegyenlítés előtt

23 Személyek azonosítása meghatalmazás, cégjegyzésre jogosultság, személyi igazolvány fénymásolata

24 Az üzleti partner adatainak ellenőrzése NAV KEKKH Központi Adatfeldolgozó Cégbíróság VIES weblapon: ÁFA+EVA alanyok adószám felfügg. és törlése alkalmazott létszám adótartozás adójogi státusz egyéni vállalkozói igazolvány cégjegyzék, mérleg közösségi adószám

25 Számlát alátámasztó okiratok - banki dokumentumok, - adószám érvényesítés, - adóalanyiság ellenőrzése - szerződés - üzleti levelezés - fuvarokmányok, - összesítő nyilatkozat - Intrastat - származási okmányok - átvételi igazolások, - vámokmányok

26 Valódiság elve A könyvvitelben rögzített tételeknek a valóságban is: megtalálhatónak, bizonyíthatóknak, kívülállók számára is megállapíthatónak kell lenniük.

27 Számlabefogadáskor figyelni kell Számlakibocsátó (adóalanyiság, adószám, képviselő), Gazdasági esemény adatai valóságnak megfelelnek, Számla kötelező tartalmi elemei, Számla formailag megfelelő, Ügylet adójogi minősítése helyes

28 A fiktív számla kiszűrése Óvakodjunk az ügynököktől, közvetítőktől. Tartózkodjunk a készpénzfizetéstől.

29

30 EXPORT

31 Magyar cég EXPORT

32 EXPORT Magyar cég Off-shore

33 EXPORT Magyar cég Off-shore Tényleges vevő

34 EXPORT Magyar cég Alacsony áron eladás Off-shore Tényleges vevő

35 EXPORT Magyar cég Alacsony áron eladás Off-shore Piaci áron továbbértékesítés Tényleges vevő

36 EXPORT Magyar cég Alacsony áron eladás Off-shore Árrés itt adózik Piaci áron továbbértékesítés Tényleges vevő

37 IMPORT

38 Magyar cég IMPORT

39 IMPORT Magyar cég Off-shore

40 IMPORT Magyar cég Off-shore Tényleges eladó

41 IMPORT Magyar cég Off-shore Piaci áron értékesítés Tényleges eladó

42 IMPORT Magyar cég Magasabb áron továbbadás Off-shore Piaci áron értékesítés Tényleges eladó

43 IMPORT Magyar cég Magasabb áron továbbadás Off-shore Árrés itt adózik Piaci áron értékesítés Tényleges eladó

44 OFFSHORE Költség számlázás MAGYAR CÉG

45 Tilos a magyar bankszámla!

46 Osztalék útja

47 Magyar cég Osztalék útja

48 Osztalék útja Magyar cég Offshore

49 Osztalék útja Magyar cég Offshore Offshore magyar tulajdonosa

50 Osztalék útja Magyar cég Osztalék adómentesen Offshore Offshore magyar tulajdonosa

51 Osztalék útja Magyar cég Osztalék adómentesen Offshore Jövedelem Offshore magyar tulajdonosa

52 Osztalék útja Magyar cég Osztalék adómentesen Offshore Szja tv Egyéb jövedelem Jövedelem Offshore magyar tulajdonosa

53 A jogsértés határpontja Offshore cég alapítás

54 A jogsértés határpontja Offshore cég alapítás

55 A jogsértés határpontja Offshore cég alapítás Offshore cég belépése magyar cégbe

56 A jogsértés határpontja Offshore cég alapítás Offshore cég belépése magyar cégbe

57 A jogsértés határpontja Offshore cég alapítás Offshore cég belépése magyar cégbe Osztalék utalása Offshore cég bankjába

58 A jogsértés határpontja Offshore cég alapítás Offshore cég belépése magyar cégbe Osztalék utalása Offshore cég bankjába

59 A jogsértés határpontja Offshore cég alapítás Offshore cég belépése magyar cégbe Osztalék utalása Offshore cég bankjába Osztalék felvétel offshore bankjából

60 A jogsértés határpontja Offshore cég alapítás Offshore cég belépése magyar cégbe Osztalék utalása Offshore cég bankjába Osztalék felvétel offshore bankjából

61 A jogsértés határpontja Offshore cég alapítás Offshore cég belépése magyar cégbe Osztalék utalása Offshore cég bankjába Osztalék felvétel offshore bankjából Felvett osztalék nem szerepel a magyar szja bevallásban

62 OFFSHORE AMNESZTIA avagy az offshore halála?

63

64 Pénz hazahozatala Tárgyi feltétel: o offshore április 31-ig a pénzt bevételként elszámolta, o vagy április 31-ig a bankszámláján szerepel

65 Alanyi feltétel: o o o o o o a saját nevén közeli hozzátartozója nevén élettársa nevén vezetett külföldi bankszámláról fentiek által EKT, külföldi vagyonkezelő EKT, külföldi vagyonkezelő közvetlen vagy közvetett tulajdonában álló külföldi társaság nevén vezetett külföldi bankszámláról, értékpapírszámláról vagy biztosítási számláról

66 o osztalék jogcímén o kedvezményezettet megillető osztalék jogcímén o kijelölt hitelintézetnél vezetett bankszámlára 10 % szja

67 Nem alkalmazható: o ha a olyan társaság fizeti, aki nem működik együtt az OECD-vel (Liberia, Montserrat, Nauru, Niue, Panama, Vanuatu) o ha olyan jövedelemből fizeti, ami bűncselekményből származik

68 Btk 310. Adócsalás Aki az adókötelezettség megállapítása szempontjából jelentős tényre (adatra) vonatkozóan valótlan tartalmú nyilatkozatot tesz, vagy ilyen tényt (adatot) a hatóság elől elhallgat, és ezzel vagy más megtévesztő magatartással az adóbevételt csökkenti

69 Adókötelezettség teljesítése

70 Következmények: a bevétel vagyongyarapodásnak o nem minősül o nem vélelmezhető o nem állapítható meg o adókötelezettség utólagos adómegállapítás keretében nem tehető o büntetőjogi felelősség nem állapítható meg

71

72 Cégmagyarosítás Alanyi feltétel: o belföldi illetőségű magánszemély o EKT vagy alacsony adókulcsú államban rezidens társaságban legalább 10 %-ban tulajdonos vagy vagyonkezelő kedvezményezettje Tárgyi feltétel: o 2010., és adóévben belföldi társaságban o átruházással szerez részesedést

73 A részesedés szerzést december 31-ig o a Cégbíróság bejegyezte o az adóhatóságnak bejelentette - nem minősíthető színleltnek, - nem alkalmazható az Szja tv. 77/A - nem minősíthető vagyongyarapodásnak - büntetőjogi felelősség nem állapítható meg

74 Ha a vételár fedezetét: o a külföldi társaság jutatta a magánszemélynek o december 31-ig o bármilyen jogcímen mentes az adó alól a vételár erejéig

75

76 Vagyon nevesítés Belföldi ingatlan, hozzá kapcsolódó jog, Jármű (légi, vízi, szállító), Részesedés Mentes adó alól, visszterhes vagyonátruházási illeték alól is, ha feltételek teljesülnek, Nem indulhat büntető eljárás

77 Nem mentesül Vám, ÁFA, Regisztrációs adó, Eljárási illeték, Igazgatási és bírósági szolgáltatási díj

78 Eladó: Alanyi feltételek Megszerző belföldi magánszemély által ellenőrzött külföldi társaság vagy megszerző társaság tagja, által ellenőrzött külföldi társaság Megszerző: Belföldi magánszemély, Belföldi társaság magánszemély tagokkal

79 Tárgyi feltételek Szerződést június 30-ig írásban, Megjelölt eszköz visszterhesen, Ellenérték kifizetése kijelölt hitelintézeten keresztül, Ellenértéket december 31-ig kifizetik, Szerződés meghatározott feltételeknek megfelel

80 Szerződés Magyar nyelven, Magyar jog vonatkozik rá, magyar bíróság, VB kikötve (vagy igazolásokkal külföldi), Természetes adatokat tartalmazza, Eszköz egyértelmű azonosítása, Teljesítés határidejét és teljesítés módját (kijelölt hitelintézeten keresztül) tartalmazza, Átruházó kijelenti, hogy nem bűncselekményből szerezte, Kelte, aláírás

81 Amnesztia Részleges adómentesség, Nem ellentétes a szerződés a rendeltetésszerű joggyakorlás elvével, no Art. 1. (7), Ellenérték megfelel a szokásos piaci árnak, Adókötelezettség kizárt, Büntetőeljárás nem indítható

82 ADÓREGISZTRÁCIÓS ELJÁRÁS Art. és Ctv. kapcsolódó szabályai

83 MIKOR kerülhet rá sor: a) adószám megállapítása iránti kérelem benyújtásakor b) adószám megállapítását követő 1 éven belül c) vtv / spec. tag változása

84 EREDMÉNYE lehet: a) adószám megadása / adószám megállapításának megtagadása b) adószám törlése

85 Adóregisztrációs eljárás Cégalapítás Cégmódosítás Vezető tisztségviselő Tulajdonos Vezető tisztségviselő Tulajdonos

86 Adóregisztrációs eljárás Cégalapítás Cégmódosítás Vezető tisztségviselő Tulajdonos Vezető tisztségviselő Tulajdonos Különösen kockázatos Különösen kockázatos Különösen kockázatos Különösen kockázatos

87 I. ADÓSZÁM MEGÁLLAPÍTÁSA IRÁNTI KÉRELEM BENYÚJTÁSAKOR (Cégalapítás)

88 SZEMÉLYI KÖRÜLMÉNYEK = akikre hivatkozással az adóhatóság megtagadhatja az adószám megállapítását: Az adószámot kérő adózó a) vezető tisztségviselője b) kft., zrt. 50% feletti szavazati jogos vagy minősített többségi befolyású tagja (továbbiakban tag)

89 AKADÁLYOK a) olyan más adózó jelenlegi / volt vezető tisztségviselője / tagja, amely aa) adótartozással rendelkezik ab) adótartozással jogutód nélkül szűnt meg ac) adószámát jogerősen törölték b) adótartozással rendelkezik

90 FENNÁLLÓ ADÓTARTOZÁS HA a másik adózó az adószám iránti kérelem benyújtásának napján az állami adó- és vámhatóságnál nyilvántartott (- túlfizetés), 180 napon keresztül folyamatosan fennálló, 15 millió forintot (legnagyobb adótelj. adózók: 30 millió forintot) meghaladó adótartozással rendelkezik ÉS a vezető tisztségviselői / tagi jogviszony az adótartozás folyamatos fennállásának 180. napját megelőző 180. napon / azt követően bármelyik napon fennállt

91 FIGYELÉSI IDŐ Adótartozás fennállása 179 nap 0. nap 1. nap adószám iránti kérelem

92 ADÓTARTOZÁSSAL SZŰNT MEG JOGUTÓD NÉLKÜL HA a másik adózó az adószám iránti kérelem benyújtásának napját megelőző 5 éven belül az állami adó- és vámhatóságnál nyilvántartott (- túlfizetés), 15 millió forintot (legnagyobb adótelj. adózók: 30 millió forintot) meghaladó adótartozással szűnt meg jogutód nélkül ÉS a vezető tisztségviselői / tagi jogviszony a felszámolás kezdő napját megelőző 180. napon, illetve azt követően bármelyik nap fennállt

93 FIGYELÉSI IDŐ 180 nap 5 év Felszámolás kezdő időpontja Jogutód nélküli megszűnés adószám iránti kérelem

94 ADÓSZÁMÁT JOGERŐSEN TÖRÖLTÉK A másik adózónak az adószámát az adószám iránti kérelem benyújtásának napját megelőző 5 éven belül jogerősen törölték ÉS a vezető tisztségviselői / tagi jogviszony az adószám törlését kimondó jogerős határozat meghozatalának napján / azt követően bármelyik nap fennállt

95 FIGYELÉSI IDŐ 5 év Törlő határozat meghozatala Törlő határozat jogerőre emelkedése adószám iránti kérelem

96 Nem tekinthető jogerősnek a törlő határozat, HA a) a bírósági felülvizsgálat megindítására nyitva álló határidő még nem telt el, b) az adózó által kezdeményezett bírósági eljárás jogerősen nem zárult le

97 ADÓTARTOZÁS Az okszemély az adószám iránti kérelem benyújtásának napján az állami adó- és vámhatóságnál nyilvántartott (- túlfizetés), 180 napon keresztül folyamatosan fennálló, 15 millió forintot (legnagyobb adótelj. adózók: 30 millió forintot ) meghaladó adótartozással rendelkezik.

98 AKADÁLYOK a) MAGÁNSZEMÉLY b) MAGÁNSZEMÉLY másik cége aa) adótartozása van (180 nap) ab) adótartozással szűnt meg (5 év) adótartozása van (180 nap) ac) adószámát törölték (5 év)

99 II. HA MEG KELLETT VOLNA TAGADNI AZ ADÓSZÁM MEGÁLLAPÍTÁSÁT

100 ha a megállapítást követő 1 éven belül az adóhatóság tudomására jut: az adószám megadására valamely akadály fennállása ellenére került sor ld. Art. 24/D. /köv. III. pont/

101 Fokozott adóhatósági felügyelet

102 Kockázatelemzési eljárás: - vezető tisztségviselő változása esetén - tag változás esetén - kérdőív kiküldés - a pénzügyi, személyi és tárgyi feltételek vizsgálata - fokozott adóhatósági felügyelet alá vonás, legfeljebb 1 év - gyakoribb bevallás benyújtásra kötelezhetik, illetve a bevallást adótanácsadó v. adószakértő ellenjegyzéséhez köthetik

103 III. Később felmerülő akadály (cégmódosítás)

104 HA vtv / spec. tag személyében változás 1. a tudomásszerzést követő 30 napon belül MEGVIZSGÁLJA, hogy a változás miatt bekövetkezett-e valamely akadály 2. akadály megállapítása esetén FELSZÓLÍTJA az adózót, hogy 15 napon belül hárítsa el HA nem tesz eleget a felszólításnak + mulasztását nem menti ki, Art. 24/B. TÖRLI AZ ADÓSZÁMOT (De: törlő határozatot közvetlenül az adózóval közli)

105 jogorvoslat KIMENTÉSI KÉRELEM Ha: az adóhatóság az adószám megállapítását megtagadja Ki: okszemély (= az, akire tekintettel megtagadták) Határidő: 8 nap a megtagadó határozat adózóval történő közlésétől (jogvesztő!)

106 Eredménye: megtagadó határozat visszavonása + adószám megállapítása, HA az okszemély bizonyítja, hogy

107 adótartozásos esetek a tartozást az adózó azért nem tudta kiegyenlíteni, mert az általa teljesített termékértékesítés / szolgáltatásnyújtás ellenértékét egy / több vevő, ill. megrendelő részben / egészben nem egyenlítette ki, és a fennálló követelések összege az adótartozás összegét eléri / meghaladja (ill. a felszámolás kezdő időpontjában elérte / meghaladta), és az adózó a követelések érvényesítése érdekében úgy járt el, ahogy az az adott helyzetben tőle elvárható

108 adószám-törléses esetek a törölt adószámú adózóban tagi jogviszonnyal nem rendelkezett, és okirattal bizonyítja, hogy vezető tisztségviselőként a törölt adózó jogszerű működésének helyreállítása érdekében úgy járt el, ahogy az az adott helyzetben általában elvárható

109 Adóhatóság eszközei: a kérelemben foglaltak valódiságát az adótartozással rendelkező adózónál, illetőleg a vevőnél, megrendelőnél vizsgálhatja, korábbi ellenőrzések eredményeit felhasználhatja

110 Kimentési kérelem ELUTASÍTÁSA fellebbezés (+ bírósági felülvizsgálat)

111 A megtagadás tárgyában NEM hozható addig jogerős határozat, AMÍG a kimentési kérelemről nem születik jogerős, bíróság által felülvizsgált/felülvizsgálni nem kért határozat

112 A) HELYT AD megállapítja az adószámot B) ELUTASÍT, és a fellebbezés, majd bírósági felülvizsgálat is eredménytelen az adószám megtagadásáról jogerős határozatot hoz

113 Jogorvoslat FELLEBBEZÉS a) az adószám megállapítását megtagadó határozat b) a kimentési kérelmet elutasító határozat Határidő: 8 nap Felterjesztési határidő: 5 nap Elbírálási határidő: 15 nap

114 Nem tekinthető jogerősnek az adószám megadását megtagadó határozat, HA a) a bírósági felülvizsgálat megindítására nyitva álló határidő még nem telt el, b) az adózó által kezdeményezett bírósági eljárás jogerősen nem zárult le

115 TAGOK FELELŐSSÉGE MEGTAGADÁS ESETÉN o az előtársaság adókötelezettségeinek teljesítéséért az előtársaság tagjai egyetemlegesen o mulasztás esetén az állami adóhatóság a mulasztási bírságot valamennyi tagra kiszabhatja

116 Köszönöm a figyelmet

117 Az előadás képei letölthetőek: Főmenű Előadások