Az adócsalás típusai a mai Magyarországon 2012

Átírás

1 Az adócsalás típusai a mai Magyarországon 2012

2 Előadó: Vadász Iván alelnök a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete

3 Tömeges módszerek: Fiktív számlák Bevétel eltitkolás Fekete foglalkoztatás Színlelt szerződések Cég bedöntés Súlyosabb esetek: Körhintacsalás Hamis határátlépés: gabona és cukor ügyek Adócsalás veszteségből Nyereség leszívás offshore céggel

4

5 Szabad forrás számla nélküli vásárlásra fekete foglalkoztatáshoz korrupcióra

6 Fontosabb ismertető jegyek általában készpénzes év végi teljesítés nehezen (?) ellenőrizhető szolgáltatásról

7 A számlahamisítás típusai I. Magábanvaló hamisítás II. Színlelés III. Megtévesztés IV. Színlelés és megtévesztés

8 Fiktív számla

9 Színlelés Fiktív számla

10 Fiktív számla Színlelés a szerződő felek osztoznak az adóeltitkolás nyereségén

11 Fiktív számla Színlelés Megtévesztés a szerződő felek osztoznak az adóeltitkolás nyereségén

12 Fiktív számla Színlelés Megtévesztés a szerződő felek osztoznak az adóeltitkolás nyereségén a vevő jóhiszemű, vagy gondatlan

13 Fiktív számla Színlelés Megtévesztés a szerződő felek osztoznak az adóeltitkolás nyereségén a vevő jóhiszemű, vagy gondatlan objektív felelősség alkalmazása

14 Színlelt szerződésen alapuló fiktív számlák altípusai: 1.nincs gazdasági esemény (nyereségtemető) 2.a gazdasági esemény értéke valótlan 3.a gazdasági esemény minősítése valótlan 4.a szállító személye valótlan 5.pénzátírányítás kapcsolt vállalkozások között

15 Megtévesztéses számla altípusai 1. a számlakiállító nem létezik, 2. a számlakiállító létezik, de a számlát nem ismeri el (álképviselet) 3. a számlakiállító eltűnt, nem ellenőrizhető

16 Megtévesztéses számla altípusai 4. a számlakiállító létezik, elérhető, elismeri a számlát, de nem vallotta be, vagy bevallotta, de nem fizette be az áfa-t 5. a számla adóigazgatási azonosításra nem alkalmas 6. a számlakiállító a termelési kapacitását eltitkolja az adóhatóság elől

17 Körültekintő vevő Legfelsőbb Bíróság a vevőtől elvárható magatartás, hogy ellenőrizze a vele szerződő fél adóalanyiságát.olyan információk beszerzése, amelyek jellegük, tartalmuk, formájuk alapján alkalmasak lehetnek a számla kibocsátójára vonatkozó aktuális adatok megismerésére, egy hiteltelen bizonylat kiszűrésére. AEÉ 2005/6. (EBH ) képtelen elvárások: - alvállalkozó telephelyén szemle, - alvállalkozó dolgozói munkaviszonyának ellenőrzése, stb.

18 Magyarország Alaptörvénye 28. cikk A bíróságok a jogalkalmazás során a jogszabályok szövegét elsősorban azok céljával és az Alaptörvénnyel összhangban értelmezik. Az Alaptörvény és a jogszabályok értelmezésekor azt kell feltételezni, hogy a józan észnek és a közjónak megfelelő, erkölcsös és gazdaságos célt szolgálnak.

21 2006. január 12. Optigen C-354/03, C-355/03 and C-484/ július 6. Kittel C-439/04 a levonási jog nem tagadható meg, ha a vevő nem tudott, vagy nem tudhatott az értékesítési lánc egyik tagjának csalárdságáról

22 Adóhatóság eljárása

23 Adóhatóság eljárása adóamnesztia

24 Számla kiállítója adóamnesztia Adóhatóság eljárása

25 Számla kiállítója adóamnesztia Adóhatóság eljárása objektív felelősség

26 Számla kiállítója adóamnesztia Adóhatóság eljárása objektív felelősség Számla befogadója

27 Körültekintő számlabefogadó 1. az NAV honlapjának lekérdezése, kinyomtatása, 2. a NAV-tól írásbeli tájékoztatás kérése, 3. eladó jövedéki engedélyének ellenőrzése (?), 4. e-cégjegyzék adatainak lekérdezése, kinyomtatása. minden kiegyenlítés előtt

28 Személyek azonosítása meghatalmazás, cégjegyzésre jogosultság, személyi igazolvány fénymásolata

29 Az üzleti partner adatainak ellenőrzése NAV KEKKH Központi Adatfeldolgozó Cégbíróság VIES weblapon: ÁFA+EVA alanyok adószám felfügg. és törlése alkalmazott létszám adótartozás adójogi státusz egyéni vállalkozói igazolvány cégjegyzék, mérleg közösségi adószám

30 Számlát alátámasztó okiratok - banki dokumentumok, - adószám érvényesítés, - adóalanyiság ellenőrzése - szerződés - üzleti levelezés - fuvarokmányok, - összesítő nyilatkozat - Intrastat - származási okmányok - átvételi igazolások, - vámokmányok

31 Iratok eltűnése

32

33 Bevétel eltitkolás vállalkozó B2C magánszemély vállalkozó B2B vállalkozó

34 Bevétel eltitkolás + színlelt tagi kölcsön ellenőrzési módszer: anyag/áru mérleg

35

36 Az alkalmazottak adóterhelését mutató magyar adóék igen magas, 3. helyet foglaljuk el az OECD listáján Adóék = összes bérköltségből a közteher %-a

37 Adóék munkabér/közteher B. The average tax wedge on labour income is high, 2009 Percentage of total labour compensation HUNGARY EU² OECD² HUNGARY EU² OECD² Single, low earnings, no child 3 Married 1 earner, average earnings, 2 children 0 Economic Policy Reforms 2011: Going for Growth - OECD 2011

38 60 55,5 Adóék % egyedülálló, gyermektelen, átlagjövedelmű dolgozó 50 49,8 49, ,8 42,6 42,5 40,1 38,9 34, Belgium Germany Hungary Sweden Slovenia Czech Republic Estonia Slovak Republic Poland

39 A munkabér implicit adókulcsa az EU-ban 2010

40 A magas bérterhek következménye kényszervállalkozás feketefoglalkoztatás minimálbérezés (részmunkaidőben) Árnyékgazdaság mérete: EU átlag: 16 % Magyarország: 24 %

41 Fekete foglalkoztatás típusai

42 Teljes Fekete foglalkoztatás típusai

43 Fekete foglalkoztatás típusai Teljes - nincs bejelentés - minden zsebbe

44 Fekete foglalkoztatás típusai Teljes Részleges - nincs bejelentés - minden zsebbe

45 Fekete foglalkoztatás típusai Teljes Részleges - nincs bejelentés - minden zsebbe - van bejelentés - részben zsebbe

46 Fekete foglalkoztatás típusai Teljes Részleges - nincs bejelentés - minden zsebbe - van bejelentés - részben zsebbe Forrás

47 Fekete foglalkoztatás típusai Teljes Részleges - nincs bejelentés - minden zsebbe - van bejelentés - részben zsebbe Forrás bevétel eltitkolás

48 Fekete foglalkoztatás típusai Teljes Részleges - nincs bejelentés - minden zsebbe - van bejelentés - részben zsebbe Forrás bevétel eltitkolás fiktív számla

49 Fekete foglalkoztatás típusai Teljes Részleges - nincs bejelentés - minden zsebbe - van bejelentés - részben zsebbe Forrás bevétel eltitkolás fiktív számla offshore számla

50 Fekete foglalkoztatás típusai Teljes Részleges - nincs bejelentés - minden zsebbe - van bejelentés - részben zsebbe Forrás bevétel eltitkolás fiktív számla offshore számla

51 Külföldi számláról zsebbe

52 Külföldi számláról zsebbe Magyar munkáltató

53 Külföldi számláról zsebbe Magyar munkáltató Dolgozó

54 Külföldi számláról zsebbe Magyar munkáltató munkaszerződés Dolgozó

55 Külföldi számláról zsebbe Magyar munkáltató munkaszerződés Dolgozó Offshore számla

56 Külföldi számláról zsebbe Magyar munkáltató munkaszerződés Dolgozó összefonódás Offshore számla

57 Külföldi számláról zsebbe Magyar munkáltató munkaszerződés Dolgozó zsebbe fizetés összefonódás Offshore számla

58

59 Színlelt vállalkozás Munkáltató vállalkozási szerződés Dolgozó

60 Színlelt vállalkozás Munkáltató vállalkozási szerződés Dolgozó alkalmazotti státusz

61 Párhuzamos jogviszony munkaviszony Munkáltató vállalkozási szerződés Dolgozó

62 Keresztbe számlázás Munkáltató1 vállalkozási szerződés Dolgozó2 munkaviszony munkaviszony Dolgozó1 vállalkozási szerződés Munkáltató2

63 Vagyontalan projektcégbe telepítik a színlelt szerződéseket Anyacég kiszervezési szerződés tényleges munkavégzés Projektcég vállalkozási szerződés Vállalkozó

64

65 Cég bedöntés módszerei

66 Kiürítés Cég bedöntés módszerei

67 Cég bedöntés módszerei Kiürítés Fantomizálás

68 Cég bedöntés módszerei Kiürítés Fantomizálás részletesen kidolgozott felelősségi rendszer

69 Cég bedöntés módszerei Kiürítés Fantomizálás a cég felszámolásra kerül részletesen kidolgozott felelősségi rendszer

70 Cég bedöntés módszerei Kiürítés Fantomizálás a cég felszámolásra kerül a céget eladják: - hajléktalannak, - külföldinek részletesen kidolgozott felelősségi rendszer

71 Cég bedöntés módszerei Kiürítés Fantomizálás a cég felszámolásra kerül a céget eladják: - hajléktalannak, - külföldinek részletesen kidolgozott felelősségi rendszer nem alkalmazzák

72 Mögöttes felelős Art 35. Ha az adózótól nem lehet behajtani, az adó megfizetésére határozattal kötelezhető: b) a megajándékozott e) adóbűncselekmény elkövetője f) helytállni köteles tag

73 Fantomcég fogalma: bejegyezték a cégjegyzékbe, DE - székhelye és képviselője egyaránt ismeretlen (nem azonosítható vagy eltűnt)

74

75 Körhinta tipusai

76 ÁFA visszaigénylés Körhinta tipusai

77 Körhinta tipusai ÁFA visszaigénylés értéktelen áru exportja magas értéken

78 Körhinta tipusai ÁFA visszaigénylés értéktelen áru exportja magas értéken klasszikus ilyen már nincs

79 Körhinta tipusai ÁFA visszaigénylés Áru eredetének eltitkolása értéktelen áru exportja magas értéken klasszikus ilyen már nincs

80 Körhinta tipusai ÁFA visszaigénylés Áru eredetének eltitkolása értéktelen áru exportja magas értéken hosszú láncolat alkalmazásával klasszikus ilyen már nincs

81 Körhinta tipusai ÁFA visszaigénylés Áru eredetének eltitkolása ÁFA megtakarítás értéktelen áru exportja magas értéken hosszú láncolat alkalmazásával klasszikus ilyen már nincs

82 Körhinta tipusai ÁFA visszaigénylés Áru eredetének eltitkolása ÁFA megtakarítás értéktelen áru exportja magas értéken hosszú láncolat alkalmazásával belföldi eladó-vevő közé beiktatnak egy határátlépést klasszikus ilyen már nincs

83 Kereskedő Vevő Eladó

84

85 Mentes az ÁFA alól - a közösségen belüli termékértékesítés adómentesség feltétele: a termék elszállítása külföldre a vevő másik tagállamban regisztrált adóalany

86 HUadóalany1 szállítás ROadóalany2 Közösségen belüli termékértékesítés

87 Közvetlen szállítás Termékértékesítés

88 Közvetlen szállítás Termékértékesítés

89 Közvetlen szállítás Termékértékesítés másik közösségi tagállam

90 Közvetlen szállítás Termékértékesítés ELADÓ szállít másik közösségi tagállam

91 Közvetett szállítás Termékértékesítés

94 Közvetett szállítás Termékértékesítés másik közösségi tagállam

95 Közvetett szállítás Termékértékesítés KÜLFÖLDI VEVŐ szállít másik közösségi tagállam

96 Közösségen belüli termékértékesítés

97 Színlelés Közösségen belüli termékértékesítés

98 Közösségen belüli termékértékesítés Színlelés a szerződő felek tudják, hogy nincs határátlépés

99 Közösségen belüli termékértékesítés Színlelés Megtévesztés a szerződő felek tudják, hogy nincs határátlépés

100 Közösségen belüli termékértékesítés Színlelés Megtévesztés a szerződő felek tudják, hogy nincs határátlépés a vevő szállít, a HU eladó jóhiszemű, bízik a határátlépésben

101 Közösségen belüli termékértékesítés Színlelés Megtévesztés a szerződő felek tudják, hogy nincs határátlépés a vevő szállít, a HU eladó jóhiszemű, bízik a határátlépésben objektív felelősség alkalmazása

102 Európai Unió Bírósága Adómentesség C 409/04 (Teleos) ha a bizonylatok utólag hamisnak bizonyulnak, de az eladó jóhiszemű volt (adókijátszásban való részvételét nem állapították meg) és gondosan járt el (minden lehetséges ésszerű intézkedést meghozott annak érdekében, hogy az általa lebonyolított Közösségen belüli termékértékesítés ne vezessen adókijátszáshoz) az eladónál adóhiány nem állapítható meg

103 C-499/10. sz. ügy (Teleos) a Bíróság már kimondta, hogy az olyan nemzeti intézkedések, amelyek gyakorlatilag objektív egyetemleges felelősségi rendszert hoznak létre, meghaladják az államkincstár érdekeinek megóvásához szükséges mértéket.

104 A legfontosabb tanács 1. ellenőrizni kell az üzleti partnert 2. kézben kell tartani a termékszállítást ellenkező esetben vagyontalan cégen keresztül kell kereskedni

105

106 Adócsalás veszteségből

107 Adócsalás veszteségből DE eladó

108 Adócsalás veszteségből DE eladó HU kereskedő

109 Adócsalás veszteségből DE eladó HU kereskedő HU vevő

110 Adócsalás veszteségből DE eladó 100 Ft HU kereskedő HU vevő

111 Adócsalás veszteségből DE eladó 100 Ft HU kereskedő 120 Ft HU vevő

112 Adócsalás veszteségből adót nem fizet DE eladó 100 Ft HU kereskedő 120 Ft HU vevő

113 Adócsalás veszteségből adót nem fizet DE eladó 100 Ft HU kereskedő 120 Ft HU vevő veszteséges értékesítés

114

115 EXPORT

116 Magyar cég EXPORT

117 EXPORT Magyar cég Off-shore

118 EXPORT Magyar cég Off-shore Tényleges vevő

119 EXPORT Magyar cég Alacsony áron eladás Off-shore Tényleges vevő

120 EXPORT Magyar cég Alacsony áron eladás Off-shore Piaci áron továbbértékesítés Tényleges vevő

121 EXPORT Magyar cég Alacsony áron eladás Off-shore Árrés itt adózik Piaci áron továbbértékesítés Tényleges vevő

122 IMPORT

123 Magyar cég IMPORT

124 IMPORT Magyar cég Off-shore

125 IMPORT Magyar cég Off-shore Tényleges eladó

126 IMPORT Magyar cég Off-shore Piaci áron értékesítés Tényleges eladó

127 IMPORT Magyar cég Magasabb áron továbbadás Off-shore Piaci áron értékesítés Tényleges eladó

128 IMPORT Magyar cég Magasabb áron továbbadás Off-shore Árrés itt adózik Piaci áron értékesítés Tényleges eladó

129 OFFSHORE Költség számlázás MAGYAR CÉG

130 Tilos a magyar bankszámla!

131 Osztalék útja

132 Magyar cég Osztalék útja

133 Osztalék útja Magyar cég Offshore

134 Osztalék útja Magyar cég Offshore Offshore magyar tulajdonosa

135 Osztalék útja Magyar cég Osztalék adómentesen Offshore Offshore magyar tulajdonosa

136 Osztalék útja Magyar cég Osztalék adómentesen Offshore Jövedelem Offshore magyar tulajdonosa

137 Osztalék útja Magyar cég Osztalék adómentesen Offshore Szja tv Egyéb jövedelem Jövedelem Offshore magyar tulajdonosa

138 A jogsértés határpontja Offshore cég alapítás

139 A jogsértés határpontja Offshore cég alapítás

140 A jogsértés határpontja Offshore cég alapítás Offshore cég belépése magyar cégbe

141 A jogsértés határpontja Offshore cég alapítás Offshore cég belépése magyar cégbe

142 A jogsértés határpontja Offshore cég alapítás Offshore cég belépése magyar cégbe Osztalék utalása Offshore cég bankjába

143 A jogsértés határpontja Offshore cég alapítás Offshore cég belépése magyar cégbe Osztalék utalása Offshore cég bankjába

144 A jogsértés határpontja Offshore cég alapítás Offshore cég belépése magyar cégbe Osztalék utalása Offshore cég bankjába Osztalék felvétel offshore bankjából

145 A jogsértés határpontja Offshore cég alapítás Offshore cég belépése magyar cégbe Osztalék utalása Offshore cég bankjába Osztalék felvétel offshore bankjából

146 A jogsértés határpontja Offshore cég alapítás Offshore cég belépése magyar cégbe Osztalék utalása Offshore cég bankjába Osztalék felvétel offshore bankjából Felvett osztalék nem szerepel a magyar szja bevallásban

147

148 Hazánk GDP arányos adóterhelése az EU átlag körül van (11. hely), de a régiós versenytársakkal összehasonlítva magas

149 Adóterhelés a GDP %-ában 2010

150 Adóteher a GDP százalékában % 28,1 % 38 % 37,7 % 27,2 %

151 Adminisztrációs teher D. Administrative burdens on start-ups are high, 2008 Index scale of 0-6 from least to most restrictive Administrative burdens for corporations Administrative burdens for sole proprietor firms Sector specific administrative burdens HUNGARY OECD 0 Economic Policy Reforms 2011: Going for Growth - OECD 2011