Adókamara Adószakértői Tagozat. A bűn határán. Budapest, június 1.

Átírás

1

2 Adókamara Adószakértői Tagozat A bűn határán. Budapest, június 1.

3 Előadók: Vadász Iván alelnök Dr. Ditrói-Tóth Zsuzsa ügyvéd, adótanácsadó Dr. Fülöp Péter, ügyvéd adótanácsadó

4 Bűntetőjogi alapok

5

6

7 17/2003. (VII. 1.) PM-IM együttes rendelet a pénzügyminiszter irányítása alá tartozó nyomozó hatóságok nyomozásának részletes szabályairól és a nyomozási cselekmények jegyzőkönyv helyett más módon való rögzítésének szabályairól

8 17/2003. (VII. 1.) PM-IM együttes rendelet a pénzügyminiszter irányítása alá tartozó nyomozó hatóságok nyomozásának részletes szabályairól és a nyomozási cselekmények jegyzőkönyv helyett más módon való rögzítésének szabályairól évi CXXII. törvény a Nemzeti Adó- és Vámhivatalról TITKOS INFORMÁCIÓGYŰJTÉS

9 adócsalás = költségevetési csalás

10 Adóval kapcsolatos bűncselekmények Btk

11 Adóval kapcsolatos bűncselekmények Btk

12 ADÓCSALÁS Adóval kapcsolatos bűncselekmények Btk

13 Adóval kapcsolatos bűncselekmények Btk ADÓCSALÁS JÖVEDÉK

14 Adóval kapcsolatos bűncselekmények Btk ADÓCSALÁS JÖVEDÉK Jelentős tény 1. valótlan nyilatkozat 2. elhallgat

15 Adóval kapcsolatos bűncselekmények Btk ADÓCSALÁS JÖVEDÉK Jelentős tény 1. valótlan nyilatkozat 2. elhallgat Behajtást akadályozó magatartás

16 Adóval kapcsolatos bűncselekmények Btk ADÓCSALÁS JÖVEDÉK Jelentős tény 1. valótlan nyilatkozat 2. elhallgat Munkáltatással 1. szerződés nélkül 2. színlelt szerződéssel Behajtást akadályozó magatartás

17 Adóval kapcsolatos bűncselekmények Btk ADÓCSALÁS JÖVEDÉK Jelentős tény 1. valótlan nyilatkozat 2. elhallgat Munkáltatással 1. szerződés nélkül 2. színlelt szerződéssel 1. visszaélés (törvényi feltétel, engedély hiányában) 2. Orgazdaság 3. visszaélés elősegítése Behajtást akadályozó magatartás

18 ADÓCSALÁS Jelentős tény 1. valótlan nyilatkozat 2. elhallgat Munkáltatással 1. szerződés nélkül 2. színlelt szerződéssel Behajtást akadályozó magatartás

19 Szabadságvesztés mértéke Adóbevétel csökkenés mértéke Összeg (Ft) 2 évig csökken évig nagyobb év jelentős év különösen nagy tól

20 ELKÖVETŐK

21 ELKÖVETŐK

22 ELKÖVETŐK Tettesek

23 ELKÖVETŐK Tettesek

24 Tettesek ELKÖVETŐK Részesek

25 Tettesek ELKÖVETŐK Részesek

26 Önálló tettes Tettesek ELKÖVETŐK Részesek

27 Önálló tettes Tettesek ELKÖVETŐK Részesek

28 Önálló tettes Tettesek Társtettes ELKÖVETŐK Részesek

29 Önálló tettes Tettesek Társtettes ELKÖVETŐK Részesek

30 Önálló tettes Tettesek Társtettes ELKÖVETŐK Felbujtó Részesek

31 Önálló tettes Tettesek Társtettes ELKÖVETŐK Felbujtó Részesek

32 Önálló tettes Tettesek Társtettes ELKÖVETŐK Felbujtó Részesek Bűnsegéd

33 Önálló tettes Tettesek Társtettes ELKÖVETŐK Felbujtó Részesek Bűnsegéd

34 Közvetlen tettes Önálló tettes Tettesek Társtettes ELKÖVETŐK Felbujtó Részesek Bűnsegéd

35 Közvetlen tettes Önálló tettes Tettesek Társtettes ELKÖVETŐK Felbujtó Részesek Bűnsegéd

36 Közvetlen tettes Önálló tettes Tettesek Közvetett tettes Társtettes ELKÖVETŐK Felbujtó Részesek Bűnsegéd

37 Közvetlen tettes Önálló tettes Tettesek Közvetett tettes Társtettes ELKÖVETŐK Felbujtó Részesek Bűnsegéd

38 Közvetlen tettes Önálló tettes Tettesek Közvetett tettes Társtettes ELKÖVETŐK Részesek Felbujtó Bűnsegéd Fizikai bűnsegéd

39 Közvetlen tettes Önálló tettes Tettesek Közvetett tettes Társtettes ELKÖVETŐK Részesek Felbujtó Bűnsegéd Fizikai bűnsegéd

40 Közvetlen tettes Önálló tettes Tettesek Közvetett tettes Társtettes ELKÖVETŐK Részesek Felbujtó Bűnsegéd Fizikai bűnsegéd Pszichikai bűnsegéd

41 Közvetlen tettes Önálló tettes Tettesek Közvetett tettes Társtettes ELKÖVETŐK Részesek Felbujtó Bűnsegéd Fizikai bűnsegéd Pszichikai bűnsegéd

42 Részesek Felbujtó aki mást bűncselekmény elkövetésére szándékosan rábír Bűnsegéd aki bűncselekmény elkövetéséhez szándékosan segítséget nyújt a tettesekre megállapított büntetési tételt kell alkalmazni

43 A fizikai bűnsegéd aktív tevékenység, arra alkalmas, hogy megkönnyítse a tettes tevékenységét kivételesen előfordulhat valamilyen kötelezettség elmulasztásával (passzív magatartás) A pszichikai bűnsegéd szándékerősítő magatartás

44 Bűnbánat

45 Jogszerűtlen adóbevallás lehetséges okai Szándékos magatartás Tévedés az adóhatóság megtévesztése, az adóbevétel összegének csökkentése érdekében a jogszabály helytelen értelmezése, elírás, számolási hiba az önellenőrzés nem mentesít

46 Példa a tévedésre Büntetőeljárás indult adózó ellen Közben a II. fokú adóhatóság visszavonta határozatát, mert nem adóköteles a tranzakció Az I. fokú büntető bíróság elítélte adózót mondván, hogy a bűncselekmény megállapítása független az adóhatóság határozatától

47 Példa a tévedésre EBH Kétségtelen, hogy a büntetőjogi felelősséget érintő lényeges tényeket - jelen esetben azt, hogy az adófizetési kötelezettségét a terhelt megsértette-e vagy sem - a közigazgatási szervek határozatától függetlenül a büntetőbíróság önállóan állapítja meg. Mindazonáltal annak, hogy az adott ügyben a másodfokú adóhatóság arra az álláspontra helyezkedett, miszerint a. a terheltnek személyi jövedelemadó köteles bevétele nem keletkezett, a terhelti tévedés szempontjából jelentősége van. Az adózótól ugyanis a jogkövető magatartás megkívánható, az viszont - különösképpen büntetőjogi következmények terhe mellett - nem várható el, hogy egy konkrét adózási kérdésben (amelynek megítélésében az adóhatóság is bizonytalan) a saját érdekeivel ellentétesen cselekedjék.

48 Kísérlet Btk 16. Kísérlet miatt büntetendő, aki a szándékos bűncselekmény elkövetését megkezdi, de nem fejezi be. 17. (1) A kísérletre a befejezett bűncselekmény büntetési tételét kell alkalmazni. (2) A büntetést korlátlanul enyhíteni vagy mellőzni is lehet, ha a kísérletet alkalmatlan tárgyon, alkalmatlan eszközzel vagy alkalmatlan módon követik el. (3) Nem büntethető kísérlet miatt, akinek önkéntes elállása folytán marad el a bűncselekmény befejezése, továbbá az sem, aki az eredmény bekövetkezését önként elhárítja. tehát az önellenőrzés mentesít?

49 Költségvetési csalás (javaslat) Korlátlanul enyhíthető ha a vádirat benyújtásáig megtéríti kivéve: bűnszövetségben vagy üzletszerű elkövetést

50 2009. évi adatok APEH feljelentések száma: 2,156 ebből: csalás: 194 adócsalás:797 (37%) feljelentett személyek száma:1.596 egy tényállásra jutó elkövetési érték: Ft

51 Tagi kölcsön

52 Tagi kölcsön V A L Ó D I F I K T Í V

53 Tagi kölcsön V A L Ó D I F I K T Í V

54 Tagi kölcsön V A L Ó D I F I K T Í V Forrás: a vállalkozás tulajdonosa

55 Tagi kölcsön V A L Ó D I F I K T Í V Forrás: a vállalkozás tulajdonosa

56 Tagi kölcsön V A L Ó D I F I K T Í V Forrás: a vállalkozás tulajdonosa Általában a könyvelő kezdeményezi

57 A cég fantomizálása

58 Btk 310. (5) bek. Adócsalás büntetendő, aki a megállapított adó.meg nem fizetése céljából téveszti meg a hatóságot és ezzel az adó behajtását jelentősen késlelteti, vagy megakadályozza.

59 Fantomcég fogalma: bejegyezték a cégjegyzékbe, DE - székhelye és képviselője egyaránt ismeretlen (nem azonosítható vagy eltűnt)

60 Cégeljárás fantomizálódásnál Ha nincs vagyon Ha van vagyon Cégbíróság megszünteti a céget Felszámolási eljárás

61 A CÉG TÖRLÉSE Btk 289. A számviteli fegyelem megsértése Btk 299. Gazdasági adatszolgáltatás elmulasztása 2 évig terjedő szabadságvesztéssel büntethető

62 A vagyoni hányad rosszhiszemű átruházása (Csődtv 63/A. és Ctv 93. ) ha a felszámolást cégbírósági megszüntetési eljárás előzte meg, saját tőke 50%-át meghaladó tartozás, akkor felszámoló vagy a hitelező kereseti kérelmére - a bíróság megállapítja, hogy a többségi befolyással rendelkező volt tag korlátlanul felel kivéve, ha bizonyítja, hogy - az adós fizetőképes volt, vagy - az átruházás során jóhiszeműen járt el.

63 Mit csináljon a könyvelő a fantomcég irataival? megsemmisítés, adattároló letörlése

64 Fedezetelvonás

65 Fedezet elvonás Ptk 203. Btk 290. csődbűntett 297. gazdasági tartozás

66 Az a szerződés, amellyel harmadik személy igényének kielégítési alapját részben vagy egészben elvonták, e harmadik személy irányában hatálytalan, ha a másik fél rosszhiszemű volt, vagy reá nézve a szerződésből ingyenes előny származott.

67 Vélelmezni kell a rosszhiszeműséget és az ingyenességet, ha valaki hozzátartozójával, többségi befolyása alatt álló cégével, a gazdálkodó szervezet a tagjával vagy vezető tisztségviselőjével, illetve annak hozzátartozójával, egyszerű befolyása alatti jogi személlyel köt fedezetet elvonó szerződést.

68 EBH Az adótartozás fedezetének elvonására irányuló szerződés fedezetelvonó jellegének és az adóhatósággal szembeni relatív hatálytalanságának megállapítása iránti igény érvényesítése bírósági útra tartozik (1959. évi IV. törvény 7., 203. ; évi XCII. törvény 35. ).

69 Btk (1) bek. Aki a gazdasági tevékenységből származó tartozás fedezetéül szolgáló vagyont elvonja, és ezzel a tartozás kiegyenlítését részben vagy egészben meghiúsítja, bűntettet követ el, és öt évig terjedő szabadságvesztéssel büntetendő.

70 BH A tartozás fedezetének elvonása bűntette csak a fedezetként szerződéssel lekötött vagyon elvonása által valósulhat meg [Btk (1) bek.].

71 Tulajdonosok és a rokonaik

72 Mögöttes felelős Art 35. Ha az adózótól nem lehet behajtani, az adó megfizetésére határozattal kötelezhető: b) a megajándékozott e) adóbűncselekmény elkövetője f) helytállni köteles tag

73 A házastárs anyagi felelőssége Csjt. 30. Bármelyik házastársnak a vagyonközösség fennállása alatt kötött visszterhes ügyletét a másik házastárs hozzájárulásával kötött ügyletnek kell tekinteni

74 A házastárs nem felel a házastársa által kötött ügyletért (tartozásért), ha bizonyítja, hogy az ügylethez nem járult hozzá. (megdönthető vélelem) A házastárs különvagyona nem szolgálhat a hitelezők igényének kielégítése alapjául.

75 A házastárs különvagyonához tartozik: a házassági vagyonjogi szerződésben különvagyonként feltüntetett vagyontárgy.

76 Házastársi külön vagyon - az előnyt a jogalap nélküli gazdagodás szabályai szerint kell megtéríteni, - felelősség mértéke sem korlátozható a közös vagyonból megillető részre BH

77 A tag felelőssége Gt 50. Kft, Rt jogutód nélküli megszűnésekor a tag nem hivatkozhat korlátolt felelősségére, ha a társaság vagyonával sajátjukként rendelkezett Bt kültagra is alkalmazni kell

78 A tag felelőssége Gt 50. a társaság vagyonával sajátjukként rendelkeztek, ha a társasági vagyont saját vagy más személyek javára úgy csökkentették, hogy tudták, illetve az általában elvárható gondosság tanúsítása esetén tudniuk kellett volna, hogy ezáltal a társaság a kötelezettségeit harmadik személyek részére nem lesz képes teljesíteni

79 Köszönöm a figyelmet