Előadó: Vadász Iván alelnök. a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete

Átírás

1

2 Előadó: Vadász Iván alelnök a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete

3 Adóellenőrzési tapasztalatok Budapest, február 18.

4 Az adóhatóság gyengeségei 1. Nincs tervszerű adópropaganda 2. Nincs szakmai műhely 3. Nincs mérés 4. Nincs külső kontroll

5 1. Nincs tervszerű adópropaganda a) nem beszélnek az adócsalásról b) az iránymutatások érthetetlenek

6 2. Nincs szakmai műhely a) hiányzik a belső képzés b) az ellenőrzési tapasztalatokat nem rendszerezik

7 3. Nincs mérés a) a felügyeleti szerv (NGM) nem értékel, primitív ösztönző rendszer b) az ellenőrzések hatékonysági mutatói hiányoznak

8 4. Nincs külső kontroll a) a közigazgatási bíróságok most tartanak önvizsgálatot b) adózói érdekképviselet hiányzik c) könyvelők adótanácsadók a szocialista jogtudat fogságában

9

10 Hazánk GDP arányos adóterhelése - az EU átlag körül van (11. hely), de - a régiós versenytársakkal összehasonlítva magas Árnyékgazdaság mérete: EU átlag: 16 % Magyarország: 24 %

11 Adóterhelés a GDP %-ában 2010

12 Az alkalmazottak adóterhelését mutató magyar adóék igen magas, 3. helyet foglaljuk el az OECD listáján Adóék = összes bérköltségből a közteher %-a

13 60 55,5 Adóék % egyedülálló, gyermektelen, átlagjövedelmű dolgozó 50 49,8 49, ,8 42,6 42,5 40,1 38,9 34, Belgium Germany Hungary Sweden Slovenia Czech Republic Estonia Slovak Republic Poland

14 96 Ft közteher 100 Ft nettó kereset munkáltató bérköltsége: 196 Ft

15 A munkabér implicit adókulcsa az EU-ban 2010

16 % A bruttó átlagkereset, a minimálbér és a GDP növekedési aránya GDP Minimálbér Bruttó átlagkereset

17 Általános probléma a bonyolult adminisztráció Forrás: Állami szerepvállalás a KKV szektor finanszírozásában ppt. LÁNYI Pál/dr. BÉZA Dániel

18

19 Tömeges módszerek: Fiktív számlák Bevétel eltitkolás Fekete foglalkoztatás Színlelt szerződések Cég bedöntés Súlyosabb esetek: Körhintacsalás Támogatási csalás Hamis határátlépés: gabona és cukor ügyek Adócsalás veszteségből Nyereség leszívás offshore céggel

20 Kifehérítés = áremelkedés az adócsalás beépült az árakba

21

22 Adócsalás veszteségből

23 Adócsalás veszteségből DE eladó

24 Adócsalás veszteségből DE eladó HU kereskedő

25 Adócsalás veszteségből DE eladó HU kereskedő HU vevő

26 Adócsalás veszteségből DE eladó 100 Ft HU kereskedő HU vevő

27 Adócsalás veszteségből DE eladó 100 Ft HU kereskedő 120 Ft HU vevő

28 Adócsalás veszteségből adót nem fizet DE eladó 100 Ft HU kereskedő 120 Ft HU vevő

29 Adócsalás veszteségből adót nem fizet DE eladó 100 Ft HU kereskedő 120 Ft HU vevő veszteséges értékesítés

30

31 Támogatott HU cég Kivitelező Alvállalkozó

32 Támogatott HU cég Kivitelező Alvállalkozó Kinai termékgyártó

33 Támogatott HU cég Kivitelező Alvállalkozó Termékimport Kinai termékgyártó

34 Támogatott HU cég Kivitelező Túlszámlázott termék Alvállalkozó Termékimport Kinai termékgyártó

35 Támogatott HU cég Kivitelezési számla Kivitelező Túlszámlázott termék Alvállalkozó Termékimport Kinai termékgyártó

36 Támogatott HU cég CY cég bécsi bankszámlája Kivitelezési számla Kivitelező Túlszámlázott termék Alvállalkozó Termékimport Kinai termékgyártó

37 Támogatott HU cég CY cég bécsi bankszámlája Kivitelezési számla Kivitelező Túlszámlázott termék Extra nyereség Alvállalkozó Termékimport Kinai termékgyártó

38

39 Szabad forrás számla nélküli vásárlásra fekete foglalkoztatáshoz korrupcióra

40 Fontosabb ismertető jegyek általában készpénzes év végi teljesítés nehezen (?) ellenőrizhető szolgáltatásról

41 A számlahamisítás típusai I. Magábanvaló hamisítás II. Színlelés III. Megtévesztés IV. Színlelés és megtévesztés

42 Fiktív számla

43 Színlelés Fiktív számla

44 Fiktív számla Színlelés a szerződő felek osztoznak az adóeltitkolás nyereségén

45 Fiktív számla Színlelés Megtévesztés a szerződő felek osztoznak az adóeltitkolás nyereségén

46 Fiktív számla Színlelés Megtévesztés a szerződő felek osztoznak az adóeltitkolás nyereségén a vevő jóhiszemű, vagy gondatlan

47 Fiktív számla Színlelés Megtévesztés a szerződő felek osztoznak az adóeltitkolás nyereségén a vevő jóhiszemű, vagy gondatlan objektív felelősség alkalmazása

48 Színlelt szerződésen alapuló fiktív számlák altípusai: 1.nincs gazdasági esemény (nyereségtemető) 2.a gazdasági esemény értéke valótlan 3.a gazdasági esemény minősítése valótlan 4.a szállító személye valótlan 5.pénzátírányítás kapcsolt vállalkozások között

49 Megtévesztéses számla altípusai 1. a számlakiállító nem létezik, 2. a számlakiállító létezik, de a számlát nem ismeri el (álképviselet) 3. a számlakiállító eltűnt, nem ellenőrizhető

50 Megtévesztéses számla altípusai 4. a számlakiállító létezik, elérhető, elismeri a számlát, de nem vallotta be, vagy bevallotta, de nem fizette be az áfa-t 5. a számla adóigazgatási azonosításra nem alkalmas 6. a számlakiállító a termelési kapacitását eltitkolja az adóhatóság elől

51 Körültekintő vevő Legfelsőbb Bíróság a vevőtől elvárható magatartás, hogy ellenőrizze a vele szerződő fél adóalanyiságát.olyan információk beszerzése, amelyek jellegük, tartalmuk, formájuk alapján alkalmasak lehetnek a számla kibocsátójára vonatkozó aktuális adatok megismerésére, egy hiteltelen bizonylat kiszűrésére. AEÉ 2005/6. (EBH ) képtelen elvárások: - alvállalkozó telephelyén szemle, - alvállalkozó dolgozói munkaviszonyának ellenőrzése, - beszerzett termék eredetének ellenőrzése, stb.

52 2006. január 12. Optigen C-354/03, C-355/03 and C-484/ július 6. Kittel C-439/04 a levonási jog nem tagadható meg, ha a vevő nem tudott, vagy nem tudhatott az értékesítési lánc egyik tagjának csalárdságáról

53 Adóhatóság eljárása

54 Adóhatóság eljárása adóamnesztia

55 Számla kiállítója adóamnesztia Adóhatóság eljárása

56 Számla kiállítója adóamnesztia Adóhatóság eljárása objektív felelősség

57 Számla kiállítója adóamnesztia Adóhatóság eljárása objektív felelősség Számla befogadója

58 Körültekintő számlabefogadó 1. az NAV honlapjának lekérdezése, kinyomtatása, 2. a NAV-tól írásbeli tájékoztatás kérése, 3. eladó jövedéki engedélyének ellenőrzése (?), 4. e-cégjegyzék adatainak lekérdezése, kinyomtatása. minden kiegyenlítés előtt

59 Személyek azonosítása meghatalmazás, cégjegyzésre jogosultság, személyi igazolvány fénymásolata

60 Az üzleti partner adatainak ellenőrzése NAV KEKKH Központi Adatfeldolgozó Cégbíróság VIES weblapon: ÁFA+EVA alanyok adószám felfügg. és törlése alkalmazott létszám adótartozás adójogi státusz egyéni vállalkozói igazolvány cégjegyzék, mérleg közösségi adószám

61 Számlát alátámasztó okiratok - banki dokumentumok, - adószám érvényesítés, - adóalanyiság ellenőrzése - szerződés - üzleti levelezés - fuvarokmányok, - összesítő nyilatkozat - Intrastat - származási okmányok - átvételi igazolások, - vámokmányok

62 Iratok eltűnése

63

64 EXPORT

65 Magyar cég EXPORT

66 EXPORT Magyar cég Off-shore

67 EXPORT Magyar cég Off-shore Tényleges vevő

68 EXPORT Magyar cég Alacsony áron eladás Off-shore Tényleges vevő

69 EXPORT Magyar cég Alacsony áron eladás Off-shore Piaci áron továbbértékesítés Tényleges vevő

70 EXPORT Magyar cég Alacsony áron eladás Off-shore Árrés itt adózik Piaci áron továbbértékesítés Tényleges vevő

71 IMPORT

72 Magyar cég IMPORT

73 IMPORT Magyar cég Off-shore

74 IMPORT Magyar cég Off-shore Tényleges eladó

75 IMPORT Magyar cég Off-shore Piaci áron értékesítés Tényleges eladó

76 IMPORT Magyar cég Magasabb áron továbbadás Off-shore Piaci áron értékesítés Tényleges eladó

77 IMPORT Magyar cég Magasabb áron továbbadás Off-shore Árrés itt adózik Piaci áron értékesítés Tényleges eladó

78 OFFSHORE Költség számlázás MAGYAR CÉG

79 Tilos a magyar bankszámla!

80 Osztalék útja

81 Magyar cég Osztalék útja

82 Osztalék útja Magyar cég Offshore

83 Osztalék útja Magyar cég Offshore Offshore magyar tulajdonosa

84 Osztalék útja Magyar cég Osztalék adómentesen Offshore Offshore magyar tulajdonosa

85 Osztalék útja Magyar cég Osztalék adómentesen Offshore Jövedelem Offshore magyar tulajdonosa

86 Osztalék útja Magyar cég Osztalék adómentesen Offshore Szja tv Egyéb jövedelem Jövedelem Offshore magyar tulajdonosa

87 A jogsértés határpontja Offshore cég alapítás

88 A jogsértés határpontja Offshore cég alapítás

89 A jogsértés határpontja Offshore cég alapítás Offshore cég belépése magyar cégbe

90 A jogsértés határpontja Offshore cég alapítás Offshore cég belépése magyar cégbe

91 A jogsértés határpontja Offshore cég alapítás Offshore cég belépése magyar cégbe Osztalék utalása Offshore cég bankjába

92 A jogsértés határpontja Offshore cég alapítás Offshore cég belépése magyar cégbe Osztalék utalása Offshore cég bankjába

93 A jogsértés határpontja Offshore cég alapítás Offshore cég belépése magyar cégbe Osztalék utalása Offshore cég bankjába Osztalék felvétel offshore bankjából

94 A jogsértés határpontja Offshore cég alapítás Offshore cég belépése magyar cégbe Osztalék utalása Offshore cég bankjába Osztalék felvétel offshore bankjából

95 A jogsértés határpontja Offshore cég alapítás Offshore cég belépése magyar cégbe Osztalék utalása Offshore cég bankjába Osztalék felvétel offshore bankjából Felvett osztalék nem szerepel a magyar szja bevallásban

96

97 Fekete foglalkoztatás típusai

98 Teljes Fekete foglalkoztatás típusai

99 Fekete foglalkoztatás típusai Teljes - nincs bejelentés - minden zsebbe

100 Fekete foglalkoztatás típusai Teljes Részleges - nincs bejelentés - minden zsebbe

101 Fekete foglalkoztatás típusai Teljes Részleges - nincs bejelentés - minden zsebbe - van bejelentés - részben zsebbe

102 Fekete foglalkoztatás típusai Teljes Részleges - nincs bejelentés - minden zsebbe - van bejelentés - részben zsebbe Forrás

103 Fekete foglalkoztatás típusai Teljes Részleges - nincs bejelentés - minden zsebbe - van bejelentés - részben zsebbe Forrás bevétel eltitkolás

104 Fekete foglalkoztatás típusai Teljes Részleges - nincs bejelentés - minden zsebbe - van bejelentés - részben zsebbe Forrás bevétel eltitkolás fiktív számla

105 Fekete foglalkoztatás típusai Teljes Részleges - nincs bejelentés - minden zsebbe - van bejelentés - részben zsebbe Forrás bevétel eltitkolás fiktív számla offshore számla

106 Fekete foglalkoztatás típusai Teljes Részleges - nincs bejelentés - minden zsebbe - van bejelentés - részben zsebbe Forrás bevétel eltitkolás fiktív számla offshore számla

107 Külföldi számláról zsebbe

108 Külföldi számláról zsebbe Magyar munkáltató

109 Külföldi számláról zsebbe Magyar munkáltató Dolgozó

110 Külföldi számláról zsebbe Magyar munkáltató munkaszerződés Dolgozó

111 Külföldi számláról zsebbe Magyar munkáltató munkaszerződés Dolgozó Offshore számla

112 Külföldi számláról zsebbe Magyar munkáltató munkaszerződés Dolgozó összefonódás Offshore számla

113 Külföldi számláról zsebbe Magyar munkáltató munkaszerződés Dolgozó zsebbe fizetés összefonódás Offshore számla

114

115 Színlelt vállalkozás Munkáltató vállalkozási szerződés Dolgozó

116 Színlelt vállalkozás Munkáltató vállalkozási szerződés Dolgozó alkalmazotti státusz

117 Párhuzamos jogviszony munkaviszony Munkáltató vállalkozási szerződés Dolgozó

118 Keresztbe számlázás Munkáltató1 vállalkozási szerződés Dolgozó2 munkaviszony munkaviszony Dolgozó1 vállalkozási szerződés Munkáltató2

119 Vagyontalan projektcégbe telepítik a színlelt szerződéseket Anyacég kiszervezési szerződés tényleges munkavégzés Projektcég vállalkozási szerződés Vállalkozó

120 kiküldetés

121 Másik tagállamba kiküldött magyar munkavállaló bére utáni közteherviselés helye adózási évben 12 hónapos időszakban a tartózkodás nem több, mint 183 nap adózási évben 12 hónapos időszakban a tartózkodás meghaladja a 183 napot SZJA és biztosítás Magyarországon SZJA a munkavégzés tagállamában biztosítás Magyarországon

122

123 Cég bedöntés módszerei

124 Kiürítés Cég bedöntés módszerei

125 Cég bedöntés módszerei Kiürítés Fantomizálás

126 Cég bedöntés módszerei Kiürítés Fantomizálás részletesen kidolgozott felelősségi rendszer

127 Cég bedöntés módszerei Kiürítés Fantomizálás a cég felszámolásra kerül részletesen kidolgozott felelősségi rendszer

128 Cég bedöntés módszerei Kiürítés Fantomizálás a cég felszámolásra kerül a céget eladják: - hajléktalannak, - külföldinek részletesen kidolgozott felelősségi rendszer

129 Cég bedöntés módszerei Kiürítés Fantomizálás a cég felszámolásra kerül a céget eladják: - hajléktalannak, - külföldinek részletesen kidolgozott felelősségi rendszer nem alkalmazzák

130 Mögöttes felelős Art 35. Ha az adózótól nem lehet behajtani, az adó megfizetésére határozattal kötelezhető: b) a megajándékozott e) adóbűncselekmény elkövetője f) helytállni köteles tag

131 Fantomcég fogalma: bejegyezték a cégjegyzékbe, DE - székhelye és képviselője egyaránt ismeretlen (nem azonosítható vagy eltűnt)

132

133 Körhinta tipusai

134 ÁFA visszaigénylés Körhinta tipusai

135 Körhinta tipusai ÁFA visszaigénylés értéktelen áru exportja magas értéken

136 Körhinta tipusai ÁFA visszaigénylés értéktelen áru exportja magas értéken klasszikus ilyen már nincs

137 Körhinta tipusai ÁFA visszaigénylés Áru eredetének eltitkolása értéktelen áru exportja magas értéken klasszikus ilyen már nincs

138 Körhinta tipusai ÁFA visszaigénylés Áru eredetének eltitkolása értéktelen áru exportja magas értéken hosszú láncolat alkalmazásával klasszikus ilyen már nincs

139 Körhinta tipusai ÁFA visszaigénylés Áru eredetének eltitkolása ÁFA megtakarítás értéktelen áru exportja magas értéken hosszú láncolat alkalmazásával klasszikus ilyen már nincs

140 Körhinta tipusai ÁFA visszaigénylés Áru eredetének eltitkolása ÁFA megtakarítás értéktelen áru exportja magas értéken hosszú láncolat alkalmazásával belföldi eladó-vevő közé beiktatnak egy határátlépést klasszikus ilyen már nincs

141 Kereskedő Vevő Eladó

142

143 Mentes az ÁFA alól - a közösségen belüli termékértékesítés adómentesség feltétele: a termék elszállítása külföldre a vevő másik tagállamban regisztrált adóalany

144 HUadóalany1 szállítás ROadóalany2 Közösségen belüli termékértékesítés

145 Közvetlen szállítás Termékértékesítés

146 Közvetlen szállítás Termékértékesítés

147 Közvetlen szállítás Termékértékesítés másik közösségi tagállam

148 Közvetlen szállítás Termékértékesítés ELADÓ szállít másik közösségi tagállam

149 Közvetett szállítás Termékértékesítés

150 Közvetett szállítás Termékértékesítés

151 Közvetett szállítás Termékértékesítés

152 Közvetett szállítás Termékértékesítés másik közösségi tagállam

153 Közvetett szállítás Termékértékesítés KÜLFÖLDI VEVŐ szállít másik közösségi tagállam

154 Közösségen belüli termékértékesítés

155 Színlelés Közösségen belüli termékértékesítés

156 Közösségen belüli termékértékesítés Színlelés a szerződő felek tudják, hogy nincs határátlépés

157 Közösségen belüli termékértékesítés Színlelés Megtévesztés a szerződő felek tudják, hogy nincs határátlépés

158 Közösségen belüli termékértékesítés Színlelés Megtévesztés a szerződő felek tudják, hogy nincs határátlépés a vevő szállít, a HU eladó jóhiszemű, bízik a határátlépésben

159 Közösségen belüli termékértékesítés Színlelés Megtévesztés a szerződő felek tudják, hogy nincs határátlépés a vevő szállít, a HU eladó jóhiszemű, bízik a határátlépésben objektív felelősség alkalmazása

160 A legfontosabb tanács 1. ellenőrizni kell az üzleti partnert 2. kézben kell tartani a termékszállítást ellenkező esetben vagyontalan cégen keresztül kell kereskedni

161 Európai Unió Bírósága Adómentesség C 409/04 (Teleos) ha a bizonylatok utólag hamisnak bizonyulnak, de az eladó jóhiszemű volt (adókijátszásban való részvételét nem állapították meg) és gondosan járt el (minden lehetséges ésszerű intézkedést meghozott annak érdekében, hogy az általa lebonyolított Közösségen belüli termékértékesítés ne vezessen adókijátszáshoz) az eladónál adóhiány nem állapítható meg

162 C-499/10. sz. ügy (Teleos) a Bíróság már kimondta, hogy az olyan nemzeti intézkedések, amelyek gyakorlatilag objektív egyetemleges felelősségi rendszert hoznak létre, meghaladják az államkincstár érdekeinek megóvásához szükséges mértéket.

163 Ügyszám Név Tárgy C-74/08 Parat állami támogatás C-368/09 Pannon Gép téves adatot tartalmazó számla C-392/09 Uszoda Építő az államot nem érte kár C-274/10 Bizottság Áfa visszaigénylés C-80/11, C-142/11 Mahagében-Dávid a számla kibocsátó ellenőrzése C-273/11 Tóth a számla kibocsátó ellenőrzése C-274/10 Mecsek Gabona elszállítás bizonyítéka

164 Köszönöm a figyelmet