BIZONYLAT. Rezsabek Angéla 1

Átírás

1 BIZONYLAT Rezsabek Angéla 1

2 A számviteli bizonylat és a számla kapcsolata Számviteli bizonylat Számla Rezsabek Angéla 2

3 Számviteli bizonylat kötelező tartalmi előírása Mikor kell bizonylatot kiállítani? Minden gazdasági műveletről, eseményről, amely az eszközök, illetve az eszközök forrásainak állományát vagy összetételét megváltoztatja. Mit kell a könyvelésben rögzíteni? Az összes bizonylat adatait a könyvviteli nyilvántartásokban rögzíteni kell. Számviteli törvény 165 (1) Rezsabek Angéla 3

4 Számlakibocsátási kötelezettség Az adóalany köteles termékértékesítéséről, szolgáltatásnyújtásáról a termék beszerzője, szolgáltatás igénybevevője részére számla kibocsátásáról gondoskodni kivéve. Áfa törvény 159. (1) Rezsabek Angéla 4

5 Gazdasági események besorolása A magyar áfa tv. hatálya alá tartozik Nem tartozik a magyar áfa törvény hatálya alá Az áfa tv. alapján adót kell fizetni a) adóalany által ilyen minőségében belföldön és ellenérték fejében teljesített termékértékesítése, szolgáltatásnyújtása, b) terméknek az Európai Közösségen (a továbbiakban: Közösség) belüli egyes, belföldön és ellenérték fejében teljesített beszerzése és c) termék importja után. MENTES Az áfa törvény alapján a tevékenység mentes az adó alól Adólevonásra nem jogosító adómentes tevékenységek Adólevonásra jogosító mentes tevékenységek Az adóalany választotta és bejelentette a mentességet ( alanyi mentesség )) Abban az esetben, ha az ügylet nem Magyarországon minősül teljesítettnek Rezsabek Angéla 5

6 Van olyan termék értékesítés, szolgáltatásnyújtás, ahol a számviteli bizonylat kibocsátása mentesít a számla kibocsátása alól? A mentes közérdekű jellegű tevékenységek esetén Az egyéb sajátos tevékenység jellegére tekintettel mentes tevékenységek esetén. feltéve, hogy gondoskodik olyan, az ügylet teljesítését tanúsító okirat kibocsátásáról, amely a Számviteli törvény rendelkezései szerint számviteli bizonylatnak minősül Áfa törvény 165. (1) Rezsabek Angéla 6

7 Számviteli bizonylat kötelező tartalmi előírása Csak a szabályszerűen kiállított bizonylat a könyvelés alapja, de mi az a szabályszerű?.. amely az adott gazdasági műveletre (eseményre) vonatkozóan a könyvvitelben rögzítendő és a más jogszabályban előírt adatokat a valóságnak megfelelően, hiánytalanul tartalmazza, megfelel a bizonylat általános alaki és tartalmi követelményeinek, és amelyet hiba esetén előírásszerűen javítottak. Számviteli törvény 165 (2) Rezsabek Angéla 7

8 24/1995. (XI. 22.) PM rendelet a számla, egyszerűsített számla és nyugta adóigazgatási azonosításáról, valamint a nyugta adását biztosító pénztárgép és taxaméter alkalmazásáról Nyomtatványként nyomdai úton előre előállított számla, nyugta A nyomtatvány előállítója rendelkezik az állami adóhatóság sorszámtartományával Nyomtatvány beszerzőjének adószámát megőrzi A nyomtatványt számlaként, nyugtaként felhasználó adóalany a nyomtatványt szigorú számadás alá vonja. Ennek keretében olyan nyilvántartást vezet, amely nyomtatványfajtánként különkülön tartalmazza. Számítástechnikai eszköz útján előállított és papírra nyomtatott számla abban az esetben alkalmas adóigazgatási azonosításra, ha szigorú számadás alá vonása úgy valósul meg, hogy a számla kibocsátására szolgáló számítástechnikai program kihagyás és ismétlés nélkül, folyamatosan biztosítja a sorszámozást, A számla kibocsátójának a számlázó program olyan dokumentációjával kell rendelkeznie, amely tartalmazza a program működésére, használatára vonatkozó részletes leírást, valamint a program készítője vagy jogutódja által a számla kibocsátójának címzett írásos nyilatkozatát arról, hogy az maradéktalanul megfelel a vonatkozó jogszabályi előírásoknak. Rezsabek Angéla 8

9 Milyen nyilvántartást köteles vezetni a szigorú számadású bizonylatról? Olyan nyilvántartást, amely nyomtatványfajtánként külön-külön tartalmazza: a nyomtatvány sorszámtartományát, az első sorszám (-tól) és az utolsó sorszám (-ig) megjelölésével, a nyomtatvány beszerzését igazoló számla sorszámát, a nyomtatvány beszerzésének keltét, a nyomtatvány felhasználásának időtartamát, az első felhasználás keltétől az utolsó felhasználás keltéig, a nyomtatvány kiselejtezésének keltét. 24/1995. (XI. 22.) PM rendelet 1/D. Rezsabek Angéla 9

10 A számla javítása helytelen kiállítás miatt NYOMDAI A kibocsátó minden példányon a hibás adatot egy vonallal áthúzza, úgy, hogy alatta látszik a hibás adat majd a javítás dátumával leszignózza. Minden példányon megjeleníti, hogy RONTOTT és újat állít ki. Számlával egy tekintet alá eső okiratot állít ki. GÉPI Számítástechnikai eszköz útján előállított és papírra nyomtatott számla esetében Lesztornózza és újat állít ki. Számlával egy tekintet alá eső okiratot állít ki. Rezsabek Angéla 10

11 A számla javítása utólagos engedmény, meghiúsult ügylet, hibás teljesítés miatt Mi legyen a javítás dokumentumán a teljesítési időpont? Ugyanaz, mint az eredetié ( kivéve, ha pont ezt kellett javítani). Ha nem engedi a gép visszadátumozni, akkor a kelet napja. NYOMDAI Számlával egy tekintet alá eső okiratot állít ki. GÉPI Számlával egy tekintet alá eső okiratot állít ki. Rezsabek Angéla 11

12 Számlával egy tekintet alá eső okirat minimális adattartalma az okirat kibocsátásának kelte; az okirat sorszáma, amely az okiratot kétséget kizáróan azonosítja; hivatkozás arra a számlára, amelynek adattartalmát az okirat módosítja; a számla adatának megnevezése, amelyet a módosítás érint, valamint a módosítás természete, illetőleg annak számszerű hatása, ha ilyen van. Áfa törvény 170. (1) Rezsabek Angéla 12

13 Javítás hatása a bevallásokra A tárgyévben végzett, valamely korábbi adóbevallási időszakot érintő önellenőrzés, a határidőt követően benyújtott bevallás, illetőleg az utólagos adómegállapítás nem érinti a tárgyévi adóbevallás gyakoriságát. Art. I. sz mell. A, 6. Rezsabek Angéla 13

14 Minőségi engedmény Eredeti számlában 91 / / / Bekerülési érték 45 / 466 Számlával egy 91 / 31 tekintet alá eső 467 / 31 okirat alapján 45 / Bekerülési érték 45 / 466 Számviteli bizonylat alapján Rabatt 91 / / / Bekerülési érték 45 / / / / Bekerülési érték 45 / 466 Pénzmozgás, kompenzálás időpontjában 86 / 38, ,45 / 96 Fizetendő, járó összegben 86/ / 96 Skontó 91 / / / Bekerülési érték 45 / / / / Bekerülési érték 45 / 466 Csak a pénzmozgás, kompenzálás időpontjában 87 / 38, 31 3%-ig 88 / 38,31 3% felett 38, 45 / 97 3 % -ig 38,45 / 97 3% felett Rezsabek Angéla 14

15 Nem elhatárolás / (1) Egyéb rövid lejáratú kötelezettségként kell kimutatni különösen a munkavállalókkal, a költségvetéssel, az önkormányzatokkal kapcsolatos elszámolásokat, a jogerős határozattal előírt kötelezettségeket, valamint a 81. (5) bekezdése szerinti utólag adott engedmény miatti kötelezettség összegét is. 81 (5) Egyéb ráfordításként kell kimutatni az üzleti évhez kapcsolódó, szerződésen alapuló - konkrét termékhez, anyaghoz, áruhoz, szolgáltatásnyújtáshoz közvetve kapcsolódó, nem számlázott - utólag adott (fizetendő) engedmény szerződés szerinti összegét. Rezsabek Angéla

16 Nem elhatárolás / (6) Egyéb követelésként kell kimutatni a munkavállalói tartozást, a visszatérítendő adót, az igényelt, de még nem teljesített támogatást, továbbá a 77. (7) bekezdése szerinti utólag kapott engedmény miatti követelés összegét is. 77 (7) Egyéb bevételként kell kimutatni az üzleti évhez kapcsolódó, szerződésen alapuló - konkrét termékhez, anyaghoz, áruhoz, szolgáltatásnyújtáshoz közvetve kapcsolódó, nem számlázott - utólag kapott (járó) engedmény szerződés szerinti összegét. Rezsabek Angéla

17 Bizonylatok megőrzési kötelezettsége 8 évig Elektronikus elektronikusan Papír alapú papíron Papír alapú elektronikusan..biztosítja az eredeti bizonylat összes adatának késedelem nélküli előállítását, folyamatos leolvashatóságát, illetve kizárja az utólagos módosítás lehetőségét. Számviteli törvény 169 (6) Rezsabek Angéla 17

18 Bizonylatok megőrzési kötelezettsége Megfelel, ha excel táblában könyvel egy kicsi céget? --- természetesen igen A főkönyvi könyvelés, az analitikus nyilvántartások és a bizonylatok adatai közötti egyeztetés és ellenőrzés lehetőségét, függetlenül az adathordozók fajtájától, a feldolgozás (kézi vagy gépi) technikájától, logikailag zárt rendszerrel biztosítani kell. Számviteli törvény 165 (4) Rezsabek Angéla 18

19 Bizonylatok feldolgozási határideje A pénzeszközöket érintő gazdasági műveletekhez kapcsolódó előírás alapján a bizonylatokat késedelem nélkül kell kiállítani. Készpénzforgalom esetén a pénzmozgással egyidejűleg. Bankszámla forgalomnál a hitelintézeti értesítés megérkezésekor. Az egyéb pénzeszközöket érintő tételeket legkésőbb a tárgyhót követő hó 15-éig a könyvekben rögzíteni kell. Számviteli törvény 165 (3) a, Rezsabek Angéla 19

20 Pénztár bevételi, kiadási bizonylat A pénzmozgást alátámasztó bizonylat tartalmát a számviteli politika előírásai alapján kell meghatározni. Minimum tételek: Sorszám Pénzmozgás kelte Pénzkezelést végző személy aláírása Rezsabek Angéla 20

21 Van teljes anyagi felelősséggel megbízott pénztáros nincs Rezsabek Angéla 21

22 Bizonylat Pénztárjelentés, pénztárkönyv könyvelés Számla, ami igazolja a beszerzést Szigorú számadású bizonylatok könyve Rezsabek Angéla 22

23 Pénzkezelési szabályzat kötelező tartalmi elemei a pénzkezelés személyi és tárgyi feltételei, felelősségi szabályai, a pénzforgalom (készpénzben, illetve bankszámlán történő) lebonyolításának rendje, a készpénzben és a bankszámlán tartott pénzeszközök közötti forgalom, a készpénzállományt érintő pénzmozgások jogcímeiről és eljárási rendje, a napi készpénz záró állomány maximális mértéke, a készpénzállomány ellenőrzésekor követendő eljárás, az ellenőrzés gyakorisága, a pénzszállítás feltételei, a pénzkezeléssel kapcsolatos bizonylatok rendje, pénzforgalommal kapcsolatos nyilvántartási szabályok Számviteli törvény 14 (8) Rezsabek Angéla 23

24 KÉSZPÉNZ KORLÁT 1. szabály pénzforgalmi számlanyitásra kötelezett adózók között --- Art szabály --- ugyanazon szerződés alapján teljesített, egy hónapon belül kifizetés legfeljebb 1,5 millió ft értékben lehet készpénzben. 3. Egy szerződés? Több szerződés??? RENDELTETÉSSZERŰ JOGGYAKORLÁS ELVÉBE belefér-e Art Mulasztási bírság: az értékhatár feletti rész 20%-a Decemberi módosítás alapján mind a két oldalon meg kell fizetni a 20%-ot, amikor az adóhivatal határozatban megállapítja a mulasztási bírságot mind a két oldalon. Rezsabek Angéla 24

25 Speciális bizonylati alátámasztást igényel A lakás építéshez, felújításhoz kapcsolódóan kormányrendelet alapján adómentesen adható lakáscélú támogatás és kamattámogatás a pénzeszközök közül egy elkülönített számláról kerül folyósításra. Szja tv. 1.sz mell. I/7 Rezsabek Angéla 25

26 12/2001. (I. 31.) Korm. rendelet a lakáscélú állami támogatásokról A kölcsönök nyújtását, folyósítását a törlesztés és a támogatások megállapítását, valamint ezeknek a központi költségvetéssel való elszámolását az építőre (építtetőre), illetőleg az értékesítőre tekintet nélkül a hitelintézetek végzik A közvetlen támogatások és a kamattámogatások igénybevételi feltételeinek meglétét a folyósító hitelintézet vagy a kölcsönt nyújtó biztosítóintézet (a továbbiakban együtt: hitelintézet) köteles ellenőrizni. 18. (1), 24. (1) Rezsabek Angéla 26

27 Szám Egyszerű Nyugta CSAK la sített szám- adat- viteli tartalmú bizony számla Kézi Gépi lat Rezsabek Angéla 27

28 Pénztárgép használatára vonatkozó kötelezettség Meghatározott vállalkozások csak pénztárgéppel tehetnek eleget nyugtakibocsátási kötelezettségüknek. Ilyenek például: a taxiszolgáltatást nyújtó adóalanyok, a gyógyszertárak, a legtöbb kiskereskedelmi egység, a legtöbb vendéglátóegység,.. 1. számú melléklet a 24/1995. (XI. 22.) PM rendelethez Rezsabek Angéla 28

29 Nyugtakibocsátási kötelezettség Abban az esetben, ha mentesül a számlakibocsátási kötelezettség alól, köteles a termék beszerzője, szolgáltatás igénybevevője részére nyugta kibocsátásáról gondoskodni. Nyugta helyett az adóalany számla kibocsátásáról is gondoskodhat. Ebben az esetben mentesül a külön jogszabályban előírt gépi kiállítású nyugtakibocsátási kötelezettség alól. Áfa tv. 166 (1) (2) Rezsabek Angéla 29

30 Elszámolásra kiadott összeg A szokásjog alapján igen sok cégnél alkalmazzák a jelképes visszavétel tételeit elszámoltatásnál. Mi a teljes visszavett összeg bizonylata? És mi a valóság alapja? És hol a valódiság elve? Rezsabek Angéla 30

31 Elszámolásra kiadott összeg Rezsabek Angéla 31

32 Elszámolásra adott előleg - időkorlát..a külföldi kiküldetésre, külszolgálatra tekintettel adott előleg, elszámolásra kiadott összeg, feltéve, hogy annak a kifizetővel való elszámolása a visszaérkezést követő 30 napon belül megtörténik Szja 72 n) Rezsabek Angéla 32

33 Beszerzés, szolgáltatás bekerülési értéke BeszbBbBeszergeser Teljesítéskor érvényes napi árfolyam ( számviteli politika alapján) Fizetett valuta könyv szerinti értéke ( számviteli politika alapján) Rezsabek Angéla 33

34 Valutapénztár állománya Könyv szerinti árfolyam Elszámolásra kiadott összeg Napi árfolyam Elköltött összeg Számla teljesítés napján Elszámolás napján 1000 EURO 280 Ft/EURO 1000 EURO 300 Ft/EURO 800 EURO 296 Ft/EURO 285 Ft/EURO Rezsabek Angéla 34

35 Amennyiben rögzíti a számviteli politikában, hogy a valutapénztárból történő beszerzéseket a fizetett valuta könyv szerinti értékén veszi állományba: * * *280 Rezsabek Angéla 35

36 Amennyiben nem rögzíti a számviteli politikában, hogy a valutapénztárból történő beszerzéseket a fizetett valuta könyv szerinti értékén veszi állományba:!!!!!nem JAVASLOM!!!!!! * * * * * * * * *15 Rezsabek Angéla 36

37 Napidíj Lehetne ilyen egyszerű a könyvelés de nem az Előlegként kiadott összeg Személyi jellegű egyéb kifizetés Személyi jövedelemadó Járulékok Járulékok Rezsabek Angéla 37

38 Napidíj A Számviteli törvényben az áfa árfolyamához való igazítás már szerepel, de a személyi jövedelemadó árfolyamához való igazítás még nem. Ebből következően a napidíj szja tartalmát, a személyi jellegű egyéb kifizetést és a valutapénztár csökkenését más-más árfolyamon kell forintra átszámítanunk. Ehhez előlegfizetéskor még egy átértékelés kapcsolódik. Rezsabek Angéla 38

39 Napidíj szja árfolyam A magánszemély - választása szerint - az adóelőleg, adó megállapításához a bevétel, illetve a kiadás forintra történő átszámítására a bevétel megszerzése napját megelőző hónap, illetve a kiadás teljesítésének napját megelőző hónap 15. napján érvényes MNB hivatalos devizaárfolyamot kell használni évi CXVII. törvény a személyi jövedelemadóról ( továbbiakban SZJA törvény) 6. b) Rezsabek Angéla 39

40 Napidíj elszámolhatósága Az Szja törvény nem ismeri el a költséget a ( napidíj és számlával igazolt tételek tekintetében sem) abban az esetben ha valós tartalma alapján, akár közvetve is megállapítható, hogy az utazás csak látszólagosan hivatali, üzleti. Meg kell vizsgálni a szabadidős és szakmai tevékenység arányát. SZJA törvény 11.sz mell I/19 Rezsabek Angéla 40

41 Bizonylatok feldolgozási határideje Milyen időközönként kell rögzíteni az egyéb gazdasági műveletek események bizonylatainak adatait? Legalább negyedévenként ( ennél sűrűbben lehet a számviteli politika alapján vagy más jogszabály alapján. Meddig? Legkésőbb a tárgynegyedévet követő hó végéig kell a könyvekben rögzíteni. Számviteli törvény 165 (3) b) Rezsabek Angéla 41

42 Kiállítás dátuma: január 10. SZÁMLA Teljesítés napja: január 18. Fizetési határidő: január 18. Érték : Gazdasági teljesítés : december????? re a könyvelés?????? T391 / K T 52 / T311 / K T52 / T311 / K T311 / K / / 454 Rezsabek Angéla 27

43 Kiállítás dátuma: január 10. SZÁMLA Teljesítés napja: január 18. Fizetési határidő: január 18. Érték : Gazdasági teljesítés : december T391 / K T 52 / T311 / K T52 / T311 / K T311 / K / / 454 Rezsabek Angéla 27

44 Kiállítás dátuma: január 10. SZÁMLA Teljesítés napja: január 18. Fizetési határidő: január 18. Érték : Gazdasági teljesítés : december 11- január 10.????? re a könyvelés???? T391 / K T 52 / T311 / K T52 / T311 / K T311 / K / / 454 Rezsabek Angéla 25

45 Kiállítás dátuma: január 10. SZÁMLA Teljesítés napja: január 18. Fizetési határidő: január 18. Érték : Gazdasági teljesítés : december 11- január 10. Arányosan????? re a könyvelés???? T391 / K T 52 / T311 / K T52 / T311 / K T311 / K / / 454 Rezsabek Angéla 25

46 SZÁMLA b) a számla sorszáma, amely a számlát kétséget kizáróan azonosítja; e) a termék értékesítőjének, szolgáltatás nyújtójának neve *és címe; c) a termék értékesítőjének, szolgáltatás nyújtójának adószáma*, amely alatt a termék értékesítését, szolgáltatás nyújtását teljesítette; e),.valamint a termék beszerzőjének, szolgáltatás igénybevevőjének neve * és címe; Rezsabek Angéla 46

47 * rövidített név csak abban az esetben fogadható el, ha a cégbírósághoz (egyéni vállalkozó esetén az önkormányzathoz) bejelentették.!!! A számlán postacím, postafiókcím megjelölése önmagában nem elegendő ( nem tilos, de nem elég) Név, cím változás esetén a közzétételtől számítva csak a módosított adat fogadható el. Rezsabek Angéla 47

48 *Adószám - - Törzsszám, ez szolgál azonosításra, ennek minden esetben stimmelnie kell Me - gye kód alanyi adómentes kizárólag tárgyi mentes -nek jelentkezett kizárólag mezőgazdasági különös adózási jogállású áfa alanynak nem minősülő egyéb adózó normal áfa- alany eva alany Rezsabek Angéla 48

49 Milyen esetben kötelező a vevő adószámát feltüntetni ( Áfa tv.169 d, pont)? A vevő az adó fizetésére kötelezett Belföldi fordított adózás alá eső ügylet Közösségen belüli termékértékesítés A terméket beszerző, szolgáltatást igénybe vevő adóalanyra az áthárított adó a Ft-ot eléri vagy meghaladja. Rezsabek Angéla 49

50 SZÁMLA a számla kibocsátásának kelte; TELJESÍTÉS csak akkor kötelező, ha nem esik egybe a számla kiállításával Fizetési határidő- - nem kötelező törvényi elem Rezsabek Angéla 50

51 Gazdasági események Általános szabályok 55. (1) Az adófizetési kötelezettséget annak a ténynek a bekövetkezése keletkezteti, amellyel az adóztatandó ügylet tényállásszerűen megvalósul (a továbbiakban: teljesítés). 56. A fizetendő adót ha e törvény másként nem rendelkezik a teljesítéskor kell megállapítani. 58. (1) Termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása esetében, ha a felek részletfizetésben vagy határozott időre szóló elszámolásban állapodtak meg, teljesítés az ellenérték megtérítésének esedékessége, amelyre az adott részlet vagy elszámolás vonatkozik. Rezsabek Angéla 51

52 Számla kelte: április 10. TELJESÍTÉS : március 28. Fizetési határidő: április 15. Számla kelte: TELJESÍTÉS : Fizetési határidő: április április április 15. Tényleges gazdasági teljesítés: március Nem kötelező a számlán feltüntetni a számviteli teljesítést, de az ügylethez kapcsolódóan valamilyen számviteli bizonylaton kötelező feltüntetni. Szt. 167 d) a bizonylat kiállításának időpontja, illetve - a gazdasági művelet jellegétől, időbeni hatályától függően - annak az időpontnak vagy időszaknak a megjelölése, amelyre a bizonylat adatait vonatkoztatni kell (a gazdasági művelet teljesítésének időpontja, Rezsabek Angéla 52

53 az értékesített termék megnevezése, annak jelölésére a számlakibocsátásra kötelezett választása alapján az e törvényben alkalmazott vtsz., továbbá mennyisége vagy a nyújtott szolgáltatás megnevezése, annak jelölésére a számlakibocsátásra kötelezett választása alapján az e törvényben alkalmazott SZJ, továbbá mennyisége, feltéve, hogy az természetes mértékegységben kifejezhető; Rezsabek Angéla 53

54 i) az adó alapja, továbbá az értékesített termék adó nélküli egységára vagy a nyújtott szolgáltatás adó nélküli egységára, ha az természetes mértékegységben kifejezhető, valamint az alkalmazott árengedmény, feltéve, hogy azt az egységár nem tartalmazza; j) az alkalmazott adó mértéke; 82. (1) 8 Az adó mértéke az adó alapjának 27 százaléka. (2) 8 A 3. számú mellékletben felsorolt termékek, szolgáltatások esetében az adó mértéke az adó alapjának 5 százaléka. (3) 8 A 3/A. számú mellékletben felsorolt termékek, szolgáltatások esetében az adó mértéke az adó alapjának 18 százaléka. k) az áthárított adó, kivéve, ha annak feltüntetését e törvény kizárja; Rezsabek Angéla 54

55 Számla kibocsátásának időbeli korlátja: Az adóalany a számla kibocsátásáról legkésőbb a) a teljesítésig, b) előleg fizetése esetében a fizetendő adó megállapításáig, de legfeljebb az attól számított ésszerű időn belül köteles gondoskodni. Ésszerű idő a) Közösségen belüli ügylet esetében a teljesítés hónapját követő hónap 15. napján belüli, b) Készpénzes ügylet és előleg esetén haladéktalanul c) Egyéb esetben15 napon belüli Áfa tv.163. (1) Rezsabek Angéla 55

56 Késedelmi kamat Gazdálkodó szervezetek között a késedelmi kamat mértéke a késedelemmel érintett naptári félévet megelőző utolsó napon érvényes jegybanki alapkamat hét százalékkal növelt összege.??? 7% * 1, 07= 7,49% vagy 7%+ 7% = 14% Ptk.301/A. Rezsabek Angéla 56

57 A jegybanki alapkamat alakulása december 21-től 7,00% augusztus 29-től 6,75% szeptember 26-tól 6,50% október 31-től 6,25% november 28-tól 6,00% december 19-től 5,75% Január 30-tól 5,50 % Február 27-től 5,25% Rezsabek Angéla 57

58 Késedelmi kamat Egyéb bevételek között kell elszámolni a kapott bírságok, kötbérek, fekbérek, késedelmi kamatok, kártérítések összegét, amennyiben az a tárgyévhez vagy a tárgyévet megelőző üzleti év(ek)hez kapcsolódik és azt a mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg rendezték. 77. (2) b, Az egyéb ráfordítások között kell elszámolni: a fizetett, illetve a mérlegkészítés időpontjáig ismertté vált, elszámolt, fizetendő, a mérlegfordulónap előtti időszakhoz kapcsolódó bírságok, kötbérek, fekbérek, késedelmi kamatok, kártérítések összegét. Szt. 81. (2) b) Rezsabek Angéla 58

59 Számla adattartalmára vonatkozó egyszerűsítés keretében nem kötelező: az adó alapja, továbbá az értékesített termék adó nélküli egységára vagy a nyújtott szolgáltatás adó nélküli egységára, ha az természetes mértékegységben kifejezhető, valamint az alkalmazott árengedmény, feltéve, hogy azt az egységár nem tartalmazza; az alkalmazott adó mértéke; Helyette: a juttatott vagyoni előny pénzben kifejezett összegét úgy kell tekinteni, mint amely fizetendő adót is tartalmaz, annak megállapításához 21,26 százalékot, 4,76 százalékot, 15,25 százalékot kell alkalmazni. Rezsabek Angéla 59

60 SZÁMLA Ft Ft Ft 10% garanciális visszatartás szerződés szerint Fizetendő összeg: Ft Rezsabek Angéla 60

61 Garanciális visszatartás A jóteljesítési garanciális visszatartás nem minősül engedménynek. Sem áfa szempontjából sem eredmény szempontjából nem jelent adóalap csökkentő tételt. Mit javasoljunk, ha nem bírja el a vállalkozás fizetőképessége??? Jelentkezzen be pénzforgalmi áfa hatálya alá! Jelentkezzen be KIVA hatálya alá! Rezsabek Angéla 61

62 PÉNZFORGALMI ELSZÁMOLÁS Az az adóalany, aki (amely) a) a kis- és középvállalkozásokról, fejlődésük támogatásáról szóló évi XXXIV. törvény (a továbbiakban: Kkv.) rendelkezései szerint a tárgy naptári év első napján kisvállalkozás, vagy annak minősülne, ha a Kkv. hatálya alá tartozna, és b) gazdasági céllal belföldön telepedett le, gazdasági célú letelepedés hiányában pedig lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye van belföldön, továbbá c) nem áll csőd- vagy felszámolási eljárás hatálya alatt, jogosult az e fejezetben meghatározottak szerint pénzforgalmi elszámolást választani, kivéve, ha alanyi adómentességben részesül. Áfa tv. 196/B. (1) Rezsabek Angéla 62

63 Eladója PÉNZFORGALMI ÁFá-s cég Vevője saját fizetendő adó megállapítására választom levonható áfa megállapítására választom Választom a vevő levonható áfa-jára is Rezsabek Angéla 63

64 Bizonylaton történő feltüntetés Kötelező a pénzforgalmi elszámolás kifejezést feltüntetni. Áfa tv. 169 h) Nem hat a pénzforgalmi bejelentkezés: Fordított adó - normál szabály Területi hatályon kívüli ügylet normál szabály Termékimport normál Saját beruházás normál Rezsabek Angéla 64

65 Pénzforgalmi Áfa kimenő számla könyvelése Eladási ár ÁFA Pénzügyi teljesítés ÁFA fizetendőként kimutatás Rezsabek Angéla 65

66 Pénzforgalmi Áfa bejövő számla könyvelése Vétel ár ÁFA Pénzügyi teljesítés ÁFA levonhatóként kimutatás Rezsabek Angéla 66

67 Előlegbekérő Pénzmozgás Számla A számla, nem előzheti meg a pénzmozgást!!!! Rezsabek Angéla 67

68 Tulajdonosokkal, munkavállalókkal szembeni követelések, kötelezettségek Rezsabek Angéla 68

69 Tulajdonosnak adott kölcsön kamata Magánszemély esetén Vállalkozás esetén Magánszeméllyel szemben fennálló követelésére a jegybanki alapkamat 5 százalékponttal növelt összege az előírás Szokásos piaci ár alapján Rezsabek Angéla 69

70 A kölcsönök után számítandó kamat Hol a határ? Magánszeméllyel szemben fennálló követelésére a jegybanki alapkamat 5 százalékponttal növelt összege. Nem lehet ennél alacsonyabb? Ha a kifizető bizonyítja, hogy a szokásos piaci kamat ennél alacsonyabb, akkor a szokásos piaci kamat. A kamatkedvezmény összege a jövedelem? Nem. Ennek szorzója 1,19. Mely naphoz kapcsolódva keletkezik az adófizetési kötelezettség? adóév utolsó napjához ha a követelés az adóévben megszűnt, akkor a megszűnés napjára Szja tv.72. (1) Rezsabek Angéla 70

71 A jegybanki alapkamat alakulása december 21-től 7,00% nap augusztus 29-től 6,75% nap szeptember 26-tól 6,50% nap október 31-től 6,25% nap november 28-tól 6,00% nap december 19-től 5,75% nap Január 30-tól 5,50 % Rezsabek Angéla 71

72 A kölcsönök után számítandó kamat Magánszemélynek nyújtott kölcsön után kamatot kell felszámítani. 38/ 97 39/ 97 10mi Ft-ra számolva Ft Amennyiben nem történik meg a kamat felszámítása a kamatkülönbözet után szja-t és eho-t kell fizetni. Alap= Ft 55/ Ft 55/ Ft Rezsabek Angéla 72

73 Kölcsön kamata kapcsolt vállalkozások között Amennyiben a kapcsolt vállalkozások egymás közötti szerződésükben, megállapodásukban (általános forgalmi adó nélkül számítva) magasabb vagy alacsonyabb ellenértéket alkalmaznak annál, mint amilyen ellenértéket független felek összehasonlítható körülmények esetén egymás között érvényesítenek vagy érvényesítenének (a továbbiakban: szokásos piaci ár), a szokásos piaci ár és az alkalmazott ellenérték alapján számított különbözetnek megfelelő összeggel az adózó köteles módosítani a társasági adó alapját. Tao tv. 18. (1) Rezsabek Angéla 73

74 A kapcsolt viszony meghatározása A kapcsolt vállalkozási viszony a szerződéskötéskor minősítendő. [PM Jövedelemadók főosztálya 1635/2008. APEH Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási főosztály /2008.] Rezsabek Angéla 74

75 Behajthatatlan követelésnek nem minősülő elengedett követelés kapcsán alkalmazandó korrekciós tételek Nem növeli az adózás előtti eredményt Növeli az adózás előtti eredmény Magánszemély Külföldi személy Nem kapcsolt vállalkozás Kapcsolt vállalkozás [NAV Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási Főosztály /2013.] Rezsabek Angéla 75

76 Kapcsolt követelés elengedett összege Osztalék Minden más követelés Nem jelent adózás előtti eredményt módosító tételt Adózás előtti eredményt módosító tételt jelent Rezsabek Angéla 76

77 Behajthatatlan követelésnek nem minősülő elengedett követelés kapcsán alkalmazandó korrekciós tételek Követelések értékesítésekor, illetve tartozás átvállalásakor a társasági adóalap meghatározása során abból az árból kell kiindulni, amelyet független felek összehasonlítható körülmények esetén alkalmaznának a követelés értékesítése, tartozás átvállalása esetén, azaz a Tao. tv ának alkalmazása felmerülhet, adott esetben az adózó szokásos piaci ármegállapításra kötelezett. [NAV Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási Főosztály /2013.] Rezsabek Angéla 77

78 Követelés értékesítése Eredeti követelés eladása 86 / 1., / / 36 Az eredeti követelést engedményezőnél (eladónál) az átruházott (engedményezett) követelésnek az engedményes által elismert értékét a követelés átruházásakor Szt (d) Követelés vásárlása Csak egyéb követelés között mutathatja ki. 36 / / 38 Eladja a vásárolt követelést, vagy az adós fizet --- különbözet pénzügyi műveleteket módosít. Rezsabek Angéla 78

79 Tartozás átvállalás 88 / / 88.. halasztott ráfordításként kell kimutatni az ellentételezés nélküli tartozásátvállalás során - a tartozásátvállalás beszámolási időszakában - a véglegesen átvállalt és pénzügyileg nem rendezett kötelezettség rendkívüli ráfordításként elszámolt szerződés (megállapodás) szerinti összegét Szt. 33 (1) 4. / / tartozásátvállalás során harmadik személy által - ellentételezés nélkül - átvállalt kötelezettség szerződés (megállapodás) szerinti összegét, ha az beszerzett eszközhöz kapcsolódik Szt.86 (4) d, ) Rezsabek Angéla 79

80 Tulajdonostól kapott kölcsön kamat jár Ptk (1) bekezdés alapján Kapcsolt vállalkozástól elvárt kamat a szokásos piaci kamat. Magánszemélynek kötelezően előírt kamat mérték nincs. Rezsabek Angéla 80

81 Tulajdonostól kapott kölcsönt a tulajdonos elengedi / 98 Nyilatkozat alapján 86 / 463 Illeték kivetés alapján Az öröklési és az ajándékozási illeték általános mértéke.a megajándékozottnak juttatott ajándék tiszta értéke után 18%. Itv. 12. (1) Rezsabek Angéla 81

82 Illetékmentesség Gazdálkodó szervezet által ingó vagyontárgyaknak térítésmentes megszerzése Követelés elengedés, tartozás átvállalás, követelés ajándékozás gazdálkodó szervezetek között Itv. n) Rezsabek Angéla 82

83 Tulajdonos a követelését apportálja Rezsabek Angéla 83

84 MÉRLEG Jegyzett tőke 500 Pénz 500 Rezsabek Angéla

85 MÉRLEG Jegyzett tőke 500 PÉNZ 0 Eredmény(tartalék ) -500 Rezsabek Angéla

86 MÉRLEG Tárgyi eszköz Vevőkövetelés Jegyzett tőke 500 Eredmény(tartalék ) PÉNZ Kötelezettség Rezsabek Angéla

87 MÉRLEG Tárgyi eszköz Vevőkövetelés Jegyzett tőke 500 Jegyzett tőke Tőketartalék Eredmény(tartalék ) KÖVETELÉS Kötelezettség PÉNZ Rezsabek Angéla

88 MÉRLEG Tárgyi eszköz Vevőkövetelés Jegyzett tőke 500 Jegyzett tőke Tőketartalék Eredmény(tartalék ) KÖVETELÉS Kötelezettség PÉNZ Rezsabek Angéla

89 Tagi kölcsön apportálás Létesítő okirat módosítása alapján 411 Jegyzett tőke emelése 412 Tőketartalékba az ázsió Összevezetés Rezsabek Angéla 89

90 Először a 1329-es bevallásban A jövedelem-(nyereség-)minimum meghatározásakor az összes bevételt növeli.. a magánszemély taggal szemben fennálló kötelezettség napi átlagos állományának (ide nem értve az áruszállításból és a szolgáltatásból származó kötelezettséget, továbbá a megállapított, de ki nem fizetett osztalék kötelezettségként kimutatott összegét) az adóévet megelőző adóév utolsó napján a magánszemély taggal szemben fennálló kötelezettségét (ide nem értve az áruszállításból és a szolgáltatásból származó kötelezettséget, továbbá a megállapított, de ki nem fizetett osztalék kötelezettségként kimutatott összegét) meghaladó összegének az ötven százaléka. Tao. tv. 6. (9) c) Rezsabek Angéla 90

91 2013. január 1. nyitó adat Ft március 31. tagi kölcsön Ft növekedés 90 nap Ft (90* *5 ) / 365 = Ft Ft nap Ft Ft = Ft Ft / 2 = Ft Rezsabek Angéla 91

92 Összes bevétel ( legyen ) Ft -ELÁBÉ -ELAKÖSZÉ +Tagi kölcsön állománynövekmény fele A jövedelem-(nyereség-) minimum Ft Ft Ft Rezsabek Angéla 92

93 Jegyzett tőke leszállítása a tőkekivonással megvalósított jegyzett tőke leszállításához kapcsolódó - a jegyzett tőke leszállításával arányos - tőketartalék-kivonás összegét, a tőkekivonással megvalósított jegyzett tőke leszállításához kapcsolódó - a jegyzett tőke leszállításával arányos - eredménytartalék-kivonás összegét, Szt. 36 (2) c, 37 (2) f Rezsabek Angéla 93

94 Jegyzett tőke leszállítása Jegyzett tőke: e Ft Eredménytartalék: e Ft Jegyzett tőke: e Ft Lekötött tartalék: e Ft 411 / e Ft 413 / e Ft 411 / eft. Rezsabek Angéla 94

95 Tőkeleszállítás tőkekivonással a gazdasági társaságnál a jegyzett tőkének tőkekivonással történő leszállításakor a bevont részvények, üzletrészek, vagyoni betétek ellenében átadott vásárolt és saját termelésű készletek - általános forgalmi adót nem tartalmazó - számlázott, a létesítő okiratban, annak módosításában, illetve az arra jogosult testület határozatában rögzített értékének összegét, Szt. 72 4(c) Rezsabek Angéla 95

96 Tőkeleszállítás tőkekivonással Jegyzett tőke Eredménytartalék 81, Készlet kivezetés Elfogadott érték Áfa Összevezetés Behozott vagyon összegén felüli rész Szja EHO Rezsabek Angéla 96

97 Osztalékelőleg Két, egymást követő számviteli törvény szerinti beszámoló elfogadása közötti időszakban ha a társasági szerződés (az alapszabály) azt megengedi a taggyűlés (közgyűlés) osztalékelőleg fizetéséről akkor határozhat, ha a korrigált saját tőke osztalékelőlegkifizetés után sem csökken a jegyzett tőke alá. Az osztalékelőleg fizetése során a közbenső mérlegben foglaltakat a közbenső mérleg fordulónapját követő hat hónapon belül lehet figyelembe venni. Osztalékelőleg a mérleg fordulónapját követő hat hónapon belül a számviteli törvény szerinti beszámoló alapján is fizethető. Gt. 133., 221. (1) Rezsabek Angéla 97

98 Osztalékelőlegből levont szja Az osztalékelőleget és annak adóját a kifizetés évéről szóló adóbevallásban tájékoztató adatként kell feltüntetni, a jóváhagyott kifizetett osztalékot, a levont, megfizetett adót az osztalékot megállapító beszámoló elfogadásának évéről szóló adóbevallásban - az osztalékelőlegből levont, megfizetett adót levont adóként figyelembe véve - kell bevallani. Szja 65 (3) Rezsabek Angéla 98

99 Osztalékelőleg Kifizetés szja ???? EHO???? Osztalékelőírás Osztalék- osztalékelőleg összevezetés ???? EHO???? Különbözet kifizetés Rezsabek Angéla 99

100 Osztalékelőleg nem válik osztalékká A kamatkedvezményből származó jövedelem adóalapja a kamatkedvezmény 1,19-szerese...Az osztalékelőleg kifizetésének adóévére az osztalékadó-előleg alapján keletkező kamatkedvezményből származó jövedelmet a kifizető a beszámoló elfogadásának napján állapítja meg, egyebekben az előző rendelkezések szerint jár el. Szja 72 (2) Rezsabek Angéla 100

101 Ft Ft Ft Ft XXXXX YYYYYY Rezsabek Angéla 101

102 Forintban jóváhagyott osztalék devizában történő kifizetése 1. a jóváhagyott forint érték deviza összegre átszámítása 2. szja és eho számítása 3. maradék összeg árfolyamkülönbözete Rezsabek Angéla 102

103 Adatszolgáltatási kötelezettség Az ügyvezetőnek írásban nyilatkoznia kell a taggyűlésnek arról, hogy a kifizetés nem veszélyezteti a társaság fizetőképességét, illetve a hitelezők érdekeinek érvényesülését. A nyilatkozat megtételének elmulasztásával történő kifizetéssel, illetve valótlan nyilatkozat tételével okozott károkért az ügyvezető a vezető tisztségviselőkre vonatkozó általános rendelkezések szerint felel. Az ügyvezető köteles a nyilatkozatot 30 napon belül a cégbírósághoz elektronikus úton benyújtani. A bejelentés nem jár illetékfizetési és közzétételi kötelezettséggel. Gt. 131 (3) Rezsabek Angéla 103

104 TÁMOGATÁSOK Rezsabek Angéla 104

105 Kapott támogatások Saját tőkeként Egyéb bevételként Rendkívüli bevételként Rezsabek Angéla

106 Támogatások számviteli elszámolása Saját tőke javára elszámolt támogatás Eredmény javára elszámolt támogatás 36 (1) e) a pénzmozgással, illetve az eszközmozgással egyidejűleg a jogszabály alapján tőketartalékkal szemben átadott pénzeszközök, eszközök értékét Rezsabek Angéla

107 Saját tőke javára elszámolt támogatások 38 (2) A tőketartalékból kell lekötni és a lekötött tartalékba átvezetni: d) a 36. (1) bekezdésének f) pontja alapján tőketartalékba helyezett összeg azon részét, amelyet a jogszabályban, szerződésben, megállapodásban rögzített feltételek nem teljesítése esetén részben vagy egészen vissza kell fizetni. T 38 pénzeszköz / K 412 Tőketartalék T 412 Tőketartalék / K 414 Lekötött tartalék Ha a szerződés szerinti követelmény, feltétel teljesült: T 414 Lekötött tartalék / K 412 Tőketartalék Rezsabek Angéla

108 Tőketartalék csökkentése Szt. 36 (2) A tőketartalék csökkenéseként kell kimutatni: a) a jegyzett tőke emelését a szabad tőketartalékból, b) a veszteség miatti negatív eredménytartalék ellentételezésére felhasznált összeget, c) a tőkekivonással megvalósított jegyzett tőke leszállításához kapcsolódó - a jegyzett tőke leszállításával arányos - tőketartalék-kivonás összegét, d) a tőketartalék lekötött tartalékba átvezetett összegét, e) a pénzmozgással, illetve az eszközmozgással egyidejűleg a jogszabály alapján tőketartalékkal szemben átadott pénzeszközök, eszközök értékét. Rezsabek Angéla

109 EREDMÉNY JAVÁRA ELSZÁMOLT TÁMOGATÁSOK Egyéb bevétel Rendkívüli bevétel költségek (ráfordítások) ellentételezésére kapott támogatások Fejlesztési célra Jogcím nélkül Az adóhatóságtól, jogszabály által meghatározott szervezettől megkapott, illetve az üzleti évhez kapcsolódóan a mérlegkészítés időpontjáig - a vonatkozó jogszabályi előírásoknak megfelelően - igényelt (járó) támogatás, juttatás összege. Belföldi vagy külföldi gazdálkodótól, illetve természetes személytől, valamint államközi szerződés vagy egyéb szerződés alapján külföldi szervezettől kapott támogatás, juttatás összege. Fejlesztési célra - visszafizetési kötelezettség nélkül - kapott, pénzügyileg rendezett támogatás véglegesen átvett pénzeszközök összege. Visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás, véglegesen átvett pénzeszközök összege. Már a követelést is elő kell írni Pénzmozgás alapján kell rögzíteni Rezsabek Angéla

110 Eredmény javára elszámolt támogatások Egyéb bevétel Egyéb bevétel Rendkívüli bevétel , , , , 96, 97 Rezsabek Angéla 110

111 Kapott ajándék Magánszemélytől Az öröklési és az ajándékozási illeték általános mértéke.a megajándékozottnak juttatott ajándék tiszta értéke után 18%. Itv. 12. (1) T 86 / K463 Nem magánszemélytől Illetékmentes Gazdálkodó szervezet által ingó vagyontárgyaknak térítésmentes megszerzése Követelés elengedés, tartozás átvállalás, követelés ajándékozás gazdálkodó szervezetek között. Itv. n) Rezsabek Angéla 111

112 Csekély összegű ( de minimis) támogatás A Szerződés 87. és 88. cikkének a de minimis támogatásokra való alkalmazásáról szóló december 15-i 1998/2006/EK bizottsági rendelet hatálya alá tartozó támogatás. Az előírás megállapítja azt az értékhatárt a csekély összegű támogatások esetében, amely még nem torzítja a versenyt és nem befolyásolja a tagállamok közötti kereskedelmet: bármely három éves időszak során a EURO határt nem éri el, közúti szállításban működő vállalkozások esetén bármely három éves időszak során a EURO határt nem éri el. Rezsabek Angéla

113 Általános csoportmentességi rendelet Az EU állami támogatási politikája: Általános csoportmentességi rendelet (amely augusztus 29-től december 31-ig alkalmazandó) Célkitűzések A növekedéshez és a munkahelyteremtéshez nyújtott állami támogatás egyszerűsítése és célzottabbá tétele. A támogatási intézkedések 26 fajtájának automatikus jóváhagyása annak érdekében, hogy a tagállamok időt takaríthassanak meg az állami támogatások odaítélése Során. A csoportmentesség azt jelenti, hogy a kategorikusan tiltó keretszabályok nem vagy újabb szabályokkal együtt vonatkoznak az egyébként a rendelkezés hatálya alá eső, bizonyos szempontból egy csoportot alkotó esetekre. Rezsabek Angéla

114 Adatok a csekély összegű ( de minimis ) támogatásokról Megnevezés Adórendszeren kívüli Tao. tv. 7 (1) bek. zs, Tao. tv. 22/A Tao. tv. 1.sz mell. 14. pontja Mezőgazdasági Csekély összegű ( de minimis) 2 VAGY általános csoportmentességi 3 Tárgyi eszköz beszerzés maximum 30 millió Ft értéke Hitelkamat 40%-a, maximum 6 millió Ft. Leghátrányo sabb térségben a 100%-os értékcsökke nési elszámolás. Rezsabek Angéla 114

115 Átszámítási árfolyam Adórendszeren keresztül kapott támogatás --- adóév utolsó napján érvényes MNB devizaárfolyam (a december 31-i devizaárfolyam: 291,29 Ft/euró). Közvetlenül kapott csekély összegű támogatásoknál --- támogatási döntést megelőző hónap utolsó napján érvényes MNB devizaárfolyam Rezsabek Angéla

116 2004. évi XXXIV. törvény a kis- és középvállalkozásokról, fejlődésük támogatásáról Foglalkoztatotti létszám Éves nettó árbevétel vagy mérlegfőösszeg Mikrovállalkozás 10 főnél kevesebb Maximum 50 millió euró, vagy mfő 43 millió euró Kisvállalkozás 50 főnél kevesebb Maximum 10 millió euró Középvállalkozás 250 főnél kevesebb Maximum 2 millió euró Rezsabek Angéla 116

117 1229 kitöltési útmutató A Kk. tv. szerinti minősítéshez az irányadó utolsó beszámoló főszabályként a évi konszolidált beszámoló, illetve a naptári évtől eltérő üzleti évet választó adózó esetén a jelen bevallást megelőző bevallás alapját képező konszolidált beszámoló, figyelemmel az úgynevezett két éves szabályra. Ha az adózó rendelkezik kapcsolódó és/vagy partnervállalkozással és konszolidált beszámoló készítésére nem kötelezett, illetve nem is konszolidálásba bevont, úgy a saját utolsó (2011. évi) elfogadott éves, vagy egyszerűsített éves beszámolója alapján határozza meg besorolását. A 2012-ben újonnan alakult adózó a minősítést a várható adatai alapján teszi meg. Rezsabek Angéla 117

118 1229 kitöltési útmutató A két éves szabály azt rögzíti, hogy ha egy vállalkozás éves szinten túllépi a Kk. tv. 3. -ában meghatározott foglalkoztatotti létszám vagy pénzügyi határértékeket, vagy elmarad azoktól, akkor ennek eredményeként csak abban az esetben veszíti el, illetve nyeri el a közép-, kisvagy mikrovállalkozáskénti minősítését, ha két egymást követő beszámolási időszakban túllépi az adott határértékeket vagy elmarad azoktól. Rezsabek Angéla 118

119 Társasági adó összegét csökkenti Adózás előtti eredmény összegét csökkenti Adózás előtti eredmény összegét csökkenti Adóhalasztás Hitelkamat 40%-a, maximum 6 millió Ft Tárgyi eszköz beszerzés maximum 30 millió Ft értéke Létszám növekmény és a minimálbér szorzata Kutatóintézet költségének háromszorosa ( CSAK ) Leghátrányosab b térségben a 100%-os értékcsökkenési elszámolás. Támogatás összege: az adókedvezmény összege Együttes összegének támogatástartalma, az adózás előtti eredményt csökkentő tételek bevallásban szerepeltetett adatai együttes, az 500 millió forintot meg nem haladó összegének 10%-a, Támogatás összege: az eredménycsökkentő tétel 1%- a, jármű esetében 3%-a. Rezsabek Angéla 119

120 MIKRO, KIS, közép adókedvezménye --- de minimis vagy Milyen kötelezettséghez kapcsolódóan? - hitel - pénzügyi lízing Milyen eszközhöz, szolgáltatáshoz? -tárgyi eszköz beszerzéshez -tárgyi eszköz előállításhoz Mennyi a mértéke? fizetett kamat 40%-a, de maximum Ft. Mely adóévben veheti kedvezményként utoljára figyelembe? Amikor a hitel utolsó részletét megfizeti, ha az adott év utolsó napján a tárgyi eszköz nyilvántartásában szerepel. Tao. tv 22/A Rezsabek Angéla 120

121 MIKRO, KIS, közép adókedvezménye --- de minimis vagy. Van-e utólagos feltétel? A hitelszerződés megkötésének évét követő négy éven belül a beruházást üzembe kell helyezni (kivéve, ha fellép egy elháríthatatlan külső ok miatti megrongálódás) a tárgyi eszközt üzembe helyezésének adóévében vagy az azt követő három évben nem idegeníti el. Van-e büntetés? Az adózónak az igénybe vett adókedvezményt késedelmi pótlékkal növelten vissza kell fizetnie. Tao. tv 22/A Rezsabek Angéla 121

122 MIKRO, KIS, KÖZÉP --- de minimis vagy Feltétel: minden tulajdonos magánszemély még használatba nem vett műszaki vagy ingatlan vagy szellemi termék beruházás, felújítás, bővítés max. adózás előtti eredmény, de max Ft Tao 7 (1) zs, (11)-(12) Rezsabek Angéla 122

123 Csak mikrovállalkozásnak --- de minimis vagy Feltétel: átlagos állományi létszáma a megelőző adóévben legfeljebb 5 fő nincs az állami vagy önkormányzati adóhatóságnál nyilvántartott adótartozása Idei foglalkoztatottak átlagos állományi létszáma - Előző foglalkoztatottak átlagos állományi létszáma = pozitív különbözet Adókedvezmény = pozitív különbözet* minimálbér adóév első nap Tao 7 (1) y, Rezsabek Angéla 123

124 Mikro, kis, közép --- de minimis vagy.. Korábban még használatba nem vett, a műszaki gépek, berendezések és a személygépkocsi kivételével a járművek között nyilvántartott tárgyi eszköz üzembe helyezése adóévében a bekerülési érték 100 százalékának megfelelő értékcsökkenési leírást érvényesíthet, amennyiben a tárgyi eszközt a jogszabályban megnevezett leghátrányosabb térségek, települések valamelyikében helyezi üzembe. A tárgyi eszköz adózás előtti eredmény csökkentéseként figyelembe vett bekerülési értékének 1 százaléka, jármű esetében 3 százaléka támogatásnak tekintendő Tao. tv.1.sz mell. 14. Rezsabek Angéla 124

125 Saját tevékenységi körében végzett alapkutatás, alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztés közvetlen költsége --- nem minősül támogatásnak - alvállalkozói beszámlázás = Adózás előtti eredmény csökkentő tétel Mikor? a felmerülés adóévében vagy az adózó választása szerint, ha a költséget kísérleti fejlesztés aktivált értékeként (szellemi termékként) állományba veszi legfeljebb az elszámolt értékcsökkenés összegéig az értékcsökkenés elszámolásának adóévében a fejlesztés céljára vagy a tevékenység költségei (ráfordításai) ellentételezésére a mérlegkészítés napjáig az adóhatóságtól igényelt, vagy az adóévben visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás, juttatás összegével, illetve ha él a választási lehetőséggel a támogatás, juttatás alapján az adóévi adózás előtti eredménye javára elszámolt bevétellel, Tao 7 (1) t, Rezsabek Angéla 125

126 Saját tevékenységi körben végzett alapkutatás, alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztés Választja a beaktiválást: / / / / / 413 Nem választja a beaktiválást: / 1-4 Rezsabek Angéla

127 Alapkutatás, alkalmazott kutatás vagy kísérleti fejlesztés speciális szerződés alapján ---- de minimis Az adózó a törvényben felsorolt szervek közül valamelyikkel írásban szerződést kötött közösen végzett alapkutatás, alkalmazott kutatás vagy kísérleti fejlesztésre akkor az előbb meghatározott összeg háromszorosát, legfeljebb 50 millió forintot vehet figyelembe. Tao.tv. 7 (17) Rezsabek Angéla 127

128 Szoftverfejlesztő bérköltsége Az alapkutatás, az alkalmazott kutatás vagy a kísérleti fejlesztés közvetlen költségei között, továbbá a szoftverfejlesztő alkalmazására tekintettel december 31-ig elszámolt bérköltség után az e törvény 22. (9) (10) bekezdésének december 31-én hatályos szövege szerint meghatározott adókedvezmény utoljára a évi adóalap utáni adóból vehető igénybe. Tao 29 Q (2) Rezsabek Angéla 128

129 Csekély összegű (de minimis) támogatás esetén a támogatástartalom Maximális támogatási intenzitás 50% 40% 30% 10% Észak- Magyarorszá g, Északalföld, Délalföld és Dél- Dunántúl Közép- Dunántúl Nyugat- Dunántúl és Pest megye esetében Budapesten Rezsabek Angéla

130 Csekély összegű (de minimis) támogatás esetén a támogatástartalom Maximális támogatási intenzitás középvállalkozások esetén 60% 50% 40% 20% Észak- Magyarorszá g, Északalföld, Délalföld és Dél- Dunántúl Közép- Dunántúl Nyugat- Dunántúl és Pest megye esetében Budapesten Rezsabek Angéla

131 Csekély összegű (de minimis) támogatás esetén a támogatástartalom Maximális támogatási intenzitás mikro, kisvállalkozások esetén 70% 60% 50% 30% Észak- Magyarorszá g, Északalföld, Délalföld és Dél- Dunántúl Közép- Dunántúl Nyugat- Dunántúl és Pest megye esetében Budapesten Rezsabek Angéla

132 A számításnál figyelembe veendő adatok A május 31-éig, illetve az adóév utolsó napját követő ötödik hónap utolsó napjáig benyújtandó jelen adóbevallásban érvényesíteni kívánt de minimis támogatásnak minősülő kedvezmények szempontjából a 3 egymást követő adóévre figyelemmel a korábbi; - adórendszeren belüli támogatások közül a 2012-ben benyújtott adóbevallásban (1129), és a 2011-ben benyújtott adóbevallásban (1029) érvényesített de minimis támogatások összegét, valamint - az adórendszeren kívüli (közvetlen) támogatások közül a 2011-ben, a 2012-ben, és a 2013-ban a jelen adóbevallás benyújtásáig odaítélt támogatások összegét kell összeszámítani figyelemmel a 100 ezer/200 ezer eurós összeg korlátra. Rezsabek Angéla 132

133 ADOTT TÁMOGATÁSOK Rezsabek Angéla 133

134 Nem magánszemélynek történő ajándékozás Az egyéb ráfordítások között kell elszámolni: a költségek (a ráfordítások) ellentételezésére visszafizetési kötelezettség nélkül belföldi vagy külföldi gazdálkodónak az üzleti évhez kapcsolódóan adott támogatás, juttatás összegét; 81 ( c) A rendkívüli ráfordítások között kell elszámolni a térítés nélkül átadott eszközök nyilvántartás szerinti értékét, a térítés nélkül nyújtott szolgáltatások bekerülési értékét, a felszámított, az átvevő által meg nem térített általános forgalmi adóval növelt összegben Szt.86 (7)a, Rezsabek Angéla 134

135 Nem kell áfa összeget felszámítani: Áruminta Kis értékű eszköz: a juttatott vagyoni előny értéke nem haladja meg az 5000 forintnak megfelelő pénzösszeget, amelyet a termék átengedéskori adót is tartalmazó szokásos piaci árának alapulvételével kell megállapítani (Áfa tv , ) Közcélú adomány Közcélú szolgáltatásnyújtás Rezsabek Angéla 135

136 Közcélú adomány, adományozás: a közhasznú szervezet részére az egyesülési jogról, a közhasznú jogállásról, valamint a civil szervezetek működéséről és támogatásáról szóló törvényben nevesített közhasznú tevékenység támogatására, valamint a külön törvényben meghatározott feltételeknek megfelelő egyház részére az ott meghatározott tevékenysége támogatására fordított termék, szolgáltatás, feltéve, hogy a) az ügyletre vonatkozó okirat, egyéb körülmény valós tartalma alapján nem állapítható meg, hogy az nem szolgálja, vagy csak látszólag szolgálja a közhasznú, a közérdekű, továbbá egyház esetében a külön törvényben meghatározott célt, b) az nem jelent vagyoni előnyt az adományozónak, az adományozó tagjának (részvényesének), vezető tisztségviselőjének, felügyelő bizottsága vagy igazgatósága tagjának, könyvvizsgálójának, illetve ezen személyek vagy a természetes személy tag (részvényes) közeli hozzátartozójának azzal, hogy nem minősül vagyoni előnynek az adományozó nevére, tevékenységére történő utalás, és c)az adományozó rendelkezik a közhasznú szervezet, az egyház által kiállított igazolással, amely tartalmazza az adományozó és az adományozott nevét, székhelyét vagy állandó lakóhelyét, adószámát, adószám hiányában egyedi azonosítására szolgáló jelét és a támogatott célt Áfa tv /A Rezsabek Angéla 136

137 Kiszámlázott áfa könyvelése Termék esetében: az adó alapja a termék, vagy az ahhoz hasonló termék teljesítéskor megállapított beszerzési ára, ilyen ár hiányában pedig a teljesítéskor megállapított előállítási értéke. Áfa. tv.68 T 36 / K 467 T 88 / 36 Szolgáltatás nyújtás esetében: az adó alapja az a pénzben kifejezett összeg, amely a szolgáltatás nyújtójánál a teljesítés érdekében kiadásként felmerül. Áfa tv. 69 Rezsabek Angéla 137

138 Nem növeli az adózás előtti eredményt, ha.ha belföldi illetékességű részére történik és az adózó rendelkezik a juttatásban részesülő nyilatkozatával, amely szerint a juttatás adóévében az eredmény e juttatás következtében elszámolt bevétel nélkül számítva nem lesz negatív, amelyet a beszámoló elkészítését követően nyilatkozat útján igazol. Tao tv. 3. számú melléklet (dupla nyilatkozat először ígér, aztán bizonyít) Rezsabek Angéla 138

139 Először a 1229-es bevallásban Közhasznú szervezetnek Magyar Kármentő Alapnak Nemzeti Kulturális Alapnak adott támogatás (pénz, eszköz, szolgáltatás) összege nem növeli az adózás előtti eredményt (alapértelmezés szerint) Csökkenti az adózás előtti eredményt: százaléka közhasznú szervezet, 50 százaléka a Magyar Kármentő Alap és a Nemzeti Kulturális Alap támogatása esetén, 2. további 20 százaléka tartós adományozási szerződés esetén, de együttesen legfeljebb az adózás előtti eredmény összege. Tao 7 (1) z, Rezsabek Angéla 139

140 Adomány fogalma Adomány: a közhasznú szervezet részére az egyesülési jogról, a közhasznú jogállásról, valamint a civil szervezetek működéséről és támogatásáról szóló törvény szerinti közhasznú tevékenység támogatására, valamint a külön törvényben meghatározott feltételeknek megfelelő egyház részére az ott meghatározott tevékenysége támogatására, továbbá a közérdekű kötelezettségvállalás céljára az adóévben visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás, térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értéke, térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értéke, feltéve, hogy az nem jelent az e törvényben és a személyi jövedelemadóról szóló törvényben meghatározottakon túl vagyoni előnyt az adományozónak, az adományozó tagjának (részvényesének), vezető tisztségviselőjének, felügyelő bizottsága vagy igazgatósága tagjának, könyvvizsgálójának, illetve ezen személyek vagy a magánszemély tag (részvényes) közeli hozzátartozójának azzal, hogy nem minősül vagyoni előnynek az adományozó nevére, tevékenységére történő utalás; Tao tv. 4. 1/a Rezsabek Angéla 140

141 Igazolás továbbra is.az adózó akkor csökkentheti az adózás előtti eredményt, ha rendelkezik a közhasznú szervezet, a Magyar Kármentő Alap vagy a Nemzeti Kulturális Alap által az adóalap megállapítása céljából kiállított igazolással. Tartalma: a kiállító megnevezése, székhelye, adószáma az adózó megnevezése, székhelye, adószáma, a támogatás, juttatás összege, célja Tao 7 (7) Rezsabek Angéla 141

142 Támogatás természetes személynek Teljesen adómentes 35,7% 51,17% Bérként kezelendő Rezsabek Angéla 142

143 Nem minősül támogatásnak Pótbefizetés Veszteséges vállalkozás Veszteséges vállalkozás tulajdonos vállalata Lekötött tartalékként kell kimutatni a gazdasági társaságnál a veszteségek fedezetére kapott pótbefizetés összegét, a pótbefizetés visszafizetéséig, elszámolása a pénzmozgással egyidejűleg történik. Szt. 38. par. (4). bek. Az eredménytartalékból kell lekötni és a lekötött tartalékba átvezetni a gazdasági társaság tulajdonosánál (tagjánál) a veszteség fedezetére - az arra illetékes testület által megszavazott, de még nem teljesített - fizetendő pótbefizetés összegét. Szt. 38. par. (3). bek. f, pont Rezsabek Angéla

144 Ellenőrzések

145 Ellenőrzések eltérő értelmezése Adózás rendje Figyelni az elévülést 100 Ft, 1000 Ft a javítási értékhatár Lezárt, le nem zárt évre vonatkozóan Számvitel Nincs elévülés Nincs javítási értékhatár A jóváhagyásra jogosult testület által elfogadott beszámolóval lezárt üzleti év(ek).. Szt. 3 Rezsabek Angéla 145

146 Ellenőrzés Az ellenőrzés megindítása Az ellenőrzés az erről szóló megbízólevél kézbesítésével, egy példányának átadásával vagy az általános megbízólevél bemutatásával kezdődik. Új eljárás lefolytatása esetén megbízólevél kiállítására ismételten nem kerül sor. Art. 93. (1) Önellenőrzés Az ellenőrzés megkezdésétől a vizsgálat alá vont adó és költségvetési támogatás - a vizsgált időszak tekintetében - önellenőrzéssel nem helyesbíthető. Art. 49 (2) 1000 Ft, 100 Ft Önellenőrzési tilalom

147 Ellenőrzés Önellenőrzés Késedelmi pótlék Adóbírság Mulasztási bírság Önellenőrzési pótlék mikor 50%, mikor 75% TAO adóalap növelő Nem TAO adóalap növelő Jogkövetkezmények

148 Ellenőrzés 2012-ben Ellenőrzés 2012-ben Ellenőrzés 2012-ben Határozat jogerőssé válik ben Határozat jogerőssé válik ban mérlegkészítésig Határozat jogerőssé csak mérlegkészítés után válik 86 / / 48?? 86 / 42?? Rezsabek Angéla 148

149 Önellenőrzési tilalom Ha nem nyújtott be bevallást Ha az adóhatóság állapította meg az adó összegét Ha nem tévedett, hanem nem használta ki az adódó lehetőséget Ha az adó megállapításhoz való jog elévült

150 Önellenőrzési jegyzőkönyv A nyilvántartásnak minimálisan tartalmaznia kell a következőket: - az eredeti bevallási kötelezettség törvényben meghatározott határnapja, - a helyesbítés (nyilvántartásba vétel) időpontja, - a helyesbítéssel érintett adónem/támogatásnem megnevezése, - a helyesbített adó, költségvetési támogatás alapja, - a helyesbített adó, költségvetési támogatás összege. A nyilvántartáshoz mellékelni kell - a helyesbítés szöveges indokolását, - az önellenőrzési pótlék számításának levezetését (a bevallás benyújtására előírt határnapot követőelső naptól az önellenőrzés benyújtásának napjáig, illetve a nyilvántartásba vételig eltelt napok száma, az önellenőrzési pótlék napi mértéke, az önellenőrzési pótlék összege, az önellenőrzés azon összege, amit az önellenőrzés eredményeként az adózónak pénzügyileg rendezni kell).

151 Hibák és hibahatások A számviteli politikában rögzített összeg a mérvadó. A hiba feltárásának évében az ellenőrzött évre. vonatkozóan mindent összesíteni kell. Nem csak a hibát, hanem a hibahatást is számítani kell. Nem előjelesen, hanem abszolút értékben történik az összesítés. Rezsabek Angéla

152 Ellenőrzés megállapítása az ellenőrzés során feltárt, az eszközöketforrásokat, az eredményt, a saját tőkét érintő hibák és hibahatások, amelyek a beszámolóval lezárt üzleti évvel (évekkel) kapcsolatosak, a hatályos jogszabályi előírások nem vagy nem megfelelő alkalmazásából, helytelen értelmezéséből, vagy nem megengedett, tiltott cselekmény elkövetéséből származnak. Szt. 3 Rezsabek Angéla 152

153 HIBA Jelentős Nem jelentős Rezsabek Angéla

154 Ft + 27% áfa értékű bejövő számlát már lezárt üzleti évben kétszer rögzítettek fel igénybe vett szolgáltatásként, szállítótartozásként, és levonható áfa-ként. Önellenőrzési pótlék: Ft. 45E 52E Ft 45E 466E Ft Jelentős hiba esetén 461E 891E Ft Tárgyévre rögzítendő Ft 419E Ft Rezsabek Angéla 154

155 Eredménykimutatás --- javítás nélkül Korrekció Értékesítés nettó árbev Igénybe vett szolgáltatás Egyéb ráfordítás Adózás előtti eredmény Adófizetési kötelezettség Adózott eredmény Mérleg szerinti ered Rezsabek Angéla 155

156 Eredménykimutatás --- jelentős hiba esetén Korrekció Értékesítés nettó árbev Igénybe vett szolgáltatás Egyéb ráfordítás 800 Adózás előtti eredmény Adófizetési kötelezettség Adózott eredmény Mérleg szerinti ered Rezsabek Angéla 156

157 Eredménykimutatás --- nem jelentős hiba esetén Korrekció Értékesítés nettó árbev Igénybe vett szolgáltatás Egyéb ráfordítás 800 Adózás előtti eredmény Adófizetési kötelezettség Adózott eredmény Mérleg szerinti ered Rezsabek Angéla 157

158 Mérleg --- javítás nélkül Korrekció Bankszámla Eszközök összesen Jegyzett tőke Eredménytartalék Mérleg szerinti eredmény Szállítótartozás Egyéb rövid lejáratú köt Források összesen Rezsabek Angéla

159 Mérleg Korrekció Bankszámla Eszközök összesen Jegyzett tőke Eredménytartalék Mérleg szerinti ered Szállítótartozás Egyéb rövid lejáratú köt Számítás = Források összesen Rezsabek Angéla 159

160 Mérleg --- nem jelentős hiba javításával Korrekció Bankszámla Eszközök összesen Jegyzett tőke Eredménytartalék Mérleg szerinti eredmény Szállítótartozás Egyéb rövid lejáratú kötelez Források összesen Rezsabek Angéla

161 Jelentős hibánál évenként A kiegészítő mellékletben be kell mutatni az ellenőrzés során feltárt jelentős összegű hibák eredményre, az eszközök és a források állományára gyakorolt a mérlegben, az eredménykimutatásban a megfelelő tételeknél összevontan szereplő hatását, évenkénti megbontásban. Szt. 88(5) Rezsabek Angéla 161

162 Fejlesztési tartalék Rezsabek Angéla 162

163 Fejlesztési tartalék Az adózás előtti eredményt csökkenteni lehet az eredménytartalékból az adóévben lekötött tartalékba átvezetett fejlesztési tartalék összegével, de legfeljebb az adóévi adózás előtti nyereség 50 százalékával, de legfeljebb adóévenként 500 millió forint összeggel. Tao tv. 7 f, Rezsabek Angéla 163

164 Saját tőke csoportosítása Beletartozik a korrigált saját tőkébe Nem tartozik bele a korrigált saját tőkébe Jegyzett tőke -Jegyzett, de még be.. +Tőketartalék +Eredménytartalék +MSZE Lekötött tartalék Értékelési tartalék Rezsabek Angéla 164

165 Gyakran ismételt kérdések A vállalkozás a fejlesztési tartalék összegét adózás előtti eredményt csökkentő tételként figyelembe veszi, de elmarad a lekötött tartalékba történő átvezetés. Van-e lehetőség önellenőrzéssel helyesbíteni a lekötött tartalék összegét? A, Szakirodalmak leírása szerint B,..gondoljuk végig.. Rezsabek Angéla 165

166 Van-e lehetőség önellenőrzésre? Az önadózás útján megállapított vagy megállapítani elmulasztott adót, adóalapot - az illeték kivételével - és a költségvetési támogatást az adózó helyesbítheti. Ha az adózó az adóhatóság ellenőrzésének megkezdését megelőzően feltárja, hogy az adóalapját, az adót, a költségvetési támogatást nem a jogszabálynak megfelelően állapította meg, vagy bevallása számítási hiba vagy más elírás miatt az adó, költségvetési támogatás alapja, összege tekintetében hibás, bevallását önellenőrzéssel módosíthatja. Art. 49. (1) Nincs helye önellenőrzésnek, ha az adózó a törvényben megengedett választási lehetőséggel jogszerűen élt, és ezt az önellenőrzéssel változtatná meg Art. 49. (1) Rezsabek Angéla

167 Az adózó a fejlesztési tartalékot a lekötése adóévét követő négy adóévben megvalósított beruházás bekerülési értékének megfelelően oldhatja fel. Rezsabek Angéla 167

168 Lejárat Rezsabek Angéla

169 Az adózó a fejlesztési tartalékot a lekötése adóévét követő négy adóévben megvalósított beruházás bekerülési értékének megfelelően oldhatja fel saját előállítás beszerzés beszerzés készpénzért a beruházás értéke. Rezsabek Angéla 169

170 Beruházás mégsem felel meg nem pénzbeli vagyoni hozzájárulásként, a térítés nélkül átvett eszköz címen, az olyan tárgyi eszközzel kapcsolatban elszámolt beruházásra, amely tárgyi eszközre nem számolható el vagy nem szabad elszámolni terv szerinti értékcsökkenést, kivéve a műemlék, illetve a helyi egyedi védelem alatt álló épületet, építményt. Rezsabek Angéla 170

171 Gyakran ismételt kérdések Nem helyezik üzembe az eszközt, mi a teendő? Több éven keresztül tart a beruházás, mi a teendő? A fejlesztési tartalék feloldás nem az üzembe helyezéshez kapcsolódik, hanem ahhoz az időponthoz amikor a beruházást állományba veszik. Rezsabek Angéla

172 Nem használta fel beruházásra évi fejlesztési tartalék fel nem használt összegére jutó adót és a késedelmi kamatot január 31- i dátummal megállapítja, megfizeti. A 1229 es bevallásban bevallja. Számítás évi tao kulccsal, Késedelmi kamat: május december 31. között. Rezsabek Angéla 172

173 Nem használta fel beruházásra és évi fejlesztési tartalék fel nem használt összegére jutó adót és a késedelmi kamatot január 31- ig megállapítja, megfizeti. A 1329 es bevallásban bevallja Számítás évi vagy évi tao kulccsal, Késedelmi kamat: vagy május december 31. között. Rezsabek Angéla 173

174 Gyakran ismételt kérdések Lízingelt eszközre feloldható a fejlesztési tartalék büntető kamat nélkül. Az attól függ.. Amennyiben az eszközt állományba veszi, az állományba vétel napjával a lekötött tartalék feloldásra kerül. Rezsabek Angéla

175 Lízing Pénzügyi Operatív Zárt végű Nyílt végű Nem kerül be, nem oldható fel... Rezsabek Angéla 175

176 Személygépkocsi beszerzés pénzügyi lízing keretében. Zárt végű Nyílt végű eft Bekerülés eft Bekerülés eft Feloldás eft Feloldás eft Üzembe eft Üzembe eft Törlesztés eft Törlesztés eft ÁFA X Kamat X Kamat Y ÉCS Y ÉCS Rezsabek Angéla 176

177 Gyakran ismételt kérdések Használt eszközre feloldható a fejlesztési tartalék büntető kamat nélkül? Igen. Olyan eszközre, amelynek értékét egy összegben értékcsökkenési leírásként számoljuk el, feloldható a fejlesztési tartalék büntető kamat nélkül? Igen. Rezsabek Angéla

178 Gyakran ismételt kérdések Bérleti jogra feloldható a fejlesztési tartalék büntető kamat nélkül? Az attól függ, hogy milyen bérleti jogról van szó. Ingatlanhoz kapcsolódó --- igen Ingósághoz kapcsolódó --- nem Rezsabek Angéla

179 Gyakran ismételt kérdések Mikro, kis közép vállalkozások ugyanazon eszközre igény be vehetik-e a Ft-os adózás előtti eredményt csökkentő tételt és a fejlesztési tartalékot? Igen. Rezsabek Angéla

180 Gyakran ismételt kérdések Idegen ingatlanon végzett beruházásra feloldható a fejlesztési tartalék büntető kamat nélkül? Igen. Olyan tárgyi eszközre, amit még a tárgyévben értékesítenek feloldható a fejlesztési tartalék büntető kamat nélkül?????? Rezsabek Angéla

181 Mi a teendő az árfolyamkülönbözettel? a beruházáshoz, a vagyoni értékű joghoz közvetlenül kapcsolódó - devizaszámlán meglévő devizakészlettel nem fedezett - devizakötelezettségnek az eszköz üzembe helyezéséig terjedő időszakra elszámolt árfolyamkülönbözete, függetlenül attól, hogy az árfolyamnyereség vagy árfolyamveszteség; Stz. 47 (4) c, Nem állnak fenn a másik oldali tételek: Pénzügyi műveletek egyéb ráfordítása Pénzügyi műveletek egyéb bevétele Rezsabek Angéla 181

182 Mi a teendő, ha nincs bizonylat? Amennyiben az üzembe helyezésig, a raktárba történő beszállításig a számla, a megfelelő bizonylat nem érkezett meg, a fizetendő összeget az illetékes hatóság nem állapította meg, akkor az adott eszköz értékét a rendelkezésre álló dokumentumok (szerződés, piaci információ, jogszabályi előírás) alapján kell meghatározni. Szt. 47 (9) Rezsabek Angéla 182

183 Mi a teendő, ha nincs bizonylat? Jelentős a különbözet Az így meghatározott érték és a ténylegesen számlázott vagy később módosított fizetendő (kivetett) összeg közötti különbözettel a beszerzési értéket a végleges bizonylatok kézhezvétele időpontjában akkor kell módosítani, ha a különbözet összege az adott eszköz értékét jelentősen módosítja. Szt. 47 (9) Amennyiben a különbözet összege jelentősen nem módosítja az adott eszköz bekerülési (beszerzési) értékét, annak összegét a végleges bizonylatok kézhezvétele időpontjában egyéb ráfordításként, illetve egyéb bevételként kell elszámolni. Szt. 47 (9) Rezsabek Angéla 183

184 Értékcsökkenés Számvitelben a számviteli politikában meghatározott módon történik az elszámolás. Társasági adó számításakor: az adózás előtti eredmény csökkentéseként elszámolt értékcsökkenési leírásnak kell tekinteni a tárgyi eszköz beszerzése, előállítása alapján felhasznált (feloldott) fejlesztési tartalék összegét azzal, hogy az értékcsökkenési leírás az adóév első napjától, illetve a tárgyi eszköz üzembe helyezésének napjától folytatható. Tao 1. sz mell. 12. Rezsabek Angéla 184