ÁFA fizetés esetei, példák

Átírás

1 ÁFA fizetés esetei, példák

2 Hol tartunk? ÁFA, mint közvetett adó Történeti visszatekintés Hatásmechanizmusok 1988 as reform Jelenlegi ÁFA rendszer Különleges ÁFA elszámolási módok Valódi mentesség, hamis mentesség Fordított adózás 2008/2009 II. Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I

3 Miről lesz szó? ÁFA fizetés módja Költségvetési kapcsolatok elszámolása Összetett szolgáltatások Az ÁFA visszaigénylése Csoportos adóalanyiság Export import ÁFA ja Példák

4 Az ÁFA fizetés módjai Egyenes adózás Termékértékesítés, szolgáltatás nyújtás belföldre Eladó Vevő Fordított adózás szolgáltatásnyújtás határon túl, építés szerelés Eladó Vevő Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I

5 Fordított adózás Az új áfa-törvény értelmében 2008.január 1-től a fordított adózás szabályai szerint kell eljárni Magyarországon: az építési szerződés szerinti termékátadásnál; az ingatlanhoz kapcsolódó fenntartási, építési-szerelési, karbantartási, javítási, bontási, átalakítási szolgáltatás esetében (az ingatlan bérbeadás nem esik fordított adózás alá); az előzőekhez kapcsolódó munkaerő kölcsönzésnél, személyzet átadásnál; július 1-től- gabona eladásakor Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I. 170

6 EU direktíva Fordított adózás a határon átnyúló szolgáltatásokra EU-n belül és harmadik országokba is

7 Egyenes? Fordított? Belföldi értékesítés Termék eladó számítja föl az ÁFA-t Szolgáltatás- eladó számítja fel az ÁFA-t Kivétel: építőipari, nemesfém eladás, gabona vevő számítja fel önmagának az ÁFA-t és egyben levonásba helyezi, ha erre jogosult Közösségen belüli értékesítés Termék mentes, vevő számítja fel Szolgáltatás- fordított ÁFA, vevő számítja fel Kivétel: euro alatt ÁFA mentes, Műtárgy, eladó számítja fel

8 Ki számítja fel az ÁFA tés mennyit? Külföldi belfölditől rendel reklám szolgáltatást (k) Szállítást (k) Autóbérlést (k) egyenes Belföldi külfölditől rendel terméket (b) fordított Belföldi külfölditől rendel szolgáltatást (b) 2008/2009 II. Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I. 206

9 Összetett szolgáltatások Az adó alapjába beletartoznak a járulékosan kapcsolódó költségek is, ügynöki, bizományosi, biztosítási, közlekedési költségek, akkor is, ha külön megállapodás alapján kell azokat fizetni. ÁFA alap megállapítás különleges szabályai Az összetett szolgáltatásoknál a fő szolgáltatás után kell az ÁFA t megállapítani. Szabály: a fő szolgáltatás értéke nagyobb legyen, mint a kapcsolódóé. Példa : Fogászati ellátás: 0 %, de a hídanyag 5%, de miután a fogászati szolgáltatást rendelte meg, ezért 27 % os az egész 2008/2009 II. Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I

10 Vállalkozási szerződések: a végeredmény ÁFAbesorolása számít Bérmunka: például ingvarratás. Ing ÁFAbesorolási száma és az ehhez kapcsolódó ÁFA számít Külföldiek magyarországi képviseleti irodája: nem önálló jogi személy, mindent ÁFA val növelt áron vesz, mintha belföldi lenne, de alanyi mentes, ezért semmit nem igényelhet vissza. 2008/2009 II. Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I

11 Adó befizetése, visszaigénylése Az adóhivatal jogos járandóság esetén is feltételekhez köti a visszafizetést: 1. az adóköteles tevékenységből származó bevétel adóalapja adóéven belül eléri a 4 millió forintot A beszerzés adóval növelt ellenértékét az adóalany befizette/ vagy eelentétes az EU ÁFA direktívával A tárgyi eszköz beszerzése esetén a visszaigényelhető adó összege legalább 200 ezer forint Ugyanez igaz a saját vállalkozásban előállított tárgyi eszközökre jutó adónál is. 2008/2009 II. Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I

12 Visszaigénylés esetén a költségvetés érdekeit szem előtt tartva a visszaigénylendő összeget csökkenteni kell a bevallás beadásáig ki nem fizetett beszerzések adójával, a lízingbe vásárolt termékek, importált termékek, vagy szolgáltatás megrendelése miatt keletkező ÁFA kötelezettség adójával. EU diketív ellenes, hatályon kívül helyezték! Visszaigénylendő adó legalább forint Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I

13 Az adóhatóság a kifizetést megakadályozhatja, ha az adóalanynak adó tb, vám tartozása van. Adózók speciális köre: nincs értékesítés, csak beszerzés Pl bérmunkát végző cég, nem értékesít belföldön, viszont beszerez, Külföldi vállalkozás közvetlen magyarországi képviselete nem értékesít, de beszerez, 2008/2009 II. Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I

14 Korlátozott visszaigénylés A visszaigénylésnek időbeni és összegbeli határai vannak Bizonyos beszerzések ÁFA ja nem visszaigényelhetőpl gépkocsi beszerzés, ha nem kereskedelmi céllal történt Telefon használat függ a magánhasználat mértékétől és attól, térítik vagy sem a magánhasználatot.elv a meg nem térített magánhasználatra nem jár ÁFA visszatérítés

15 Telefon ÁFA Nincs térítés / továbbszámlázás Nincs magánhasználat Van magánhasználat, de nem térítik Nincs magáncélú használat (Bizonyítani kell!) Az előzetesen felszámított ÁFA 70% a visszaigényelhető, 30% a nem. Vélelmezett, 20%-os magáncélú használat Nem kell bizonyítani Az előzetesen felszámított ÁFA 70%-a visszaigényelhető, 30%-a nem DE: ha bizonyítják ellenőrzés során a magánhasználatot, akkor már adóhiány léphet fel! Tételes kigyűjtéssel a magáncélú használat megállapítása, de tovább nem téríttetése Bizonyítani kell Visszaigényelhető ÁFA kiszámítása: számla ÁFA - forgalmi díj 20%-ának ÁFA-ja X ÁFA X ÁFA *0,3=vissza nem ig. ÁFA számla ÁFA - forgalmi díj 20%-ának ÁFA-ja - X ÁFA * 0,3

16 Van térítés Tételes kigyűjtés és továbbszámlázás A teljes magánhasználatot továbbszámlázzák A magánhasználatnak csak egy részét számlázzák tovább; A továbbszámlázás a számla 30%-át A meg nem térített magánhasználatra jutó ÁFA-t le kell vonni a számlában szereplő ÁFA-ból. eléri nem éri el A továbbszámlázás a számla 30%-át Az előzetes ÁFA teljes összege visszaigényelhető. Az előzetes ÁFA 70%-a visszaigényelhető, 30%-a nem. eléri A meg nem térített magáncélú beszélgetésre jutó ÁFA-val csökkentett előzetes ÁFA teljes egészében visszaigényelhető. nem éri el A meg nem térített magáncélú beszélgetésre jutó ÁFA-val csökkentett előzetes ÁFA 70%-a vissziagényelhető, 30%-a nem.

17 ÁFA kötelesek bizonyos nem materiális tevékenységek, amelyek szolgáltatásnak minősülnek: jogok és immateriális javak apportja, ellenszolgáltatás nélküli juttatás, szellemi termékek, jogok átengedése. Ugyanígy ÁFA köteles a saját vállalkozásban megvalósított beruházás, saját termék belső fogyasztása

18 Közösségen belül értékesítés/beszerzés Számla ÁFA tartalma EU 112.os direktiva Egységes legyen a tagországokba, és viszonylag egyszerűen számítható Termékértékesítés:belföldön, eladó kiszámítja beszedi, befizeti Beszerzés: vásárló kifizeti az eladónak és levonja Elvek: származtató ország, rendeltetési ország, területi elv Termék ért: rendeltetési elv exportőr nem állít ki ÁFA sszámlát Termék beszerzés: rendeltetési elv, importőr(vevő) számítja ki, és fizeti be az ÁFA t Harmadik országba export: rendeltetési elv ( olyan cég, amelynek nincs telephelye fiókja egyetlen EU országban sem) nincs ÁFA Harmadik országból import: vámhatóság számítja ki, és az első hazai rendeltetési helyig számítva a szállítói ktg et számítja ki a vámot, egyéb ktg eket, illetékeket, illetve minderre rakódik az ÁFA, amit az importőr fizet

19 Visszaigénylés tiltása A törvény taxative tiltás tartalmaz: benzin, diesel üzemanyag, éttermi számla Taxi számla Mobil telefon Gépkocsi és hozzá kapcsolódó szolgáltatások igénybevétele esetén( kivéve taxi üzemeltetés, bérbeadás)

20 Egy magyar adóalanynál történt áprilisban Beszerzés ÁFA Gépek Taxi számla 8 levon tilt Gépalk. Ausztriában kp-ért osztrák ÁFA Szolg beszerz.ausztból Telefon ktg 280 (csak 70%) 53 Értékesítés Beszerzés No-ból(számla ápr 25-i, a vevő csak május 22-én kapta meg mindegyiket) V.havi bevallás! Beszerzés ÁFA

21 Beszerzés Termékimp Ukrajnából Vámérték eur Vám e ft Kzl ktg határig eur Kzl ktg határtól 600 eur x 0,27= kivetéses! A határig felmerülő ktg benne van a vámértékben Értékesítés forint

22 Szállítás egyes esetei Szállítás: a teljesítés helye az útvonal (belföldön ÁFA sszámla) Nemzetközi közlekedéshez kapcsolódóan a közösségen belüli vonatkozó szabályok alkalmazása Közösségen belüli értékesítés: belföldi szakaszon termékértékesítéshez kapcsolódóan mentes, külföldre kivitelnek számít Közösségen belüli beszerzés.külföldön területen kívüli, belföldön termékértékesítéshez kapcsolódóan beleszámít a termék árába, ami az ÁFA alapja Harmadik országba, mentes, import esetén a termék ára általában tartalmazza a szállítást is, így azon belül számítják fel az ÁFA t.

23 Csoportos adóalanyiság A csoportos adóalanyiság választásának lehetősége a korábbinál jóval szélesebb körben illeti meg az adóalanyokat. A csoportos adóalanyiságra való jogosultság szektortól, tevékenységtől függetlenül általánosan alkalmazható a belföldi letelepedési hellyel (is) rendelkező, együttesen kapcsolt vállalkozásokra. A csoportos adóalanyiság azonban kizárólag az áfára terjed ki, jogilag, számvitelileg, illetve jövedelemadózási szempontból a csoportot alkotó adóalanyok továbbra is külön kezelendők. Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I.

24 Belső számlázás nincs ÁFA A csoport tagjainak önálló áfa alanyisága ugyanakkor a csoport megalakulásával megszűnik, így csupán egyetlen áfabevallást kell benyújtani a csoportnak, amelyen a csoport által kapott csoportos adóazonosító számot (csasz) kell feltüntetni. A kívülállókkal bonyolított ügyletekből származó bejövő és kimenő áfa bevallására kerül sor e bevallásban. A csoport tagjai közötti termékértékesítésekre, szolgáltatásnyújtásokra nem kell áfát felszámítani, és áfás bizonylat kiállítására sincs szükség (hiszen azok áfa szempontból nem értékelhető ügyletek). További előírás, hogy a levonható adónál egyetlen, csoportszintű levonási hányadot kell képezni. 2008/2009 II. Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I.

25 Ingatlannal kapcsolatos ügyletek Az ingatlanok bérbeadása és a nem új ingatlan értékesítése is minősülhet adóköteles ügyletnek, feltéve, hogy az adóalany adókötelezettséget választ. Főszabály szerint az építési telek, az egyéb ingatlan köztük a lakóingatlan bérbeadása tárgyi mentes tevékenység, de választható adókötelezettség is. Adókötelezettség választása esetén az ingatlan beszerzéséhez, megvalósításához kapcsolódó áfa is levonható. 2008/2009 II. Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I. 172

26 Mikor ÁFA köteles? E szabályozáshoz hasonlóan, az ingatlanok értékesítése is tárgyi mentes, de erre vonatkozóan választható az adókötelezettség, kivéve építési telek, még használatba nem vett ingatlan és a használatbavételtől még 2 éven belül történő ingatlan értékesítése esetén, ami mindig áfa köteles és egyenese adózik. Az adókötelezettség választásának határideje december 31. vagy a tevékenység megkezdésének időpontja, ugyanakkor választás esetén 5 évig nem lehet a választástól eltérni. 2008/2009 II. Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I. 172

27 Adófizetési kötelezettség keletkezési időpontja Az áfa törvény csupán keretjellegű szabályozást háromféle teljesítési időpontot tartalmaz az adókötelezettség keletkezési időpontjával összefüggésben. Főszabály szerint az ügylet tényállásszerű megvalósulásakor keletkezik az adókötelezettség. Ehhez képest különös szabály, hogy ha az ügylet tárgya természetben osztható, és a részteljesítésnek egyéb akadálya nincs a részteljesítés is teljesítés, továbbá, hogy ha a felek részletfizetésben vagy határozott idejű elszámolásban állapodtak meg (kivéve a zárt végű lízinget és részletvételt), akkor a fizetés esedékessége az adókötelezettség keletkezési időpontja (tipikusan ide tartozik a bérbeadás, opciós és operatív lízing, és egyéb folyamatosan teljesített szolgáltatások). Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I. 173

28 A törvény önálló adókötelezettséget, illetve keletkezési időpontot határoz meg az előleg a teljesítést megelőzően juttatott, az ellenértékbe beszámítható vagyoni előny esetére is. Ha előleg fizetésére kerül sor, az adót az előleg kézhezvételekor kell megállapítani. Újdonság, hogy fordított adózásnál is külön adózási pont az előleg átvétele, de az adókötelezettség az alapügylettel azonos módon az előleget utalónál merül fel. Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I. 173

29 Mikor kell fizetni? A teljesítést követő hónap 15 napját is magában foglaló adóbevallásban, Kivéve egyszeres könyvelésnél, ahol 45 nap a határidő. Az ÁFA kötelezettség akkor keletkezik, ha teljesítés történt, ha a számlát kifizették, vagy eltelt a teljesítést követő hónap 15- napja.

30 Példa Ingyenes átruházás is ÁFA köteles vállalati dolgozók számára szobák bérlése, üdültetésre Ft. Ebből a dolgozók Ft-t fizetnek Beszerzés: Ft+ 27 % Értékesítés: ( ) +27% Autó bérbeadása: belföldi magánszemélynek 27 % Külföldi magánszemélynek 27% Külföldi adóalanynak 0%

31 PÉLDA Kft bérel telephelyet Ft Beszerez 3 gépkocsit további értékesítésre Ft/db Ft Lakás bérbeadása Ft Szoba bérbeadása Ft Autókölcsönzés belföldinek Ft Külföldi turistának Ft Külföldi adóalanynak Ft

32 Beszerzés ÁFA Kft bérel telephelyet Ft 27 % Ft Beszerez 3 gépkocsit további értékesítésre Ft/db Ft 27% Ft Összesen: Ft Értékesítés ÁFA Lakás bérbeadása Ft tárgyi mentes 0 Ft Szoba bérbeadása Ft 27 % Ft Autókölcsönzés belföldinek Ft 27% Ft Külföldi turistának Ft 27% Ft Külföldi adóalanynak Ft 0% 0 Ft Összesen: Ft Fizetendő: = Ha pozitív, akkor befizet, ha negatív a különbség, akkor visszaigényelhet, ha megfelel a feltételeknek!

33 Magánszemélyek ÁFA visszaigénylése EU n belül megszűnt Kivétel vámáru raktárból értékesítés, a termék igazoltan harmadik országba kerül Harmadik országból való magánszemély csak új termékvásárlás után igényelheti vissza, ha igazoltan 90 napon belül kiviszi ( szolgáltatás, használt gépkocsi után nem igényelhető vissza) Új gépkocsi: ÁFA csak továbbértékesítés esetén igényelhető vissza

34 Szerb vevő vásárol egy használt személygépkocsit és hazaviszi. A kft Ft ért vette és Ft ért adta el. Mennyi az ÁFA különbözet szerinti adózásnál? Levonható e a beszerzés ÁFA ja? Visszaigényelheti e a vevő az ÁFA t? Visszahozza szervízre. Mit tartalmaz a számla és visszaigényelhetői e a vevő az ÁFA t?

35 Szerb vevő vásárol egy használt személygépkocsit és hazaviszi. A kft Ft ért vette és Ft ért adta el. Mennyi az ÁFA különbözet szerinti adózásnál? 27% Levonható e a beszerzés ÁFA ja? Nem, mert nem számították föl, hiszen különbözet szerinti adózás Visszaigényelheti e a vevő az ÁFA t? Nem,mert használt gépkocsira nem jár Visszahozza szervízre. Mit tartalmaz a számla és visszaigényelhetői e a vevő az ÁFA t? Belföldi számla, 27 % os ÁFA, szolgáltatás után nem lehet visszaigényelni

36 Közvetett adó Összfázisú adó, termékek, szolgáltatások értékesítése után róják ki A termelési, kereskedelmi folyamat minden fázisában kell fizetni Középkori eredet királyi regálé jövedelmek pl vásártartás idején a királynak juttatott, általában forgalomarányos hányad, Bizonyos termékek értékesítése, só, bor, sör értékesítése után levont tizedek, tizenkettedek Célja a fogyasztás megadóztatása Hozzáadott érték típusú adó Minden fázis után felszámítják, levonják Végül a végső fogyasztó, általában a gazdasági tevékenységet nem végző fizeti meg az adót Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I

37 Áfa kulcsok a 70 es években Ausztria 20 % 10 % Franciaorsz. 18 % 5,5, 7, 33,3 % Nagy Britannia 20 % Olaszország 18 % 2, 9, 38 % Irország 23 % 5, 8, 18, 35 % Belgium 19% 6, 17, /2009 II. Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I.

38 Egyenlőség, kiszámíthatóság, versenysemlegesség 1988 :Adókulcsok számának csökkenése Előnyök: Átlátható költségkalkuláció Leépülő termelői, fogyasztói ártámogatások Kétszintű árrendszer Kiszűri a halmozódást Megszabadítja a direkt szociálpolitikai elemektől az árrendszert Hátrányok: Teljeskörű átárazás Nem teljesen kiszámítható ármozgás Infláció Esetleges kereskedelmi zavarok A korábbinál jóval aktívabb szociálpolitikának kell ellentételeznie az esetleges árdrágulásból származó hátrányokat 2008/2009 II. Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I

39 Adó alapja, alanya Adó alapja az ellenérték, amibe beletartozik minden ellenérték, amit a vevőtől valaki, valami kap Beleértendő, adó, illeték, vám, vagyis a fogyasztási, jövedéki adó is alapja az ÁFAnak Adó alany: az a személy,cég, stb, aki saját neve alatt bevételszerző tevékenységet folytat. Nem lehet ÁFA alany, akinek munkaviszonya van, tagsági jogviszonya, munkavégzésre irányuló egyéb jogviszonya Fizetni kell, ha valaki értékesít belföldön terméket, vagy szolgáltatást Adófizetés: havi, ha meghaladja az ÁFA befizetés az 1 millió forintot éves, ha kevesebb mint 200 ezer forint, negyedévi eközött Mentességek: alanyi, ha a gazdálkodó egység, személy nem ÁFA bevalló Tárgyi: tevékenység mentes pl lakás bérbeadása Kft bérbead két lakást dolgozóinak. Mi szerepel a számlán? Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I

40 Különleges adómegállapítási módok Cél az eljárás egyszerűsítése és nem az adóteher mérséklése Kisvállalkozások Bolti kiskereskedők Mezőgazdasági kistermelők Utazási irodák Használtcikk kereskedők Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I. 176

41 Költségvetéssel való elszámolás Arányosítás 2 típusa 1.Idő szerint ÁFA alanyi mentesség 1 évre Ft Időarányosan számolni (előző dia) 2. Tárgyi mentes bevételre 3. Állami támogatásra jutó ÁFA levonás arányosítása megszűnt az EU vizsgálat nyomán Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I.

42 Mentességek Tárgyi mentességek: amikor az adózó alanya az ÁFA nak, de egyes tevékenységei után nem számíthat fel ÁFA t. Két típus: Valódi mentességek Amikor az ügylet mentes, de az adó alanya levonhatja az előzetesen megfizetett ÁFA t export Nem valódi mentességek Amikor az ügylet mentes, de az adó alanya nem vonhatja le az előzetesen megfizetett ÁFA t Alanyi mentesség: amikor a vállalkozás nem tagja az ÁFA körnek, vagyis nem kötelezett ÁFA fizetésre közhatalmi szervek, alapítványok, 5 millió forintos árbevételig kisvállalkozások Dr Lakatos Mária: ADÓZÁS I. 172