Adózási alapismeretek 5.1. konzultáció. Általános forgalmi adó

Átírás

1 Adózási alapismeretek 5.1. konzultáció Általános forgalmi adó

2 A törvény évi CXXVII. törvény az általános forgalmi adóról Forrás: KSH

3 Az Országgyűlés A törvény - figyelemmel az államháztartás feladatainak ellátásához szükséges állandó, nem konjunktúraérzékeny és értékálló bevétel biztosítására, - figyelemmel az árutermelő piacgazdaság igényeit kielégítő versenysemleges adórendszer működtetésének követelményeire, - figyelemmel Magyarországnak az Európai Unióban tagállamként való részvételére, különös tekintettel az ebből fakadó, az általános forgalmi adózás területén jelentkező jogharmonizációs kötelezettségekre, valamint - tekintetbe véve az általános forgalmi adózás 1988-as bevezetése óta szerzett tapasztalatokat

4 A törvény hatálya E törvény alapján adót kell fizetni: a) adóalany által - ilyen minőségében - belföldön és ellenérték fejében teljesített termékértékesítése, szolgáltatásnyújtása, b) terméknek az Európai Közösségen (a továbbiakban: Közösség) belüli egyes, belföldön és ellenérték fejében teljesített beszerzése és c) termék importja után.

5 Területi hatály Belföld alatt Magyarország területe értendő. Közösség és tagállamai, valamint azok területe alatt az 1. számú mellékletben meghatározottak értendők. Harmadik állam és annak területe alatt az értendő, amely nem tartozik a (2) bekezdés hatálya alá.

6 Fogalma Olyan többfázisú nettó forgalmi adó, amelyet a vállalkozások a termelés és a forgalmazás minden szakaszában kötelesek fizetni a hozzáadott érték után, de az adó terhét a termék, a szolgáltatás végső felhasználója viseli. A hozzáadott érték a kibocsátott termelési és az anyagi ráfordítások különbsége.

7 Jellemzői (1) Általános: normatív, a forgalmazás teljes folyamatát átfogja. Forgalmi: mindig meg kell fizetni az adót, ha a terméket vagy szolgáltatást értékesítik. Fogyasztói: az adó terhét, az értékesítést végző a fogyasztóra, a végső felhasználóra áthárítja. Többfázisú, mert a termelés és a forgalmazás minden fázisában fizetnek adót az értékesített termékek és szolgáltatások után. Nettó adó: az adó nem halmozódik, az értékesítő a fizetendő adóból levonhatja a beszerzéseit terhelő adót.

8 Jellemzői (2) Közvetett: az adó fizetésére kötelezett és az adó terhét viselő nem azonos. Az állami költségvetés stabil bevétele: az értékesítési tevékenységhez kötődik, független a vállalat jövedelmezőségétől. Közgazdaságilag semleges hatású: szektor- és versenysemleges, nem költségtényező, nem előnyösen, sem hátrányosan nem befolyásolja a külkereskedelmi forgalmat. Számlaadási kötelezettségre épül: az eladónak és a vevőnek is érdeke a számlaadás, az adó visszaigénylésének feltétele a szabályszerűen kiállított számla.

9 Adóalany Az a természetes és jogi személy, jogi személyiség nélküli szervezet, aki saját neve alatt jogokat szerezhet, kötelezettségeket vállalhat, perelhet és saját nevében gazdasági tevékenységet végez. Nem adóalany a közhatalom gyakorlására jogosult szerv (pl. minisztériumok, helyi önkormányzatok, költségvetési szervek) a közhatalom gyakorlásával végzett tevékenysége (pl. jogalkotás, hatósági eljárás) után.

10 Gazdasági tevékenység A bevétel elérése érdekében üzletszerűen végzett tevékenység. Például: mezőgazdasági, ipari, kereskedelmi, szolgáltatói, szellemi szabad foglalkozásként folytatott tevékenység. Nem minősül gazdasági tevékenységnek például: a munkaviszony, szövetkezeti tagsági viszony keretében, valamint a közhatalom gyakorlásával végzett tevékenység.

11 Termékértékesítés A birtokba vehető dolog ellenérték fejében történő átengedése, mely az átvevőt tulajdonosként való rendelkezésre jogosítja. a saját vállalkozásban megvalósított beruházás, tárgyi eszközök létesítése is

12 Szolgáltatásnyújtás Minden ellenérték fejében végzett tevékenység, ami nem minősül termékértékesítésnek.

13 Teljesítés helye (1) A törvény rendelkezéseit belföldön kell alkalmazni, ezért fontos a teljesítés helyének értelmezése. Termékértékesítésnél: általában az a hely, ahol a termék az adófizetési kötelezettség keletkezésének időpontjában található; ha a terméket az átadó vagy átvevő megbízásából egy harmadik személy adja fel vagy fuvarozza el, akkor a teljesítés helye az a hely, ahol a termék a feladás vagy a fuvarozás megkezdésének időpontjában található

14 Teljesítés helye (2) a szolgáltatást nyújtó gazdasági tevékenységének székhelye, állandó telephelye, ezek hiányában lakhelye, szokásos tartózkodási helye; az ingatlan fekvési helye az ingatlanhoz kapcsolódó szolgáltatásoknál; a ténylegesen megtett útvonal közlekedési szolgáltatásnál; a szolgáltatásnyújtás helye pl. kulturális, tudományos, oktatási, sporttermékhez kapcsolódó szakértői szolgáltatásoknál stb.

15 Adófizetési kötelezettség keletkezése általában a teljesítés, illetve részteljesítés időpontjában (azon a napon, amit a számlában a teljesítés napjaként feltüntettek); az ellenértékbe beszámító előleg átvételének időpontjában; a tényleges megvalósítás időpontjában, ha a terméket gazdasági tevékenységi köréből kivonja a tárgyi eszköz rendeltetésszerű használatbavételének időpontjában a saját rezsis beruházásánál stb.

16 Adó mértéke (1) Az adó mértéke az adó alapjának 27 százaléka. A 3. számú mellékletben felsorolt termékek, szolgáltatások esetében az adó mértéke az adó alapjának 5 százaléka. A 3/A. számú mellékletben felsorolt termékek, szolgáltatások esetében az adó mértéke az adó alapjának 18 százaléka.

17 Adó mértéke (2) Ha a juttatott vagyoni előny pénzben kifejezett összegét úgy kell tekinteni, mint amely fizetendő adót is tartalmaz, annak megállapításához 27% adómérték esetében 21,26 százalékot, 5% adómérték esetében 4,76 százalékot, 18% adómérték esetében 15,25 százalékot

18 5% Példák Speciális gyógyászati célra szánt tápszerek Fehér bot vakoknak Könyv, napilap stb. 18% Tej és tejtermékek Ízesített tej

19 Adó alóli mentesség Közérdekű tevékenység miatt az egyetemes postai szolgáltatás nyújtása; az a szolgáltatásnyújtás és az ahhoz szorosan kapcsolódó sérült- vagy betegápolás és sérült- vagy betegszállítás, valamint az azokhoz szorosan kapcsolódó termékértékesítés, amelyet humánegészségügyi ellátás keretében közszolgáltató - ilyen minőségében - teljesít; az emberi szövet, vér (ideértve a külön jogszabályban meghatározott labilis vérkészítményeket is), anyatej értékesítése, valamint az előzőekben felsoroltakkal és az emberi szerv adományozásával kapcsolatos szolgáltatásnyújtás stb.

20 Adó alóli mentesség - egyéb sajátos tevékenység a biztosítási, viszontbiztosítási szolgáltatás nyújtása, ideértve a biztosítási alkusz és közvetítő által - ilyen minőségében - teljesített szolgáltatásnyújtást is a hitel-, pénzkölcsön és egyéb, ilyen jogviszonyt megtestesítő szolgáltatás nyújtása és közvetítése, valamint ezek hitelező általi kezelése a folyó-, betét- és ügyfélszámlával, fizetéssel, átutalással, csekk-, egyéb pénzköveteléssel és pénzügyi eszközzel kapcsolatos szolgáltatás nyújtása, ideértve ezek közvetítését stb.

21 Alanyi adómentesség Az az adóalany, aki (amely) gazdasági céllal belföldön telepedett le, gazdasági célú letelepedés hiányában pedig lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye van belföldön Az alanyi adómentesség választására jogosító felső értékhatár: forintnak megfelelő pénzösszeg.

22 Alanyi adómentesség Az alanyi adómentesség időszakában az adóalany alanyi adómentes minőségében adófizetésre nem kötelezett; előzetesen felszámított adó levonására nem jogosult; kizárólag olyan számla kibocsátásáról gondoskodhat, amelyben áthárított adó, nem szerepel.

23 Éves adóbevallás Határidő: az adóévet követő év február 25. a tárgyévet megelőző második évben az elszámolandó adójának éves szinten összesített vagy annak időarányosan éves szintre átszámított összege előjelétől függetlenül nem érte el a 250 ezer forintot, feltéve, hogy nem rendelkezik közösségi adószámmal

24 Negyedéves adóbevallás Határidő: a negyedévet követő hó 20. napjáig kezdő vállalkozó, a tárgyévet megelőző második évben az elszámolandó adójának éves szinten összesített vagy annak időarányosan éves szintre átszámított összege előjelétől függetlenül nem érte el 250 ezer forintot

25 Havi adóbevallás Határidő: a tárgyhót követő hó 20. napjáig tárgyévet megelőző második évben az elszámolandó adójának éves szinten összesített vagy annak időarányosan éves szintre átszámított összege pozitív előjelű és az 1 millió forintot elérte

26 1. Feladat

27

28 2. feladat Egy vállalkozás 201X. január 20-án egy présgépet vásárolt a vállalkozás adóköteles tevékenységéhez Áfa forintért. A présgép hasznos élettartama 7 év, maradványértéke Ft. Az értékcsökkenés elszámolási módja lineáris. Az eszközt január 25-én helyezték üzembe. Az présgépet a vállalkozás 201X. december 15-én eladta Áfa forintért. A vállalkozás havi Áfa bevallásra kötelezett. Állapítsa meg a fizetendő és visszaigényelhető áfa összegét!

29 Bruttó érték Beszerzés Áfa Hasznos élettartam Maradványérték Értékcsökkenés alapja Értékcsökkenési kulcs Éves értékcsökkenés 2. feladat Megnevezés Értékcsökkenés napjainak száma (Jan 7 nap, Dec 15 nap) Terv szerinti értékcsökkenés Terven felüli értékcsökkenés Eladási ár Fizetendő Áfa Áfa törvény szerinti hasznos élettartam (mindig ennyi) Beszerzéstől eltelt hónapok száma Egy hónapra jutó Áfa ( /60) Véglegesen levonható Áfa (Értékesítés áfa és a hasznos élettartamra jutó áfa közül a kisebb) Áfa korrekció értékesítésnél (levont és a véglegesen levonható áfa különbsége) Érték

30 2. feladat Megnevezés Érték Bruttó érték Beszerzés Áfa Hasznos élettartam 7 Maradványérték Értékcsökkenés alapja Értékcsökkenési kulcs 14,29% Éves értékcsökkenés Értékcsökkenés napjainak száma (Jan 7 nap, Dec 15 nap) 325 Terv szerinti értékcsökkenés Terven felüli értékcsökkenés Eladási ár Fizetendő Áfa Áfa törvény szerinti hasznos élettartam (mindig ennyi) 60 Beszerzéstől eltelt hónapok száma 11 Egy hónapra jutó Áfa ( /60) Véglegesen levonható Áfa (Értékesítés áfa és a hasznos élettartamra jutó áfa közül a kisebb) Áfa korrekció értékesítésnél (levont és a véglegesen levonható áfa különbsége)

31 Köszönöm a figyelmet! Forrás: Dr. Herich György: Adótan 2013, Penta Unió, Pécs évi CXXVII. törvény Bozsik-Fellegi-Gróf-Süveges-Szemán (2013): Adózási ismeretek példatár, Miskolc