Az üzleti szerződések adójogi és számviteli megközelítése amit az okiratszerkesztő jogásznak tudnia kell. Joghajó, augusztus 29.

Átírás

1 Az üzleti szerződések adójogi és számviteli megközelítése amit az okiratszerkesztő jogásznak tudnia kell Joghajó, augusztus 29.

2 Előadó: Vadász Iván alelnök

3 Szerződések új megközelítésben

4 Richard Susskind: Az ügyvédség vége?

5 A szerződés alapján kell könyvelni számlázni adózni

6 Könyvelés Számla Szerződés

7 kontírozás = jogi minősítés adótervezés = szerződések láncolata

8 Tartozik Követel

9 Tartozik Követel

10 Tartozik Követel

11 Adóhatósági támadás iránya

12 Adóhatósági támadás iránya szerződések átminősítés

13 Adóhatósági támadás iránya szerződések átminősítés teljesítés tagadása

14 Zsinórmérték

15 Zsinórmérték színlelés

16 Zsinórmérték színlelés tartalom elsődlegessége

17 Zsinórmérték színlelés tartalom elsődlegessége gazdasági cél mesterséges konstrukciók kizárása

18 Jogász Ügyvezető Szerződés Könyvelő készítés Adótanácsadó Mérnök

19 Szerződés elnevezése, típusa

20 Szerződés elnevezése jogszabályi típusok alkalmazása adójogi fogalmak használata pl. felhasználási szerződés adókedvezmény Tao 50 % Ipa 100 %

21 Adó megtakarítás/halasztás a jogi forma megválasztásával Elkerülhető Fizetendő Apport ÁFA illeték Kiválás ÁFA illeték Egyesülés ÁFA illeték Kedvezményezett eszközátruházás ÁFA+illeték+Ta Részesedéscsere ÁFA+Ta+Szja illeték Kedvezményezett részesedéscsere ÁFA+illeték+Ta+Szja Kedvezményezett átalakulás ÁFA+illeték+Ta

22 Szerződő felek

23 Kapcsolt vállalkozás - piaci ár alkalmazási kötelezettség, - transzferár nyilvántartás

24 Adójogi státusz - adóalanyiság (adószám) ellenőrzése - speciális személyi feltételek adómentesség (pl. határon átnyúló ügyletek) fordított adózás - közvetítő megjelölése

25 Főszabály az ÁFA elszámolásra E la d ó N e ttóe lle n é r té k +Á F A V e v ő Á F Ae ls z á m o lá s a d ó h a tó s á g

26 Fordított adózás ELADÓ adóalany Nettó ellenérték VEVŐ adóalany ÁFA elszámolás adóhatóság

27 Fordított adózás tipusai külföldi adóalany + belföldi adóalany belföldi adóalany + belföldi adóalany

28 Szerződés tárgya

29 Ptk 6:1. (2) bek. termékértékesítés A kötelem valamely dolog adására, tevékenységre, tevékenységtől való tartózkodásra vagy más magatartásra irányulhat. szolgáltatásnyújtás

30 5 % 27 %

31 ÁFA mértéke könyv a könyv 5 % melléklete használati szoftver 27 % útmutató könyv hanglemez 5 % és 27%

32 Ptk fogalmak osztható, oszthatatlan fizikailag osztható jogilag oszthatatlan összetett dolog dologösszesség jogegység fizikai egység fődolog tartozék alkotórész feldolgozás és az egyesítés adójogi fogalom járulékos költségek (Áfa tv 70. )

33 Járulékos költség - összetett ügylet Áfa tv 70. főtevékenység - melléktevékenység befolyásolja: az ügylet minősítését (pl. egyenes vagy fordított) az adó mértékét a teljesítés helyét

34 Összetett, vagy több önálló értékesítésből áll az ügylet?

35 Önálló értékesítések Összetett, vagy több önálló értékesítésből áll az ügylet?

36 Összetett, vagy több önálló értékesítésből áll az ügylet? Önálló értékesítések Összetett értékesítés

37 Összetett, vagy több önálló értékesítésből áll az ügylet? Önálló értékesítések Összetett értékesítés Minden egyes értékesítésre külön-külön ÁFA szabályokat kell alkalmazni

38 Összetett, vagy több önálló értékesítésből áll az ügylet? Önálló értékesítések Összetett értékesítés Minden egyes értékesítésre külön-külön ÁFA szabályokat kell alakalmazni Az adóztatás a domináns értékesítésre vonatkozó szabály szerint történik

39 A szerződés teljesítése

40 Teljesítés fogalma egy határidő = a szerződésben leírt feltételek megvalósulása

41 Adófizetési kötelezettség keletkezése teljesítés joghatásai Számla kiállítása Kettős könyvvitel

42 Teljesítés időpontja polgári jogi ÁFA számviteli ÁFA ÁFA

43 Teljesítés időpontjának eltolása Szerződés típus Halasztott adó Előleg Tao Előszerződés Tao ÁFA Tulajdonjog fenntartás Tao ÁFA Bizomány Tao ÁFA Időszakos elszámolás Tao ÁFA Felfüggesztő feltétel Tao ÁFA Vevői készlet ÁFA raktár Tao ÁFA

44 Nem fizető vevő mondja: Bíróság előtt: nem jó a számla, ha fizetni kell Könyvelésben: jó a számla költségnek, ÁFA levonásra

45 Számviteli törvény 42. (1) bek. Kötelezettségek. a már teljesített, a vállalkozó által elfogadott, elismert szállításhoz, szolgáltatáshoz, pénznyújtáshoz kapcsolódnak.

46 Számviteli törvény 42. (1) bek. Kötelezettségek. a már teljesített, a vállalkozó által elfogadott, elismert szállításhoz, szolgáltatáshoz, pénznyújtáshoz kapcsolódnak.

47 Számviteli törvény 42. (1) bek. Kötelezettségek. a már teljesített, a vállalkozó által elfogadott, elismert szállításhoz, szolgáltatáshoz, pénznyújtáshoz kapcsolódnak. Számviteli törvény 16. (1) bek. Az eszközöket és a kötelezettségeket a könyvvezetés és a beszámoló elkészítése során egyedileg kell rögzíteni és értékelni (az egyedi értékelés elve).

48 Számviteli törvény 42. (1) bek. Kötelezettségek. a már teljesített, a vállalkozó által elfogadott, elismert szállításhoz, szolgáltatáshoz, pénznyújtáshoz kapcsolódnak. Számviteli törvény 16. (1) bek. Az eszközöket és a kötelezettségeket a könyvvezetés és a beszámoló elkészítése során egyedileg kell rögzíteni és értékelni (az egyedi értékelés elve).

49 Eladó számlája

50 Vevő teljesen visszautasítja Eladó számlája

51 Eladó számlája Vevő teljesen visszautasítja számla stornírozása

52 Eladó számlája Vevő teljesen visszautasítja Vevő részben visszautasítja számla stornírozása

53 Eladó számlája Vevő teljesen visszautasítja Vevő részben visszautasítja számla stornírozása számla helyesbítése

54 Eladó számlája Vevő teljesen visszautasítja Vevő részben visszautasítja Vevő elfogadja, de nem fizet számla stornírozása számla helyesbítése

55 Eladó számlája Vevő teljesen visszautasítja Vevő részben visszautasítja Vevő elfogadja, de nem fizet számla stornírozása számla helyesbítése behajthatatlan követelés

56 Ellenérték

57 Ellenérték meghatározása természetben pénzben

58 Ellenérték meghatározása Bruttó ár nettó ár + ÁFA Áfa mentességnél célszerű kikötni: a vevő köteles utólag befogadni +ÁFA számlát

59 Egy összeg ÁFA tartalma Felülről Felfelé Lefelé Alulról

60 Alulról, vagy felülről? 27 % ÁFA 27 % ÁFA Tényleges ellenérték Tényleges ellenérték

61 Ingyenesség elengedés támogatás véglegesen átvett pénzeszköz a térítés nélkül átvett eszköz ajándék tartozásátvállalás a térítés nélkül kapott (igénybe vett) szolgáltatás, stb. az ellenértékes ügyletekhez hasonlóan adóznak!

62 Ingyenesség fajtái Kapott Adott Látszólagos rendkivüli bevétel rendkivüli ráfordítás értékesítés

63 Látszólagos ingyenesség színlelés (Ptk 6:92) (tényleges ellenértéket leplezik) marketing (árba beépített)

64 Természetbeni kiegyenlítés ELADÓ VEVŐ

65 Természetbeni kiegyenlítés Követelés áruszállításból kiegyenlítetlen számla ELADÓ VEVŐ

66 Természetbeni kiegyenlítés Követelés áruszállításból kiegyenlítetlen számla ELADÓ VEVŐ Természetbeni kiegyenlítés

67 Természetbeni kiegyenlítés Követelés áruszállításból kiegyenlítetlen számla ELADÓ VEVŐ Természetbeni kiegyenlítés Tárgyi eszköz értékesítés - számla

68 Természetbeni kiegyenlítés Követelés áruszállításból kiegyenlítetlen számla ELADÓ VEVŐ VEVŐ ELADÓ Természetbeni kiegyenlítés Tárgyi eszköz értékesítés - számla

69 Az áfatörvény pontja értelmében ellenérték: Bármilyen vagyoni előny, ideértve a meglévő követelés mérséklésére elismert vagyoni értéket is.

70 Követelés/számla ELADÓ Vevő Beszámítás VEVŐ Eladó Követelés/számla

71 Kötelezettségvállalás a szerződésben Például: a ingatlan bérleti szerződésben a bérbevevő köteles a szükséges karbantartást és a felújítást elvégezni karbantartás és a felújítás értékesítésnek minősül, tehát számlázni kell a bérbevevőnek és a bérbeadónak egyaránt

72 Bérleti díj számla (pénzbeli díj + felújítás értéke) Bérbeadó Ingatlan bérbeadás Bérbevevő Felújítás számla

73 Biztosítékok

74 Biztosíték megnevezése Előleg Foglaló Kötbér Bánatpénz Óvadék, ha ellenértékbe beszámítható Tulajdonjog-fenntartás Letét Fedezeti vétel-eladás Kötelezettség ÁFA bevétel bevétel ÁFA, bevétel ÁFA/ bevétel

75 Köszönöm a figyelmet

76 II. rész Előadó: Dr. Kises Éva ügyvéd, adószakértő

77 INGATLANÜGYLETEK

78 TELJESÍTÉS IDŐPONTJA

79 Áfa tv. 9. termékértékesítés: birtokba vehető dolog átengedése, amely az átvevőt tulajdonosként való rendelkezésre jogosítja

80 tulajdonosként való rendelkezésre jogosító átengedés

81 tulajdonosként való rendelkezésre jogosító átengedés

82 tulajdonosként való rendelkezésre jogosító átengedés tulajdonjog átruházása

83 Ingatlan értékesítés teljesítés időpontja

84 Ingatlan értékesítés teljesítés időpontja Részletvétel, lízing

85 Ingatlan értékesítés teljesítés időpontja Részletvétel, lízing Tulajdonjogfenntartás

86 Ingatlan értékesítés teljesítés időpontja Részletvétel, lízing Főszabály Tulajdonjogfenntartás

87 Ingatlan értékesítés teljesítés időpontja Részletvétel, lízing Főszabály Tulajdonjogfenntartás

88 Ingatlan értékesítés teljesítés időpontja Részletvétel, lízing Főszabály Tulajdonjogfenntartás Birtokba adás

89 Ingatlan értékesítés teljesítés időpontja Új építés, (ing. nyilv-ba bejegyzés) Részletvétel, lízing Főszabály Tulajdonjogfenntartás Birtokba adás

90 Ingatlan értékesítés teljesítés időpontja Új építés, (ing. nyilv-ba bejegyzés) Részletvétel, lízing Főszabály Tulajdonjogfenntartás Birtokba adás

91 Ingatlan értékesítés teljesítés időpontja Új építés, (ing. nyilv-ba bejegyzés) Részletvétel, lízing Főszabály Tulajdonjogfenntartás átadás-átvételi jegyzőkönyvben dátum Birtokba adás

92 SZÁMVITEL és TAO

93 Könyvelni külön főkönyvi számlára Számv. tv. 26. a földterület, a telek, a telkesítés, az épület, az épületrész, az egyéb építmény, az üzemkörön kívüli ingatlan, a bérbe vett ingatlanokon végzett és aktivált beruházás, felújítás, az ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok földhasználat, haszonélvezet, használat, bérleti jog, szolgalmi jog, stb.

94 Értékcsökkenés elszámolása Számv. tv. 52. telek: NEM számolható el értékcsökkenés építmény: elszámolható értékcsökkenés építmény és telek értékének megbontása

95 RÉSZESEDÉSEK ÁTRUHÁZÁSA

96 Példa: üzletrész adásvételi szerződés

97 Példa: üzletrész adásvételi szerződés tag eladja az üzletrészét

98 Példa: üzletrész adásvételi szerződés tag eladja az üzletrészét +

99 Példa: üzletrész adásvételi szerződés tag eladja az üzletrészét + átruházza a tagi kölcsön követelését

100 Példa: üzletrész adásvételi szerződés tag eladja az üzletrészét + átruházza a tagi kölcsön követelését 1 db ellenérték (nincs megbontva)

101 Egyedi értékelés és bruttó elszámolás elve egyedileg, külön-külön kell kimutatni

102 Egyedi értékelés és bruttó elszámolás elve egyedileg, külön-külön kell kimutatni értéküket nem lehet nettósítani, összevontan kimutatni

103 Eladó: üzletrész: árfolyamnyereség/árfolyamveszteség eladási ár könyv szerinti érték (bekerülési érték) követelés: nyereség/veszteség átruházás ellenértéke könyv szerinti érték

104 Vevő: üzletrész bekerülési értéke? követelés bekerülési értéke?

105 ÁTALAKULÁS

106 KEDVEZMÉNYEZETT ÁTALAKULÁS

107 Főszabály: - társasági adó - illeték Adóhalasztás/Adómentesség: - kedvezményezett átalakulás - kötelezettségvállalások a létesítő okiratban - bevallásban bejelentés

108 NEGATÍV SAJÁT TŐKE TILALMA

109 Jegyzett tőke JOGUTÓD SAJÁT TŐKE Tőketartalék Eredménytartalék + Lekötött tartalék a veszteség akadálya lehet az átalakulásnak!

110 ÁTALAKULÁS IDŐZÍTÉSE

111 = a) amely napon a cégbíróság az átalakulást bejegyzi b) az átalakuló társaság(ok) által meghatározott nap PONTOSAN IDŐZÍTHETŐ!!!

112 Társasági jog, cégjog: az átalakulás ezen a napon, e napi hatállyal megy végbe - jogelőd e napon megszűnik - ha a jogutód új jogalany, akkor e napon jön létre (vtv-k, könyvvizsgálók megbízatása ekkor kezdődik stb.)

113 Számvitel: a jogutód az átalakulás napját követő napon kezdi meg a működését, ez üzleti évének 1. napja, ekkor nyitja meg a könyvviteli nyilvántartásait az átalakulás napjának működését, gazdasági eseményeit még a jogelőd társaságnak kell betudni!

114 TÁRSASÁGI JOG, CÉGJOG jogelőd megszűnik Á jogutód létrejön

115 TÁRSASÁGI JOG, CÉGJOG jogelőd megszűnik Á jogutód létrejön SZÁMVITEL jogelőd üzleti éve utolsó nap Á jogutód üzleti éve első nap

116 Átalakulás napja - december hónap vége

117 BIZOMÁNYOS - ÜGYNÖK

118 Értékesítés formái

119 ÖNMAGA Értékesítés formái

120 Értékesítés formái ÖNMAGA BIZOMÁNYOS

121 Értékesítés formái ÖNMAGA BIZOMÁNYOS ÜGYNÖK

122 Értékesítés formái ÖNMAGA BIZOMÁNYOS ÜGYNÖK saját nevében, saját javára

123 Értékesítés formái ÖNMAGA BIZOMÁNYOS ÜGYNÖK saját nevében, saját javára saját nevében, más javára

124 Értékesítés formái ÖNMAGA BIZOMÁNYOS ÜGYNÖK saját nevében, saját javára saját nevében, más javára ügylet értékét számlázza

125 Értékesítés formái ÖNMAGA BIZOMÁNYOS ÜGYNÖK saját nevében, saját javára saját nevében, más javára más nevében, más javára ügylet értékét számlázza

126 Értékesítés formái ÖNMAGA BIZOMÁNYOS ÜGYNÖK saját nevében, saját javára saját nevében, más javára más nevében, más javára ügylet értékét számlázza jutalékot számláz

127 Problémák - bizományosi és ügynöki (közvetítői) elemek keverednek tisztázni + rögzíteni: a bizományos - saját nevében szerződik a vevővel - saját nevében állít ki számlát a vevő részére - a vevőtől befolyó ellenértéket sajátjaként szerzi meg

128 Köszönöm a figyelmet