Az előadás képei letölthetőek:

Átírás

1 Az előadás képei letölthetőek: Előadások

2

3 CONFORG

4 Előadó: Vadász Iván alelnök

5 Menedzserpraxis Mit tegyünk, ha jön az adóellenőr? Budapest, október 8.

6 Az előadás képei letölthetőek: Előadások

7

8 Újdonságok az adóellenőrzésben KOCKERD kérdőív Adóregisztrációs eljárás Revizor + NAV nyomozók közös fellépése Fedett tevékenység, titkos információgyűjtés Régi módszerek visszatérnek - anyagmérleg - írásos nyilatkozattétel

9 Revizor + nyomozó büntetőeljárás és adóeljárás együttes megindítása iratok lefoglalása nyomozók által zár alá vétel és biztosítási intézkedés együttes alkalmazása iratbetekintési jog korlátozása (nyomozati iratok) évi CIV. törvény a jogi személlyel szemben alkalmazható büntetőjogi intézkedésekről

10 Strómanok felelőssége Csőd törvény 33/A. - akik a gazdálkodó szervezet vezetői voltak - és feladataikat nem a hitelezők érdekeinek elsődlegessége alapján látták el EBH

11 Régi veszélyek új megfogalmazásban cég eladása, adótartozás, törölt cég, eltiltás, stb a korábbi vezető tisztségviselő, vagy tag nem lehet - tisztségviselő, - többségi tulajdonos, (Gt, Ctv, Csődtv, Art)

12 Összesítő jelentés 2013-tól ÁFA bevallásban tételes felsorolás 31. (16) bek. Kimenő számlák adatai Bejövő számlák adatai NAV egyeztetés

13 KP forgalom korlátozása értékesítés ellenértékeként, szerződésenként egy naptári hónapban készpénzszolgáltatás

14 Online pénztárgép

15 Önellenőrzés büntethetőség Jogszerűtlen adóbevallás lehetséges okai Szándékos magatartás Tévedés az adóhatóság megtévesztése, az adóbevétel összegének csökkentése érdekében a jogszabály helytelen értelmezése, elírás, számolási hiba az önellenőrzés nem mentesít a bűntető jogi hátránytól

16 Adókockázatok csökkentése = adótervezés - többségi tulajdon megszüntetése - egyéni vállalkozás, Bt, Kkt elhagyása - kapcsoltság kizárása - cégszerkezet átalakítása (vagyonőrző cég) - külföldi bankszámla

17

18 Mi a teendő? -képviselő kinevezése - időnyerés - iratbetekintés - belső ellenőrzés (pl. saját vagyongyarapodás felmérése)

19 Mi a teendő? - vállalkozás továbbfolytatásának biztosítása - székhely, lakóhely változtatás - adóigazolás beszerzése (amíg lehet)

20 Adózói védekezés AKTÍV PASSZÍV

21 Aktív adózói magatartás személyes megjelenés, túlbuzgó nyilatkozás, revizor által kért összesítések elkészítése, nem tartogatja az érveit, hanem mielőbb előadja,

22 Aktív védekezés hátrányok önkéntelenül is segíti a revizor munkáját, a revizor által nem ismert információkat ad át, lehetővé teszi, hogy a revizor korrigálja tévedéseit

23 Passzív adózói magatartás nem bizonygatja az igazát, hanem az adóhatóság eredményeit kritizálja, késleltet, húzza az időt, elévülésre játszik, nem nyilatkozik, vagy csak írásban, kizárólag a meghatalmazott képviselő tartja a kapcsolatot az adóhatósággal,

24 Passzív adózói magatartás nem végzi el az adóellenőr munkáját (nem készíti el a kért kimutatásokat), semmitmondó észrevétel, fellebbezés (az adóperre tartogatja az ütőkártyákat), helyszíni ellenőrzés korlátozása

25 Passzív védekezés hátrányok a revizor követeli az együttműködést, ezért elkerülhetetlen a konfrontáció, az ügyfél türelmetlen, szeretne akciózni a revizor gyanúját erősíti

26

27 1. Ellenőrzés 2. Hatósági eljárás 3. Bírósági felülvizsgálat 4. Adóvégrehajtás

28 Adóeljárás Értesítés, mebizólevél bemutatása

29 Adóeljárás Értesítés, mebizólevél bemutatása Ellenőrzés

30 Adóeljárás Értesítés, mebizólevél bemutatása Ellenőrzés Jegyzőkönyv átadása

31 Adóeljárás Értesítés, mebizólevél bemutatása Ellenőrzés Jegyzőkönyv átadása 15 napon belül Észrevétel

32 Adóeljárás Értesítés, mebizólevél bemutatása Ellenőrzés Jegyzőkönyv átadása 15 napon belül I. fokú adóhatározat jkv átadástól 60 napon belül Észrevétel

33 Adóeljárás Értesítés, mebizólevél bemutatása Ellenőrzés Jegyzőkönyv átadása 15 napon belül Fellebbezés 30 napon belül I. fokú adóhatározat jkv átadástól 60 napon belül Észrevétel

34 Adóeljárás Értesítés, mebizólevél bemutatása Ellenőrzés Jegyzőkönyv átadása 15 napon belül Fellebbezés 30 napon belül I. fokú adóhatározat jkv átadástól 60 napon belül Észrevétel Másodfokú eljárás

35 Adóeljárás Értesítés, mebizólevél bemutatása Ellenőrzés Jegyzőkönyv átadása 15 napon belül Fellebbezés 30 napon belül I. fokú adóhatározat jkv átadástól 60 napon belül Észrevétel Másodfokú eljárás Biztosítási intézkedés (vagyon zárolása)

36 Biztosítási intézkedés Art Ha a pénzkövetelés későbbi kielégítése veszélyben van Bankszámla zárolása, ingó foglalása, ingatlanra vh. jog, I. fokú adóhatóság rendeli el végzéssel és végrehajtja

37 Adóeljárás Értesítés, mebizólevél bemutatása Ellenőrzés Jegyzőkönyv átadása 15 napon belül Fellebbezés 30 napon belül I. fokú adóhatározat jkv átadástól 60 napon belül Észrevétel Másodfokú eljárás Biztosítási intézkedés (vagyon zárolása)

38 Adóeljárás Értesítés, mebizólevél bemutatása Ellenőrzés Jegyzőkönyv átadása 15 napon belül Fellebbezés 30 napon belül I. fokú adóhatározat jkv átadástól 60 napon belül Észrevétel Másodfokú eljárás Biztosítási intézkedés (vagyon zárolása)

39 Adóeljárás Értesítés, mebizólevél bemutatása Ellenőrzés Jegyzőkönyv átadása 15 napon belül Fellebbezés 30 napon belül I. fokú adóhatározat jkv átadástól 60 napon belül Észrevétel Másodfokú eljárás Biztosítási intézkedés (vagyon zárolása)

40 Fellebbezés

41 Fellebbezés II. fokú jogerős határozat

42 II. fokú adóhatározat Helybenhagy Megsemmisít, új eljárásra utasít Megváltoztat Terhére 1 éven belül Javára elévülési időn belül

43 Fellebbezés II. fokú jogerős határozat 30 napon belül Bírósági kereset

44 Fellebbezés II. fokú jogerős határozat ha nincs kereset Adóvégrehajtás 30 napon belül Bírósági kereset

45 Fellebbezés II. fokú jogerős határozat ha nincs kereset Adóvégrehajtás 30 napon belül Felügyeleti intézkedés NAV Elnökéhez Bírósági kereset

46 Fellebbezés II. fokú jogerős határozat ha nincs kereset Adóvégrehajtás 30 napon belül Közigazgatási Bíróság Bírósági kereset

47 Fellebbezés II. fokú jogerős határozat ha nincs kereset Adóvégrehajtás 30 napon belül Közigazgatási Bíróság Bírósági kereset Jogerős ítélet

48 Fellebbezés II. fokú jogerős határozat ha nincs kereset Adóvégrehajtás 30 napon belül Közigazgatási Bíróság Bírósági kereset Jogerős ítélet 60 napon belül Felülvizsgálati kérelem

49 Fellebbezés II. fokú jogerős határozat ha nincs kereset Adóvégrehajtás 30 napon belül Közigazgatási Bíróság Bírósági kereset Jogerős ítélet 60 napon belül Felülvizsgálati kérelem Kúria ítélete

50 Megbízólevél Ellenőrzési cselekmények 90/120 nap

51 Megbízólevél Észrevételezési határidő Ellenőrzési cselekmények 90/120 nap 15 nap Jegyzőkönyv átadása

52 Megbízólevél Észrevételezési határidő Ellenőrzési cselekmények 90/120 nap 15 nap 60 nap Jegyzőkönyv átadása I. fokú határozat átadása Biztosítási intézkedés

53 Megbízólevél Észrevételezési határidő Fellebbezési határidő Ellenőrzési cselekmények 90/120 nap 15 nap 15/30 nap 60 nap 60 nap Jegyzőkönyv átadása I. fokú határozat átadása II. fokú határozat átadása Biztosítási intézkedés

54 Megbízólevél Észrevételezési határidő Fellebbezési határidő Keresetindítási határidő Ellenőrzési cselekmények 90/120 nap 15 nap 15/30 nap 30 nap 60 nap 60 nap Jegyzőkönyv átadása I. fokú határozat átadása II. fokú határozat átadása Biztosítási intézkedés Végrehajtási cselekmények

55 1. Ellenőrzés 2. Hatósági eljárás 3. Bírósági felülvizsgálat 4. Adóvégrehajtás

56 ADÓVÉGREHAJTÁS

57 Végrehajtási cselekmények Átvezetés visszatartás Végrehajtás követelésre, munkabérre Végrehajtás bankszámlára Végrehajtás ingóra, ingatlanra Végrehajtási kifogás 8 napon belül halasztó hatályú

58 A végrehajtás felfüggesztése,szüneteltetése Bíróság NAV Vh. felfüggesztés iránti kérelem Ideiglenes fizetési haladék Vh. felfüggesztés iránti kérelem Fizetési könnyítés iránti kérelem

59 Adómegállapításhoz való jog elévülése

60 2003. évre elévülés kezdete kivéve: havi bevallások Elévülés vége

61 Végrehajtáshoz való jog elévülése

62 Végrehajtási jog elévülésének kezdete Végrehajtáshoz való jog elévülésének vége végrehajtható okirat

63

64 Helyes magatartás revizorral nem beszélgetünk egyedül nem megyünk be az APEH-ba (kivéve: iratátadás) nyilatkozatot csak írásban teszünk

65 Hallgatás joga NYILATKOZATTEVŐ (ügyfél képviselője) TANÚ (pl. alkalmazott, üzleti partner) indokolás n é l k ü l megtagadhatja a nyilatkozatot indokolva megtagadhatja a vallomást

66 Közigazgatási eljárás 51. Az ügyfélnek joga van ahhoz, hogy az eljárás során nyilatkozatot tegyen, vagy a nyilatkozattételt megtagadja. joggyakorlás az együttműködés hiánya

67 A tanúvallomás megtagadható, ha a) a tanú az ügyfelek valamelyikének hozzátartozója, vagy b) a tanú vallomásával saját magát vagy hozzátartozóját bűncselekmény elkövetésével vádolná.

68 nem emlékszem utána kell néznem írásban nyilatkozom nézzék meg az iratokban

69 Ha a revizor kérdez.

70

71 Az első sikeres vagyongyarapodási vizsgálat áldozata Al Capone

72 Értesítés ellenőrzésről Időhúzás Belső vizsgálat Nyilatkozat

73 Értesítés ellenőrzésről Időhúzás Belső vizsgálat Nyilatkozat Fedezet keresése

74 Értesítés ellenőrzésről Időhúzás Belső vizsgálat Nyilatkozat Fedezet keresése Felkészülés végrehajtásra

75 Értesítés, megbízólevél Jegyzőkönyv átadás I. fokú adóhatározat II. fokú adóhatározat Végrehajtás, vagy adóper Adózói iratbetekintés Adózó nyilatkozata Észrevétel Fellebbezés

76 Vagyongyarapodásos nyilatkozat tartalma: a forráshiány fedezetének megjelölése Art 1. (5) bek. Az adózó köteles a jogait jóhiszeműen gyakorolni és elősegíteni az adóhatóság feladatainak végrehajtását.

77

78 A határozat hibái szabálytalan kézbesítés nem a meghatalmazott részére rendelkező rész indokolás ellentmondásai

79 A határozat hibái egyéb érdekeltek bevonásának elmaradása könyvvizsgáló, számlakiállító üzleti partner, rosszul számfejtett alkalmazott mögöttes felelős Ket. 15. (1) Ügyfél akinek jogát vagy jogos érdekét az ügy érinti.

80 A határozat hibái bizonyítékok ismertetése külföldi megkeresés kapcsolódó vizsgálat

81 A határozat hibái a becslés feltételeinek bizonyítása becslés módszerének leírása az adóalap valószínűsítésének bizonyítása

82 A határozat hibái bizonyítékok mérlegelése mérlegelés indokainak ismertetése tényállás feltárásának alapossága az adóalany javára szolgáló tények az eltűnt üzleti partner felkutatása

83 Számlával kapcsolatos bizonyítékok mérlegelése Valódiságot támasztja alá Fiktívvé minősítést igazolja készült szerződés kiállították a számlát van teljesítésigazolás kifizették az ellenértéket a számlakiállító nem adott bevallást az eladó eltűnt kivitelező nem jelentett be alkalmazottat

84 A határozat hibái értesítés bizonyítási cselekményről joggyakorlás a tanú meghallgatási tárgyaláson szakértő kirendelése ha különleges szakértelem szükséges NAV-on belül, vagy külső meghallgatása

85 A határozat hibái bizalomvédelem elve korábbi ellenőrzések megállapításai, állásfoglalások követése az indokolásban található ellentmondások a könyvvizsgáló szakvéleménye

86 A határozat hibái megkülönböztetés nélküli eljárás Art 1. (3) bek. (130. ) Eladónál jó a számla Vevőnél rossz a számla

87 A határozat hibái előírás és tájékoztatás a hibák kijavításáról Art 1. (5) bek. és 129. törvényi tilalmak súlyosbítás ismételt ellenőrzés kötelező méltányosság mérlegelés szempontjai

88 Legális megoldások passzív védekezés új cég alapítása vagyonáthelyezés jogorvoslatok

89

90 Cég bedöntés módszerei

91 Kiürítés Cég bedöntés módszerei

92 Cég bedöntés módszerei Kiürítés Fantomizálás

93 Cég bedöntés módszerei Kiürítés Fantomizálás a cég felszámolásra kerül

94 Cég bedöntés módszerei Kiürítés Fantomizálás a cég felszámolásra kerül a céget eladják: - hajléktalannak, - külföldinek

95 Cég bedöntés módszerei Kiürítés Fantomizálás a cég felszámolásra kerül a céget eladják: - hajléktalannak, - külföldinek részletesen kidolgozott felelősségi rendszer

96 A vagyoni hányad rosszhiszemű átruházása Csődtv 63/A. a felszámolást cégbírósági megszüntetési eljárás előzte meg, és saját tőke 50%-át meghaladó a tartozás, a felszámoló vagy a hitelező kereseti kérelmére megelőző három éven belül részesedését átruházó, többségi befolyással rendelkező volt tag korlátlanul felel a cég kötelezettségeiért kivéve, ha bizonyítja, hogy a vagyoni hányad átruházásának időpontjában az adós fizetőképes volt, illetve az adós ugyan nem volt fizetőképes, de a tag (részvényes) az átruházás során jóhiszeműen járt el.

97

98 Fedezetelvonás szankciója Ptk 203. újbtk 405. viszonylagos hatálytalanság 1-5 év szabadságvesztés

99 ADÓS HITELEZŐ SZERZŐ

100 A fedezetelvonás a kötelezett a jogosult kielégítéséül szolgáló vagyont eladja, elajándékozza, a házastársának a különvagyonába utalja,

101 haszonkölcsönbe adja, eladományozza engedményezi apportálja, stb. saját elhatározásából vagyonát csökkenti

102 Az a szerződés, amellyel harmadik személy igényének kielégítési alapját részben vagy egészben elvonták, e harmadik személy irányában hatálytalan, ha a másik fél rosszhiszemű volt, vagy reá nézve a szerződésből ingyenes előny származott.

103 A szerződés érvényes DE a hitelezővel szemben hatálytalan

104 Ha valaki a - hozzátartozójával - vagy összefonódott cégével köt ilyen szerződést, a rosszhiszeműséget, vagy az ingyenességet vélelmezni kell. megdönthetetlen vélelem

105 ADÓS

106 ADÓS elvonás SZERZŐ

107 ADÓS elvonás SZERZŐ bírói ítélet HITELEZŐ

108 Ptk közeli hozzátartozónak minősül a házastárs, az egyeneságbeli rokon az örökbefogadott gyermek, a mostoha- és neveltgyermek, az örökbefogadó-, a mostoha- és a nevelőszülő, valamint a testvér.

109 Art 35. Ha az adózótól nem lehet behajtani, az adó megfizetésére határozattal kötelezhető: a) az adózó örököse b) a megajándékozott

110 A házastárs anyagi felelőssége Csjt. 30. Bármelyik házastársnak a vagyonközösség fennállása alatt kötött visszterhes ügyletét a másik házastárs hozzájárulásával kötött ügyletnek kell tekinteni

111 A házastárs nem felel a házastársa által kötött ügyletért (tartozásért), ha bizonyítja, hogy az ügylethez nem járult hozzá. (megdönthető vélelem) A házastárs különvagyona nem szolgálhat a hitelezők igényének kielégítése alapjául.

112 A házastárs különvagyonához tartozik a) a házasságkötéskor megvolt vagyontárgy, b) a házasság fennállása alatt öröklés jogcímén szerzett vagy ajándékba kapott vagyontárgy, c) a személyes használatra szolgáló vagyontárgy, d) a különvagyon értékén szerzett vagyontárgy, e) valamint a házassági vagyonjogi szerződésben különvagyonként fel-tüntetett vagyontárgy.

113 A házastárs különvagyonához tartozik a) a házasságkötéskor megvolt vagyontárgy, b) a házasság fennállása alatt öröklés jogcímén szerzett vagy ajándékba kapott vagyontárgy, c) a személyes használatra szolgáló vagyontárgy, d) a különvagyon értékén szerzett vagyontárgy, e) valamint a házassági vagyonjogi szerződésben különvagyonként feltüntetett vagyontárgy.

114 Házastárs bűncselekménye - az előnyt a jogalap nélküli gazdagodás szabályai szerint kell megtéríteni, - felelősség mértéke sem korlátozható a közös vagyonból megillető részre BH

115 Fedezetelvonás vélelme Ptk 203. Szerződés rokonnal Szerződés ingyenesen Szerződés osszefonódott céggel

116 Btk 405. (régi Btk 297. ) Aki írásbeli szerződés alapján fennálló követelés fedezetéül szolgáló vagyont elvonja, és ezzel a tartozás kiegyenlítését részben vagy egészben meghiúsítja vétség 1 év bűntett 3-5 év az elkövető nem büntethető, ha a tartozást a vádirat benyújtásáig kiegyenlíti

117 BH A tartozás fedezetének elvonása bűntette csak a fedezetként szerződéssel lekötött vagyon elvonása által valósulhat meg [Btk (1) bek.].

118 - akarnak, de takarnak - kétoldalú - a leplezett szerződés érvényes

119 Iratok eltűnése

120

121 Kapcsolt vállalkozás azonos tulajdonosok Egyik Kft Másik Kft

122 Kapcsolt vállalkozás férj feleség 100 % 100 % Egyik Kft Másik Kft

123 Kapcsolt vállalkozás tag 51 % köztes vállalkozás 51 % társaság

124 Kapcsolt vállalkozások (associated companies) Kapcsolt vállalkozás1. értékesítés ellenőrzött ügylet (controlled transaction) Kapcsolt vállalkozás2. belső árazás (transfer pricing) arm s lenght principle szokásos piaci érték szokásos piaci ár piaci érték

125 A kapcsoltság következményei 1) Adóalap-korrekció 2) Konszolidált számvitel 3) Transzferár nyilvántartási kötelezettség 4) Fedezetelvonás törvényi vélelme 5) Felelősség növekedése

126 A kapcsoltság kezelésének módszerei Jogszerű megoldások 1) A kapcsolt vállalkozások közötti ügyletek felszámolása 2) A kapcsolt vállalkozások egyesülése 3) Független fél bevonása

127 A kapcsoltság kezelésének módszerei Jogszerű megoldások 1) A kapcsolt vállalkozások közötti ügyletek felszámolása 2) A kapcsolt vállalkozások egyesülése 3) Független fél bevonása Jogszerűtlen megoldások 1) Közvetítő cég beiktatása 2) Offshore cég a tulajdonosok között 3) Stróman belépése

128 Stróman belépése a) A társasági szerződésbe foglalható rendelkezések részesedés átruházás korlátozása b) A szindikátusi szerződés együttszavazás c) Az üzletrész zálogjoggal való megterhelése

129

130 Vagyon és Kockázat Kft. Vagyon Kockázat

131 Vagyon és Kockázat Kft. Vagyon Kockázat

132 Vagyon és Kockázat Kft. Vagyon Kockázat

133 Vagyon és Kockázat Kft. Vagyon Kockázat Vagyon Kft.

134 Vagyon és Kockázat Kft. Vagyon Kockázat Vagyon Kft. Kockázat Kft.

135 Vagyon Kft. Kockázat Kft.

136 Vagyon őrző cég Eszközök bérbeadása Aktív cég ingatlanok, gépek, járművek, jogok munkaerő, megrendelések, termelés, készletek

137 Vagyon őrző cég Eszközök bérbeadása Aktív cég Előnyök: - gyorsított amortizáció - vagyon védelem - bérleti díj variálható

138 HU aktív cég Ajánlott cégstruktúra

139 Ajánlott cégstruktúra HU aktív cég HU vagyonőrző

140 Ajánlott cégstruktúra HU aktív cég eszközök bérbeadása HU vagyonőrző

141 Ajánlott cégstruktúra HU aktív cég AT bankszámla AT bankszámla eszközök bérbeadása HU vagyonőrző

142 Ajánlott cégstruktúra HU aktív cég AT bankszámla AT bankszámla eszközök bérbeadása HU vagyonőrző Külföldi tulajdonos

143

144

145 Ügyszám Név Tárgy C-74/08 Parat állami támogatás C-368/09 Pannon Gép téves adatot tartalmazó számla C-392/09 Uszoda Építő az államot nem érte kár C-274/10 Bizottság Áfa visszaigénylés C-80/11, C-142/11 Mahagében-Dávid a számla kibocsátó ellenőrzése C-324/11 Tóth a számla kibocsátó ellenőrzése C-273/11 Mecsek Gabona elszállítás bizonyítéka C-444/12 Hardimpex áru eredetének vizsgálata

146 Kúria álláspontja belföldi ügyletekre elfogadja Eub ítéleteit EBH2013 K.5 közösségi ügyletekre adóalany minden tőle telhető ésszerű intézkedést tegyen meg június 20. ítélet

147

148 Számlán szereplő gazdasági esemény ténylegesen megtörtént fiktív (vásárolták a számlát)

149 a NAV fiktívnek minősíti a számlát, mert ténylegesen volt értékesítés, de nem sikerült bizonyítani, ugyanis nem volt értékesítés az általános kereskedelmi eljárások során keletkezett, és a számviteli törvénynek megfelelő bizonylatokat a NAV nem tartja elégségesnek

150 Bizonyítási nehézségek vásárolt termék ugyanaz? továbbértékesített termék nincs minden terméken egyedi azonosító

151 Áru eredetének bizonyítása Vásárlás Saját előállítás Import

152 Áru eredetének bizonyítása Vásárlás Saját előállítás Import Nem adja oda számlát

153 Az áru eredetének bizonyítása Vásárlás Saját előállítás Import Nem adja oda számlát Előállítás körülményeit megvizsgálhatja, de hogyan igazolja

154 Áru eredetének bizonyítása Vásárlás Saját előállítás Import Nem adja oda számlát Előállítás körülményeit megvizsgálhatja, de hogyan igazolja Vámokmányokban sincsenek azonosítók

155 Munkavállalók hiányának lehetséges okai: -Valóban nem volt munkavállalója, -Voltak munkavállalói, csak nem jelentette be őket, - alvállalkoztatót foglalkoztatott, de nem kapott számlát Önmagában nem bizonyíték, hogy nem volt a számlakiállítónak alkalmazottja

156 Be nem könyvelt készlet, berendezések lehetséges okai: - Ténylegesen nem rendelkezett készlettel/berendezéssel, - Bevételeit is eltitkolta, ezért készletét nem könyvelte be, - Számla nélkül vásárolta a készleteket/berendezéseket, - Bűncselekmény útján szerezte készletét/berendezéseit Be nem könyvelt készlet nem bizonyítja, hogy a számlakiállító nem rendelkezett az áruval

157 Mahagében 62: adóhatóság feladata az ellenőrzések lefolytatása, szabálytalanságok felderítése Adóhatóság által elkövetett hibák -Adócsalók a hivatalos nyilvántartásokban jó adóalanyként szerepelnek -Az ellenérték megfizetésének útját nem derítik fel -Személyek azonosítása nehéz - Számlakiállítókat nem vonják felelősségre

158 Kérdés: hova lett a pénz?

159 Kérdés: hova lett a pénz? VEVŐ

160 Kérdés: hova lett a pénz? VEVŐ ÁFA-s ellenérték átutalása

161 Kérdés: hova lett a pénz? VEVŐ ÁFA-s ellenérték átutalása BANK eladó számlája

162 Kérdés: hova lett a pénz? VEVŐ ÁFA-s ellenérték átutalása BANK eladó számlája pénzfelvétel

163 Kérdés: hova lett a pénz? VEVŐ ÁFA-s ellenérték átutalása BANK eladó számlája pénzfelvétel ELADÓ képviselője

164 Kérdés: hova lett a pénz? VEVŐ ÁFA-s ellenérték átutalása BANK eladó számlája pénzfelvétel ELADÓ képviselője

165 Számlát alátámasztó okiratok - banki dokumentumok, - adószám érvényesítés, - adóalanyiság ellenőrzése - szerződés - nyilatkozatok - üzleti levelezés - fuvarokmányok, - összesítő nyilatkozat - Intrastat - származási okmányok - átvételi igazolások, - vámokmányok

166

167 EBH2013. K.5 Az adóhatóságot terheli annak bizonyítása, hogy a felperes tudta vagy tudnia kellett volna, hogy a levonási jogának érvényesítésére felhozott ügylettel kapcsolatban a korábban közreműködő gazdasági szereplő által elkövetett adócsalásban vesz részt (2006/112/EK irányelv 1., évi XCII. törvény 97. ). Európai Unió Bírósága szeptember 6. napján kelt C-324/11. számú Tóth ügyben meghozott ítélete a számlakibocsátó egyéni vállalkozói igazolványát visszavonták be nem jelentett alkalmazottak

168 EBH2013. K.5 az olyan adóhatósági gyakorlat, mely az adólevonáshoz elvárt kellő körültekintetés keretében ténylegesen objektív felelősséget hárít a vevőre az értékesítési lánc korábbi szakaszaiban történt szabályszegésekért, nem tekinthető arányosnak vagy ésszerűen elvárhatónak. Az ilyen fajta objektív felelősség indokolatlanul mentesíti az adóhatóságot annak bizonyításától, hogy a vevő tudott vagy tudhatott a számlakibocsátónál fellelhető HÉA kijátszásról és ez az ismeret részéről elősegíti a HÉA adókijátszás megvalósulását. (Kittel ítélet pontja)

169 EBH2013. K.5 nem bármilyen szabálytalanság, hanem kizárólag a HÉA kijátszására irányuló tevékenységben való részvétel eredményezheti az adólevonási jog elvesztését. (Kittel ügy 50. pont) Az a tény, hogy a felperes nem ellenőrizte, hogy a munkavégzés helyén dolgozó munkavállalók a számlakibocsátóval jogviszonyban állnak-e, nem tekinthető olyan objektív körülménynek, amelyből arra lehetne következtetni, hogy a felperes tudta vagy tudnia kellett volna a hozzáadottérték-adó kijátszására irányuló szándékról.

170 EBH2013. K.5 Ez a számlabefogadó részéről pozitív tudattartalmat feltételez. Az adólevonási jog megtagadásához nem elegendő a számlakiállító oldalán felmerülő szabálytalanság fennállásának bizonyítása, ehhez kapcsolódnia kell a számlabefogadó részéről felmerülő tudatos, az áfa kijátszására irányuló magatartásnak is.

171 Eub szerint a vevőtől ésszerűen elvárható intézkedések nem automatikus, kizárólag 1. szabálytalanságra/csalásra utaló körülmények esetén 2. jogszabályi előírás alapján (Mahagében 60. pont) de ez nem lehet a) általános jellegű b) Héa-irányelvnél terhesebb számlázási kötelezettség c) a Héa levonási jog megnehezítése

172 1. körültekintő számlakiállítás és befogadás 2. üzleti partner adóalanyiságának ellenőrzése 3. Áru átadás átvétel és a szállítás igazolása 3. gazdasági esemény dokumentumainak megőrzése

173 Körültekintő számlabefogadó 1. az NAV honlapjának lekérdezése, kinyomtatása, 2. a NAV-tól írásbeli tájékoztatás kérése, 3. eladó jövedéki engedélyének ellenőrzése (?), 4. e-cégjegyzék adatainak lekérdezése, kinyomtatása. minden kiegyenlítés előtt

174 Személyek azonosítása meghatalmazás, cégjegyzésre jogosultság, személyi igazolvány fénymásolata

175 Az üzleti partner adatainak ellenőrzése NAV KEKKH Központi Adatfeldolgozó Cégbíróság VIES irásbeli kérelemre weblapon: ÁFA+EVA alanyok adószám felfügg. és törlése alkalmazott létszám adótartozás egyéni vállalkozói igazolvány cégjegyzék, mérleg közösségi adószám adójogi státusz (fordított adózás)

176

177 Közösségen belüli adómentes termékértékesítés levonási joggal igazolni kell, hogy a vevő másik tagállamban nyilvántartásba vett adóalany, vagy adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személy, belföldről másik tagállamba feladták, fuvarozták

178 Közösségi adószámok megerősítése írásbeli igazolásokat a NAV a kérelem előterjesztésétől számított 8 munkanapon belül küldi meg VIES rendszer lekérdezés, kinyomtatás web keltezéssel

179 hu.do EU céginformációk

180 Ki szállít? a vevő saját fuvareszközével vevő által megbízott független fuvarozó, szállítmányozó az eladó saját fuvareszközével eladó által megbízott független fuvarozó, szállítmányozó

181 Másik tagállamba szállítás igazolása Független fuvarozó szállít Eladó saját eszközével szállít Vevő saját eszközével szállít - vevő által igazolt CMR fuvarlevél - rakományjegyzék - a kiszállítást igazoló egyéb okmány (pl. menetlevél, útnyilvántartás, írásbeli megrendelés, átadás-átvételi jkv.)

182 2013/38. Adózási kérdés Független, harmadik személytől származó bizonyíték a legjobb, Különös méltánylást érdemlő esetben a vevő nyilatkozata önmagában is elfogadható Bizonyítékkal szembeni elvárások: Szabályosan kitöltött, Egyértelműen azonosítható, Ellenőrizhető, Valóságtartalma alátámasztott

183 Gyanús körülmények Magyar ügyvezetők, Magyar közvetítők, Kizárólag készpénzes fizetés, Magyar rendszámú járművek,

184 Szükséges óvintézkedések Képviselők igazolványainak lefénymásolása Banki átutalás Nyilatkozat bekérése elszállítást követően, postai úton Szállítójárművek rendszámának, sofőrök nevének felírása, elszállításkor igazoltatás Dokumentáció (levelezés, megrendelők) megőrzése.

185

186 Termékexport adómentes közvetlen export (HU eladó szállít) közvetett export (külföldi vevő szállít)

187 Teljes biztonság a magyar eladó számára, ha Ő intézi a termék szállítását, és a neve Exportőrként a vámokmányon,

188 Vámjogi Exportőr akinek a nevében a kiviteli nyilatkozatot tették, és aki az áruk tulajdonosa, vagy akinek az áruk felett hasonló rendelkezési joga van a vámárunyilatkozat elfogadásának időpontjában. Ha a tulajdonjog vagy az áruk feletti hasonló rendelkezési jog olyan személyt illet, aki a kivitel alapjául szolgáló szerződés szerint a Közösségen kívül letelepedett, akkor exportőrnek a Közösségen belül letelepedett szerződő felet kell tekinteni. 2454/93/EGK rendelet 788. cikk

189 Export egyéb bizonyítékai a) a Közösség vámterületén kívüli címzett által aláírt vagy hitelesített szállítólevél másolatával; b) az árut a Közösség vámterületéről kiszállító gazdasági szereplő által szabályszerűen aláírt vagy hitelesített fizetési bizonylattal, számlával vagy szállítólevéllel; c) az árut a Közösség vámterületéről kiszállító cég által aláírt vagy hitelesített nyilatkozattal; d) valamely tagállam vagy egy, a Közösség vámterületén kívül fekvő ország vámhatóságai által igazolással ellátott okmánnyal; 2454/93/EGK rendelet 796da. cikk

190 ELVIEKBEN LEHETSÉGES INTÉZKEDÉSEK vevő cégkivonatának lefénymásolása/letöltése? fuvarozó cégkivonatának lefénymásolása/letöltése? vevő cégkivonata magyar fordításának beszerzése? fuvarozó cégkivonata magyar fordításának beszerzése? vevő közösségi adószámának ellenőrzése (VIES) és az ellenőrzés dokumentálása (lekérdezés kinyomtatása) vevő részéről eljáró személy azonosítása, személyazonosító okmányai lefénymásolása?? fuvarozó részéről megjelenő sofőrök azonosítása, személyazonosító okmányaik lefénymásolása a sofőrök fuvarozó céggel fennálló jogviszonyát (munkaviszony, megbízási jogviszony, stb.) igazoló okiratok (munkaszerződés, bejelentés, megbízási szerződés) ellenőrzése, lefénymásolása?? vevő részéről eljáró szervezeti képviselő aláírási címpéldányának ellenőrzése, lefénymásolása? fuvareszközök forgalmi engedélyének, törzskönyvének elkérése, lefénymásolása + használat egyéb jogcímét igazoló dokumentum elkérése, lefénymásolása? vevő részéről eljáró egyéb képviselő/közreműködő képviseleti/eljárási jogosultságát igazoló okirat ellenőrzése, lefénymásolása? rendszámok ellenőrzése? fuvarozási engedélyek ellenőrzése, lefénymásolása? fuvareszközök lefotózása? vevő nyilatkozatának beszerzése a másik tagállamba történő elszállításról CMR beszerzése fuvarozó nyilatkozatának beszerzése a másik tagállamba történő elszállításról? a termékek kikísérése a határig?? a határátlépés lefotózása/lefilmezése?? a vevő esetleges vevőjének ellenőrzése?

191 A legfontosabb tanács 1. ellenőrizni kell az üzleti partnert 2. kézben kell tartani a termékszállítást ellenkező esetben vagyontalan cégen keresztül kell kereskedni

192 Köszönöm a figyelmet