Előadó: Vadász Iván alelnök

Átírás

1

2 CONFORG

3 Előadó: Vadász Iván alelnök

4 Nemzetközi ügyletek ÁFA-ja és számlázása az adókockázatok csökkentése a adóévben Budapest, április 15.

5 Az előadás képei letölthetőek: Előadások

6

7

8

9

10

11

12 Az Európai Unió Bírósága

13 Ügyszám Név Tárgy C-74/08 Parat állami támogatás C-368/09 Pannon Gép téves adatot tartalmazó számla C-392/09 Uszoda Építő az államot nem érte kár C-274/10 Bizottság Áfa visszaigénylés C-80/11, C-142/11 Mahagében-Dávid a számla kibocsátó ellenőrzése C-324/11 Tóth a számla kibocsátó ellenőrzése C-273/11 Mecsek Gabona elszállítás bizonyítéka C-444/12 Hardimpex áru eredetének vizsgálata

14 Ügyszám Név Tárgy C-385/12 Hervis különadó C-563/12 BDV Hungary export 90 nap C-337/13 Almos az ellenérték meg nem fizetése C-654/13 Delphi késedelmi kamat a visszatartott áfa után

15 A TANÁCS november 28-i 2006/112/EK IRÁNYELVE a közös hozzáadottértékadó-rendszerről A TANÁCS március 15-i 282/2011/EU VÉGREHAJTÁSI RENDELETE a közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló 2006/112/EK irányelv végrehajtási intézkedéseinek megállapításáról

16

17 Áfa törvény rendelkezései a termék kiszállításáról 89. közösségen belüli termékértékesítés 95. (1) bek. a) termékimportot követő termékexport a termék igazoltan másik tagállamba kerül a termék igazoltan másik tagállamba kerül kiléptető hatóság igazolja

18 Közösségen belüli adómentes termékértékesítés feltételei: 1. van két tagállam és ott nyilvántartott 1-1 adóalany 2. van termékértékesítés és elszállítás másik tagállamba 3. az eladó vagy a vevő szervezi a szállítás tényállás: Áfa tv 89. (1) bek.

19 HU GB HUadóalany1 szállítás DEadóalany2 Közösségen belüli termékértékesítés Közösségen belüli termékbeszerzés

20 Közösségen belüli adómentes termékértékesítés teljesítési helye Áfa tv 26. ha a termék feladását, vagy fuvarozását az értékesítő, a beszerző vagy az ő megbízottjuk végzi akkor teljesítési helye: az a hely, ahol a termék - a beszerző nevére szóló rendeltetéssel a küldeménykénti feladásakor vagy a fuvarozás megkezdésekor van

21 Adómentesség elvesztése ha valamelyik feltétel nem teljesül például: a vevő vevője szállítja el az árut, a terméket nem viszik ki másik tagállamba

22 HU eladó számla AT kereskedő (vevő) számla RO vevő

23 HU eladó számla AT kereskedő (vevő) számla RO vevő

24 HU eladó számla AT kereskedő (vevő) ROMÁN vevő szállít számla RO vevő

25

26 Körhintacsalás tényleges értékesítés nélküli visszaigénylés eltűnt kereskedő élősködés élősködés + eltűnt kereskedő kombinációja

27 Belföldi adóköteles értékesítés

28 Magyar kereskedő1 Belföldi adóköteles értékesítés

29 Belföldi adóköteles értékesítés Magyar kereskedő1 Magyar kereskedő2

30 Belföldi adóköteles értékesítés Magyar kereskedő1 termékértékesítés Magyar kereskedő2

31 Külföldi adómentes értékesítés

32 Külföldi adómentes értékesítés országhatár

33 Külföldi adómentes értékesítés országhatár

34 Adómentes értékesítés országhatár

35 Adómentes értékesítés országhatár Magyar kereskedő

36 Adómentes értékesítés Szlovák kereskedő országhatár Magyar kereskedő

37 Adómentes értékesítés Szlovák kereskedő termékértékesítés és szállítás országhatár Magyar kereskedő

38 Adómentes értékesítés Szlovák kereskedő országhatár Magyar kereskedő

39 Adómentes értékesítés Szlovák kereskedő termékértékesítés és szállítás országhatár Magyar kereskedő

40 Adómentes értékesítés országhatár Magyar kereskedő1 Magyar kereskedő2

41 Adómentes értékesítés Szlovák kereskedő országhatár Magyar kereskedő1 Magyar kereskedő2

42 Adómentes értékesítés Szlovák kereskedő 1. termékértékesítés és szállítás országhatár Magyar kereskedő1 Magyar kereskedő2

43 Adómentes értékesítés Szlovák kereskedő 1. termékértékesítés és szállítás országhatár 2. termékértékesítés és szállítás Magyar kereskedő1 Magyar kereskedő2

44 Eltűnt kereskedő Csalárd eladó belföldi ÁFA köteles értékesítés Palimadár vevő belföldi ÁFA köteles értékesítés Végső vevő

45 Élősködő + eltűnt Csalárd vevő országhatár Csalárd eladó belföldi ÁFA köteles értékesítés Palimadár vevő közösségen belüli termékértékesítés a Palimadárnak még vevőt is ajánlanak

46 Körhinta csalás leírása Eub C-354/03. Optigen ügy Cél: áfa visszaigénylés, A-B-C-D bűnszövetséget alkot 4. termékértékesítés A D 1. termékértékesítés országhatár 3. termékértékesítés B 2. termékértékesítés C

47 Határon átnyúló ÁFA-csalás/1 A országhatár D 1. termékértékesítés B eltűnő kereskedő 2. termékértékesítés + ÁFA 3. termékértékesítés + ÁFA C

48 Határon átnyúló ÁFA-csalás/2 Szlovák kereskedő országhatár Magyar kereskedő1 Magyar kereskedő2

49 Határon átnyúló ÁFA-csalás/2 Szlovák kereskedő 1. számlázás országhatár Magyar kereskedő1 Magyar kereskedő2

50 Határon átnyúló ÁFA-csalás/2 Szlovák kereskedő 1. termékértékesítés és szállítás országhatár 2. termékértékesítés és szállítás Magyar kereskedő1 Magyar kereskedő2

51 Határon átnyúló ÁFA-csalás/3 Szlovák kereskedő 1. számlázás országhatár 2. számlázás Magyar kereskedő1 Magyar kereskedő2

52

53 Eub C-164/13. sz. ügy tanácsnoki indítvány 29. pont: A Héa-rendszerből eredő jogokat nem lehet puszta gyanúk vagy vélelmek alapján megtagadni, majd az adóalany feladatává tenni, hogy jóhiszeműségét bizonyítsa...

54 Jóhiszemű adóalany C 409/04. Teleos ügy ha a bizonylatok utólag hamisnak bizonyulnak, de az eladó jóhiszemű volt (adókijátszásban való részvételét nem állapították meg) és gondosan járt el (minden lehetséges ésszerű intézkedést meghozott annak érdekében, hogy az általa lebonyolított Közösségen belüli termékértékesítés ne vezessen adókijátszáshoz) az eladónál adóhiány nem állapítható meg

55 Kúria Kfv.VI /2013/8. Az adómentes közösségi értékesítés megállapíthatóságának egyik feltétele, hogy bizonyított legyen az áru más tagállamba történő eljuttatása. Ennek hiányában sem kell az eladónak áfát fizetnie, ha a vevő által kiállított bizonylat hamisnak bizonyul, de az eladó adókijátszásban való részvétele nem állapítható meg és minden lehetséges ésszerű intézkedést meghozott az adókijátszás elkerülése érdekében.

56 Kúria Kfv.VI /2013/8. Az adómentes közösségi értékesítés megállapíthatóságának egyik feltétele, hogy bizonyított legyen az áru más tagállamba történő eljuttatása. Ennek hiányában sem kell az eladónak áfát fizetnie, ha a vevő által kiállított bizonylat hamisnak bizonyul, de az eladó adókijátszásban való részvétele nem állapítható meg és minden lehetséges ésszerű intézkedést meghozott az adókijátszás elkerülése érdekében.

57 Alulról, vagy felülről? 27 % ÁFA 27 % ÁFA Tényleges ellenérték 27 21,26 Tényleges ellenérték EubC-249/12. és C-250/12. sz. egyesített ügyekben

58

59 HU BOLT?

60 ELVIEKBEN LEHETSÉGES INTÉZKEDÉSEK vevő cégkivonatának lefénymásolása/letöltése? fuvarozó cégkivonatának lefénymásolása/letöltése? vevő cégkivonata magyar fordításának beszerzése? fuvarozó cégkivonata magyar fordításának beszerzése? vevő közösségi adószámának ellenőrzése (VIES) és az ellenőrzés dokumentálása (lekérdezés kinyomtatása) vevő részéről eljáró személy azonosítása, személyazonosító okmányai lefénymásolása?? fuvarozó részéről megjelenő sofőrök azonosítása, személyazonosító okmányaik lefénymásolása a sofőrök fuvarozó céggel fennálló jogviszonyát (munkaviszony, megbízási jogviszony, stb.) igazoló okiratok (munkaszerződés, bejelentés, megbízási szerződés) ellenőrzése, lefénymásolása?? vevő részéről eljáró szervezeti képviselő aláírási címpéldányának ellenőrzése, lefénymásolása? fuvareszközök forgalmi engedélyének, törzskönyvének elkérése, lefénymásolása + használat egyéb jogcímét igazoló dokumentum elkérése, lefénymásolása? vevő részéről eljáró egyéb képviselő/közreműködő képviseleti/eljárási jogosultságát igazoló okirat ellenőrzése, lefénymásolása vevő nyilatkozatának beszerzése a másik tagállamba történő elszállításról/termék átvételéről fuvarokmány (CMR) beszerzése fuvarozó nyilatkozatának beszerzése a másik tagállamba történő elszállításról rendszámok ellenőrzése?? fuvarozási engedélyek ellenőrzése, lefénymásolása? fuvareszközök lefotózása?? a termékek kikísérése a határig?? a határátlépés lefotózása/lefilmezése?? a vevő esetleges vevőjének ellenőrzése?

61 APEH állásfoglalás A termék más tagállamba történő kiszállítása igazolásának módja Különös méltánylást érdemlő esetekben a vevő a termék más tagállamba történő megérkezés tényét igazoló nyilatkozata is elfogadható. 2007/41. Adózási kérdés

62 2013/38. Adózási kérdés termék más tagállamba történő kiszállítása igazolásának módja Közösségen belüli adómentes értékesítés esetén fokozza a jogbizonytalanságot

63 Szükséges óvintézkedések Képviselők igazolványainak lefénymásolása Közösségi adószám ellenőrzésének kinyomtatása Banki átutalás Nyilatkozat arról, hogy a vevő kötelezettséget vállal a másik tagállamba történő elszállításra Elszállítás visszaigazolása pl. postai úton Szállítójárművek rendszámának, sofőrök nevének felírása, elszállításkor igazoltatás Dokumentáció (levelezés, megrendelők) megőrzése.

64 Másik tagállamba szállítás igazolása Független fuvarozó szállít Eladó saját eszközével szállít Vevő saját eszközével szállít - vevő által igazolt CMR fuvarlevél - rakományjegyzék - a kiszállítást igazoló egyéb okmány (pl. menetlevél, útnyilvántartás, írásbeli megrendelés, átadás-átvételi jkv.)

65 Szállítás ellenőrzése legbiztosabb: - az eladó által megbízott független fuvarozó, szállítmányozó - átvétel igazolása CMR-en

66 Személyek azonosítása meghatalmazás, cégjegyzésre jogosultság, személyi igazolvány fénymásolata például: - képviselő, - közvetítő, - áruátvevő, - sofőr

67 Az üzleti partner adatainak ellenőrzése NAV KEKKH Központi Adatfeldolgozó Cégbíróság VIES irásbeli kérelemre weblapon: ÁFA+EVA alanyok adószám felfügg. és törlése alkalmazott létszám adótartozás egyéni vállalkozói igazolvány cégjegyzék, mérleg közösségi adószám adójogi státusz (fordított adózás)

68 Közösségi adószámok megerősítése írásbeli igazolásokat a NAV a kérelem előterjesztésétől számított 8 munkanapon belül küldi meg a kijelölt ügyfélszolgálati irodán, kirendeltségen személyesen megjelent ügyfelek által kért igazolások a helyszínen kiadásra kerülnek

69 hu.do EU céginformációk

70 Számlát alátámasztó okiratok - banki dokumentumok, - adóalanyiság ellenőrzése - szerződés - üzleti levelezés - fuvarokmányok, - EKÁER bejelentés, - összesítő nyilatkozat - Intrastat - származási okmányok - átvételi igazolások, - vámokmányok, stb..

71 Ellenérték megfizetése - kerülni kell a készpénz fizetést - banki átutalás, kártyás fizetés - hitelfinanszírozás, akkredítív, stb.

72 A legfontosabb tanács 1. ellenőrizni kell az üzleti partnert 2. kézben kell tartani a termékszállítást ellenkező esetben vagyontalan cégen keresztül kell kereskedni

73

74 Fel- vagy összeszerelés fogalma egy közösségen belüli termékértékesítés + szerelés teljesítés helye: ahol a szerelést végzik tényállás: Áfa tv 32.

75 Fel- vagy összeszerelés feltételei: 1. van két tagállam és ott nyilvántartott 1-1 adóalany 2. van termékértékesítés és elszállítás másik tagállamba 3. az eladó vagy a vevő szervezi a szállítást 4. a terméket szerelik, üzembe helyezik tényállás: Áfa tv 32.

76 Közösségen belüli fel és összeszerelés 32. Megrendelő adóalany Megrendelő n e m adóalany fordított adózás regisztráció a munkavégzés tagállamában

77 Megrendelő regisztrált szerelés Fuvarozás Vállalkozó Közösségen belüli fel- és összeszerelés

78 Magyar a magyarnak HU alvállalkozó

79 Magyar a magyarnak HU alvállalkozó fel-és össze szerelés

80 Magyar a magyarnak HU alvállalkozó fel-és össze szerelés HU vállalkozó

81 Magyar a magyarnak HU alvállalkozó fel-és össze szerelés HU vállalkozó fel-és össze szerelés

82 Magyar a magyarnak HU alvállalkozó fel-és össze szerelés HU vállalkozó fel-és össze szerelés DE adóalany megrendelő összeszerelés Németországban

83

84 Egyenes ÁFA elszámolás Eladó Nettó ellenérték + ÁFA Vevő ÁFA bevallás adóhatóság

85 Fordított adózás ELADÓ adóalany Nettó ellenérték VEVŐ adóalany ÁFA adóhatóság

86 Fordított adózás határon átnyúló Áfa tv belföldi ügyletek Áfa tv 142.

87 Héa-irányelv fordított adózás 194. cikk (1) Ha az adóztatandó termékértékesítést vagy szolgáltatásnyújtást nem abban a tagállamban letelepedett adóalany teljesíti, mint amelyikben a HÉA-t meg kell fizetni, a tagállamok előírhatják, hogy az adófizetésre a termékértékesítés beszerzője illetve a szolgáltatás igénybevevője legyen kötelezett. (2) Az (1) bekezdés alkalmazásának feltételeit a tagállamok állapítják meg.

88 A fordított adózás feltételei határon átnyuló ügyletnél: teljesítés helye: belföld megrendelő: belföldi adóalany eladó: külföldi adóalany, nincs letelepedve belföldön értékesítés: törvényben felsorolt Áfa törvény

89 Belföld Itt regisztrált igénybe vevő adóalany törvényi teljesítési hely itt fordított adózásra megjelölt értékesítés nyújtó adóalany (belföldön nem telepedett le)

90 HU magyar megrendelő adóalany törvényi teljesítési hely Áfa tv 139. pl. fel- vagy összeszerelés, kulcsrakész ingatlan építése Német adóalany (HU-ban nem telepedett le)

91

92 Kereskedő Számla Vevő Számla Fuvarozás Szállító (eladó) ügylet 91. (2) bek.

93 Kereskedő -KB termékbeszerzés - belföldi értékesítés Szállító - KB termékértékesítés Vevő - KB termékbeszerzés

94 Vége az I. résznek..

95 CONFORG

96 Előadó: Vadász Iván alelnök

97 Nemzetközi ügyletek ÁFA-ja és számlázása az adókockázatok csökkentése a adóévben II. rész Budapest, április 15.

98 Az előadás képei letölthetőek: Előadások

99

100 Termékértékesítés teljesítési helye nincs fuvarozás, feladás van fuvarozás, feladás ahol a teljesítéskor a termék van ahol a termék a fuvarozás kezdetén van

101 Láncügylet A Termékértékesítéértékesítéértékesítés Termék- Termék- B C Fuvarozás D eladás többször, feladás-fuvarozás csak egyszer

102 Láncügylet jogalkalmazási lépések: 1. láncügylet különös szabályai csak a a teljesítés helyét adják meg 2. egybevetés általános szabályokkal, a) adómentességi szabály, vagy b) területi hatályon kívül

103 Magyar eladó (A)? kereskedő (B) Termékértékesítés Termékértékesítés? kereskedő (C) Termékértékesítés szállítás? megrendelő (D)

104 Magyar gyártó (A) Magyar kereskedő (B) Termékértékesítés Termékértékesítés Magyar kereskedő (C) Termékértékesítés szállítás Ukrán megrendelő (D)

105 Magyar gyártó (A) Magyar kereskedő (B) Termékértékesítés Termékértékesítés Magyar kereskedő (C) teljesítés helye: a fuvar kezdete teljesítés helye: a rendeltetési hely Termékértékesítés (B) intézi a szállítást Ukrán megrendelő (D)

106 Magyar gyártó (A) ÁFA köteles Magyar kereskedő (B) Termékértékesítés ÁFA köteles Termékértékesítés Magyar kereskedő (C) teljesítés helye: a fuvar kezdete Termékértékesítés (C) intézi a szállítást Ukrán megrendelő (D)

107 Láncértékesítés HU eladó számla AT kereskedő számla szállítás RO vevő

108 2 db termékértékesítés HU eladó számla AT kereskedő AT kereskedő számla RO vevő

109 Láncértékesítés HU eladó számla AT kereskedő (vevő) AT kereskedő szállít számla Ha AT kereskedő szállít: RO vevő 1. HU eladó teljesítési helye: HU belföld 2. HU eladó közösségen belüli adómentes értékesítést végez 3. AT kereskedő közösségen belüli adómentes értékesítést vége

110 Láncértékesítés HU eladó számla AT kereskedő (vevő) RO vevő szállít számla Ha RO vevő szállít: RO vevő 1. HU eladó teljesítési helye: HU belföld 2. HU eladó áfa-t számít fel AT kereskedő részére (nem közösségi ügylet, mert 3. személy, az RO vevő szállít) 3. AT kereskedő közösségen belüli adómentes értékesítést végez

111 Láncértékesítés HU eladó számla AT kereskedő (vevő) HU eladó szállít számla Ha HU eladó szállít: RO vevő 1. HU eladó teljesítési helye: HU belföld 2. HU eladó közösségen belüli adómentes értékesítést végez 3. AT kereskedő közösségen belüli adómentes értékesítést + beszerzést végez

112 Láncértékesítés HU eladó számla AT kereskedő (vevő) HU eladó szállít számla Ha HU eladó szállít: RO vevő 1. HU eladó teljesítési helye: HU belföld 2. HU eladó közösségen belüli adómentes értékesítést végez 3. AT kereskedő közösségen belüli adómentes értékesítést + beszerzést végez

113

114 Távolsági eladás HU adóalany magánszemély vevő

115 Távolsági eladás Áfa tv az eladó adóalany, - a termék nem új közlekedési eszköz és nem fel- vagy összeszerelés tárgya - az átadó, vagy az átadó megbízásából harmadik személy a Közösség más tagállamába adja fel vagy fuvarozza

116 Távolsági eladás a vevő a másik tagállamban - küszöbértékes személy (speciális vevői kör), vagy - magánszemély magyar küszöbérték = előző és tárgyév KB beszerzése EUR nem számít bele: - új közlekedési eszköz, - jövedéki termék

117 Távolsági értékesítés teljesítési helye Küszöbértéket meghaladó forgalom Küszöbérték alatti forgalom rendeltetési hely ahol a termék a fuvar kezdetén van választhatja a rendeltetési helyet, de 2 évig nem térhet el

118 Távolsági eladás UK Magyar eladó Ausztria Belgium

119 Távolsági eladásnál adófizetésre kötelezett: - az eladó - jövedéki termék eladásnál az adóügyi képviselő

120

121 Vevő raktára adómentes terület áruszállítás nem értékesítés számlázás Közösségen belüli termértékesítés vevő kivételez = Közösségen belüli beszerzés

122

123 ÁFA raktár adómentes terület beraktározás nemzetközi közlekedés, termék forg. kiraktározás = adóköteles, (kivéve: kiviteli célú EV)

124

125 DEadóalany2 szállítás HUadóalany1 Közösségen belüli termékértékesítés Közösségen belüli termékbeszerzés

126 Közösségen belüli termékbeszerzésnek minősül Főszabály 21. a termék felett a tulajdonosként való rendelkezés megszerzése, feladást, fuvarozást bárki végzi, a termék a Közösség más tagállamában van, mint ahol az a küldeménykénti feladásakor vagy a fuvarozás megkezdésekor volt.

127 Közösségen belülről történő termékbeszerzés 19. termékértékesítés (kivéve: építési szerződés, fel-és összeszerelés, távolsági eladás) az eladó vagy a vevő, vagy megbízásukból harmadik személy egyik tagállamból másik tagállam területére fuvarozza el, a beszerző adóalanynak minősül, és gazdasági tevékenység végzéséhez szerzi be, vagy

128 Közösségen belülről történő termékbeszerzés vagy a vevő adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személy, az eladó is adóalany másik tagállamban, és nem választott alanyi adómentességet,

129 Közösségen belülről történő termékbeszerzés esetén az adó fizetésére kötelezett a terméket beszerző adóalany, nem adóalany jogi személy bárki új közlekedési eszköznél fordított adózás 143.

130 Közösségen belülről történő termékbeszerzés esetén az adólevonási jog keletkezésének időpontja: - megegyezik az adófizetési kötelezettség keletkezésének időpontjával azonos időszakban fizetendő és levonható, ha van levonási jog

131 DEadóalany (szállító) HUadóalany (megrendelő) székhely rendeltetési hely

132 Közösségen belülről történő termékbeszerzés teljesítési helye: Főszabály: ahol termék fuvarozása, feladása befejeződik (rendeltetési hely) DE, HA az átvevő a feladás vagy fuvarozás rendeltetési helyének tagállamától különböző tagállamban nyilvántartásba vett adóalany, a teljesítés helyének azt a tagállamot kell tekinteni, ahol a vevőt nyilvántartásba vették, kivéve: háromszög ügylet

133 DEadóalany (szállító) HUadóalany (megrendelő) székhely rendeltetési hely

134

135 Közösségi termékértékesítés fajtái vevők szerint Adóalanynak, vagy nem adóalany jogi személynek Magánszemélynek, vagy küszöbös személynek Vevő nincs Adómentes, levonási joggal Távolsági eladás Saját termék kivitele

136 HUadóalany1 Saját termék szállítás HUadóalany1 Belföldi termékértékesítés Közösségen belüli termékbeszerzés +regisztráció

137 A termékértékesítéssel egy tekintet alá esik 12. ha az adóalany a vállalkozás tulajdonában lévő,vagy bizományba átvett terméket belföldről másik tagállamba továbbitja kivéve, ha. teljesítés helye: belföld

138 Kivételek: a távértékesítés a fel, vagy összeszerelés bérmunka, termék Közösségen belüli adómentes értékesítése, termékexport,..stb.

139 HUadóalany1 HUadóalany1 itt termel ki, állít elő, vásárol, munkál meg, vagy importál oda, és a maga javára fuvarozza el Áfa tv 22. Közösségen belüli termékbeszerzés

140

141 Export fogalma (Héa-irányelv) 1. az olyan termékek értékesítése, amelyeket az eladó vagy az ő javára eljáró személy a Közösségen kívüli rendeltetési helyre ad fel vagy fuvaroz el; 2. az olyan termékek értékesítését, amelyeket egy nem az ország területén belüli illetőségű vevő vagy az ő javára eljáró személy a Közösségen kívüli rendeltetési helyre ad fel vagy fuvaroz el, 3. nem Közösségen belüli illetőségű utasok személyi poggyászában elszállításra kerülő termékek értékesítése

142 Termékexport adómentes közvetlen export (HU eladó szállít 3. országba) közvetett export (külföldi vevő szállít 3. országba)

143 Közvetlen export Termékértékesítés

144 Közvetlen export Termékértékesítés

145 Közvetlen export Termékértékesítés

146 Közvetlen export Termékértékesítés Közösségen kívüli rendeltetési hely

147 Közvetlen export Termékértékesítés ELADÓ szállít Közösségen kívüli rendeltetési hely

148 Közvetett export Termékértékesítés

149 Közvetett export Termékértékesítés

150 Közvetett export Termékértékesítés

151 Közvetett export Termékértékesítés Közösségen kívüli rendeltetési hely

152 Közvetett export Termékértékesítés KÜLFÖLDI VEVŐ szállít Közösségen kívüli rendeltetési hely

153 használat nincs termékértékesítés teljesítése 90 napon belül kiléptetés

154 Teljes biztonság a magyar eladó számára, ha Ő intézi a termék szállítását, és a neve Exportőrként a vámokmányon,

155 Vámjogi Exportőr akinek a nevében a kiviteli nyilatkozatot tették, és aki az áruk tulajdonosa, vagy akinek az áruk felett hasonló rendelkezési joga van a vámárunyilatkozat elfogadásának időpontjában. Ha a tulajdonjog vagy az áruk feletti hasonló rendelkezési jog olyan személyt illet, aki a kivitel alapjául szolgáló szerződés szerint a Közösségen kívül letelepedett, akkor exportőrnek a Közösségen belül letelepedett szerződő felet kell tekinteni. 2454/93/EGK rendelet 788. cikk

156 Export egyéb bizonyítékai a) a Közösség vámterületén kívüli címzett által aláírt vagy hitelesített szállítólevél másolatával; b) az árut a Közösség vámterületéről kiszállító gazdasági szereplő által szabályszerűen aláírt vagy hitelesített fizetési bizonylattal, számlával vagy szállítólevéllel; c) az árut a Közösség vámterületéről kiszállító cég által aláírt vagy hitelesített nyilatkozattal; d) valamely tagállam vagy egy, a Közösség vámterületén kívül fekvő ország vámhatóságai által igazolással ellátott okmánnyal; 2454/93/EGK rendelet 796da. cikk

157 Termékexporttal egy tekintet alá esik: bérmunka harmadik ország területére kiléptetve termékexport + tranzit teherközlekedés, a termékexporthoz közvetlenül kapcsolódó szolgáltatások, a szolgáltatás ellenértéke igazoltan beépül az importtermék adóalapjába, ezen tevékenységek közvetítése

158

159 Termékimport 1. szabadforgalomba bocsátás behozatal 2. vámeljárás és továbbítás 3. adómentes import

160 Termékimport 1. szabadforgalomba bocsátás behozatal - pénzügyi képviselő vagy regisztráció - ÁFA + vámteher megfizetése - további ügyletek

161 Termékimport 2. vámeljárás és továbbítás behozatal - külső közösségi árutovábbítási eljárás - vám+adó a célországban

162 FR AT HU DE vámeljárás belépés árunyilatkozat elfogadása + közterhek

163 Termékimport 3. adómentesen behozatal - pénzügyi képv., vagy regisztráció - közösségen belüli termékértékesítés követi

164 Adómentes termékimport Közösségi Adóalany 2. termékértékesítés Adóalany 1. Import Áfa törvény

165 Tajvan gyártás Magyarország szállítás Közösségi ügylet Hamburg vámeljárás külső árutovábbítási eljárás Szlovákia szabadforgalomba bocsátás

166 1. termékimport 2. vámhatósági határozat ÁFA kivetésről 3. adóalany befizeti az ÁFA-t 4. ÁFA levonási jog gyakorolható Európai Unió Bírósága C-414/10. számú ítélete

167

168 Az olyan adóhatósági gyakorlat, amely az adóalanynak a nyilvántartási és bevallási kötelezettségei megszegését a levonási jog megtagadásával szankcionálja, egyértelműen meghaladja azt a mértéket, amely szükséges azon célkitűzés eléréséhez, hogy biztosítani lehessen e kötelezettségek megfelelő alkalmazását C 95/07. és C 96/07. sz. egyesített ügyek (Ecotrade)

169 Eub C-95/07. és C-96/07. sz. egyesített ügyek (Ecotrade) 63 az adósemlegesség elve megköveteli, hogy az előzetesen felszámított HÉA levonása lehetséges legyen, ha a tartalmi követelmények teljesülnek, még ha egyes alaki követelménynek nem is tesz eleget az adóalany

170 Tévhit: A hibás számla esetében az áfa nem vonható le EuB ítélet C-368/09. sz. Pannon Gép ügyben - a téves teljesítési időpont tartalmazó számla nem zárja ki a levonási jogot

171 Tévhit: Számla nélkül nincs levonás Európai Unió Bíróság C-90/02. sz. ügyben (Bockemühl) hozott ítélet: a tagállamok nem köthetik az adólevonás jogának gyakorlását ahhoz, hogy a fordított adózás hatálya alá tartozó értékesítéseket és szolgáltatásokat bonyolító vállalkozás rendelkezik-e érvényes HÉA-számlával

172 EBH Fordított adózás esetén is lehetőség van az adólevonásra, és a nemzeti bíróság köteles biztosítani a közösségi jog hatályosulását, a nemzeti jogszabályokat a közösségi irányelvek szövegének és hatályának megfelelően

173 Tévhit: a téves számlák módosítása és az önellenőrzés szükséges előfeltétel Eub C-392/09. sz. Uszodaépítő Kft a Héa-irányelvvel ellentétes, ha az APEH az ÁFA levonásának jogát a számlák módosításától és önellenőrzési adóbevallás benyújtásától teszi függővé annak ellenére, hogy az adóhatóság minden információval rendelkezik, amely az ügy lezárásához kell

174 Eub C-392/09. sz. az Uszodaépítő Kft ELADÓ VEVŐ a kétoldalú vizsgálat megállapítja, hogy nem volt adóelkerülés, akkor - a határozattal véglegesen rendezni kell az ügyet

175 Köszönöm a figyelmet