Előadó: Vadász Iván alelnök. a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete

Átírás

1

2 Előadó: Vadász Iván alelnök a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete

3 VEZINFÓ Évközi ÁFA változások Nemzetközi ügyletek ÁFA-ja és számlázása Budapest, október 9.

4 Az előadás képei letölthetőek: Előadások

5

6 Főszabály: minden értékesítés ÁFA köteles kivéve: 3. területen kivűl 1. adómentesség 2. fordított adózás termékexport tárgyi mentesség közösségen belüli termékértékesítés

7

8 HUadóalany1 szállítás ROadóalany2 Közösségen belüli termékértékesítés Közösségen belüli termékbeszerzés

9 Termékértékesítés fogalma a birtokba vehető dolog ellenérték fejében történő átengedése, mely az átvevőt tulajdonosként való rendelkezésre jogosítja ide tartozik többek között: egyszerű adásvétel, lízing, bizományi ügylet

10 Közösségen belüli adómentes termékértékesítés levonási joggal 89. a vevő: Magyarországtól eltérő tagállamban nyilvántartásba vett adóalany, vagy a Közösségen belülről történő beszerzés után adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személy, belföldről feladott, fuvarozott igazoltan másik tagállamba

11

12 Közösségen belüli adómentes termékértékesítés levonási joggal igazolni kell, hogy a vevő másik tagállamban nyilvántartásba vett adóalany, vagy adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személy, belföldről másik tagállamba feladták, fuvarozták

13 Közösségi adószámok megerősítése írásbeli igazolásokat az NAV a kérelem előterjesztésétől számított 8 munkanapon belül küldi meg a kijelölt ügyfélszolgálati irodán, kirendeltségen személyesen megjelent ügyfelek által kért igazolások a helyszínen kiadásra kerülnek

14 Ki szállít? a vevő saját fuvareszközével vevő által megbízott független fuvarozó, szállítmányozó az eladó saját fuvareszközével eladó által megbízott független fuvarozó, szállítmányozó

15 Másik tagállamba szállítás igazolása Független fuvarozó szállít Eladó saját eszközével szállít Vevő saját eszközével szállít - vevő által igazolt CMR fuvarlevél - rakományjegyzék - a kiszállítást igazoló egyéb okmány (pl. menetlevél, útnyilvántartás, írásbeli megrendelés, átadás-átvételi jkv.)

16 APEH állásfoglalás A termék más tagállamba történő kiszállítása igazolásának módja Különös méltánylást érdemlő esetekben a vevő a termék más tagállamba történő megérkezés tényét igazoló nyilatkozata is elfogadható. 2007/41. Adózási kérdés

17 2005. évi LIV. törvény (kiegészítő) évi 3. törvényerejű rendelet a Nemzetközi Közúti Árufuvarozási Szerződésről (CMR)

18 Másik tagállambeli adóalany vevő a magyar boltban 1. a magyar eladó felvállalja az adókockázatot az eladó áfa mentesen számláz, a vevő postán megküldi a fuvarozás okmányait, 2. az eladó nem vállalja fel az adókockázatot az eladó belföldi, áfa köteles értékesítést számláz, a vevő 2008/9/EK irányelv ÁFA tv XVIII: fejezet alapján visszaigényel az NAV-tól

19 Másik tagállambeli adóalany vevő a magyar boltban 3. az eladó nem vállalja fel az adókockázatot, az eladó az áfa összegének megfelelő letétet vagy óvadékot kér a vevőtől, az eladó közösségen belüli termékértékesítést számláz áfa mentesen, a letét vagy óvadék a vevőnek visszajár, ha a vevő az elszállítás tényéről a másik tagállamból igazolást küld

20 C-184/05. sz. ügy Tanácsnoki indítvány Ha az értékesítő az átvevőre hagyja az áru országból való elszállítását, akkor tudatosan vállalja azt a kockázatot kockázatokkal szembeni védelem: biztosítékot követel és ezt lépésről lépésre, a szállítási dokumentumok ellenében szabadítja fel. a vevő bevallásának adóhatósági beszerzése nem követelhető

21

22 Mecsek Gabona

23 Olasz vevő Mecsek Gabona

24 Olasz vevő gabona eladás Mecsek Gabona

25 Olasz vevő gabona eladás Mecsek Gabona szállítást a vevő végezte Adóhatóság megállapította 1. Mecsek Gabona a kitöltött fuvarlevelek első példányát lefénymásolta, az eredeti példányok pedig a fuvarozóknál maradtak. 2. A negyven darab folyamatos sorszámozású CMR-fuvarlevelet a vevő az olaszországi címéről postai úton visszaküldte Mecsek Gabona részére. 3. Az első számla összegét egy magyar állampolgárságú természetes személy kiegyenlítette a Mecsek-Gabona bankszámlájára történő befizetéssel. 4. a második számlát nem fizették ki. 5. Az olasz társaság székhelyén csak egy családi ház áll, héát soha nem fizetett, olasz héa-azonosítószámát visszamenőlegesen törölték a nyilvántartásból.

26 Perbeli kiegészítés a magyar kormány a Bírósághoz benyújtott írásbeli észrevételében előadott olyan tényeket amelyek az adóhatározatban szerepelnek: a felperese rosszhiszeműen járt el, mert - a vevőtől nem kért semmilyen biztosítékot, - annak héa-azonosítószámát csak az ügyletet követően ellenőrizte, - e vevőről semmilyen további információt nem szerzett be, - a termékek tulajdonjogát úgy ruházta át e vevőre, hogy közben elfogadta az eladási ár halasztott megfizetését, illetve az említett vevő által visszaküldött CMR-fuvarleveleket úgy nyújtotta be, hogy azok hiányosak voltak.

27 Eub megállapításai (Mecsek Gabona) - a termékkel tulajdonjogának átruházására sor került, a magyar adóhatóság a felrakodás megtörténtét nem vonta kétségbe. - adóhatározat nem említ olyan konkrét kötelezettségeket, amelyeket a magyar jog előírna adómentességének alkalmazása érdekében pl. az illetékes hatóságoknak benyújtandó iratok listája - a magyar kormány által adott magyarázatok szerint a magyar szabályozás csak azt írja elő, hogy az értékesítést igazolni kell, és a megkövetelt bizonyítékok köre az érintett ügylet konkrét körülményeitől függ (jogbiztonság),

28 Eub megállapításai (Mecsek Gabona) - ítélkezési gyakorlat szerint a Közösségen belüli termékértékesítés feltételei között a héa-azonosítószámmal való rendelkezés nem szerepel, - ha vevő vállalja terméknek a rendeltetési helyre történő elszállítását, figyelemmel kell lenni arra, hogy az a bizonyíték, amelyet az eladó az adóhatóságnak benyújthat, alapvetően a vevőtől e célból kapott információktól függ

29 HÉA-rendszer alapelvei C-274/10 - az adólevonási jog a HÉA mechanizmusának szerves részét képezi, és - főszabály szerint nem korlátozható, - tagállamok nem sérthetik az adósemlegesség elvét azáltal, hogy az adót teljesen vagy részben az adóalanyra terhelik, - a visszatérítésnek ésszerű határidőn belül, pénzbeli kifizetés útján kell megtörténnie, - nem jelenthet az adóalany számára pénzügyi kockázatot, - az adólevonás joga abban az időpontban keletkezik, amikor a levonható adó megfizetési kötelezettsége keletkezik, - a levonási jog nem függ attól, hogy az ügylet fejében járó, HÉÁ-t tartalmazó ellenértéket már megfizették-e, vagy sem

30 HÉA-rendszer alapelvei C-80/11 a tagállamok adócsalás ellenes intézkedései - nem alkalmazhatók oly módon, hogy szisztematikusan megkérdőjelezzék a héa levonásához való jogot - az objektív felelősségi rendszer bevezetése meghaladná az államkincstár érdekei megóvásának eléréséhez szükséges mértéket

31

32 ezért továbbra is szükséges 1. körültekintő számlakiállítás és befogadás 2. üzleti partner adóalanyiságának ellenőrzése 3. gazdasági esemény dokumentumainak megőrzése

33 Körültekintés szempontjai 1. Belföldi ügyleteknél 2. Közösségen belüli termékértékesítés 3. Termékexportnál

34 Személyek azonosítása meghatalmazás, cégjegyzésre jogosultság, személyi igazolvány fénymásolata például: - képviselő, - közvetítő, - áruátvevő, - sofőr

35 Az üzleti partner adatainak ellenőrzése NAV KEKKH Központi Adatfeldolgozó Cégbíróság VIES irásbeli kérelemre weblapon: ÁFA+EVA alanyok adószám felfügg. és törlése alkalmazott létszám adótartozás egyéni vállalkozói igazolvány cégjegyzék, mérleg közösségi adószám adójogi státusz (fordított adózás)

36 hu.do EU céginformációk

37 Ellenérték megfizetése - kerülni kell a készpénz fizetést - banki átutalás, kártyás fizetés - hitelfinanszírozás, akkredítív, stb.

38 Szállítás ellenőrzése legbiztosabb: - az eladó által megbízott független fuvarozó, szállítmányozó - átvétel igazolása CMR-en

39 Körültekintő számlabefogadó belföldi ügyletnél 1. az NAV honlapjának lekérdezése, kinyomtatása, 2. a NAV-tól írásbeli tájékoztatás kérése, 3. eladó jövedéki engedélyének ellenőrzése, 4. e-cégjegyzék adatainak lekérdezése, kinyomtatása. minden kiegyenlítés előtt

40 Számlát alátámasztó okiratok - banki dokumentumok, - adószám érvényesítés, - adóalanyiság ellenőrzése - szerződés - üzleti levelezés - fuvarokmányok, - összesítő nyilatkozat - Intrastat - származási okmányok - átvételi igazolások, - vámokmányok

41

42 Export fogalma (Héa-irányelv) 1. az olyan termékek értékesítése, amelyeket az eladó vagy az ő javára eljáró személy a Közösségen kívüli rendeltetési helyre ad fel vagy fuvaroz el; 2. az olyan termékek értékesítését, amelyeket egy nem az ország területén belüli illetőségű vevő vagy az ő javára eljáró személy a Közösségen kívüli rendeltetési helyre ad fel vagy fuvaroz el, 3. nem Közösségen belüli illetőségű utasok személyi poggyászában elszállításra kerülő termékek értékesítése

43 Termékexport használat nincs teljesítés 90 napon belül kiléptetés

44 Termékexporttal egy tekintet alá esik: bérmunka harmadik ország területére kiléptetve termékexport + tranzit teherközlekedés, a termékexporthoz közvetlenül kapcsolódó szolgáltatások, a szolgáltatás ellenértéke igazoltan beépül az importtermék adóalapjába, ezen tevékenységek közvetítése

45 Termékexport adómentes közvetlen export (HU eladó szállít) közvetett export (külföldi eladó szállít) külön feltétel: vámokmány a harmadik területre történő kiléptetés igazolására

46 Közvetlen export Termékértékesítés

47 Közvetlen export Termékértékesítés

48 Közvetlen export Termékértékesítés

49 Közvetlen export Termékértékesítés Közösségen kívüli rendeltetési hely

50 Közvetlen export Termékértékesítés ELADÓ szállít Közösségen kívüli rendeltetési hely

51 Közvetett export Termékértékesítés

52 Közvetett export Termékértékesítés

53 Közvetett export Termékértékesítés

54 Közvetett export Termékértékesítés Közösségen kívüli rendeltetési hely

55 Közvetett export Termékértékesítés KÜLFÖLDI VEVŐ szállít Közösségen kívüli rendeltetési hely

56 Teljes biztonság a magyar eladó számára, ha Ő intézi a termék szállítását, és a neve Exportőrként a vámokmányon,

57 Vámjogi Exportőr akinek a nevében a kiviteli nyilatkozatot tették, és aki az áruk tulajdonosa, vagy akinek az áruk felett hasonló rendelkezési joga van a vámárunyilatkozat elfogadásának időpontjában. Ha a tulajdonjog vagy az áruk feletti hasonló rendelkezési jog olyan személyt illet, aki a kivitel alapjául szolgáló szerződés szerint a Közösségen kívül letelepedett, akkor exportőrnek a Közösségen belül letelepedett szerződő felet kell tekinteni. 2454/93/EGK rendelet 788. cikk

58 Export egyéb bizonyítékai a) a Közösség vámterületén kívüli címzett által aláírt vagy hitelesített szállítólevél másolatával; b) az árut a Közösség vámterületéről kiszállító gazdasági szereplő által szabályszerűen aláírt vagy hitelesített fizetési bizonylattal, számlával vagy szállítólevéllel; c) az árut a Közösség vámterületéről kiszállító cég által aláírt vagy hitelesített nyilatkozattal; d) valamely tagállam vagy egy, a Közösség vámterületén kívül fekvő ország vámhatóságai által igazolással ellátott okmánnyal; 2454/93/EGK rendelet 796da. cikk

59 Biztonsági lépések közösségi eladás és export esetében 1. vevő azonosítása 2. kérni kell a vevőtől elszállítási nyilatkozatot 3. kézben kell tartani a termékszállítást 4. külföldi bankszámláról átutalás ellenkező esetben vagyontalan cégen keresztül kell kereskedni

60 Alulról, vagy felülről? 27 % ÁFA 27 % ÁFA Tényleges ellenérték Tényleges ellenérték

61

62 DEadóalany2 szállítás HUadóalany1 Közösségen belüli termékértékesítés Közösségen belüli termékbeszerzés

63 Közösségen belüli termékbeszerzésnek minősül Főszabály 21. a termék felett a tulajdonosként való rendelkezés megszerzése, feladást, fuvarozást bárki végzi, a termék a Közösség más tagállamában van, mint ahol az a küldeménykénti feladásakor vagy a fuvarozás megkezdésekor volt.

64 Közösségen belülről történő termékbeszerzés 19. termékértékesítés (kivéve: építési szerződés, fel-és összeszerelés, távolsági eladás) az eladó vagy a vevő, vagy megbízásukból harmadik személy egyik tagállamból másik tagállam területére fuvarozza el, a beszerző adóalanynak minősül, és gazdasági tevékenység végzéséhez szerzi be, vagy

65 Közösségen belülről történő termékbeszerzés vagy a vevő adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személy, az eladó is adóalany másik tagállamban, és nem választott alanyi adómentességet,

66 Közösségen belülről történő termékbeszerzés esetén az adó fizetésére kötelezett a terméket beszerző adóalany, nem adóalany jogi személy bárki új közlekedési eszköznél fordított adózás 143.

67 Közösségen belülről történő termékbeszerzés esetén az adólevonási jog keletkezésének időpontja: - megegyezik az adófizetési kötelezettség keletkezésének időpontjával azonos időszakban fizetendő és levonható, ha van levonási jog

68

69 Közösségi termékértékesítés fajtái vevők szerint Adóalanynak, vagy nem adóalany jogi személynek Magánszemélynek, vagy küszöbös személynek Vevő nincs Adómentes, levonási joggal Távolsági eladás Saját termék kivitele

70 HUadóalany1 Saját szállítás HUadóalany1 Belföldi termékértékesítés Közösségen belüli termékbeszerzés +regisztráció

71 A termékértékesítéssel egy tekintet alá esik 12. ha az adóalany a vállalkozás tulajdonában lévő,vagy bizományba átvett terméket belföldről másik tagállamba továbbitja kivéve, ha. teljesítés helye: belföld

72 Kivételek: a távértékesítés a fel, vagy összeszerelés bérmunka, termék Közösségen belüli adómentes értékesítése, termékexport,..stb.

73 HUadóalany1 HUadóalany1 itt termel ki, állít elő, vásárol, munkál meg, vagy importál oda, és a maga javára fuvarozza el Áfa tv 22. Közösségen belüli termékbeszerzés

74

75 Termékértékesítés a terméket elfuvarozzák (a vevő vagy eladó) a termék fel- és összeszerelés tárgya teljesítési hely: ahol szerelik, üzembe helyezik

76 Közösségen belüli fel és összeszerelés 32. Megrendelő adóalany Megrendelő n e m adóalany fordított adózás regisztráció a munkavégzés tagállamában

77 Megrendelő regisztrált szerelés Fuvarozás Vállalkozó Közösségen belüli fel- és összeszerelés

78 Magyar a magyarnak HU alvállalkozó

79 Magyar a magyarnak HU alvállalkozó fel-és össze szerelés

80 Magyar a magyarnak HU alvállalkozó fel-és össze szerelés HU vállalkozó

81 Magyar a magyarnak HU alvállalkozó fel-és össze szerelés HU vállalkozó fel-és össze szerelés

82 Magyar a magyarnak szerel HU alvállalkozó fel-és össze szerelés HU vállalkozó fel-és össze szerelés DE adóalany megrendelő összeszerelés Németországban

83

84 Kereskedő Számla Vevő regisztrált Számla Fuvarozás Szállító ügylet 91. (2) bek.

85 Kereskedő -KB termékbeszerzés - belföldi értékesítés Szállító - KB termékértékesítés Vevő - KB termékbeszerzés

86

87 Áfa törvény hatálya adót kell fizetni (2. ) a) belföldön teljesített termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás, b) belföldön teljesített Közösségen belüli termék beszerzése és c) termék importja után.

88 Termékértékesítés teljesítési helye Ha nincs fuvarozás ahol a teljesítéskor a termék van Ha van fuvarozás a) ahol a termék a fuvar kezdetekor van (főszabály), b) ahol a termék a fuvarozás befejezésekor van (rendeltetési hely) c) összeszerelés helye, d) személyszállítás indulási helye, e) gazdasági letelepedés helye (energia) f) a belépés, vagy a vámeljárás megszűnésének helye (import)

89 Termékértékesítés teljesítési helye - termékexport - közösségen belüli termékértékesítés BELFÖLD ahol a termék a fuvar kezdetekor van

90 Termékértékesítés fajtái a teljesítés helye szerint

91 Feladva, fuvarozva Termékértékesítés fajtái a teljesítés helye szerint

92 Termékértékesítés fajtái a teljesítés helye szerint Feladva, fuvarozva Nincs, fuvarozás, feladás

93 Termékértékesítés fajtái a teljesítés helye szerint Feladva, fuvarozva Nincs, fuvarozás, feladás ahol a teljesítéskor található

94 Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye

95 Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye

96 Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Saját termék mozgatása

97 Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Saját termék mozgatása Termékexport

98 Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Saját termék mozgatása Termékexport Közösségen belüli termékértékesítés

99 Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Saját termék mozgatása Termékexport Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van

100 Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Közösségen belüli termékbeszerzés Saját termék mozgatása Termékexport Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van

101 Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Közösségen belüli termékbeszerzés Saját termék mozgatása Távolsági eladás Termékexport Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van

102 Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Közösségen belüli termékbeszerzés Saját termék mozgatása Távolsági eladás Termékexport Láncügylet Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van

103 Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Közösségen belüli termékbeszerzés Saját termék mozgatása Távolsági eladás Termékexport Láncügylet Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van ahol a fuvarozás kezdetén van, vagy a rendeltetési hely

104 Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Közösségen belüli termékbeszerzés Fel- vagy összeszerelés Saját termék mozgatása Távolsági eladás Termékexport Láncügylet Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van ahol a fuvarozás kezdetén van, vagy a rendeltetési hely

105 Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Közösségen belüli termékbeszerzés Fel- vagy összeszerelés Saját termék mozgatása Termékexport Távolsági eladás Láncügylet ahol ténylegesen történik Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van ahol a fuvarozás kezdetén van, vagy a rendeltetési hely

106 Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Közösségen belüli termékbeszerzés Fel- vagy összeszerelés Termékimport Saját termék mozgatása Távolsági eladás ahol ténylegesen történik Termékexport Láncügylet Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van ahol a fuvarozás kezdetén van, vagy a rendeltetési hely

107 Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Közösségen belüli termékbeszerzés Fel- vagy összeszerelés Termékimport Saját termék mozgatása Termékexport Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van Távolsági eladás Láncügylet ahol a fuvarozás kezdetén van, vagy a rendeltetési hely ahol ténylegesen történik ahol belépett, vagy a vámeljárás megszünt

108 Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Közösségen belüli termékbeszerzés Fel- vagy összeszerelés Termékimport Vasúti, vízi, légi személyszállítás során Saját termék mozgatása Termékexport Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van Távolsági eladás Láncügylet ahol a fuvarozás kezdetén van, vagy a rendeltetési hely ahol ténylegesen történik ahol belépett, vagy a vámeljárás megszünt

109 Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Közösségen belüli termékbeszerzés Fel- vagy összeszerelés Termékimport Vasúti, vízi, légi személyszállítás során Saját termék mozgatása Termékexport Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van Távolsági eladás Láncügylet ahol a fuvarozás kezdetén van, vagy a rendeltetési hely ahol ténylegesen történik ahol belépett, vagy a vámeljárás megszünt ahol kezdődik

110 Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Közösségen belüli termékbeszerzés Fel- vagy összeszerelés Termékimport Vasúti, vízi, légi személyszállítás során Saját termék mozgatása Termékexport Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van Távolsági eladás Láncügylet ahol a fuvarozás kezdetén van, vagy a rendeltetési hely ahol ténylegesen történik ahol belépett, vagy a vámeljárás megszünt ahol kezdődik

111 Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Közösségen belüli termékbeszerzés Fel- vagy összeszerelés Termékimport Vasúti, vízi, légi személyszállítás során Saját termék mozgatása Termékexport Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van Távolsági eladás Láncügylet ahol a fuvarozás kezdetén van, vagy a rendeltetési hely ahol ténylegesen történik ahol belépett, vagy a vámeljárás megszünt Energia ahol kezdődik

112 Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Közösségen belüli termékbeszerzés Fel- vagy összeszerelés Termékimport Vasúti, vízi, légi személyszállítás során Saját termék mozgatása Termékexport Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van Távolsági eladás Láncügylet ahol a fuvarozás kezdetén van, vagy a rendeltetési hely ahol ténylegesen történik ahol belépett, vagy a vámeljárás megszünt Energia ahol kezdődik

113 Feladott, fuvarozott termékértékesítések teljesítési helye Egyszerű adásvétel, bizomány, lízing Közösségen belüli termékbeszerzés Fel- vagy összeszerelés Termékimport Vasúti, vízi, légi személyszállítás során Saját termék mozgatása Termékexport Közösségen belüli termékértékesítés ahol a fuvarozás kezdetén van Távolsági eladás Láncügylet ahol a fuvarozás kezdetén van, vagy a rendeltetési hely ahol ténylegesen történik ahol belépett, vagy a vámeljárás megszünt Energia gazdasági letelepedés helye ahol kezdődik

114 DEadóalany (szállító) HUadóalany (megrendelő) székhely rendeltetési hely

115 Közösségen belülről történő termékbeszerzés teljesítési helye: Főszabály: ahol termék fuvarozása, feladása befejeződik (rendeltetési hely) DE, HA az átvevő a feladás vagy fuvarozás rendeltetési helyének tagállamától különböző tagállamban nyilvántartásba vett adóalany, a teljesítés helyének azt a tagállamot kell tekinteni, ahol a vevőt nyilvántartásba vették, kivéve: háromszög ügylet

116 DEadóalany (szállító) HUadóalany (megrendelő) székhely rendeltetési hely

117 Termékértékesítés HUNGARY Francia Eladó cég számla Magyar kereskedő számla ITALY termékszállítás HU Vevő HU Vevő

118

119 Láncügylet A Termékértékesítéértékesítéértékesítés Termék- Termék- B C Fuvarozás D eladás többször, feladás-fuvarozás csak egyszer 27.

120 Láncértékesítés HU eladó számla AT kereskedő számla szállítás RO vevő

121 Láncértékesítés HU eladó számla AT kereskedő számla szállítás Ha HU eladó szállít: RO vevő 1. HU eladó teljesítési helye: HU belföld 2. HU eladó közösségen belüli adómentes értékesítést végez 3. AT kereskedő közösségen belüli adómentes értékesítést vége

122 Láncértékesítés HU eladó ÁFA-s számla AT kereskedő számla szállítás Ha RO vevő szállít: RO vevő 1. HU eladó teljesítési helye: HU belföld 2. HU eladó áfa-t számít fel AT eladó részére 3. AT kereskedő közösségen belüli adómentes értékesítést vége

123 Magyar gyártó (A) Magyar kereskedő (B) Magyar külkereskedő (C) Fuvarozás Ukrán megrendelő (D)

124 Magyar gyártó (A) Magyar kereskedő (B) Magyar külkereskedő (C) Fuvarozás Ukrán megrendelő (D)

125 Magyar gyártó (A) Magyar kereskedő (B) Magyar külkereskedő (C) Fuvarozás Ukrán megrendelő (D)

126 Magyar gyártó (A) Magyar kereskedő (B) Magyar külkereskedő (C) Fuvarozást B biztosítja Ukrán megrendelő (D)

127 Magyar gyártó (A) Magyar kereskedő (B) Magyar külkereskedő (C) Fuvarozást B biztosítja Ukrán megrendelő (D)

128

129 ÁFA fizetési kötelezettség keletkezése Teljesítés napja (főszabály Saját termék mozgatása Személygépkocsi 6. hónapos Előleg Közösségen belüli beszerzésnél Termékimport Közösségen belüli ügylet Termék feladás, elfuvarozás napja Regadó határozat meghozatala Átvétel, jóváírás napja Szabadforgalomba bocsátás Teljesítést követő hónap 15. napja (főszabály) Bizonylat kibocsátás napja

130 teljesítés bizonylat kibocsátása adófizetési kötelezettség keletkezése bevallás:

131 teljesítés+számla adófizetési kötelezettség keletkezése bevallás:

132 teljesítés bizonylat kibocsátása adófizetési kötelezettség keletkezése bevallás:

133 teljesítés adófizetési kötelezettség keletkezése bevallás:

134

135 Vevő raktára adómentes terület áruszállítás nem értékesítés számlázás Közösségen belüli termértékesítés vevő kivételez = Közösségen belüli beszerzés

136

137 Eladási bizomány RO Bizományos HU Megbízó

138 Eladási bizomány RO Bizományos 1. termékátadás HU Megbízó

139 Eladási bizomány Végső vevő RO Bizományos 1. termékátadás HU Megbízó

140 Eladási bizomány 2. termékértékesítés és számlázás Végső vevő RO Bizományos 1. termékátadás HU Megbízó

141 Eladási bizomány 2. termékértékesítés és számlázás Végső vevő RO Bizományos 3. értesítés eladásról 1. termékátadás RO Megbízó

142 Eladási bizomány 2. termékértékesítés és ÁFA-s számla Végső vevő RO Bizományos 3. értesítés eladásról 1. termékátadás 4. számlázás bizományi díjjal csökkentve HU Megbízó

143

144 ÁFA raktár adómentes terület beraktározás nemzetközi közlekedés, termék forg. kiraktározás = adóköteles, (kivéve: kiviteli célú EV)

145

146 Termékimport teljesítés helye (főszabály) azon tagállam területe, amelybe az importált terméket a Közösség területére behozzák. kivéve: folyamatos vámeljárás

147 Vámeljárás alatt felfüggesztés: a) vámszabadterületen vagy vámszabad-raktárban történő raktározás, b) vámraktározás vagy aktív feldolgozás felfüggesztő eljárás, c) teljes vámmenteséggel járó ideiglenes behozatal, d) külső közösségi árutovábbítási eljárás teljesítési hely: ahol a terméket vámjogi szabadforgalomba helyezik

148 FR AT HU DE vámeljárás belépés árunyilatkozat elfogadása + közterhek

149 Termékimport 1. szabadforgalomba bocsátás behozatal 2. vámeljárás és továbbítás 3. adómentes import

150 Termékimport 1. szabadforgalomba bocsátás behozatal - pénzügyi képviselő vagy regisztráció - ÁFA + vámteher megfizetése - további ügyletek

151 Termékimport 2. vámeljárás és továbbítás behozatal - külső közösségi árutovábbítási eljárás - vám+adó a célországban

152 Termékimport 3. adómentesen behozatal - pénzügyi képv., vagy regisztráció - közösségen belüli termékértékesítés követi

153 Adómentes termékimport Közösségi Adóalany 2. termékértékesítés Adóalany 1. Import Áfa törvény

154

155 1. termékimport 2. vámhatósági határozat ÁFA kivetésről 3. adóalany befizeti az ÁFA-t 4. ÁFA levonási jog gyakorolható Európai Unió Bírósága C414/10. számú ítélete

156

157 Európai Unió Bírósága szeptember 30. C-392/09. sz. az Uszodaépítő Kft APEH a Héa-irányelvvel ellentétes az olyan tagállami jogszabály visszaható hatályú alkalmazása, amely az ÁFA levonásának jogát a számlák módosításától és önellenőrzési adóbevallás benyújtásától teszi függővé annak ellenére, hogy az adóhatóság minden információval rendelkezik, amely az ügy lezárásához kell VEVŐ együtt ellenőrizve ELADÓ

158 Tartalom és forma Európai Bíróság C-95/07. és C-96/07. sz. egyesített ügyek (Ecotrade) 63 az adósemlegesség elve megköveteli, hogy az előzetesen felszámított HÉA levonása lehetséges legyen, ha a tartalmi követelmények teljesülnek, még ha egyes alaki követelménynek nem is tesz eleget az adóalany

159 A számlázásra annak a tagállamnak a szabályai érvényesek ahol az értékesítő - HÉA-azonosítószámmal rendelkezik

160 A fordított adózásnál az adólevonáshoz nem kell számla Európai Bíróság Bockenmühl-ügy COM(2009) 20 végleges

161 Adó alapjának átszámítása forintra a) termék Közösségen belüli beszerzése, előleg fizetése, fordított adózás esetében a fizetendő adó megállapításakor, b) részletfizetés, időszaki elszámolás esetében a számla kibocsátásakor, c) egyéb esetekben a teljesítéskor érvényes árfolyam alapján

162 Alkalmazandó árfolyam a) belföldön pénzváltási engedéllyel rendelkező hitelintézet devizában eladási árként jegyez, vagy az adóalany bejelentése szerint b) amit a Magyar Nemzeti Bank hivatalosan közzé tesz c) termék importja esetében amit a vámérték megállapításánál kell alkalmazni.

163

164 Járulékos költség - összetett ügylet Áfa tv 70. főtevékenység - melléktevékenység befolyásolja: az ügylet minősítését (pl. sima vagy fordított) az adó mértékét a teljesítés helyét

165 5 % 27 %

166 ÁFA mértéke könyv a könyv 5 % melléklete használati szoftver 27 % útmutató könyv hanglemez 5 % és 27%

167 Ptk fogalmak osztható, oszthatatlan fizikailag osztható jogilag oszthatatlan összetett dolog dologösszesség jogegység fizikai egység fődolog tartozék alkotórész feldolgozás és az egyesítés adójogi fogalom járulékos költségek (Áfa tv 70. )

168 Európai Bíróság a C-349/96. sz. jogeset.alapvetően akkor történik egyetlen értékesítés, ha egy vagy több elem elsődleges szolgáltatásnak, míg egy vagy több további elem, ezzel szemben, járulékos szolgáltatásnak tekinthető, amely utóbbiakra a fő szolgáltatásra alkalmazott adóelbánás vonatkozik. Egy szolgáltatás akkor tekintendő az elsődleges szolgáltatáshoz kapcsolódó járulékos szolgáltatásnak, ha önmagában nem képezi az ügyfelek célját, csupán az elsődleges szolgáltatás teljesebb élvezetét segíti.

169 Európai Bíróság C-41/04. sz. ügy (Levob)..amennyiben az adóalany két vagy több dolgot, ill. tevékenységet értékesít a vevőnek, de ezek olyan szorosan kapcsolódnak egymáshoz, hogy a külső szemlélő számára gazdasági szempontból egyetlen teljes ügyletet alkotnak, amelyet csak mesterségesen lehet részekre bontani, akkor az értékesített dolgok és tevékenységek az áfa kötelezettség megállapítása szempontjából egyetlen egységes értékesítést alkotnak.

170 Egyetlen elemből, vagy több önálló értékesítésből áll az ügylet? Önálló értékesítések Egyetlen értékesítés Minden egyes értékesítésre a reá vonatkozó ÁFA szabályokat kell alakalmazni Az adóztatás a domináns értékesítésre vonatkozó szabály szerint történik

171

172 Köszönöm a figyelmet

173 Az előadás képei letölthetőek: Előadások