Az előadás képei letölthetőek:

Átírás

1 Az előadás képei letölthetőek: Előadások

2

3 VEZINFÓ Mit tegyünk, ha jön az adóellenőr? Budapest, március 13.

4 Előadó: Vadász Iván alelnök a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete

5 Az előadás képei letölthetőek: Előadások

6 Jogszabályok: Ket (2004. évi CXL. tv) (Áe) Art (2003. évi XCII. tv) Pp (1952. évi III. tv) Vht (1994. évi LIII. tv)

7 Jogszabályok: Ctv (2006. évi V. tv) Csődtv. (1991. XLIX. tv) Gt. (2006. évi IV. tv) Ptk (1959. évi IV. tv)

8 Leggyakoribb problémák: fiktív számlák tagi kölcsön színlelt szerződések kapcsolt vállalkozások ÁFA ügyek

9

10 Mi a teendő? -képviselő kinevezése - időnyerés - iratbetekintés - belső ellenőrzés (pl. saját vagyongyarapodás felmérése)

11 Mi a teendő? - vállalkozás továbbfolytatásának biztosítása - székhely, lakóhely változtatás - adóigazolás beszerzése (amíg lehet)

12 Adózói védekezés AKTÍV PASSZÍV

13 Aktív adózói magatartás személyes megjelenés, túlbuzgó nyilatkozás, revizor által kért összesítések elkészítése, az igazát bizonygatja, nem tartogatja az érveit, hanem mielőbb előadja, az eljárás gyors befejezésére törekvés

14 Aktív adózói magatartás hátrányai önkéntelenül is segíti a revizor munkáját, a revizor által nem ismert információkat ad át, lehetővé teszi, hogy a revizor korrigálja tévedéseit

15 Passzív adózói magatartás nem bizonygatja az igazát, hanem az adóhatóság eredményeit kritizálja, késleltet, húzza az időt, elévülésre játszik, nem nyilatkozik, vagy csak írásban, kizárólag a meghatalmazott képviselő tartja a kapcsolatot az adóhatósággal,

16 Passzív adózói magatartás nem végzi el az adóellenőr munkáját (nem készíti el a kért kimutatásokat), semmitmondó észrevétel, fellebbezés (az adóperre tartogatja az ütőkártyákat), helyszíni ellenőrzés korlátozása

17 Passzív adózói magatartás hátrányai a revizor követeli az együttműködést, ezért elkerülhetetlen a konfrontáció, az ügyfél türelmetlen, szeretne akciózni a revizor gyanúját erősíti

18 1. Ellenőrzés 2. Hatósági eljárás 3. Bírósági felülvizsgálat 4. Adóvégrehajtás

19 Értesítés, mebizólevél bemutatása Ellenőrzés Jegyzőkönyv átadása 15 napon belül I. fokú adóhatározat jkv átadástól 60 napon belül Észrevétel Biztosítási intézkedés

20 Biztosítási intézkedés Art Ha a pénzkövetelés későbbi kielégítése veszélyben van Bankszámla zárolása, ingó foglalása, ingatlanra vh. jog, I. fokú adóhatóság rendeli el végzéssel és I. fokú adóhatóság foganatosítja

21 I. fokú adóhatározat 30 napon belül 30 napon túl Fellebbezés Felügyeleti intézkedés mellőzés vagy intézkedés II. fokú adóhatározat

22 I. fokú adóhatározat 30 napon belül 30 napon túl Fellebbezés Felügyeleti intézkedés mellőzés vagy intézkedés II. fokú adóhatározat

23 II. fokú adóhatározat Helybenhagy Megsemmisít, új eljárásra utasít Megváltoztat Módosítás, Visszavonás Terhére 1 éven belül Javára elévülési időn belül

24 1. Ellenőrzés 2. Hatósági eljárás 3. Bírósági felülvizsgálat 4. Adóvégrehajtás

25 Megbízólevél Ellenőrzési cselekmények 90/120 nap

26 Megbízólevél Észrevételezési határidő Ellenőrzési cselekmények 90/120 nap 15 nap Jegyzőkönyv átadása

27 Megbízólevél Észrevételezési határidő Ellenőrzési cselekmények 90/120 nap 15 nap 60 nap Jegyzőkönyv átadása I. fokú határozat átadása Biztosítási intézkedés

28 Megbízólevél Észrevételezési határidő Fellebbezési határidő Ellenőrzési cselekmények 90/120 nap 15 nap 15/30 nap 60 nap 60 nap Jegyzőkönyv átadása I. fokú határozat átadása II. fokú határozat átadása Biztosítási intézkedés

29 Megbízólevél Észrevételezési határidő Fellebbezési határidő Keresetindítási határidő Ellenőrzési cselekmények 90/120 nap 15 nap 15/30 nap 30 nap 60 nap 60 nap Jegyzőkönyv átadása I. fokú határozat átadása II. fokú határozat átadása Biztosítási intézkedés Végrehajtási cselekmények

30 BÍRÓSÁGI FELÜLVIZSGÁLAT

31 Szabályosan kézbesített II. fokú adóhatározat 30 napon belül kereset ha nincs kereset Bírósági felülvizsgálat Adóvégrehajtás Adózó székhelye, lakhelye szerint illetékes megyei bíróság Adózó székhelye, lakhelye szerint illetékes I. fokú adóhatóság

32 Keresetlevél 30 nap I. fokú adóhatóság 5 vagy 3 nap Megyei Bíróság 15 vagy 8 nap II. fokú adóhatóság

33 ADÓVÉGREHAJTÁS

34 Végrehajtási cselekmények Átvezetés visszatartás Végrehajtás követelésre, munkabérre Végrehajtás bankszámlára Végrehajtás ingóra, ingatlanra Végrehajtási kifogás 8 napon belül halasztó hatályú

35 A végrehajtás felfüggesztése,szüneteltetése Bíróság APEH Vh. felfüggesztés iránti kérelem Ideiglenes fizetési haladék Vh. felfüggesztés iránti kérelem Fizetési könnyítés iránti kérelem

36 Adómegállapításhoz való jog elévülése

37 2003. évre elévülés kezdete kivéve: havi bevallások Elévülés vége

38 Végrehajtáshoz való jog elévülése

39 Végrehajtási jog elévülésének kezdete Végrehajtáshoz való jog elévülésének vége végrehajtható okirat

40 Legális megoldások passzív védekezés új cég alapítása vagyonáthelyezés jogorvoslatok

41

42 Helyes magatartás revizorral nem beszélgetünk egyedül nem megyünk be az APEH-ba (kivéve: iratátadás) nyilatkozatot csak írásban teszünk

43 Hallgatás joga NYILATKOZATTEVŐ (ügyfél képviselője) TANÚ (pl. alkalmazott, üzleti partner) indokolás n é l k ü l megtagadhatja a nyilatkozatot indokolva megtagadhatja a vallomást

44 Közigazgatási eljárás 51. Az ügyfélnek joga van ahhoz, hogy az eljárás során nyilatkozatot tegyen, vagy a nyilatkozattételt megtagadja. joggyakorlás az együttműködés hiánya

45 A tanúvallomás megtagadható, ha a) a tanú az ügyfelek valamelyikének hozzátartozója, vagy b) a tanú vallomásával saját magát vagy hozzátartozóját bűncselekmény elkövetésével vádolná.

46 nem emlékszem utána kell néznem írásban nyilatkozom nézzék meg az iratokban

47 Ha a revizor kérdez.

48

49 Az első sikeres vagyongyarapodási vizsgálat áldozata Al Capone

50 Értesítés ellenőrzésről Időhúzás Belső vizsgálat Nyilatkozat Fedezet keresése Vagyonmentés Felkészülés végrehajtásra

51 Értesítés, megbízólevél Jegyzőkönyv átadás I. fokú adóhatározat II. fokú adóhatározat Végrehajtás, vagy adóper Adózói iratbetekintés Adózó nyilatkozata Észrevétel Fellebbezés

52 Nyilatkozat tartalma: a forráshiány fedezetének megjelölése Art 1. (5) bek. Az adózó köteles a jogait jóhiszeműen gyakorolni és elősegíteni az adóhatóság feladatainak végrehajtását.

53

54 A határozat hibái szabálytalan kézbesítés nem a meghatalmazott részére rendelkező rész összevetése az indokolással

55 A határozat hibái egyéb érdekelt ügyfelek bevonása könyvvizsgáló, számlakiállító üzleti partner, rosszul számfejtett alkalmazott mögöttes felelős Ket. 15. (1) Ügyfél akinek jogát vagy jogos érdekét az ügy érinti.

56 A határozat hibái kívülálló számára a szöveg nem érthető számszaki ellentmondások számszaki levezetések hiánya

57 A határozat hibái A világosság elve (Szvt 15. ) áttekinthető, érthető, törvénynek megfelelően rendezett forma Valódiság elve (Szvt 15. ) a tételeknek a valóságban is megtalálhatóknak, bizonyíthatóknak, kívülállók által is megállapíthatóknak kell lenniük

58 A határozat hibái bizonyítékok ismertetése külföldi megkeresés kapcsolódó vizsgálat

59 A határozat hibái a bizonyítékok minősége közvetlen közvetett becslés (valószínűsítés) Államigazgatási főiskola tankönyve A helyes bizonyítás a közvetlen és a közvetett bizonyítékok egymásba fonódó, egymást kiegészítő egysége, de mégis a közvetlen bizonyítékok elsődlegessége mellett.

60 A határozat hibái a becslés feltételeinek bizonyítása becslés módszerének leírása az adóalap valószínűsítésének bizonyítása

61 A határozat hibái bizonyítékok mérlegelése mérlegelés indokainak ismertetése tényállás feltárásának alapossága az adóalany javára szolgáló tények az eltűnt üzleti partner felkutatása

62 Számlával kapcsolatos bizonyítékok mérlegelése Valódiságot támasztja alá Fiktívvé minősítést igazolja készült szerződés kiállították a számlát van teljesítésigazolás készpénzes kiegyenlítés a számlakiállító nem adott bevallást az eladó eltünt kivitelező nem jelentett be alkalmazottat

63 A határozat hibái értesítés bizonyítási cselekményről joggyakorlás a tanú meghallgatási tárgyaláson szakértő kirendelése ha különleges szakértelem szükséges NAV-on belül, vagy külső meghallgatása

64 A határozat hibái bizalomvédelem elve korábbi ellenőrzések megállapításai, állásfoglalások követése az indokolásban található ellentmondások a könyvvizsgáló szakvéleménye

65 A határozat hibái megkülönböztetés nélküli eljárás Art 1. (3) bek. és 130. Eladónál jó a számla Vevőnél rossz a számla

66 A határozat hibái előírás és tájékoztatás a hibák kijavításáról Art 1. (5) bek. és 129. törvényi tilalmak súlyosbítás ismételt ellenőrzés kötelező méltányosság mérlegelés szempontjai

67 Illegális megoldások iratok eltüntetése cégeladás, fantomizálódás vagyonmentés

68

69 Cég bedöntés módszerei

70 Kiürítés Cég bedöntés módszerei

71 Cég bedöntés módszerei Kiürítés Fantomizálás

72 Cég bedöntés módszerei Kiürítés Fantomizálás részletesen kidolgozott felelősségi rendszer

73 Cég bedöntés módszerei Kiürítés Fantomizálás a cég felszámolásra kerül részletesen kidolgozott felelősségi rendszer

74 Cég bedöntés módszerei Kiürítés Fantomizálás a cég felszámolásra kerül a céget eladják: - hajléktalannak, - külföldinek részletesen kidolgozott felelősségi rendszer

75 Cég bedöntés módszerei Kiürítés Fantomizálás a cég felszámolásra kerül a céget eladják: - hajléktalannak, - külföldinek részletesen kidolgozott felelősségi rendszer nem alkalmazzák

76 A tag és vezető felelőssége Btk évi V. tv (Ctv) évi XLIX. törvény (Csődtv)

77 Felelős személy A részesedését eladó tag A nem jelentkező tag Felelős ügyvezető A vagyoncsökkenést előidéző személy Könyvvizsgáló HA többségi befolyása van (Ptk 685/B. ) HA többségi befolyása van (Ptk 685/B. )

78 Fantomcég fogalma: bejegyezték a cégjegyzékbe, DE - székhelye és képviselője egyaránt ismeretlen (nem azonosítható vagy eltűnt)

79 Fedezet elvonás Ptk 203. Btk 290. csődbűntett 297. gazdasági tartozás

80 ADÓS HITELEZŐ Rosszhiszemű szerző

81 A fedezetelvonás a kötelezett a jogosult kielégítéséül szolgáló vagyont eladja, elajándékozza, a házastársának a különvagyonába utalja,

82 haszonkölcsönbe adja, eladományozza engedményezi apportálja, stb. saját elhatározásából vagyonilag kedvezőtlenebb helyzetbe hozza önmagát

83 Fedezetelvonás Ptk 203. Az a szerződés, amellyel harmadik személy igényének kielégítési alapját részben vagy egészben elvonták, e harmadik személy irányában hatálytalan, ha a másik fél rosszhiszemű volt, vagy reá nézve a szerződésből ingyenes előny származott.

84 Vélelmezett rosszhiszeműség és ingyenesség, ha valaki hozzátartozójával, többségi befolyása alatt álló cégével, a tagjával vagy vezető tisztségviselőjével, illetve annak hozzátartozójával, egyszerű befolyása alatti jogi személlyel köt fedezetet elvonó szerződést.

85 A szerződés érvényes DE a hitelezővel szemben hatálytalan

86 ADÓS HITELEZŐ Roszhiszemű szerző Ítélet

87 Közeli hozzátartozó: A Ptk b) : - a házastárs, bejegyzett élettárs - az egyeneságbeli rokon, - az örökbefogadott, a mostoha- és neveltgyermek, -az örökbefogadó-, a mostoha- és a nevelőszülő, - valamint a testvér.

88 Csupán hozzátartozó: - az élettárs, - az egyeneságbeli rokon házastársa, bejegyzett élettársa, a jegyes, - a házastárs, bejegyzett élettárs egyeneságbeli rokona és testvére, - valamint a testvér házastársa, bejegyzett élettársa

89 Btk (1) bek. Aki a gazdasági tevékenységből származó tartozás fedezetéül szolgáló vagyont elvonja, és ezzel a tartozás kiegyenlítését részben vagy egészben meghiúsítja, bűntettet követ el, és öt évig terjedő szabadságvesztéssel büntetendő.

90 BH A tartozás fedezetének elvonása bűntette csak a fedezetként szerződéssel lekötött vagyon elvonása által valósulhat meg [Btk (1) bek.].

91 - akarnak, de takarnak - kétoldalú - a leplezett szerződés érvényes pl. visszavásárlási szerződés

92

93 A házastárs anyagi felelőssége Csjt. 30. Bármelyik házastársnak a vagyonközösség fennállása alatt kötött visszterhes ügyletét a másik házastárs hozzájárulásával kötött ügyletnek kell tekinteni

94 A házastárs nem felel a házastársa által kötött ügyletért (tartozásért), ha bizonyítja, hogy az ügylethez nem járult hozzá. (megdönthető vélelem) A házastárs különvagyona nem szolgálhat a hitelezők igényének kielégítése alapjául.

95 A házastárs különvagyonához tartozik: a házassági vagyonjogi szerződésben különvagyonként fel-tüntetett vagyontárgy.

96 Házastárs bűncselekménye - az előnyt a jogalap nélküli gazdagodás szabályai szerint kell megtéríteni, - felelősség mértéke sem korlátozható a közös vagyonból megillető részre BH

97 Art 35. Ha az adózótól nem lehet behajtani, az adó megfizetésére határozattal kötelezhető: a) az adózó örököse b) a megajándékozott

98

99 Vagyon és Kockázat Kft. Vagyon Kockázat

100 Vagyon és Kockázat Kft. Vagyon Kockázat

101 Vagyon és Kockázat Kft. Vagyon Kockázat

102 Vagyon és Kockázat Kft. Vagyon Kockázat Vagyon Kft.

103 Vagyon és Kockázat Kft. Vagyon Kockázat Vagyon Kft. Kockázat Kft.

104 Vagyon Kft. Kockázat Kft.

105 Vagyon őrző cég Eszközök bérbeadása Aktív cég ingatlanok, gépek, járművek, jogok munkaerő, megrendelések, termelés, készletek

106 Vagyon őrző cég Eszközök bérbeadása Aktív cég Előnyök: - gyorsított amortizáció - vagyon védelem - bérleti díj variálható

107 Ajánlott cégstruktúra HU aktív cég AT bankszámla AT bankszámla eszközök bérbeadása HU vagyonőrző

108

109 Körhinta tipusai

110 ÁFA visszaigénylés Körhinta tipusai

111 Körhinta tipusai ÁFA visszaigénylés értéktelen áru exportja magas értéken

112 Körhinta tipusai ÁFA visszaigénylés értéktelen áru exportja magas értéken klasszikus ilyen már nincs

113 Körhinta tipusai ÁFA visszaigénylés Áru eredetének eltitkolása értéktelen áru exportja magas értéken klasszikus ilyen már nincs

114 Körhinta tipusai ÁFA visszaigénylés Áru eredetének eltitkolása értéktelen áru exportja magas értéken hosszú láncolat alkalmazásával klasszikus ilyen már nincs

115 Körhinta tipusai ÁFA visszaigénylés Áru eredetének eltitkolása ÁFA megtakarítás értéktelen áru exportja magas értéken hosszú láncolat alkalmazásával klasszikus ilyen már nincs

116 Körhinta tipusai ÁFA visszaigénylés Áru eredetének eltitkolása ÁFA megtakarítás értéktelen áru exportja magas értéken hosszú láncolat alkalmazásával belföldi eladó-vevő közé beiktatnak egy határátlépést klasszikus ilyen már nincs

117 Kereskedő Vevő Eladó

118

119 Mentes az ÁFA alól - a közösségen belüli termékértékesítés adómentesség feltétele: a termék elszállítása külföldre a vevő másik tagállamban regisztrált adóalany

120 HUadóalany1 szállítás ROadóalany2 Közösségen belüli termékértékesítés

121 Közvetlen szállítás Termékértékesítés

122 Közvetlen szállítás Termékértékesítés

123 Közvetlen szállítás Termékértékesítés másik közösségi tagállam

124 Közvetlen szállítás Termékértékesítés ELADÓ szállít másik közösségi tagállam

125 Közvetett szállítás Termékértékesítés

126 Közvetett szállítás Termékértékesítés

127 Közvetett szállítás Termékértékesítés

128 Közvetett szállítás Termékértékesítés másik közösségi tagállam

129 Közvetett szállítás Termékértékesítés KÜLFÖLDI VEVŐ szállít másik közösségi tagállam

130 Közösségen belüli termékértékesítés

131 Színlelés Közösségen belüli termékértékesítés

132 Közösségen belüli termékértékesítés Színlelés a szerződő felek tudják, hogy nincs határátlépés

133 Közösségen belüli termékértékesítés Színlelés Megtévesztés a szerződő felek tudják, hogy nincs határátlépés

134 Közösségen belüli termékértékesítés Színlelés Megtévesztés a szerződő felek tudják, hogy nincs határátlépés a vevő szállít, a HU eladó jóhiszemű, bízik a határátlépésben

135 Közösségen belüli termékértékesítés Színlelés Megtévesztés a szerződő felek tudják, hogy nincs határátlépés a vevő szállít, a HU eladó jóhiszemű, bízik a határátlépésben objektív felelősség alkalmazása

136 Európai Unió Bírósága Adómentesség C 409/04 (Teleos) ha a bizonylatok utólag hamisnak bizonyulnak, de az eladó jóhiszemű volt (adókijátszásban való részvételét nem állapították meg) és gondosan járt el (minden lehetséges ésszerű intézkedést meghozott annak érdekében, hogy az általa lebonyolított Közösségen belüli termékértékesítés ne vezessen adókijátszáshoz) az eladónál adóhiány nem állapítható meg

137 C-499/10. sz. ügy (Teleos) a Bíróság már kimondta, hogy az olyan nemzeti intézkedések, amelyek gyakorlatilag objektív egyetemleges felelősségi rendszert hoznak létre, meghaladják az államkincstár érdekeinek megóvásához szükséges mértéket.

138 A legfontosabb tanács 1. ellenőrizni kell az üzleti partnert 2. kézben kell tartani a termékszállítást ellenkező esetben vagyontalan cégen keresztül kell kereskedni

139

140 Adócsalás veszteségből

141 Adócsalás veszteségből DE eladó

142 Adócsalás veszteségből DE eladó HU kereskedő

143 Adócsalás veszteségből DE eladó HU kereskedő HU vevő

144 Adócsalás veszteségből DE eladó 100 Ft HU kereskedő HU vevő

145 Adócsalás veszteségből DE eladó 100 Ft HU kereskedő 120 Ft HU vevő

146 Adócsalás veszteségből adót nem fizet DE eladó 100 Ft HU kereskedő 120 Ft HU vevő

147 Adócsalás veszteségből adót nem fizet DE eladó 100 Ft HU kereskedő 120 Ft HU vevő veszteséges értékesítés

148

149 Adóék munkabér/közteher B. The average tax wedge on labour income is high, 2009 Percentage of total labour compensation HUNGARY EU² OECD² HUNGARY EU² OECD² Single, low earnings, no child 3 Married 1 earner, average earnings, 2 children 0 Economic Policy Reforms 2011: Going for Growth - OECD 2011

150 Fekete foglalkoztatás típusai

151 Teljes Fekete foglalkoztatás típusai

152 Fekete foglalkoztatás típusai Teljes - nincs bejelentés - minden zsebbe

153 Fekete foglalkoztatás típusai Teljes Részleges - nincs bejelentés - minden zsebbe

154 Fekete foglalkoztatás típusai Teljes Részleges - nincs bejelentés - minden zsebbe - van bejelentés - részben zsebbe

155 Fekete foglalkoztatás típusai Teljes Részleges - nincs bejelentés - minden zsebbe - van bejelentés - részben zsebbe Forrás

156 Fekete foglalkoztatás típusai Teljes Részleges - nincs bejelentés - minden zsebbe - van bejelentés - részben zsebbe Forrás bevétel eltitkolás

157 Fekete foglalkoztatás típusai Teljes Részleges - nincs bejelentés - minden zsebbe - van bejelentés - részben zsebbe Forrás bevétel eltitkolás fiktív számla

158 Fekete foglalkoztatás típusai Teljes Részleges - nincs bejelentés - minden zsebbe - van bejelentés - részben zsebbe Forrás bevétel eltitkolás fiktív számla offshore számla

159 Fekete foglalkoztatás típusai Teljes Részleges - nincs bejelentés - minden zsebbe - van bejelentés - részben zsebbe Forrás bevétel eltitkolás fiktív számla offshore számla

160 Külföldi számláról zsebbe

161 Külföldi számláról zsebbe Magyar munkáltató

162 Külföldi számláról zsebbe Magyar munkáltató Dolgozó

163 Külföldi számláról zsebbe Magyar munkáltató munkaszerződés Dolgozó

164 Külföldi számláról zsebbe Magyar munkáltató munkaszerződés Dolgozó Offshore számla

165 Külföldi számláról zsebbe Magyar munkáltató munkaszerződés Dolgozó összefonódás Offshore számla

166 Külföldi számláról zsebbe Magyar munkáltató munkaszerződés Dolgozó zsebbe fizetés összefonódás Offshore számla

167

168 Színlelt vállalkozás Munkáltató vállalkozási szerződés Dolgozó

169 Színlelt vállalkozás Munkáltató vállalkozási szerződés Dolgozó alkalmazotti státusz

170 Párhuzamos jogviszony munkaviszony Munkáltató vállalkozási szerződés Dolgozó

171 Keresztbe számlázás Munkáltató1 vállalkozási szerződés Dolgozó2 munkaviszony munkaviszony Dolgozó1 vállalkozási szerződés Munkáltató2

172 Vagyontalan projektcégbe telepítik a színlelt szerződéseket Anyacég kiszervezési szerződés tényleges munkavégzés Projektcég vállalkozási szerződés Vállalkozó

173 Köszönöm a figyelmet