Az előadás képei letölthetőek:

Átírás

1 Az előadás képei letölthetőek: Előadások

2

3 Adócsalás Cégtemető Felelősség Budapest, május 15.

4 Előadó: Vadász Iván alelnök

5 Az előadás képei letölthetőek: Előadások

6 Témák: Adócsalás típusai Adóbehajtás szigorítása Az adóellenőrzés következményei Cégfantomizálás Vagyonmentés A védekezés Újfajta intézkedések az Art alapján A csődtörvény szankcióinak alkalmazása Büntetőjogi felelősség

7 régi új Ptk Ptk Gt Btk Btk

8

9

10 Magyar árnyékgazdaság a GDP %-ban GDP / milliárd Euro 60 Árnyékgazdaság / milliárd Euro

11

12 Adóterhelés Magyarországon

13

14 Hazánk GDP arányos adóterhelése - az EU átlag körül van (11. hely), de - a régiós versenytársakkal összehasonlítva magas Árnyékgazdaság mérete: EU átlag: 16 % Magyarország: 24 %

15 Adóterhelés a GDP %-ában 2010

16 Az alkalmazottak adóterhelését mutató magyar adóék igen magas, 3. helyet foglaljuk el az OECD listáján Adóék = összes bérköltségből a közteher %-a

17 Adóék % egyedülálló, gyermektelen, átlagjövedelmű dolgozó ,5 49, ,4 42,8 42,6 42, ,1 38,9 34, Belgium Germany Hungary Sweden Slovenia Czech Republic Estonia Slovak Republic Poland

18 96 Ft közteher 100 Ft nettó kereset munkáltató bérköltsége: 196 Ft

19 A munkabér implicit adókulcsa az EU-ban 2011

20 Actual average tax charge on companies in Europe in % 2012 Bulgaria Cyprus Latvia Lithuania Ireland Romania Slovenia Estonia Czech Republic Slovakia Greece Poland Hungary

21

22 VTTL = VAT theoretical liability = 12,2 milliárd EUR VAT receipts = 8,5 milliárd EUR VAT Gap = 3,7 milliárd EUR

23

24

25

26

27 Kifehérítés = áremelkedés az adócsalás beépült az árakba

28 Adócsalás típusai (a becsült gyakoriság sorrendjében) 1.Fiktív (hamis) számlázás 5.Körhintacsalás 2.Bevétel eltitkolás 6.Támogatási csalás 3.Fekete foglalkoztatás 7.Nyereség leszívás offshore céggel 4.Cég bedöntése 8.Nyereségporlasztás

29 Fiktív (hamis) számlázás magábanvaló hamisítás színlelés megtévesztés színlelés és megtévesztés

30 Bevétel eltitkolás nincs számla a kiállított számlát nem könyvelik be a költségeket nem korrigálják tagi kölcsön

31 Fekete foglalkoztatás zsebbe fizetés munkabér helyett számlázás párhuzamos jogviszonyok keresztbe számlázás vagyontalan projektcég az alvállalkozó csalárd munkerőkölcsönzés

32 Cég bedöntése saját célra történő gazdálkodás (kiűrítés) fantomizálás

33 Körhintacsalás tényleges értékesítés nélküli visszaigénylés eltűnt kereskedő élősködés

34 Támogatási csalás hamis önrész hamis önköltség

35 Nyereség leszívás offshore céggel külkereskedelmi tevékenység költségelés külföldről osztalékfizetés

36 Nyereségporlasztás veszteségelosztás darabolás

37

38 Adóhatóság új eszközei Elévülési idő meghosszabítása Adóregisztrációs eljárás Revizor + NAV nyomozók közös fellépése

39 Adóhatóság új eszközei Fedett tevékenység, titkos információgyűjtés Fokozott adóhatósági felügyelet KOCKERD kérdőív Adószám felfüggesztése és törlése Új büntetőjogi tényállások

40 Adóhatóság új eszközei Belföldi összesítő jelentés Online pénztárgép számlák adatszolgáltatás 1,5 milliós készpénz korlát

41 Régi eszközök bevetése Adójogi alapelvek alkalmazása Mögöttes felelősség alkalmazása Csőd törvény szankcióinak alkalmazása Anyagmérleg árrés becslése

42 Vezető tisztségviselőinek a szerződésen kívül okozott károkozásáért való felelősségét a Gt március 14-ig hatályos rendelkezése az új Ptk rendelkezése 6:541. [Felelősség a vezető 30. (1) A társaság felelős azért a tisztségviselő károkozásáért] kárért, amelyet vezető tisztségviselője Ha a jogi személy vezető e jogkörében eljárva harmadik tisztségviselője e jogviszonyával személynek okozott. összefüggésben harmadik személynek kárt okoz, a károsulttal szemben a vezető tisztségviselő a jogi személlyel egyetemlegesen felel.

45 Vezető tisztségviselőinek a szerződésen kívül okozott károkozásáért való felelősségét közjog polgári jog EBH Az adóhatóság és az adózó között.. kizárólag közigazgatási, adójogi jogviszony áll fenn. Az ilyen jogviszony alanyai közötti követelés, illetve fizetési kötelezettség jogkövetkezményeire vonatkozóan - kifejezetten erre irányuló adójogi jogszabályi felhatalmazás hiányában - a Ptk. szerinti szabályok alkalmazásának nincs helye. A jogviszony tárgya sem magánjogi igény illetve követelés (BH ). BH a Ptk. szabályok alkalmazásának nincs helye, a felek között fennálló közigazgatási, adójogi jogviszony még részben sem változik át a Ptk. szerinti magánjogi jogviszonnyá.

46 adóhatóság magánszektor vállalkozás tulajdonos ügyvezetés

47

48 Az adóhiány okainak elhatárolása tudatos adócsalás adótervezés hiánya pl. - üzleti partnert nem ellenőrzik - ingyenes szolgáltatások - fordított/egyenes adó felcserélése - kapcsolt vállalkozások közötti árak.

49 1. Ellenőrzés 2. Hatósági eljárás 3. Bírósági felülvizsgálat 4. Adóvégrehajtás

50 Adóeljárás

51 Adóeljárás

52 Adóeljárás

53 Adóeljárás

54 Adóeljárás

55 Adóeljárás

56 Biztosítási intézkedés Art Ha a pénzkövetelés későbbi kielégítése veszélyben van Bankszámla zárolása, ingó és követelés foglalása, ingatlanra vh. jog, I. fokú adóhatóság rendeli el végzéssel és végrehajtja

57 Adóeljárás

58 Adóeljárás

59 Adóeljárás

60 Fellebbezés

61 Fellebbezés II. fokú jogerős határozat

62 Fellebbezés II. fokú jogerős határozat 30 napon belül Bírósági kereset

63 Fellebbezés II. fokú jogerős határozat 30 napon belül Bírósági kereset ha nincs kereset Adóvégrehajtás

64 Adóeljárás közvetlen következményei iratok bevonása biztosítási intézkedés, bűnügyi zárlat kapcsolódó ellenőrzések üzleti partnereknél helyszíni ellenőrzés tanúk meghallgatása, nyilatkozattételre kötelezés az ügyvezetőre és többségi tulajdonosra korlátozások büntető feljelentés

65 A szankció mértéke adókülönbözet adóbírság % késedelmi pótlék jegybanki alapkamat 2x mulasztási bírság

66 Mi a teendő? adóeljárásban passzív védekezés tevékenység áthelyezése

67 Mi a teendő? -képviselő kinevezése - időnyerés - iratbetekintés - belső ellenőrzés (pl. saját vagyongyarapodás felmérése)

68 Mi a teendő? - vállalkozás továbbfolytatásának biztosítása - cégnév, székhely, lakóhely változtatás - adóigazolás beszerzése (amíg lehet) - postai kézbesítés biztosítása - külföldi bankszámla

69 Tevékenység áthelyezése új cég alapítása szerződések átruházása bérleti szerződések, közművek átírása tárgyi eszközök, készletek, dolgozók áthelyezése

70

71 Fantomcég - tulajdonosok elérhetetlenek vagy strómanok - vezető tisztségviselők elérhetetlenek vagy strómanok - székhelyén nem található (székhelyszolgálatnál működik) - bevallási és beszámoló készítési kötelezettségének nem tesz eleget

72

73 Cégeladás célja mentesíteni az ügyvezetőt 1. iratőrzés alól és 2. a cég képviseletétől

74 Cégeladáshoz kapcsolódó bűncselekmények Közokirat-hamisítás (342. ) Gazdasági adatszolgáltatási kötelezettség (409. ) A számvitel rendjének megsértése (403. ) Gazdasági csalás (347. ) Csődbűncselekmény (404. ) Sikkasztás (372. ) elmulasztása

75 Cégeladáshoz kapcsolódó felelősségi szabályok A vagyoni hányad rosszhiszemű átruházása (Csődtv 63/A. ) Részesedés átruházás és kényszertörlés (Ctv 118/A. ) Felszámoló visszamenőlegesen kifogásolhat szerződéseket

76 Iratok eltűnése

77

78 A fedezetelvonás a kötelezett a jogosult kielégítéséül szolgáló vagyont eladja, elajándékozza, a házastársának a különvagyonába utalja,

79 haszonkölcsönbe adja, eladományozza engedményezi apportálja, stb. saját elhatározásából vagyonát csökkenti

80 ADÓS HITELEZŐ VAGYONSZERZŐ

81

82 Az a szerződés, amellyel harmadik személy igényének kielégítési alapját részben vagy egészben elvonták, e harmadik személy irányában hatálytalan, ha a másik fél rosszhiszemű volt, vagy reá nézve származott. a szerződésből ingyenes előny

83 A szerződés érvényes DE a hitelezővel szemben hatálytalan

84 ADÓS

85 ADÓS elvonás SZERZŐ

86 ADÓS elvonás SZERZŐ bírói ítélet HITELEZŐ

87 Ha valaki a - hozzátartozójával - vagy összefonódott cégével köt ilyen szerződést, a rosszhiszeműséget, vagy az ingyenességet vélelmezni kell. megdönthetetlen vélelem

88 Fedezetelvonás vélelme Ptk 203. Szerződés rokonnal Szerződés ingyenesen Szerződés osszefonódott céggel

89 Ptk közeli hozzátartozónak minősül a házastárs, az egyeneságbeli rokon az örökbefogadott gyermek, a mostoha- és neveltgyermek, az örökbefogadó-, a mostoha- és a nevelőszülő, valamint a testvér.

90 Btk 405. (régi Btk 297. ) Aki írásbeli szerződés alapján fennálló követelés fedezetéül szolgáló vagyont elvonja, és ezzel a tartozás kiegyenlítését részben vagy egészben meghiúsítja vétség 1 év bűntett 3-5 év az elkövető nem büntethető, ha a tartozást a vádirat benyújtásáig kiegyenlíti

91 BH A tartozás fedezetének elvonása bűntette csak a fedezetként szerződéssel lekötött vagyon elvonása által valósulhat meg [Btk (1) bek.].

92 Mögöttes felelősség Art 35. Ha az adózótól nem lehet behajtani, az adó megfizetésére határozattal kötelezhető: a) az adózó örököse b) a megajándékozott

93 A házastárs anyagi felelőssége régi Csjt. 30. és új Csjt 4:46. Bármelyik házastársnak a vagyonközösség fennállása alatt kötött visszterhes ügyletét a másik házastárs hozzájárulásával kötött ügyletnek kell tekinteni

94 A házastárs nem felel a házastársa által kötött ügyletért (tartozásért), ha bizonyítja, hogy az ügylethez nem járult hozzá. (megdönthető vélelem) a házastárs különvagyona nem szolgálhat a hitelezők igényének kielégítése alapjául. pl. a házassági vagyonjogi szerződésben különvagyonként feltüntetett vagyontárgy

95 Házastárs bűncselekménye - az előnyt a jogalap nélküli gazdagodás szabályai szerint kell megtéríteni, - felelősség mértéke sem korlátozható a közös vagyonból megillető részre BH

96

97 Adótervezés - adóelőnyök érvényesítése - hibák elkerülése - felelősség csökkentése - vagyonvédelem

98 polgári jog számvitel Szükséges ismeretek cégjog adójog

99 Személyes felelősség csökkentése - többségi tulajdon - kapcsoltság megszüntetése - egyéni vállalkozás - betéti társaság

100 Személyes felelősség csökkentése - elkülönült ügyvezető alkalmazása nem lehet stróman

101 Cég- és magánvagyon védelme kockázat és vagyon szétválasztás vagyonőrző cég cégszerkezet átalakítása a múlt elhagyása külföldi cég és bankszámla házassági vagyonjogi szerződés üzleti partnerek ellenőrzése

102 Minősített többség, egyszemélyes társaság miatti korlátlan felelősség hátrányos üzletpolitika esetén Csődtv 63. Gt 54. és új Ptk 3:324.

103 Kapcsolt vállalkozások (associated companies) ellenőrzött ügylet (controlled transaction) belső árazás (transfer pricing) arm s lenght principle szokásos piaci érték szokásos piaci ár piaci érték

104 A kapcsoltság kezelésének módszerei 1) A kapcsolt vállalkozások közötti ügyletek megszüntetése 2) A kapcsolt vállalkozások egyesülése 3) Független fél bevonása

105 A kapcsoltság kezelésének módszerei Jogszerűtlen megoldások 1) Színlelt közvetítő cég beiktatása 2) Offshore cég a tulajdonosok között 3) Stróman belépése

106 Stróman belépése a) A társasági szerződésben részesedés átruházás korlátozása b) A szindikátusi szerződés c) Az üzletrész zálogjoggal való megterhelése

107 Egyéniből társaság

108

109

110

111

112 társasági adó, számviteli törvény hatálya alá kerül

113 SZJA van SZJA nincs egyéni vállalkozás megszűnési bevallásában vállalkozói bevétel az egyéni cégnek átadott eszközök alapító okirati értéke Szja tv 49/A.

114 Illeték van ingatlan+jog, gépjármű Illeték mentesség től

115 ÁFA nincs (megszünés miatt) ÁFA nincs

116 Engedélyek átvihetőek Engedélyek átvihetőek

117 Kedvezmények folytathatóak Kedvezmények folytathatóak

118

119

120

121

122 Vagyon és Kockázat Kft. Vagyon Kockázat

125 Vagyon és Kockázat Kft. Vagyon Kockázat Vagyon Kft.

126 Vagyon és Kockázat Kft. Vagyon Kockázat Vagyon Kft. Kockázat Kft.

127 Vagyon őrző cég ingatlanok, gépek, járművek, jogok Eszközök bérbeadása Aktív cég munkaerő, megrendelések, termelés, készletek

128 Vagyon őrző cég Eszközök bérbeadása Aktív cég Előnyök: - gyorsított amortizáció - vagyon védelem - bérleti díj variálható

129 Vagyon és kockázat szétválasztásának módszerei: 1. kiválás (szétválás) 2. apportálás 3. új cég

130 Kiválás hátrány: az új cég felel a régi cég kötelezettségeiért

131 Apportálás hátrány: a régi cég marad az új cég tulajdonosa

132 Új cég hátrány: a vagyon a régi cégben marad

133 Vagyon és kockázat szétválasztásának módszerei: 1. kiválás (szétválás) 2. apportálás 3. új cég 4. új cég + apportálás + átalakulás

134 Új cég + apportálás + átalakulás

140 Tulajdoni arányok változása átalakulás után

141 Ajánlott cégstruktúra

142 Ajánlott cégstruktúra HU aktív cég

143 Ajánlott cégstruktúra HU aktív cég HU vagyonőrző

144 Ajánlott cégstruktúra HU aktív cég HU eszközök bérbeadása vagyonőrző

145 Ajánlott cégstruktúra HU HU alvállalkozó aktív cég HU eszközök bérbeadása vagyonőrző

146 Ajánlott cégstruktúra HU HU alvállalkozó aktív cég HU eszközök bérbeadása vagyonőrző

147 Ajánlott cégstruktúra HU HU alvállalkozó aktív cég HU eszközök bérbeadása vagyonőrző külföldi cég

148 Osztalék útja

149 Osztalék útja

150 Osztalék útja

151 Osztalék útja

152 Osztalék útja

153 Osztalék útja

154 Osztalék útja

155 A jogsértés határpontja

164 Stabilitás Megtakarítási Számla évi CXV. törvény egyes gazdasági tárgyú törvények módosításáról 7. A Magyarország gazdasági stabilitásáról szóló évi CXCIV. törvény módosítása 62/2013. (XII. 17.) NGM rendelet

165 Korábbi adóamnesztiák színlelt szerződések 2006 házipénztár, tagi kölcsön tagi kölcsön, offshore pénzek hazahozatala offshore pénzek hazahozatala, cégmagyarosítás

166 Stabilitás Megtakarítási Számla értékpapír számla pénzszámla befektetési tevékenységet végző hitelintézet által vezetett számla

167 Stabilitás Megtakarítási Számla minimum 5 millió Ft befizetés a betett pénz után kamat nincs az értékpapírszámlán kizárólag forintban jegyzett állampapír dematerializált, értékpapírok nyeresége után csak szja-t kell fizetni

168 Szja kötelezettség megfizetése adófizetési kötelezettség keletkezik ha pénz vagy értékpapír kivonás történik értékpapír adóalapja a kivonáskori szokásos piaci érték

169 Pénzkivonáskor az adóalap sávosan csökken a befizetés és kifizetés között eltelt idő függvényében 3. év adóalap a kifizetés 200 %-a 4. év adóalap a kifizetés 100 %-a 5. év adóalap a kifizetés 50 %-a nincs adó

170 Garanciák befizetéskor megszerzett jövedelemnek kell tekinteni a hitelintézet anonim módon vonja le az szja-t büntetőjogi mentesség nincs

171 A bizalmi vagyonkezelési szerződés 6:310. Vagyonrendelő kezelendő vagyon tulajdonjoga Vagyonkezelő kedvezményezett javára

172 Köszönöm a figyelmet