Mi a teeendő, ha nem fizet a vevő? Budapest, június 17.

Átírás

1

2 Mi a teeendő, ha nem fizet a vevő? Budapest, június 17.

3 Előadó: Vadász Iván alelnök

4 Az előadás képei letölthetőek: Előadások

5 A követelés érvényesítés adójogi és számviteli szempontjai

6 Jogszabályok: Ket (2004. évi CXL. tv) (Áe) Art (2003. évi XCII. tv) Pp (1952. évi III. tv) Vht (1994. évi LIII. tv)

7 Jogszabályok: Ctv (2006. évi V. tv) Csődtv. (1991. XLIX. tv) Gt. (2006. évi IV. tv) Ptk (1959. évi IV. tv)

8

9

10 2013. évi XXXIV. törvény az építmények tervezésével és kivitelezésével kapcsolatos egyes viták rendezésében közreműködő szervezetről, és egyes törvényeknek az építésügyi lánctartozások megakadályozásával, valamint a késedelmes fizetésekkel összefüggő módosításáról

11 Teljesítésigazolási Szakértői Szerv létrehozása Pp XXVI/A. FEJEZET A Teljesítésigazolási Szakértői Szerv szakvéleményére alapított per hatályos: től Ptk új 292/A. és 292/B. pénztartozás teljesítése hatályos: től Ptk módosul késedelmi kamat hatályos: től

12 Teljesítésigazolási Szakértői Szerv létrehozása szakértői véleményt ad 30 napon belül - a tervezési, építési, kivitelezési szerződés teljesítéséből eredő kérdésekben - a megrendelő, a kivitelező, vagy az alvállalkozó megbízására - ha a teljesítés igazolás kiadása nem történt meg, vagy a kiadás vitás, vagy az igazolás kiadásra került, de a kifizetés nem történt meg MKIK mellett működik

13 Ptk új 292/A. és 292/B. pénztartozás teljesítése hatályos: (új Ptk-ban már nem szerepel) 1. Főszabály: szerződés szerinti időpont, vagy a teljesítéssel egyidejűleg 2. ha a szerződésben nincs időpont 3. gazdálkodó szerv gazdálkodó szerv 4. szerződő hatóság gazdálkodó szerv

14 2. ha a szerződésben nincs időpont 292/A. (1) Ha a felek a szerződésben a pénztartozás teljesítésének idejét nem határozták meg, a pénztartozást a jogosult fizetési felszólításának vagy számlájának kézhezvételétől számított harminc napon belül kell teljesíteni. (2) A jogosult teljesítésétől számított harminc napon belül kell teljesíteni a pénztartozást, ha a) a jogosult fizetési felszólításának vagy számlájának kézhezvétele a jogosult teljesítését (építési, valamint szerelési szerződés esetén az átadás-átvételi eljárás befejezését) megelőzte; b) nem állapítható meg egyértelműen a jogosult fizetési felszólítása vagy számlája kézhezvételének időpontja; vagy c) a kötelezettnek fizetési felszólítás vagy számla bevárása nélkül teljesítenie kell fizetési kötelezettségét.

15 Pénztartozás teljesítése számla megküldése esedékesség szolgáltatás teljesítés 30 nap

16 3. gazdálkodó szerv gazdálkodó szerv nap (3) Gazdálkodó szervezetek közötti szerződésben az ellenkező bizonyításáig a jóhiszeműség és tisztesség követelményének megsértésével egyoldalúan és indokolatlanul a jogosult gazdálkodó szervezet hátrányára eltérő szerződési feltételnek kell tekinteni a pénztartozás teljesítésére az (1) és (2) bekezdésben foglaltaktól eltérő, hatvan napnál hosszabb határidőt meghatározó szerződési feltételt. megtámadható 4. szerződő hatóság gazdálkodó szerv

17

18 Adófizetési kötelezettség keletkezése teljesítés Számla kiállítása Könyvelés

19 teljesítés = a szerződés feltételeinek bekövetkezése

20 Teljesítés időpontja polgári jogi számviteli Áfa tv szerinti Áfa tv szerinti Áfa tv szerinti

21 Teljesítés bizonyítékai -banki dokumentumok -adóalanyiság ellenőrzése, -fordított adózás feltételei, - munkavégző és kapcsolattartó személyek - szerződés - üzleti levelezés ( , fax, telefon) - fuvarokmányok, fuvarbiztosítás, - összesítő nyilatkozat - Intrastat - származási okmányok, - minőségi tanúsítvány - átvételi igazolások, - vámokmányok, stb.

22 Teljesítés időpontjának eltolása Szerződés típus Halasztott adó Előleg Tao Előszerződés Tao ÁFA Tulajdonjog fenntartás Tao ÁFA Bizomány Tao ÁFA Időszakos elszámolás Tao ÁFA Felfüggesztő feltétel Tao ÁFA Vevői készlet ÁFA raktár Tao ÁFA

23 Az előszerződés Ptk 208. A felek megállapodhatnak abban, hogy későbbi időpontban egymással szerződést kötnek (előszerződés). Az előszerződést a szerződésre előírt alakban kell megkötni. Az előszerződés alapján a felek kötelesek a szerződést megkötni.

24 Tulajdonjogfenntartás Az eladó a tulajdonjogot - csak a szerződés megkötésekor - írásban - a vételár teljes kiegyenlítéséig tarthatja fenn.

25 Tulajdonjogfenntartás A vevő a tulajdonjog-fenntartás hatályossága idején - a dolgot nem idegenítheti el, - és nem terhelheti meg, ezért a tulajdonjog fenntartás ideje alatt nem rendelkezik tulajdonosként

26 Tulajdonjog fenntartás Áfa törvény 9. (1) bek. Termékértékesítés: a birtokba vehető dolog ellenérték fejében történő átengedése, mely az átvevőt tulajdonosként való rendelkezésre jogosítja.

27 A rendelkezési jog (Ptk 112. ) A tulajdonost megilleti az a jog, hogy - a dolog birtokát, használatát vagy hasznai szedésének jogát másnak átengedje, - a dolgot biztosítékul adja vagy más módon megterhelje, - továbbá hogy a tulajdonjogát másra átruházza vagy azzal felhagyjon.

28 Tulajdonjogfenntartás Átadás-átvétel Vételár kiegyenlítése Nincs teljesítés Nincs számla Teljesítés Számla kibocsátás

29 Tulajdonjogfenntartás Könyvelés a 0. számlaosztályban A számviteli törvény a szerint: A 0. számlaosztály azokat a nyilvántartási számlákat tartalmazza, amelyeken kimutatott tételek a mérleg szerinti eredményt, a vagyon összegét nem befolyásolják.

30 Számviteli törvény 72. (3) bek. Az értékesítés nettó árbevétele magában foglalja a pénzügyi lízing keretében a lízingbevevőnek átadott termék, továbbá a részletfizetéssel, a halasztott fizetéssel történő eladáskor az eladott termék számlázott - általános forgalmi adót nem tartalmazó - ellenértékét, eladási árát, a termék átadásakor, függetlenül a részletek megfizetésétől, a tulajdonjog megszerzésétől, illetve annak időpontjától.

31 Számviteli törvény 72. (3) bek. Az értékesítés nettó árbevétele magában foglalja a pénzügyi lízing keretében a lízingbevevőnek átadott termék, továbbá a részletfizetéssel, a halasztott fizetéssel történő eladáskor az eladott termék számlázott - általános forgalmi adót nem tartalmazó - ellenértékét, eladási árát, a termék átadásakor, függetlenül a részletek megfizetésétől, a tulajdonjog megszerzésétől, illetve annak időpontjától.

32 Számviteli törvény 72. (3) bek. Az értékesítés nettó árbevétele magában foglalja a pénzügyi lízing keretében a lízingbevevőnek átadott termék, továbbá a részletfizetéssel, a halasztott fizetéssel történő eladáskor az eladott termék számlázott - általános forgalmi adót nem tartalmazó - ellenértékét, eladási árát, a termék átadásakor, függetlenül a részletek megfizetésétől, a tulajdonjog megszerzésétől, illetve annak időpontjától.

33 A tulajdonjog-fenntartás előnyei 1. A termék átadása nem keletkeztet Áfa, Tao és Hipa fizetési kötelezettséget. 2. Az eladó tulajdonjoga fennmarad, tehát a vevő birtokában lévő eszköz a felszámolás körébe tartozó vagyonnak nem része. 3. A bírósági vagy az adóvégrehajtó a vevő birtokában lévő eszközt nem foglalhatja le. 4. Az átadott termék a vevő tartozásának fedezetéül szolgál az eladó számára.

34 Btk (1) bek. Aki a gazdasági tevékenységből származó tartozás fedezetéül szolgáló vagyont elvonja, és ezzel a tartozás kiegyenlítését részben vagy egészben meghiúsítja, bűntettet követ el, és öt évig terjedő szabadságvesztéssel büntetendő.

35 A bizományos (Ptk 507. ) díjazás ellenében a megbízó javára a saját nevében adásvételi szerződést köt

36 Bizomány jellemzői - limitált ár - elszámolási kötelezettség - eladatlan áru visszavétele

37 Eladási bizomány Bizományos Megbízó

38 Eladási bizomány Bizományos 1. termékátadás Megbízó

39 Eladási bizomány Végső vevő Bizományos 1. termékátadás Megbízó

40 Eladási bizomány 2. termékértékesítés és számlázás Végső vevő Bizományos 1. termékátadás Megbízó

41 Eladási bizomány 2. termékértékesítés és számlázás Végső vevő Bizományos 3. értesítés eladásról 1. termékátadás Megbízó

42 Eladási bizomány 2. termékértékesítés és ÁFA-s számla Végső vevő Bizományos 3. értesítés eladásról 1. termékátadás 4. számlázás bizományi díjjal csökkentve Megbízó

43 Eladási bizomány NAV szerint bizományos megbízó között 1db számla (bizományosi díjról nincs számla) Ptk alapján 2 db számla értékesítősről + bizományosi díjról

44 Eladási bizomány 2. termékértékesítés és ÁFA-s számla Végső vevő Bizományos 3. értesítés eladásról 1. termékátadás 4. számlázás termék ára 5. számlázás bizományos díj Megbízó

45 Áfa törvény 58., ha a szerződő felek részletfizetésben, vagy határozott időre szóló elszámolásban állapodtak meg. Az elszámolási időszak maximum 12 hónap lehet. Lízingre nem vonatkozik.

46 Példák Áfa tv 58. közüzemi szerződés, telefon és internet szolgáltatás, ingó- és ingatlan bérbeadás, rendszeresen, folyamatos jelleggel beszerzett termékek, szolgáltatások (nem szállításonként, hanem meghatározott periódusokban számolnak el) átalánydíjas ügyletek újság-előfizetések, stb.

47 Teljesítés időpontja Áfa törvény 58. alapján fizikai teljesítés részfizetés esedékessége elszámolás időpontja ÁFA törvény szerinti teljesítés

48 Teljesítés időpontja Áfa törvény 58. alapján részfizetés esedékessége ÁFA törvény szerinti teljesítés fizikai teljesítés

49 Teljesítés időpontja Héa-irányelv szerint Áfa törvény 58. (1) bek...teljesítés az ellenérték megtérítésének esedékessége, amelyre az adott részlet vagy elszámolás vonatkozik. Héa-irányelv 64. cikk (1) bek...azon időszak lejártakor minősül teljesítettnek, amelyre ezen elszámolások vagy fizetések vonatkoznak

50 Teljesítés időpontja Áfa törvény 58. alapján fizikai teljesítés részfizetés esedékessége elszámolás időpontja feltétel ÁFA törvény szerinti teljesítés

51 Felfüggesztő feltétel pl. könyvelési díj a könyvelési díj tételenként 4 egység, a felek havonta elszámolnak, a havi könyvelési díj a tárgyhónapot követő hó 10. napjáig esedékes, feltéve, hogy a könyvelő átadja a megbízó részére a tárgyhónapra vonatkozó főkönyvi kivonatot, ha a kivonat átadása késik, akkor a fizetés az átadástól számított 10. napon esedékes

52 Teljesítés időpontjának eltolása Szerződés típus Halasztott adó Előleg Tao Előszerződés Tao ÁFA Tulajdonjog fenntartás Tao ÁFA Bizomány Tao ÁFA Időszakos elszámolás Tao ÁFA Felfüggesztő feltétel Tao ÁFA Vevői készlet ÁFA raktár Tao ÁFA

53

54 Eladó számlája Vevő teljesen visszautasítja Vevő részben visszautasítja Vevő elfogadja, de nem fizet számla stornírozása számla helyesbítése behajthatatlan követelés

55 Teljesítés vevő általi elismerése Legfelsőbb Bíróság GK 16. szám a szolgáltatás szerződésszerű teljesítésének megtörténtéről csak akkor lehet szó, ha a megrendelő a dolgot, a szolgáltatást át is vette (éspedig teljesítésként, tehát ide nem értve a felelős őrzésbe vételt). ha nincs elismerés, akkor számla sem állítható ki 71/1999. Számviteli kérdés

56 Sztv 15. (8) bek. Nem lehet eredményt kimutatni akkor, ha az árbevétel, a bevétel pénzügyi realizálása bizonytalan. (az óvatosság elve)

57 Sztv 72. (2) bek. A teljesítés időszakában elszámolt értékesítés nettó árbevétele magában foglalja. - a vevő által elismert, elfogadott számlában rögzített.ellenértékkel egyező árbevételt

58 Ha a vevő visszautasítja a számlát 1. eladó storníroz 2. eladó polgári pert indít 3. a bíróság ítélete pótolja a vevő teljesítést elismerő nyilatkozatát 4. az eladó kiállítja a számlát (teljesítés időponja = ítélet jogerősítésének napja) (103/2002. Számviteli kérdés)

59 Bíróság előtt: nem jó a számla NAV előtt: jó a számla

60 Számviteli törvény 42. (1) bek. Kötelezettségek. a már teljesített, a vállalkozó által elfogadott, elismert szállításhoz, szolgáltatáshoz, pénznyújtáshoz kapcsolódnak.

61 Számviteli törvény 42. (1) bek. Kötelezettségek. a már teljesített, a vállalkozó által elfogadott, elismert szállításhoz, szolgáltatáshoz, pénznyújtáshoz kapcsolódnak.

62 Számviteli törvény 42. (1) bek. Kötelezettségek. a már teljesített, a vállalkozó által elfogadott, elismert szállításhoz, szolgáltatáshoz, pénznyújtáshoz kapcsolódnak. Számviteli törvény 16. (1) bek. Az eszközöket és a kötelezettségeket a könyvvezetés és a beszámoló elkészítése során egyedileg kell rögzíteni és értékelni (az egyedi értékelés elve).

63 Számviteli törvény 42. (1) bek. Kötelezettségek. a már teljesített, a vállalkozó által elfogadott, elismert szállításhoz, szolgáltatáshoz, pénznyújtáshoz kapcsolódnak. Számviteli törvény 16. (1) bek. Az eszközöket és a kötelezettségeket a könyvvezetés és a beszámoló elkészítése során egyedileg kell rögzíteni és értékelni (az egyedi értékelés elve).

64 Btk 289. A számviteli fegyelem megsértése Btk 310. Adócsalás (költségvetési csalás)

65

66 Felszámolás A bíróság az adós fizetésképtelenségét akkor állapítja meg, ha - az adós szerződésen alapuló, - nem vitatott vagy elismert tartozását - a teljesítési idő lejártát követő 20 napon belül sem egyenlítette ki vagy nem vitatta, - és hitelezői írásbeli fizetési felszólításra sem teljesítette

67 Felszámolás kezdeményezése számla átvétele (teljesítés) hitelezői felszólítás kézbesítés 20 nap 5 nap kézbesítési vélelem adós ellentmondásának utolsó napja

68 Felszámolás Fizetési felszólításnak tartalmaznia kell legalább - a követelés jogcímét, összegét, megfizetésének határidejét - meg kell határozni azt a végső határidőt, amely után megindítják a felszámolási eljárást

69 Fizetési meghagyásos eljárás - közjegyzőhöz elektronikus kérelem + 3 % díj - közjegyző kibocsátja - ellentmondás - perré alakul + 3 % illeték

70 Fizetési meghagyásos eljárás e-kérelem kibocsátás jogerő 3 nap kézbesítés 15 nap adós ellentmondásának utolsó napja

71

72 FEDEZET ELVONÁS Btk 297. Ptk 203.

73 ADÓS HITELEZŐ SZERZŐ

74 A fedezetelvonás a kötelezett a jogosult kielégítéséül szolgáló vagyont eladja, elajándékozza, a házastársának a különvagyonába utalja,

75 haszonkölcsönbe adja, eladományozza engedményezi apportálja, stb. saját elhatározásából vagyonát csökkenti

76 Az a szerződés, amellyel harmadik személy igényének kielégítési alapját részben vagy egészben elvonták, e harmadik személy irányában hatálytalan, ha a másik fél rosszhiszemű volt, vagy reá nézve a szerződésből ingyenes előny származott.

77 A szerződés érvényes DE a hitelezővel szemben hatálytalan

78 Ha valaki a - hozzátartozójával - vagy összefonódott cégével köt ilyen szerződést, a rosszhiszeműséget, vagy az ingyenességet vélelmezni kell. megdönthetetlen vélelem

79 ADÓS

80 ADÓS elvonás SZERZŐ

81 ADÓS elvonás SZERZŐ bírói ítélet HITELEZŐ

82 Ptk közeli hozzátartozónak minősül a házastárs, az egyeneságbeli rokon az örökbefogadott gyermek, a mostoha- és neveltgyermek, az örökbefogadó-, a mostoha- és a nevelőszülő, valamint a testvér.

83 Art 35. Ha az adózótól nem lehet behajtani, az adó megfizetésére határozattal kötelezhető: a) az adózó örököse b) a megajándékozott

84 A házastárs anyagi felelőssége Csjt. 30. Bármelyik házastársnak a vagyonközösség fennállása alatt kötött visszterhes ügyletét a másik házastárs hozzájárulásával kötött ügyletnek kell tekinteni

85 A házastárs nem felel a házastársa által kötött ügyletért (tartozásért), ha bizonyítja, hogy az ügylethez nem járult hozzá. (megdönthető vélelem) A házastárs különvagyona nem szolgálhat a hitelezők igényének kielégítése alapjául.

86 A házastárs különvagyonához tartozik a) a házasságkötéskor megvolt vagyontárgy, b) a házasság fennállása alatt öröklés jogcímén szerzett vagy ajándékba kapott vagyontárgy, c) a személyes használatra szolgáló vagyontárgy, d) a különvagyon értékén szerzett vagyontárgy, e) valamint a házassági vagyonjogi szerződésben különvagyonként fel-tüntetett vagyontárgy.

87 A házastárs különvagyonához tartozik a) a házasságkötéskor megvolt vagyontárgy, b) a házasság fennállása alatt öröklés jogcímén szerzett vagy ajándékba kapott vagyontárgy, c) a személyes használatra szolgáló vagyontárgy, d) a különvagyon értékén szerzett vagyontárgy, e) valamint a házassági vagyonjogi szerződésben különvagyonként feltüntetett vagyontárgy.

88 Házastárs bűncselekménye - az előnyt a jogalap nélküli gazdagodás szabályai szerint kell megtéríteni, - felelősség mértéke sem korlátozható a közös vagyonból megillető részre BH

89 Fedezetelvonás vélelme Ptk 203. Szerződés rokonnal Szerződés ingyenesen Szerződés osszefonódott céggel

90 Btk (1) bek. Aki a gazdasági tevékenységből származó tartozás fedezetéül szolgáló vagyont elvonja, és ezzel a tartozás kiegyenlítését részben vagy egészben meghiúsítja, bűntettet követ el, és öt évig terjedő szabadságvesztéssel büntetendő.

91 Btk (2) bek Az elkövető nem büntethető, ha a tartozást a vádirat benyújtásáig kiegyenlítik.

92 BH A tartozás fedezetének elvonása bűntette csak a fedezetként szerződéssel lekötött vagyon elvonása által valósulhat meg [Btk (1) bek.].

93 - akarnak, de takarnak - kétoldalú - a leplezett szerződés érvényes

94

95 Gt 50. A korlátolt felelősségű társaság és a részvénytársaság jogutód nélküli megszűnése esetén nem hivatkozhat korlátolt felelősségére az a tag, aki ezzel visszaélt. alkalmazni kell a betéti társaság kültagjára is

96 Gt 54. Ha a minősített befolyásszerző az ellenőrzött társaság vonatkozásában tartósan hátrányos üzletpolitikát folytat cégbíróság biztosíték adására kötelezheti, vagy törvényességi felügyeleti intézkedés a felszámolási eljárás során, vagy a társaság jogutód nélküli megszűnéskor megállapítja korlátlan és teljes felelősségét

97 A felszámoló megtámadhatja a szerződéseket Csődtv 40. a) 5 évre visszamenőleg az adós vagyonának csökkenését eredményező szerződést, jognyilatkozatot, ha az adós szándéka a hitelező vagy a hitelezők kijátszására irányult, és a másik fél erről a szándékról tudott vagy tudnia kellett, b) 2 évre visszamenőleg ingyenes elidegenítés, kötelezettségvállalás vagy a harmadik személy javára feltűnően aránytalan értékkülönbözettel megkötött visszterhes jogügylet, c) napra visszamenőleg egy hitelező előnyben részesítése

98 A felszámoló kérheti a bíróságtól a vezetők felelősségének megállapítását Csődtv 33/A. - 3 évre visszamenőleg - vagyoni biztosíték is kérhető - gazdálkodó szervezet vezetőjének minősül az a személy is, aki a gazdálkodó szervezet döntéseinek meghozatalára ténylegesen meghatározó befolyást gyakorolt - mentesül a felelősség alól a vezető, ha bizonyítja, hogy a fizetésképtelenséggel fenyegető helyzet bekövetkeztét követően az elvárható valamennyi intézkedést megtette A felszámolás lezárását követő 60 napig bármely hitelező keresettel kérheti a bíróságtól a vezető kötelezését

99 A felszámoló megtámadja a szerződéseket megtámadási határidő: tudomásszerzéstől 90 napig, max. a felszámolást elrendelő végzés közzétételének időpontjától számított 1 éves jogvesztő határidőn belül - a Ptk. érvénytelen szerződésre vonatkozó rendelkezéseit kell alkalmazni - összefonódás esetén a rosszhiszeműséget, illetőleg az ingyenességet vélelmezni kell - hitelezőket tájékoztatni kell

100 A vagyoni hányad rosszhiszemű átruházása Csődtv 63/A. - a felszámolást cégbírósági megszüntetési eljárás előzte meg, és - saját tőke 50%-át meghaladó a tartozás, - a felszámoló vagy a hitelező kereseti kérelmére - a felszámolási eljárás megindítását megelőző három éven belül részesedését átruházó, többségi befolyással (Ptk. 685/B. ) rendelkező volt tag (részvényes) korlátlanul felel az adós ki nem elégített kötelezettségeiért kivéve, ha bizonyítja, hogy a vagyoni hányad átruházásának időpontjában az adós fizetőképes volt, illetve az adós ugyan nem volt fizetőképes, de a tag (részvényes) az átruházás során jóhiszeműen járt el. hasonló szabály: Ctv 118/A. kényszertörlés esetén

101 Közvetlen tettes Önálló tettes Tettesek Közvetett tettes Társtettes ELKÖVETŐK Részesek Felbujtó Bűnsegéd Fizikai bűnsegéd Pszichikai bűnsegéd

102 Közvetlen tettes Önálló tettes Tettesek Közvetett tettes Társtettes ELKÖVETŐK Részesek Felbujtó Bűnsegéd Fizikai bűnsegéd Pszichikai bűnsegéd

103

104 Behajthatatlan követelés a) amelyre végrehajtás során nincs fedezet a behajthatatlanság - nemleges foglalási jegyzőkönyv alapján - vélelmezhető

105 b) amelyet a hitelező a csődeljárás, a felszámolási eljárás, az önkormányzatok adósságrendezési eljárása során egyezségi megállapodás keretében elengedett, c) amelyre a felszámoló által adott írásbeli igazolás (nyilatkozat) szerint nincs fedezet,

106 d) amelyre a felszámolás, az adósságrendezési eljárás befejezésekor a vagyonfelosztási javaslat szerinti értékben átvett eszköz nem nyújt fedezetet,

107 e) amelyet eredményesen nem lehet érvényesíteni, amelynél a végrehajtással kapcsolatos költségek nincsenek arányban a követelés várhatóan behajtható összegével.amelynél az adós nem lelhető fel, mert a megadott címen nem található és a felkutatása "igazoltan" nem járt eredménnyel,

108 6/2002. Számviteli kérdés..önmagában a cégnyilvántartásból való törlést, a cégnyilvántartásban történő szereplés hiányát sem lehet elégségesnek tekinteni a követelés behajthatatlanná minősítéséhez..nem elegendő az, ha a fizetési felszólítások kézbesítése eredménytelen, mert az adós az általa megadott címen nem található meg, ezért célszerű ezt a tényt - ha lehet - a területileg illetékes önkormányzattal is igazoltatni.

109 f) amelyet bíróság előtt érvényesíteni nem lehet, g) amely a hatályos jogszabályok alapján elévült.

110 Behajthatatlan követelés - a számviteli törvény szerinti behajthatatlan követelés, - fizetési határidőt követő 365 napon belül ki nem egyenlítettek követelés bekerülési értékének 20 %-a kivéve, ha a követelés elévült, vagy bíróság előtt nem érvényesíthető

111 Követelés értékvesztésének elszámolása Számvitel egyéb ráfordítás 81. (4) bek. a) Tao növelő tétel 8. (1) gy) pont

112 Behajthatatlan követelés elszámolása Számvitel egyéb ráfordítás 81. (3) bek. b) Tao növelő tétel csökkentő tétel

113 Behajthatatlan követelés Tao-ban csökkentő tétel 4. 4/a. és 7. (1) n) pont Szvt szerinti behajthatatlan rész 365 napon túl kiegyenlítetlen 20 %-a növelő tétel 8. (1) bek. d) és 3. sz. mell. A) 10 elévült bíróság előtt nem érvényesíthető

114

115 HUadóalany1 szállítás ROadóalany2 Közösségen belüli termékértékesítés Közösségen belüli termékbeszerzés

116 Közösségen belüli adómentes termékértékesítés levonási joggal 89. a vevő: Magyarországtól eltérő tagállamban nyilvántartásba vett adóalany, vagy a Közösségen belülről történő beszerzés után adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személy, belföldről feladott, fuvarozott igazoltan másik tagállamba

117 Export fogalma (Héa-irányelv) 1. az olyan termékek értékesítése, amelyeket az eladó vagy az ő javára eljáró személy a Közösségen kívüli rendeltetési helyre ad fel vagy fuvaroz el; 2. az olyan termékek értékesítését, amelyeket egy nem az ország területén belüli illetőségű vevő vagy az ő javára eljáró személy a Közösségen kívüli rendeltetési helyre ad fel vagy fuvaroz el, 3. nem Közösségen belüli illetőségű utasok személyi poggyászában elszállításra kerülő termékek értékesítése

118 Termékexport adómentes közvetlen export (HU eladó szállít) közvetett export (külföldi vevő szállít)

119 Gyanús körülmények Magyar ügyvezetők Közvetítők Kizárólag készpénzes fizetés Szerződést, nyilatkozatot vonakodva írják alá Magyar rendszámú autóval, sofőrökkel jönnek

120 Szükséges óvintézkedések Képviselők igazolványainak lefénymásolása Banki átutalás Nyilatkozat elszállításrólt követően, postai úton Szállítójárművek és sofőrök adatainak rögzítése, elszállításkor igazoltatás Dokumentáció (levelezés, megrendelők) megőrzése.

121 Körültekintés az NAV honlapjának lekérdezése, kinyomtatása, a NAV-tól írásbeli tájékoztatás kérése, eladó jövedéki engedélyének ellenőrzése (?), e-cégjegyzék adatainak lekérdezése, kinyomtatása. minden kiegyenlítés előtt

122 Személyek azonosítása meghatalmazás, cégjegyzésre jogosultság, személyi igazolvány fénymásolata

123 Az üzleti partner adatainak ellenőrzése NAV KEKKH Központi Adatfeldolgozó Cégbíróság VIES irásbeli kérelemre weblapon: ÁFA+EVA alanyok adószám felfügg. és törlése alkalmazott létszám adótartozás egyéni vállalkozói igazolvány cégjegyzék, mérleg közösségi adószám adójogi státusz (fordított adózás)

124 hu.do EU céginformációk

125 A legfontosabb tanács 1. ellenőrizni kell az üzleti partnert 2. kézben kell tartani a termékszállítást ellenkező esetben vagyontalan cégen keresztül kell kereskedni

126 Termék elszállításának bizonyítása analógia a joghézag kitöltésének eszköze - termékexport - adómentes termékimport

127 Termék elszállításának bizonyítása ADÓ- ÉS VÁM ÉRTESÍTŐ 12. SZÁM DECEMBER 21. Útmutató A Nemzeti Adó- és Vámhivatal által kiadott 3019/2012. számú útmutató a kiviteli vámeljárások végrehajtásáról A Közösségi Vámkódex létrehozásáról szóló 2913/92/EGK tanácsi rendelet (továbbiakban: Vámkódex) cikkei, illetve a Közösségi Vámkódex létrehozásáról szóló 2913/92/EGK tanácsi rendelet végrehajtására vonatkozó rendelkezések megállapításáról szóló 2454/93/EGK bizottsági rendelet (továbbiakban: VK-VHR) e. cikkei tárgyalják a kiviteli eljárásra vonatkozó szabályokat. A hivatkozott jogszabályok magyar nyelven az alábbi internetes linken érhetőek el:

128 Termék elszállításának bizonyítása IV. Cím A kiviteli vámeljárások felügyelete X. Az export megtörténtét/kiléptetést igazoló okmányok köre 34. A VK-VHR 796da. cikke alapján az exportőr vagy nyilatkozattevő a kiléptető vámhivataltól érkező negatív válasz esetén további bizonyítékot szolgáltathat a kiviteli vámhivatalnak arról, hogy a kiviteli vámeljárás alá vont áru elhagyta a Közösség vámterületét. 35. Az áruk harmadik országba történő elfuvarozásának, eljuttatásának ténye a VK-VHR 796da. cikk (4) bekezdésének figyelembe vételével különösen az alábbi bizonyítékok igénybevételével szolgáltatható:

129 Termék elszállításának bizonyítása a) a Közösség vámterületén kívüli címzett által aláírt vagy hitelesített szállítólevél másolata; b) az árut a Közösség vámterületéről kiszállító gazdasági szereplő által szabályszerűen aláírt vagy hitelesített fizetési bizonylattal, számla vagy szállítólevél; c) az árut a Közösség vámterületéről kiszállító cég által aláírt vagy hitelesített nyilatkozat; d) valamely tagállam vagy egy, a Közösség vámterületén kívül fekvő ország vámhatóságai által igazolással ellátott okmány; e) a kőolaj- vagy földgázkitermelésre szolgáló fúró- vagy termelési platformokra, illetve a szélturbinákba szállított áruról a gazdasági szereplő által vezetett nyilvántartás.

130 Termék elszállításának bizonyítása a) a Közösség vámterületén kívüli címzett által aláírt vagy hitelesített szállítólevél másolata; b) az árut a Közösség vámterületéről kiszállító gazdasági szereplő által szabályszerűen aláírt vagy hitelesített fizetési bizonylattal, számla vagy szállítólevél; c) az árut a Közösség vámterületéről kiszállító cég által aláírt vagy hitelesített nyilatkozat; d) valamely tagállam vagy egy, a Közösség vámterületén kívül fekvő ország vámhatóságai által igazolással ellátott okmány; e) a kőolaj- vagy földgázkitermelésre szolgáló fúró- vagy termelési platformokra, illetve a szélturbinákba szállított áruról a gazdasági szereplő által vezetett nyilvántartás.

131 Termék elszállításának bizonyítása 36. Amennyiben az exportőr/képviselője saját maga szállítja az árut és fuvarlevél kiállítására nem kötelezett, úgy a kiállított rakományjegyzék mellett a kiszállítás igazolásául annak megtörténtét igazoló egyéb okmányt is be kell mutatnia (pl. menetlevél, útnyilvántartás, írásbeli megrendelés a vevőtől, amelyen a vevő neve, címe és a célállomás címe is szerepel).

132 Termék elszállításának bizonyítása 36. Amennyiben az exportőr/képviselője saját maga szállítja az árut és fuvarlevél kiállítására nem kötelezett, úgy a kiállított rakományjegyzék mellett a kiszállítás igazolásául annak megtörténtét igazoló egyéb okmányt is be kell mutatnia (pl. menetlevél, útnyilvántartás, írásbeli megrendelés a vevőtől, amelyen a vevő neve, címe és a célállomás címe is szerepel).

133 Termék elszállításának bizonyítása 3009/2013. NAV útmutató a szabad forgalomba bocsátás vámeljáráskor a évi CXXVII. törvény 95. és 96. -aiban szabályozott adómentesség alkalmazásáról 3020/2012. NAV útmutató hatálytalan

134 Adómentes termékimport Közösségi Adóalany 2. termékértékesítés Adóalany 1. Import Áfa törvény

135 Termék elszállításának bizonyítása 36. A termék másik tagállamba történő elfuvarozásának, eljuttatásának, illetve postai forgalomban küldeményként történő feladásának ténye igazolható a) eredeti fuvarokmánnyal, vagy b) minden olyan okmánnyal, amely hitelt érdemlően igazolja, hogy az importtermék kiszállítása, illetve postai forgalomban belföldről küldeményként történő feladása másik tagállam területére megtörtént, különösen: ba) fuvarlevél átvételt igazoló eredeti példányával; bb) az eladótól és vevőtől független szállító cég által kibocsátott rakományjegyzék, rakjegyzék, rakodási lista, szállítólevél átvételt igazoló eredeti példányával; bc) a fuvarlevél másolatának bemutatása mellett a vevő eredeti nyilatkozatával a szállítmány átvételéről; bd) a fuvarlevél másolatának bemutatása mellett az eredeti szállítmányozói nyilatkozattal az áru tagállamba történő leszállításáról.

136 Termék elszállításának bizonyítása 36. A termék másik tagállamba történő elfuvarozásának, eljuttatásának, illetve postai forgalomban küldeményként történő feladásának ténye igazolható a) eredeti fuvarokmánnyal, vagy b) minden olyan okmánnyal, amely hitelt érdemlően igazolja, hogy az importtermék kiszállítása, illetve postai forgalomban belföldről küldeményként történő feladása másik tagállam területére megtörtént, különösen: ba) fuvarlevél átvételt igazoló eredeti példányával; bb) az eladótól és vevőtől független szállító cég által kibocsátott rakományjegyzék, rakjegyzék, rakodási lista, szállítólevél átvételt igazoló eredeti példányával; bc) a fuvarlevél másolatának bemutatása mellett a vevő eredeti nyilatkozatával a szállítmány átvételéről; bd) a fuvarlevél másolatának bemutatása mellett az eredeti szállítmányozói nyilatkozattal az áru tagállamba történő leszállításáról.

137 Termék elszállításának bizonyítása 37. Amennyiben a Közösségen belüli termékértékesítést teljesítő vagy a Közösségen belüli termékbeszerzést végző saját maga szállítja az árut és fuvarlevél kiállítására nem kötelezett, úgy a kiállított rakományjegyzék (rakjegyzék stb.) mellett a kiszállítás igazolásául annak megtörténtét igazoló egyéb okmányt is be kell mutatnia (pl. menetlevél, útnyilvántartás stb.).

138 Termék elszállításának bizonyítása 37. Amennyiben a Közösségen belüli termékértékesítést teljesítő vagy a Közösségen belüli termékbeszerzést végző saját maga szállítja az árut és fuvarlevél kiállítására nem kötelezett, úgy a kiállított rakományjegyzék (rakjegyzék stb.) mellett a kiszállítás igazolásául annak megtörténtét igazoló egyéb okmányt is be kell mutatnia (pl. menetlevél, útnyilvántartás stb.).

139

140 Követelés áruszállításból kiegyenlítetlen számla ELADÓ VEVŐ VEVŐ ELADÓ Természetbeni kiegyenlítés Tárgyi eszköz értékesítés - számla

141 Az áfatörvény pontja értelmében ellenérték: Bármilyen vagyoni előny, ideértve a meglévő követelés mérséklésére elismert vagyoni értéket is.

142 Követelés/számla ELADÓ Vevő Beszámítás VEVŐ Eladó Követelés/számla

143 Köszönöm a figyelmet

144 Az előadás képei letölthetőek: Előadások