Az előadás képei letölthetőek:

Átírás

1 Az előadás képei letölthetőek: Előadások

2

3 CONFORG

4 ÁFA ÉS SZÁMLÁZÁS 2013 Budapest, január 16.

5 Előadó: Vadász Iván alelnök a Magyar Adótanácsadók és Könyvviteli Szolgáltatók Országos Egyesülete

6 Az előadás képei letölthetőek: Előadások

7 2012. december 20., csütörtök 7:43 MTI-Eco "Nem lesz több adóemelés" Balog Ádám, a Nemzetgazdasági Minisztérium adóügyekért felelős helyettes államtitkára

8

9 Kisvállalati adó és a kapcsolódó közterhek

10 Kisvállati adó 16 % Kisvállalati adó és a kapcsolódó közterhek

11 Kisvállalati adó és a kapcsolódó közterhek Kisvállati adó 16 % Alapja: Pénzforgalmi szemléletű eredmény + Munkabér

12 Kisvállalati adó és a kapcsolódó közterhek Kisvállati adó 16 % ÁFA 27 % HIPA 2 % Alapja: Pénzforgalmi szemléletű eredmény + Munkabér

13 Kisvállalati adó és a kapcsolódó közterhek Kisvállati adó 16 % ÁFA 27 % HIPA 2 % Alapja: Pénzforgalmi szemléletű eredmény + Munkabér Általános szabályok szerint

14 Kisvállalati adó és a kapcsolódó közterhek Kisvállati adó 16 % ÁFA 27 % HIPA 2 % Alkalmazott és személyesen közreműködő tag Alapja: Pénzforgalmi szemléletű eredmény + Munkabér Általános szabályok szerint

15 Kisvállalati adó és a kapcsolódó közterhek Kisvállati adó 16 % ÁFA 27 % HIPA 2 % Alkalmazott és személyesen közreműködő tag Alapja: Pénzforgalmi szemléletű eredmény + Munkabér Általános szabályok szerint 10 % nyugdíj 8,5 % eü-m.p. 16 % szja Összesen: 34,5 %

16 Alanyi adómentesség választása ÁFA fizetési kötelezettség keletkezik készlet tárgyi eszköz ha az ÁFA levonható volt

17 EVA megszűnik ha az adóalany bejelentkezik KATA, KIVA hatálya alá

18

19 Pénzforgalmi szemléletű ÁFA elszámolást választó adóalany a fizetendő adót megállapítja az ellenérték jóváírásakor kézhezvételekor jóváírás = követelés megszűnés pl. - engedményezés, elengedés, - tartozásátvállalás, stb

20 Pénzforgalmi szemléletű ÁFA elszámolást választó adóalany áfa levonási joga megnyílik legkorábban az ellenérték megfizetésekor

21 Pénzforgalmi szemléletű ÁFA elszámolást választó adóalany VEVŐJÉNEK áfa levonási joga megnyílik legkorábban az ellenérték megfizetésekor

22 Pénzforgalmi szemléletű ÁFA elszámolás ellenérték részletekben történő kiegyenlítése Fizetendő és levonandó ÁFA arányosan

23 Számlán fel kell tüntetni pénzforgalmi elszámolás ha nincs ráírva: teljesítés szerinti ÁFA fizetés

24 Pénzforgalmi szemléletű ELADÓ

25 Pénzforgalmi szemléletű ELADÓ Teljesítés szemléletű VEVŐ

26 Pénzforgalmi szemléletű ELADÓ 1. értékesítés számla pénzforgalmi elszámolás Teljesítés szemléletű VEVŐ

27 2. ellenérték megfizetése Pénzforgalmi szemléletű ELADÓ 1. értékesítés számla pénzforgalmi elszámolás Teljesítés szemléletű VEVŐ 3. ÁFA levonása

28 Pénzforgalmi szemléletű számla korrekciója 1. érvénytelenítés 1/A. visszatérítéssel járó módosítás 2. fizetési kötelezettséggel járó módosítás

29 Pénzforgalmi szemléletű számla korrekció bevallása 1. érvénytelenítés 1/A. visszatérítéssel járó módosítás ELADÓ VEVŐ fizetendő adót csökkentő tétel fizetendő adót növelő tétel az ellenérték visszatérítésekor

30 Pénzforgalmi szemléletű számla korrekciója bevallása 2. fizetési kötelezettséggel járó módosítás ELADÓ VEVŐ a módosításból eredő fizetendő adó a módosításból eredő levonandó adó az ellenérték megfizetésekor

31 VEVŐ számviteli elszámolása Szállítók Követelések - kifizetéskor levonható ÁFA Előzetesen felszámított ÁFA 466 Tartozik bejövő számla ÁFA kiegyenlítés ÁFA Követel bejövő számla ÁFA kiegyenlítés ÁFA

32 ELADÓ számviteli elszámolása Tartozik Követel Vevők Kötelezettségek - jóváíráskor fizetendő ÁFA Fizetendő ÁFA 467

33

34 Összesítő jelentés 2013-tól ÁFA bevallásban 1365M eladó:01 - K vevő:02 - K Kimenő számlák adatai Bejövő számlák adatai NAV egyeztetés

35 Összesítő jelentés ELADÓ - számlánként VEVŐ - számlánként, és - összevontan

36 Összesítő jelentés adatai: partner adószáma adóalap áfa összeg számla sorszáma teljesítés időpontja/fizetendő adó megállapításának időpontja/számla kelte összevont adatok: partner adószáma áfa összeg

37 Számlán fel kell tüntetni - a vevő adószámát, ha az adóalany vevőre áthárított adó a 2 millió forintot eléri

38 Értékhatárhoz kapcsolódó összegek ÁFA kulcs Nettó ÁFA Bruttó 27 % % %

39 Befogadott számlánál Kibocsátott számlánál Módosító számlánál Érvénytelenítő számlánál Adómegállapítási időszakhoz kapcsolódó jelentés amelyben a vevő levonási jogát gyakorolta amelyben a fizetendő adót meg kellett állapítania amelyben a módosítás hatását figyelembe veszi amelyben az érvénytelenítés hatását figyelembe veszi EVA-alany számlája arról az adóévről benyújtott EVA-bevallásban, amelyben a számlát kiállította Pénzforgalmi adóalany által kibocsátott számla Pénzforgalmi adóalany által befogadott számla amelyben ezen számla alapján első alkalommal levonási jogot érvényesít

40 Összesítő jelentésbe be kell vezetni Módosító számlát, ha - a számlában áthárított ÁFA akár a módosítást megelőzően, akár azt követően vagy a módosítást megelőzően és azt követően is eléri vagy meghaladja a forintot Érvénytelenítő számlát, ha - az eredeti számlában áthárított ÁFA összege elérte vagy meghaladta a forintot

41

42 KP forgalom korlátozása pénzforgalmi számla nyitására kötelezett értékesítés ellenértékeként, szerződésenként egy naptári hónapban készpénzszolgáltatás

43 Hónapon belül lehet szolgáltatás 1,4 millió ELADÓ termék1 értékesítés 0,8 millió VEVŐ termék2 értékesítés 1,3 millió összesen: 3,5 millió

44 Egy szerződés alapján részletfizetés lehet 1. részlet január 31-én 1,5 millió 2. részlet február 1-én 1,5 millió 3. részlet március 3-án 1,5 millió

45 KP forgalom korlátozása nem vonatkozik külföldiekkel magánszemélyekkel kötött ügyletekre

46 KP-forgalom szankció vevő és az eladó mulasztási bírság 1,5 millió feletti rész 20% a

47 Készpénzszolgáltatás fogalma a pénzforgalmi szolgáltatás nyújtásáról szóló évi LXXXV. törvény 63. és a pénzforgalom lebonyolításáról 18/2009. (VIII. 6.) MNB rendelet 25. Nem készpénzszolgáltatás: a készpénzfizetésre szóló csekk kibocsátása és beváltása, a készpénzbefizetés fizetési számlára, a készpénzkifizetés fizetési számláról; fizetési számla nélküli készpénzátutalás.

48 2 %

49

50

51

52 Akkreditív (okmányos hitelezés)

53 Bankgarancia garanciadíj és egyéb díjak garancia futamideje garancia devizaneme garancia típusai hirdetmény szerint éven belüli vagy éven túli forint, vagy jegyzett deviza fizetési ajánlati (tender) szavatossági, jótállási, jóteljesítési

54 Szerződési biztosíték Biztosíték megnevezése Előleg Foglaló Kötbér Bánatpénz Óvadék (ellenértékbe beszámítható) Tulajdonjog-fenntartás Letét Fedezeti vétel-eladás Vevő ellenőrzése Kötelezettség ÁFA bevétel bevétel ÁFA, bevétel ÁFA/ bevétel

55

56 Számlán fel kell tüntetni 1. pénzforgalmi elszámolás 2. kisadózó 3. önszámlázás 4. mentes az adó alól 5. fordított adózás 6. új közlekedési eszköz 7. különbözet szerinti szabályozás - utazási irodák - használt cikkek - műalkotások - gyűjteménydarabok és régiségek

57 Számlán fel kell tüntetni a vevő adószámát, ha 1. a vevő az ÁFA fizetésre kötelezett 2. közösségen belüli termékértékesítésnél 3. áthárított adó 2 milliót eléri

58 E számla elektronikus aláírás EDI rendszer bármely más e-módszerrel az eredet hitelesség + sértetlenség biztosítása vevővel egyeztetve

59 Határeset ELADÓ melléklet számla VEVŐ elektronikus számla: a törvényben előírt adatokat tartalmazó számla, amelyet elektronikus formában bocsátottak ki és fogadtak be

60 Egyszerűsített számla 1. előleg 2. külföldi teljesítés 3. max 100 végösszeg

61 Számla kibocsátás határideje 1. főszabály teljesítésig 2. előleg teljesítésig 3. közösségi termékértékesítés teljesítés hónapját követő 15. napig 4. fordított adózás teljesítés hónapját követő 15. napig 5. készpénz fizetés haladéktalanul 6. gyűjtőszámla időszak utolsó napjától 1-5. pont 7. egyéb teljesítéstől 15 napon belül

62 Pénztárgép bekötése törvényi határidő:

63

64 Szja mentes 1. sz. melléklet kifizető, külföldi székhelyű jogi személy, egyéb szervezet által biztosított - személygépkocsi magáncélú használata, - úthasználatra jogosító bérlet + jegy juttatása;

65 Személygépkocsi ÁFA levonási jog gyakorolható Ptk szerinti bérlet (vagy operatív lízing) 2012-től üzemeltetés, fenntartás 50 %-a 2013-tól ha a költség 50 %-át továbbszámlázzák, akkor 100 %

66 Személygépkocsi utáni fizetendő ÁFA elkerülése belső szabályzatban 1. kulcsos autó (csak hivatali útra használható) és 2. útnyilvántartás magánút után fizetendő ÁFA

67 Személygépkocsi utáni fizetendő ÁFA elkerülése 2. útnyilvántartás magánút után fizetendő ÁFA szja mentes juttatás után a cég fizeti dolgozó ÁFA-s térítési díjat fizet

68 Önellenőrzési téboly

69 Önellenőrzés csak akkor ha az adó helyesbítés stornó pótlás miatt egy korábbi elszámolási időszakban növekszik (+)

70 Önellenőrzés Art 49. (1) Az önadózás útján megállapított vagy megállapítani elmulasztott adót, adóalapot az adózó helyesbítheti.

71 Önellenőrzés Art 49. (1) Az önadózás útján megállapított vagy megállapítani elmulasztott adót, adóalapot az adózó helyesbítheti.

72 Európai Közösségek Bírósága szeptember 30. C-392/09. sz. az Uszodaépítő Kft. és az APEH Központi Hivatal Hatósági Főosztály a Héa-irányelvvel ellentétes, ha a tagállami jogszabály az ÁFA levonásának jogát a számlák módosításától és önellenőrzési adóbevallás benyújtásától teszi függővé annak ellenére, hogy az adóhatóság minden információval rendelkezik, amely az ügy lezárásához kell, mert az eladót és a vevőt is ellenőrizték

73 Formai hiba mellett az adó levonható Az olyan adóhatósági gyakorlat, amely az adóalanynak a nyilvántartási és bevallási kötelezettségei megszegését a levonási jog megtagadásával szankcionálja, egyértelműen meghaladja azt a mértéket, amely szükséges azon célkitűzés eléréséhez, hogy biztosítani lehessen e kötelezettségek megfelelő alkalmazását C 95/07. és C 96/07. sz. egyesített ügyek (Ecotrade)

74 Tartalom és forma Európai Bíróság C-95/07. és C-96/07. sz. egyesített ügyek (Ecotrade) 63 az adósemlegesség elve megköveteli, hogy az előzetesen felszámított HÉA levonása lehetséges legyen, ha a tartalmi követelmények teljesülnek, még ha egyes alaki követelménynek nem is tesz eleget az adóalany

75 Nem kell önellenőrizni ÁFA korrekciók szabályozása adóalap csökken felszámított adó csökken levonható adó nő/csökken felszámított adó növekszik adóalap nő Áfa tv Áfa tv 78. (3) bek. Áfa tv

76 ÁFA korrekciók szabályozása Önellenőrizni kell adóalap csökken felszámított adó csökken levonható adó nő/csökken felszámított adó növekszik adóalap nő Áfa tv Áfa tv 78. (3) bek. Áfa tv

77 Teljesítés

78 Adófizetési kötelezettség keletkezése teljesítés Számla kiállítása Kettős könyvvitel

79 Teljesítés bizonyítékai -banki dokumentumok -adóalanyiság ellenőrzése, -fordított adózás feltételei, - munkavégző és kapcsolattartó személyek - szerződés - üzleti levelezés ( , fax, telefon) - fuvarokmányok, fuvarbiztosítás, - összesítő nyilatkozat - Intrastat - származási okmányok, - minőségi tanúsítvány - átvételi igazolások, - vámokmányok, stb.

80 Teljesítés időpontja polgári jogi (számviteli) Áfa tv szerinti Áfa tv szerinti Áfa tv szerinti

81 Teljesítés időpontjának eltolása Szerződés típus Halasztott adó Előleg Tao Előszerződés Tao ÁFA Tulajdonjog fenntartás Tao ÁFA Bizomány Tao ÁFA Időszakos elszámolás Tao ÁFA Felfüggesztő feltétel Tao ÁFA Vevői készlet ÁFA raktár Tao ÁFA

82 Áfa törvény 58., ha a szerződő felek részletfizetésben, vagy határozott időre szóló elszámolásban állapodtak meg. Teljesítés = az ellenérték megtérítésének esedékessége Az elszámolási időszak maximum 12 hónap lehet. Lízingre nem vonatkozik.

83 Példák Áfa tv 58. közüzemi szerződés, telefon és internet szolgáltatás, ingó- és ingatlan bérbeadás, rendszeresen, folyamatos jelleggel beszerzett termékek, szolgáltatások (nem szállításonként, hanem meghatározott periódusokban számolnak el) átalánydíjas ügyletek újság-előfizetések, stb.

84 Teljesítés időpontja Áfa törvény 58. alapján polgári jogi (számviteli) részfizetés esedékessége fizikai teljesítés elszámolás időpontja ÁFA törvény szerinti

85 Teljesítés időpontja Héa-irányelv szerint Áfa törvény 58. (1) bek...teljesítés az ellenérték megtérítésének esedékessége, amelyre az adott részlet vagy elszámolás vonatkozik. Héa-irányelv 64. cikk (1) bek...azon időszak lejártakor minősül teljesítettnek, amelyre ezen elszámolások vagy fizetések vonatkoznak

86 Felfüggesztő feltétel pl. ügyvédi átalánydíj a havi átalány díj a tárgyhónapot követő hó 10. napjáig esedékes, feltéve, hogy az ügyvéd a tárgyhónapot követő hó 5. napjáig átadja a megbízó részére a tárgyhónapi beszámolót, ha a beszámoló átadása késik, akkor a fizetés az átadástól számított 10. napon esedékes.

87 Tulajdonjogfenntartás Az eladó a tulajdonjogot - csak a szerződés megkötésekor - írásban - a vételár teljes kiegyenlítéséig tarthatja fenn.

88 A vevő a tulajdonjog-fenntartás hatályossága idején - a dolgot nem idegenítheti el, - és nem terhelheti meg, ezért a tulajdonjog fenntartás ideje alatt nem rendelkezik tulajdonosként

89 Tulajdonjogfenntartás Átadás-átvétel Vételár kiegyenlítése Nincs teljesítés Nincs számla Teljesítés Számla kibocsátás

90 Btk (1) bek. Aki a gazdasági tevékenységből származó tartozás fedezetéül szolgáló vagyont elvonja, és ezzel a tartozás kiegyenlítését részben vagy egészben meghiúsítja, bűntettet követ el, és öt évig terjedő szabadságvesztéssel büntetendő.

91 Fordított adózás

92 Egyenes ÁFA elszámolás Eladó Nettó ellenérték + ÁFA Vevő ÁFA bevallás adóhatóság

93 Fordított adózás ELADÓ adóalany Nettó ellenérték VEVŐ adóalany ÁFA adóhatóság

94 Fordított adózásnál a vevő adóalany a fizetendő adót megállapítja a) az ügylet teljesítését tanúsító számla kézhezvételekor, vagy b) az ellenérték megtérítésekor, vagy c) a teljesítést követő hónap tizenötödik napján amely a leghamarabb következik be

95 polgári jogi teljesítés vevőnél adófizetési kötelezettség keletkezése bevallás:

96 polgári jogi teljesítés vevőnél adófizetési kötelezettség keletkezése bevallás:

97 polgári jogi teljesítés számla kézbesítve vevőnél adófizetési kötelezettség keletkezése bevallás:

98 teljesítés vevő fizet vevőnél adófizetési kötelezettség keletkezése bevallás:

99 Árengedmény

100 Ha az árengedmény nincs számlázva: az engedmény összege után 1. ÁFA-t és 2. helyi iparűzési adót kell fizetni

101

102 Diszkont 1. ha többet vesz, azonnal csökken a vételár 2. számlán megjelenik az engedmény

103 Rabatt 1. a vevő teljes ellenértékről kap számlát 2. későbbi vásárlásoknál eléri a mennyiségi feltételt 3. az eladó helyesbítő számlát állít ki (a korábbi vételárat csökkenti) 4. vevő visszakapja a korábbi vételár X %-át

104 Rabatt2 Csökkentett ár alkalmazása 1. számla 100 % 2. számla 100 % elérik a kedvezményezett mennyiséget 3. számla 95 %

105 Skontó 1. a vevő teljes ellenértékről kap számlát 2. a vevő a kedvezményes időszakon belül a csökkentett vételárat megfizeti, 3. az eladó helyesbítő számlát állít ki (a korábbi vételárat csökkenti)

106 Bónus 1. a vevő teljes ellenértékről kap számlát, 2. az eladó a vételárral arányos pontot ad a vevőnek, 3. következő vásárlásnál a pont beszámítható a vételárba 4. az eladó a számlában csökkenti a vételárat

107 Közvetett 1. a vevő teljes ellenértékről kap számlát, 2. az eladó az elszámolási időszak végén összesíti az forgalommal arányos engedményt, 3. eladó visszafizeti az engedményt

108 Árengedmény típusai az ÁFA törvényben ÁRCSÖKKENTÉS VISSZATÉRÍTÉS

109 Árengedmény típusai az ÁFA törvényben ÁRCSÖKKENTÉS VISSZATÉRÍTÉS Teljesítéskor Teljesítés után

110 Árengedmény típusai az ÁFA törvényben ÁRCSÖKKENTÉS VISSZATÉRÍTÉS Teljesítéskor Teljesítés után Korábban elért engedmény beszámításával Az értékesítéshez kapcsolódó engedmény beszámításával

111 Árengedmény típusai az ÁFA törvényben ÁRCSÖKKENTÉS VISSZATÉRÍTÉS Korábban elért engedmény beszámításával Teljesítéskor Az értékesítéshez kapcsolódó engedmény beszámításával Teljesítés után Az ÁFA alapja helyesbítő számlával csökkenthető Az ÁFA alapja helyesbítő számlával csökkenthető Az árengedmény az eredeti számlán csökkenti az ÁFA alapját

112 Árengedmény típusai az ÁFA törvényben ÁRCSÖKKENTÉS VISSZATÉRÍTÉS Korábban elért engedmény beszámításával Teljesítéskor Az értékesítéshez kapcsolódó engedmény beszámításával Teljesítés után Az ÁFA alapja helyesbítő számlával csökkenthető Az ÁFA alapja helyesbítő számlával csökkenthető Az árengedmény az eredeti számlán csökkenti az ÁFA alapját és a nettó árbevételt Helyesbítés nélkül az utólag adott engedmény nem csökkenti a nettó árbevételt

113 HELYESBÍTŐ SZÁMLA Szállító adatai Vevő adatai A teljesítés kelte A számla kelte Fizetési határidő Sorszám: november december /2012 Megnevezés Eredeti összeg: Helyes összeg Különbözet A november 5. napján kelt 12345/2011. sz. eredeti számla helyesbítése Nettó összeg: ÁFA összeg: Bruttó összeg: Összes különbözet: 2.540

114 Teljesítés tagadása számla sztornírozása

115 Teljesítés vevő általi elismerése Legfelsőbb Bíróság GK 16. szám a szolgáltatás szerződésszerű teljesítésének megtörténtéről csak akkor lehet szó, ha a megrendelő a dolgot, a szolgáltatást át is vette (éspedig teljesítésként, tehát ide nem értve a felelős őrzésbe vételt). ha nincs elismerés, akkor számla sem állítható ki 71/1999. Számviteli kérdés

116 Ha a vevő visszautasítja a számlát 1. eladó storníroz 2. eladó polgári pert indít 3. a bíróság ítélete pótolja a vevő teljesítést elismerő nyilatkozatát 4. az eladó kiállítja a számlát (teljesítés időponja = ítélet jogerősítésének napja) (103/2002. Számviteli kérdés)

117 Sztv 15. (8) bek. Nem lehet eredményt kimutatni akkor, ha az árbevétel, a bevétel pénzügyi realizálása bizonytalan. (az óvatosság elve)

118 Sztv 72. (2) bek. A teljesítés időszakában elszámolt értékesítés nettó árbevétele magában foglalja. - a vevő által elismert, elfogadott számlában rögzített.ellenértékkel egyező árbevételt

119 Bíróság előtt: nem jó a számla APEH előtt: jó a számla

120 Számviteli törvény 42. (1) bek. Kötelezettségek. a már teljesített, a vállalkozó által elfogadott, elismert szállításhoz, szolgáltatáshoz, pénznyújtáshoz kapcsolódnak.

121 Számviteli törvény 42. (1) bek. Kötelezettségek. a már teljesített, a vállalkozó által elfogadott, elismert szállításhoz, szolgáltatáshoz, pénznyújtáshoz kapcsolódnak.

122 Számviteli törvény 42. (1) bek. Kötelezettségek. a már teljesített, a vállalkozó által elfogadott, elismert szállításhoz, szolgáltatáshoz, pénznyújtáshoz kapcsolódnak. Számviteli törvény 16. (1) bek. Az eszközöket és a kötelezettségeket a könyvvezetés és a beszámoló elkészítése során egyedileg kell rögzíteni és értékelni (az egyedi értékelés elve).

123 Számviteli törvény 42. (1) bek. Kötelezettségek. a már teljesített, a vállalkozó által elfogadott, elismert szállításhoz, szolgáltatáshoz, pénznyújtáshoz kapcsolódnak. Számviteli törvény 16. (1) bek. Az eszközöket és a kötelezettségeket a könyvvezetés és a beszámoló elkészítése során egyedileg kell rögzíteni és értékelni (az egyedi értékelés elve).

124 Btk 289. A számviteli fegyelem megsértése Btk 310. Adócsalás (költségvetési csalás)

125 Szerződés tárgya, összetett ügyletek

126 5 % 27 %

127 ÁFA mértéke könyv a könyv 5 % melléklete használati szoftver 27 % útmutató könyv hanglemez 5 % és 27%

128 Ptk fogalmak osztható, oszthatatlan fizikailag osztható jogilag oszthatatlan összetett dolog dologösszesség jogegység fizikai egység fődolog tartozék alkotórész feldolgozás és az egyesítés adójogi fogalom járulékos költségek (Áfa tv 70. )

129 Járulékos költség - összetett ügylet Áfa tv 70. főtevékenység - melléktevékenység befolyásolja: az ügylet minősítését (pl. sima vagy fordított) az adó mértékét a teljesítés helyét

130 Európai Bíróság a C-349/96. sz. jogeset.alapvetően akkor történik egyetlen értékesítés, ha egy vagy több elem elsődleges szolgáltatásnak, míg egy vagy több további elem, ezzel szemben, járulékos szolgáltatásnak tekinthető, amely utóbbiakra a fő szolgáltatásra alkalmazott adóelbánás vonatkozik. Egy szolgáltatás akkor tekintendő az elsődleges szolgáltatáshoz kapcsolódó járulékos szolgáltatásnak, ha önmagában nem képezi az ügyfelek célját, csupán az elsődleges szolgáltatás teljesebb élvezetét segíti.

131 Európai Bíróság C-41/04. sz. ügy (Levob)..amennyiben az adóalany két vagy több dolgot, ill. tevékenységet értékesít a vevőnek, de ezek olyan szorosan kapcsolódnak egymáshoz, hogy a külső szemlélő számára gazdasági szempontból egyetlen teljes ügyletet alkotnak, amelyet csak mesterségesen lehet részekre bontani, akkor az értékesített dolgok és tevékenységek az áfa kötelezettség megállapítása szempontjából egyetlen egységes értékesítést alkotnak.

132 Egyetlen elemből, vagy több önálló értékesítésből áll az ügylet? Önálló értékesítések Összetett értékesítés Minden egyes értékesítésre a reá vonatkozó ÁFA szabályokat kell alakalmazni Az adóztatás a domináns értékesítésre vonatkozó szabály szerint történik

133 Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél Vállalkozó Megrendelő

134 Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél Vállalkozó Szerződés (oszthatatlan szolgáltatás) Megrendelő

135 Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél Régi épület felújítása Vállalkozó Szerződés (oszthatatlan szolgáltatás) Megrendelő

136 Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél Régi épület felújítása Vállalkozó Szerződés (oszthatatlan szolgáltatás) Megrendelő Régi épület bővítése

137 Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél Régi épület felújítása Vállalkozó Szerződés (oszthatatlan szolgáltatás) Megrendelő Régi épület bővítése domináns

138 Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél Régi épület felújítása Vállalkozó Szerződés (oszthatatlan szolgáltatás) fordított értékesítés Megrendelő Régi épület bővítése domináns

139 Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél domináns Régi épület felújítása Vállalkozó Szerződés (oszthatatlan szolgáltatás) Megrendelő Régi épület bővítése

140 Vegyes kivitelezés termékértékesítésnél domináns Régi épület felújítása Vállalkozó Szerződés (oszthatatlan szolgáltatás) egyenes értékesítés Megrendelő Régi épület bővítése

141 ÁFA finanszírozása

142 Megrendelő Fuvarozó

143 Szállítmányozó Fuvarozó Megrendelő

144 Vállalkozó Vállalkozó telephelye Megrendelő

145 Vevő raktára adómentes terület áruszállítás nem értékesítés számlázás Közösségen belüli termértékesítés vevő kivételez = Közösségen belüli beszerzés

146 ÁFA raktár adómentes terület beraktározás nemzetközi közlekedés, termék forg. kiraktározás = adóköteles, (kivéve: kiviteli célú EV)

147 A bizományos (Ptk 507. ) díjazás ellenében a megbízó javára a saját nevében adásvételi szerződést köt

148 Bizomány jellemzői - limitált ár - elszámolási kötelezettség - eladatlan áru visszavétele

149 Eladási bizomány Bizományos Megbízó

150 Eladási bizomány Bizományos 1. termékátadás Megbízó

151 Eladási bizomány Végső vevő Bizományos 1. termékátadás Megbízó

152 Eladási bizomány 2. termékértékesítés és számlázás Végső vevő Bizományos 1. termékátadás Megbízó

153 Eladási bizomány 2. termékértékesítés és számlázás Végső vevő Bizományos 3. értesítés eladásról 1. termékátadás Megbízó

154 Eladási bizomány 2. termékértékesítés és ÁFA-s számla Végső vevő Bizományos 3. értesítés eladásról 1. termékátadás 4. számlázás bizományi díjjal csökkentve Megbízó

155 Eladási bizomány NAV szerint 2db számla Törvény alapján 3 db számla

156 Eladási bizomány 2. termékértékesítés és ÁFA-s számla Végső vevő Bizományos 3. értesítés eladásról 1. termékátadás 4. számlázás termék ára 5. számlázás bizományos díj Megbízó

157 Ellenérték

158 Ellenérték nélkül -ingyenes ügyletek (pl. kezesség vállalás), -rejtett szolgáltatások aki kapja: rendkívüli bevétel, aki adja: fizetendő ÁFA

159 Bérlő köteles: díjat fizetni, 5 évenként felújítani Példa rejtett ügyletre - Bérleti szerződés Bérlő számlázza a felújítást Bérbeadó számlája: bérleti díj + felújítás összege

160 Ellenérték meghatározása Bruttó ár nettó ár + ÁFA Áfa mentességnél: a vevő köteles utólag befogadni +ÁFA számlát

161 Bruttó ÁFA tartalma Felülről Felfelé Lefelé Alulról

162 Alulról, vagy felülről? 27 % ÁFA 27 % ÁFA Tényleges ellenérték Tényleges ellenérték 27 21,26

163 Köszönöm a figyelmet