Könyvelő és az adótanácsadó szerepe az adóeljárásban, és az adóperekben

Átírás

1 Könyvelő és az adótanácsadó szerepe az adóeljárásban, és az adóperekben Előadó: Vadász Iván Budapest, szeptember 23. I-II-III. kötet CD-n kapható! 1

2 Honlapok bírósági ítéletek Kúria 2

3 Jogszabályok: Ket (2004. évi CXL. tv) Art (2003. évi XCII. tv) Pp (1952. évi III. tv) Vht (1994. évi LIII. tv) Jogszabályok: Ctv (2006. évi V. tv) Csődtv. (1991. XLIX. tv) Gt. (2006. évi IV. tv) régi/új Ptk (1959. évi IV. tv évi V. tv) régi/új Btk (1978. IV. tv évi C. tv) 3

4 Adóhatóság új eszközei Elévülési idő meghosszabítása Adóregisztrációs eljárás Revizor + NAV nyomozók közös fellépése évi CIV. törvény a jogi személlyel szemben alkalmazható büntetőjogi intézkedésekről 4

5 Adóhatóság új eszközei Fedett tevékenység, titkos információgyűjtés Fokozott adóhatósági felügyelet KOCKERD kérdőív Adószám felfüggesztése és törlése Új büntetőjogi tényállások költségvetési csalás Btk 396. felügyeleti vagy ellenőrzési kötelezettség elmulasztása Btk 397. Adóhatóság új eszközei Belföldi összesítő jelentés 1 millió ÁFA tartalom Online pénztárgép 1,5 milliós készpénz korlát Útdíj EKAER 2015 Automatikus információcsere 2017-től 5

6 Régi eszközök bevetése Adójogi alapelvek alkalmazása Mögöttes felelősség alkalmazása Csőd törvény szankcióinak alkalmazása Anyagmérleg árrés becslése Vezető tisztségviselőinek a szerződésen kívül okozott károkozásáért való felelősségét a Gt március 14-ig hatályos rendelkezése az új Ptk rendelkezése 30. (1) A társaság felelős azért a kárért, amelyet vezető tisztségviselője e jogkörében eljárva harmadik személynek okozott. 6:541. [Felelősség a vezető tisztségviselő károkozásáért] Ha a jogi személy vezető tisztségviselője e jogviszonyával összefüggésben harmadik személynek kárt okoz, a károsulttal szemben a vezető tisztségviselő a jogi személlyel egyetemlegesen felel. 6

7 Vezető tisztségviselőinek a szerződésen kívül okozott károkozásáért való felelősségét a Gt március 14-ig hatályos rendelkezése az új Ptk rendelkezése 30. (1) A társaság felelős azért a kárért, amelyet vezető tisztségviselője e jogkörében eljárva harmadik személynek okozott. 6:541. [Felelősség a vezető tisztségviselő károkozásáért] Ha a jogi személy vezető tisztségviselője e jogviszonyával összefüggésben harmadik személynek kárt okoz, a károsulttal szemben a vezető tisztségviselő a jogi személlyel egyetemlegesen felel. Vezető tisztségviselőinek a szerződésen kívül okozott károkozásáért való felelősségét a Gt március 14-ig hatályos rendelkezése az új Ptk rendelkezése 30. (1) A társaság felelős azért a kárért, amelyet vezető tisztségviselője e jogkörében eljárva harmadik személynek okozott. 6:541. [Felelősség a vezető tisztségviselő károkozásáért] Ha a jogi személy vezető tisztségviselője e jogviszonyával összefüggésben harmadik személynek kárt okoz, a károsulttal szemben a vezető tisztségviselő a jogi személlyel egyetemlegesen felel. 7

8 közjog polgári jog EBH Az adóhatóság és az adózó között.. kizárólag közigazgatási, adójogi jogviszony áll fenn. Az ilyen jogviszony alanyai közötti követelés, illetve fizetési kötelezettség jogkövetkezményeire vonatkozóan - kifejezetten erre irányuló adójogi jogszabályi felhatalmazás hiányában - a Ptk. szerinti szabályok alkalmazásának nincs helye. A jogviszony tárgya sem magánjogi igény illetve követelés (BH ). BH a Ptk. szabályok alkalmazásának nincs helye, a felek között fennálló közigazgatási, adójogi jogviszony még részben sem változik át a Ptk. szerinti magánjogi jogviszonnyá. 8

9 1. Ellenőrzés 2. Hatósági eljárás 3. Bírósági felülvizsgálat 4. Adóvégrehajtás Adóeljárás 9

10 Adóeljárás Adóeljárás 10

11 Adóeljárás Adóeljárás 11

12 Adóeljárás Biztosítási intézkedés Ket 29/A. Art. 5. és 149. Ha a pénzkövetelés későbbi kielégítése veszélyben van Bankszámla zárolása, ingó és követelés foglalása, ingatlanra vh. jog, I. fokú adóhatóság rendeli el végzéssel és végrehajtja 12

13 Adóeljárás Adóeljárás 13

14 Adóeljárás 14

15 15

16 16

17 Az adóhiány okainak elhatárolása tudatos adócsalás adótervezés hiánya pl. - üzleti partnert nem ellenőrzik - ingyenes szolgáltatások - fordított/egyenes adó felcserélése - kapcsolt vállalkozások közötti árak. 17

18 A szankció mértéke adókülönbözet adóbírság % késedelmi pótlék jegybanki alapkamat 2x mulasztási bírság költségvetésnek okozott vagyoni hátrány Ft Kisebb: Nagyobb: Jelentős: Különösen nagy: Különösen jelentős: felett büntetési tétel 2 év 3 év 1 5 év 2 8 év 5 10 év 18

19 Adóeljárás közvetlen következményei helyszíni ellenőrzés, iratok bevonása ÁFA visszaigénylés megszűnik biztosítási intézkedés kapcsolódó ellenőrzések üzleti partnereknél adóigazolás elvesztése, EKAER biztosíték tanúk meghallgatása, nyilatkozattételre kötelezés az ügyvezetőre és többségi tulajdonosra korlátozások büntető eljárás, bűnügyi zárlat 19

20 Mi a teendő? értesítés adóellenőrzésről Mi a teendő? adóeljárásban passzív védekezés tevékenység áthelyezése 20

21 Adózói védekezés taktikái AKTÍV PASSZÍV Aktív adózói magatartás személyes megjelenés, túlbuzgó nyilatkozás, revizor által kért összesítések elkészítése, az igazát bizonygatja, érveit nem tartogatja későbbre az eljárás gyors befejezésére törekvés 21

22 Aktív adózói magatartás hátrányai önkéntelenül is segíti a revizor munkáját, a revizor által nem ismert információkat ad át, lehetővé teszi, hogy a revizor korrigálja tévedéseit Passzív adózói magatartás nem bizonygatja az igazát, hanem az adóhatóság eredményeit kritizálja, késleltet, húzza az időt, elévülésre játszik, nem nyilatkozik, vagy csak írásban, kizárólag a meghatalmazott képviselő tartja a kapcsolatot az adóhatósággal, 22

23 Passzív adózói magatartás nem végzi el az adóellenőr munkáját (nem készíti el a kért kimutatásokat), semmitmondó észrevétel, fellebbezés (az adóperre tartogatja az ütőkártyákat), helyszíni ellenőrzés korlátozása Passzív adózói magatartás hátrányai a revizor követeli az együttműködést, ezért elkerülhetetlen a konfrontáció, az ügyfél türelmetlen, szeretne akciózni a revizor gyanúját erősíti 23

24 Mi a teendő? -képviselő kinevezése könyvelő könyvvizsgáló alkalmazott adótanácsadó ügyvéd új ügyvezető Mi a teendő? - időnyerés - iratbetekintés - belső ellenőrzés (pl. saját vagyongyarapodás felmérése) - ügyvezető cseréje 24

25 Mi a teendő? - cégnév, székhely, lakóhely változtatás - postai kézbesítés biztosítása - külföldi bankszámla - vállalkozás továbbfolytatásának biztosítása Vállalkozás továbbfolytatásának biztosítása vagyonmentés tevékenység áthelyezése általában jogszerűtlen 25

26 Tevékenység áthelyezése új cég alapítása szerződések átruházása bérleti szerződések, közművek átírása tárgyi eszközök, készletek, dolgozók áthelyezése korlát: - bankhitel, - támogatási szerződés 26

27 Helyes magatartás revizorral nem beszélgetünk, kizárólag a meghatalmazott képviselő tartja a kapcsolatot egyedül még az ügyvezető sem mehet be a NAV-ba (kivéve: iratátadás) nyilatkozatot csak írásban teszünk 27

28 Ket 51. Az ügyfélnek joga van ahhoz, hogy az eljárás során nyilatkozatot tegyen, vagy a nyilatkozattételt megtagadja. joggyakorlás az együttműködés hiánya A tanúvallomás megtagadható, ha a) a tanú az ügyfelek valamelyikének hozzátartozója, vagy b) a tanú vallomásával saját magát vagy hozzátartozóját bűncselekmény elkövetésével vádolná. 28

29 nem emlékszem utána kell néznem írásban nyilatkozom nézzék meg az iratokban Ha a revizor kérdez. 29

30 A cég eltüntetések típusai: 1. fantomizálás 2. cégtemető új ügyvezető átveszi a céget 2. cég elhagyása pl. székhelyszolgáltatónál 30

31 Fantomcég - tulajdonosok elérhetetlenek vagy strómanok - tisztségviselők elérhetetlenek vagy strómanok - székhelyén nem található fajtái: a) részesedés eladása b) új tagok tőkeemeléssel többséget szereznek A cég eltüntetés tényleges célja mentesíteni az ügyvezetőt 1. iratőrzés alól és 2. a cég képviseletétől 31

32 Cégeladáshoz kapcsolódó bűncselekmények Közokirat-hamisítás (342. ) Gazdasági adatszolgáltatási kötelezettség elmulasztása (409. ) A számvitel rendjének megsértése (403. ) Gazdasági csalás (347. ) Csődbűncselekmény (404. ) Sikkasztás (372. ) Cégeladáshoz kapcsolódó felelősségi szabályok A vagyoni hányad rosszhiszemű átruházása (Csődtv 63/A. ) Részesedés átruházás és kényszertörlés (Ctv 118/A. ) 32

33 A vagyoni hányad rosszhiszemű átruházása miatti felelősség megállapítása Csődtv 63/A. Amennyiben az adósnak - a bíróság által jóváhagyott közbenső mérleg (egyszerűsített eljárás esetén pedig a bíróság által jóváhagyott vagyonfelosztási javaslat szerint - a jegyzett tőkéjének 50%-át meghaladó mértékű tartozása van, a hitelező vagy az adós képviseletében a felszámoló kereseti kérelmére a bíróság megállapítja, hogy a felszámolási eljárás megindítását megelőző három éven belül részesedését átruházó, többségi befolyással rendelkező volt tag (részvényes) korlátlanul felel az adós ki nem elégített kötelezettségeiért, kivéve, ha bizonyítja, hogy a részesedés átruházásának időpontjában az adós még fizetőképes volt, a tartozás felhalmozódása csak ezt követően következett be, vagy az adós ugyan fizetésképtelenséggel fenyegető helyzetben volt vagy nem volt fizetőképes, de a tag (részvényes) az átruházás során jóhiszeműen és a hitelezők érdekeinek figyelembevételével járt el. A vagyoni hányad rosszhiszemű átruházása miatti felelősség megállapítása Csődtv 63/A. Amennyiben az adósnak - a bíróság által jóváhagyott közbenső mérleg (egyszerűsített eljárás esetén pedig a bíróság által jóváhagyott vagyonfelosztási javaslat szerint - a jegyzett tőkéjének 50%-át meghaladó mértékű tartozása van, a hitelező vagy az adós képviseletében a felszámoló kereseti kérelmére a bíróság megállapítja, hogy a felszámolási eljárás megindítását megelőző három éven belül részesedését átruházó, többségi befolyással rendelkező volt tag (részvényes) korlátlanul felel az adós ki nem elégített kötelezettségeiért, kivéve, ha bizonyítja, hogy a részesedés átruházásának időpontjában az adós még fizetőképes volt, a tartozás felhalmozódása csak ezt követően következett be, vagy az adós ugyan fizetésképtelenséggel fenyegető helyzetben volt vagy nem volt fizetőképes, de a tag (részvényes) az átruházás során jóhiszeműen és a hitelezők érdekeinek figyelembevételével járt el. 33

34 Cégeladáshoz kapcsolódó felelősségi szabályok A vagyoni hányad rosszhiszemű átruházása (Csődtv 63/A. ) Részesedés átruházás és kényszertörlés (Ctv 118/A. ) Felszámoló visszamenőlegesen kifogásolhat szerződéseket 5 évre visszamenőleg Csődtv 40., kérheti a bíróságtól a vezetők felelősségének megállapítását Csődtv 33/A. Csődtv 33/A. Gazdálkodó szervezet vezetőinek felelőssége (1) A hitelező vagy - az adós nevében - a felszámoló a felszámolási eljárás ideje alatt keresettel kérheti a bíróságtól [6. ] annak megállapítását, hogy azok, akik a gazdálkodó szervezet vezetői voltak a felszámolás kezdő időpontját megelőző három évben, a fizetésképtelenséggel fenyegető helyzet bekövetkeztét követően ügyvezetési feladataikat nem a hitelezők érdekeinek figyelembevételével látták el, és ezáltal a gazdálkodó szervezet vagyona csökkent, vagy a hitelezők követeléseinek teljes mértékben történő kielégítését meghiúsították, vagy elmulasztották a környezeti terhek rendezését. A gazdálkodó szervezet vezetőjének minősül az a személy is, aki a gazdálkodó szervezet döntéseinek meghozatalára ténylegesen meghatározó befolyást gyakorolt. 34

35 Csődtv 33/A. Gazdálkodó szervezet vezetőinek felelőssége (1) A hitelező vagy - az adós nevében - a felszámoló a felszámolási eljárás ideje alatt keresettel kérheti a bíróságtól [6. ] annak megállapítását, hogy azok, akik a gazdálkodó szervezet vezetői voltak a felszámolás kezdő időpontját megelőző három évben, a fizetésképtelenséggel fenyegető helyzet bekövetkeztét követően ügyvezetési feladataikat nem a hitelezők érdekeinek figyelembevételével látták el, és ezáltal a gazdálkodó szervezet vagyona csökkent, vagy a hitelezők követeléseinek teljes mértékben történő kielégítését meghiúsították, vagy elmulasztották a környezeti terhek rendezését. A gazdálkodó szervezet vezetőjének minősül az a személy is, aki a gazdálkodó szervezet döntéseinek meghozatalára ténylegesen meghatározó befolyást gyakorolt. 35

36 Iratok eltűnése Iratok eltűnésének lehetséges következményei az ÁFA bevallásokban szereplő levonandó adót nem fogadják el, mert nincs bizonylat a bankból felvett pénzösszeget a felvevő jövedelmének minősítik + sikkasztás miatt büntető eljárás indul 36

37 A fedezetelvonás a kötelezett a jogosult kielégítéséül szolgáló vagyont eladja, elajándékozza, a házastársának a különvagyonába utalja, 37

38 haszonkölcsönbe adja, eladományozza engedményezi apportálja, stb. saját elhatározásából vagyonát csökkenti ADÓS (ADÓZÓ) HITELEZŐ (NAV) VAGYONSZERZŐ 38

39 Az a szerződés, amellyel harmadik személy igényének kielégítési alapját részben vagy egészben elvonták, e harmadik személy irányában hatálytalan, ha a másik fél rosszhiszemű volt, vagy reá nézve a szerződésből ingyenes előny származott. 39

40 A szerződés érvényes DE a hitelezővel szemben hatálytalan 40

41 41

42 Ha valaki a - hozzátartozójával - vagy összefonódott cégével köt ilyen szerződést, a rosszhiszeműséget, vagy az ingyenességet vélelmezni kell. megdönthetetlen vélelem Ptk. szerint közeli hozzátartozónak minősül a házastárs, az egyeneságbeli rokon az örökbefogadott gyermek, a mostoha- és neveltgyermek, az örökbefogadó-, a mostoha- és a nevelőszülő, valamint a testvér. 42

43 Btk 405. (régi Btk 297. ) Aki írásbeli szerződés alapján fennálló követelés fedezetéül szolgáló vagyont elvonja, és ezzel a tartozás kiegyenlítését részben vagy egészben meghiúsítja vétség 1 év bűntett 3-5 év az elkövető nem büntethető, ha a tartozást a vádirat benyújtásáig kiegyenlíti BH A tartozás fedezetének elvonása bűntette csak a fedezetként szerződéssel lekötött vagyon elvonása által valósulhat meg [Btk (1) bek.]. 43

44 Mögöttes felelősség Art 35. Ha az adózótól nem lehet behajtani, az adó megfizetésére határozattal kötelezhető: a) az adózó örököse b) a megajándékozott A házastárs anyagi felelőssége régi Csjt. 30. és új Ptk 4:46. Bármelyik házastársnak a vagyonközösség fennállása alatt kötött visszterhes ügyletét a másik házastárs hozzájárulásával kötött ügyletnek kell tekinteni 44

45 A házastárs nem felel a házastársa által kötött ügyletért (tartozásért), ha bizonyítja, hogy az ügylethez nem járult hozzá. (megdönthető vélelem) a házastárs különvagyona nem szolgálhat a hitelezők igényének kielégítése alapjául. pl. a házassági vagyonjogi szerződésben különvagyonként feltüntetett vagyontárgy Házastárs bűncselekménye - az előnyt a jogalap nélküli gazdagodás szabályai szerint kell megtéríteni, - felelősség mértéke sem korlátozható a közös vagyonból megillető részre BH

46 A határozat részei címzett, és az ügy megjelölése rendelkező rész indokolás mellékletek 46

47 A határozat hibái 1. szabálytalan kézbesítés a meghatalmazott részére 2. adóhatóság illetékessége 3. kinek a nevére szól jogelőd-jogutód, megszűnt cég, mögöttes felelős A határozat hibái 4. rendelkező rész összevetése az indokolással 5. kioktatás jogorvoslatról 47

48 A határozat hibái 6. egyéb érdekelt ügyfelek bevonása könyvvizsgáló, számlakiállító üzleti partner, rosszul számfejtett alkalmazott mögöttes felelős Ket. 15. (1) Ügyfél akinek jogát vagy jogos érdekét az ügy érinti. Eltérő minősítés tilalma Art 1. (3a) Az adókötelezettséget érintő jogviszony (szerződés, ügylet) alanyainak ellenőrzése során ugyanazt a vizsgálattal érintett és már minősített jogviszonyt az adóhatóság nem minősítheti adózónként eltérően, a jogviszony egyik alanyánál tett megállapításait hivatalból köteles figyelembe venni a jogviszony másik alanyának ellenőrzése során. régi Art

49 Eltérő minősítés tilalma Art 1. (3a) Az adókötelezettséget érintő jogviszony (szerződés, ügylet) alanyainak ellenőrzése során ugyanazt a vizsgálattal érintett és már minősített jogviszonyt az adóhatóság nem minősítheti adózónként eltérően, a jogviszony egyik alanyánál tett megállapításait hivatalból köteles figyelembe venni a jogviszony másik alanyának ellenőrzése során. régi Art 130. A határozat hibái 7. kívülálló számára a szöveg nem érthető 8. számszaki ellentmondások 9. számszaki levezetések hiánya 49

50 A határozat hibái A világosság elve (Szvt 15. ) áttekinthető, érthető, törvénynek megfelelően rendezett forma Valódiság elve (Szvt 15. ) a tételeknek a valóságban is megtalálhatóknak, bizonyíthatóknak, kívülállók által is megállapíthatóknak kell lenniük A határozat hibái 10. bizonyítékok ismertetése külföldi megkeresés kapcsolódó vizsgálat iratbetekintési kérelem elbírálása 50

51 A határozat hibái 11. a bizonyítékok minősége közvetlen közvetett becslés (valószínűsítés) Államigazgatási főiskola tankönyve A helyes bizonyítás a közvetlen és a közvetett bizonyítékok egymásba fonódó, egymást kiegészítő egysége, de mégis a közvetlen bizonyítékok elsődlegessége mellett. A határozat hibái 12. a becslés feltételeinek bizonyítása 13. becslés módszerének leírása az adóalap valószínűsítésének bizonyítása 51

52 A határozat hibái 14. bizonyítékok mérlegelése mérlegelés indokainak ismertetése Számlával kapcsolatos bizonyítékok mérlegelése Valódiságot támasztja alá Fiktívvé minősítést igazolja készült szerződés kiállították a számlát van teljesítésigazolás, szállítólevél, mérlegjegy átutalták az ellenértéket a számlakiállító nem adott bevallást az eladó eltűnt eladó nem jelentett be alkalmazottat 52

53 A határozat hibái 15. tényállás feltárásának alapossága az adóalany javára szolgáló tények (pl. az ellenérték banki átutalása) az eltűnt üzleti partner felkutatása egyedi adóamnesztia A határozat hibái 16. értesítés bizonyítási cselekményről joggyakorlás a tanú meghallgatási tárgyaláson nyilatkozattétel vagy tanú meghallgatás 17. szakértő kirendelése ha különleges szakértelem szükséges NAV-on belül, vagy külső meghallgatása 53

54 A határozat hibái 18. bizalomvédelem elve korábbi ellenőrzések megállapításai, állásfoglalások követése 19. az indokolásban található ellentmondások a könyvvizsgáló szakvéleménye A határozat hibái 20. megkülönböztetés nélküli eljárás Art 1. (3) bek. 21. bizonyítási indítványok elutasítása indokok ismertetése 22. adózó által előadott eljárási kifogások elbírálása 54

55 A határozat hibái 23. eljárási határidők betartása 24. előírás és tájékoztatás a hibák kijavításáról Art 1. (5) bek. és tilalmak súlyosbítás ismételt ellenőrzés A határozat hibái 26. méltányosság, bírság kiszabása mérlegelés szempontjai 27. alkotmány- vagy EU-jog ellenes jogszabályra hivatkozás 28. ellenmondások a büntető üggyel 55

56 A határozat hibái 29. teszteknek megfelelés Tesztek fajtái: polgári jogi, számviteli és egyéb adónemek, anyagmérleg, megkülönböztetés tilalmába ütközés, adóhiány maximuma, alapelvek Polgári jogi teszt NAV megállapítás az Eladónál: - értékesítés megtörtént, de nem a felek között - Eladó köteles az ÁFA-t megfizetni, mert a számlán felszámította NAV megállapítás a Vevőnél: - értékesítés megtörtént, de nem a felek között - Vevő ÁFA levonási jogát megtagadják 56

57 Polgári jogi teszt A teszt a következő kérdésre keresi a választ: milyen döntésre jutna a polgári perbíróság, ha az adóügyi döntésben foglalt jogi érveket a számlabefogadó (vevő) adóalany terjesztené elő keresetében, amely arra irányul, hogy a számlakiállítót a bíróság kötelezze a már megfizetett ellenérték visszafizetésére. Adóhiány maximumának tesztje törvény szerinti adókötelezettség < NAV határozat szerinti adókötelezettség 57

58 Az eljárás során keletkező adózói/felperesi beadványok eljárási kifogás iratbetekintés-iránti kérelem észrevétel fellebbezés keresetlevél végrehajtási kifogás végrehajtás felfüggesztése iránti kérelem felülvizsgálati kérelem felügyeleti intézkedés iránti kérelem, stb. 58

59 Észrevétel tartalma jelentős hibák esetén, csak formális kifogások iratbetekintés iránti kérelem Fellebbezés tartalma jelentős hibák esetén a legfontosabb érveket tartalékolni kell az adóperre, ezeket csak utalásszerűn kell beleírni iratbetekintés-iránti kérelem bizonyítási indítványok korlátozottan 59

60 Keresetlevél tartalma jogalap + összegszerűség vitatása hatályon kívül helyezés iránti kérelem végrehajtás felfüggesztése iránti kérelem minden érvet elő kell adni, minden jogsértést részletezni kell részletes bizonyítási indítványok iratbetekintés-iránti kérelem az adóhatóság kötelezése a Pp. 336/A. (2) bek. szerinti bizonyításra 60

61 Perben eljáró könyvelő/adótanácsadó évi III. törvény a polgári perrendtartásról 67. (1) A perben meghatalmazottként eljárhat: i) a jogi személy és egyéb gazdálkodó szervezet alkalmazottja munkáltatójának gazdasági tevékenységével kapcsolatos pereiben. egyszerűsített munkaszerződés + meghatalmazás Kereset benyújtása jogerős határozat kézbesítése kereset kiegészítés első tárgyalás 15 nap kereset + végrehajtás felfüggesztési kérelem 15 nap keresetváltoztatás a keresetet az I. fokú NAV-hoz kell benyújtani, az illetékes Közigazgatási és Munkaügyi Bíróságnak címezve 61

62 Kereset halasztó hatálya a végrehajtásra Art 37. (1) az adóhatóság által megállapított adót.. a határozat jogerőre emelkedésétől számított 15 napon belül kell megfizetni. Pp 332. (2a) a felperes keresetlevélben a végrehajtás felfüggesztését kérheti. A végrehajtás a kérelemnek a végrehajtást foganatosító szerv tudomására jutásától annak elbírálásáig nem foganatosítható.. A végrehajtás felfüggesztésének szempontjai bizonyítani kell, hogy a végrehajtás veszélyezteti a felperes gazdasági tevékenységének további folytatását, ezáltal súlyosabb károsodáshoz vezet - a túlbiztosítás kérdésköre: az adótartozásra fedezetet nyújtó ingatlanvagyon foglalásával egyidejűleg a bankszámlák zárolása, amely a napi gazdálkodás ellehetetlenüléséhez vezet, - banki hitelezés esetén az adóvégrehajtás ténye a bank részéről azonnali felmondási okot jelent, 62

63 A végrehajtás felfüggesztésének szempontjai - az adóhatóság biztosítási intézkedést rendelt el, a NAV követelés fedezetéül szolgáló vagyon védve van - az adózónak (mögöttes felelősének) van fedezete és igazolja, hogy nincs veszélyben az adóhatósági követelés - az adózót fizetési könnyítésben részesítette az adóhatóság - az adózó tagja/tulajdonosa korlátlanul és egyetemlegesen felel az adótartozásért Végrehajtás további halasztása a bíróság elutasítja a kérelmet Törvényszék elutasítja a kérelmet 15 nap fellebbezés fizetési könnyítési kérelem benyújtása a NAV-hoz 63

64 Beavatkozás Perbehívás Pp Felperesi bizonyítási eszköz 64

65 Az első sikeres vagyongyarapodási vizsgálat áldozata Al Capone 65

66 Eltitkolt jövedelem adóhatósági bizonyítása Eltitkolt jövedelem adóhatósági bizonyítása A bevétel felderítése 66

67 Eltitkolt jövedelem adóhatósági bizonyítása Kiadások alapján A bevétel felderítése Eltitkolt jövedelem adóhatósági bizonyítása Kiadások alapján A bevétel felderítése forráshiány becslése 67

68 Értesítés ellenőrzésről Értesítés ellenőrzésről 68

69 Értesítés ellenőrzésről Időhúzás Értesítés ellenőrzésről Időhúzás 69

70 Értesítés ellenőrzésről Időhúzás Belső vizsgálat Értesítés ellenőrzésről Időhúzás Belső vizsgálat 70

71 Értesítés ellenőrzésről Időhúzás Belső vizsgálat ez alapján Értesítés ellenőrzésről Időhúzás Belső vizsgálat ez alapján 71

72 Értesítés ellenőrzésről Időhúzás Belső vizsgálat ez alapján Fedezet keresése Értesítés ellenőrzésről Időhúzás Belső vizsgálat ez alapján Fedezet keresése 72

73 Értesítés ellenőrzésről Időhúzás Belső vizsgálat ez alapján Fedezet keresése Felkészülés adóvégrehajtásra Értesítés ellenőrzésről Időhúzás Belső vizsgálat ez alapján Fedezet keresése Felkészülés adóvégrehajtásra 73

74 Értesítés ellenőrzésről Időhúzás Belső vizsgálat Nyilatkozat ez alapján Fedezet keresése Felkészülés adóvégrehajtásra 74

75 Nyilatkozat tartalma: a forráshiány fedezetének megjelölése Art 1. (5) bek. Az adózó köteles a jogait jóhiszeműen gyakorolni és elősegíteni az adóhatóság feladatainak végrehajtását. 75

76 Elévülés idejét megelőző év bevallás éve Az elévülési időn túl a forrás igazolására elfogadható Art 109. közhiteles nyilvántartás jogerős bírósági vagy hatósági határozat, az adómegállapításhoz való jog elévülési idejét megelőzően kiállított egyéb közokirat, ezen időszakban az adóhatósághoz benyújtott bevallás fizetésiszámla-kivonat, értékpapírszámla-kivonat 76

77 Az Államigazgatási Főiskola tankönyve: A valószínűsítés a bizonyítástól eltérően nem alkalmas a valóságról való meggyőződés felkeltéséhez. Célja csupán az állított tény hihetővé tétele. A releváns tények valószínűsítése a döntés megalapozásához csak akkor elég, ha ezt jogszabály kifejezetten megengedi. 77

78 Art 108. Az adóhatóság köteles bizonyítani, hogy 1. a becslés feltételei fennállnak, valamint 2. a becslést megalapozó adatok, 3. és az alkalmazott módszer az adó alapját valószínűsíti. Forráshiány becslése Art 109. az adóhatóságnak azt kell megbecsülnie, hogy a vagyongyarapodás és az életvitel fedezetéül a magánszemélynek milyen összegű jövedelemre volt szüksége a becsléssel megállapított adóalaptól való eltérést az adózó hitelt érdemlő adatokkal igazolhatja 78

79 Kapcsolódó vizsgálat ha a vizsgált adóalany más adózóra hivatkozik, és annak bevallása, vagy korábbi ellenőrzése nem támasztja alá, akkor a másik adózót nem tanúként hallgatják meg, hanem kapcsolódó ellenőrzést folytatnak le vele szemben is A forráshiány táblázat a zseb pénztárkönyve 79

80 Forráshiány alakulása idősorosan Gazd. esemény Nyitó Kp. készlet Tagi kölcs. befiz. Betét bankba Legális örökség Lakás vétel Bevétel Kiadás Fedezet Pénzkészlet Forráshiány Forráshiány alakulása idősorosan Gazd. esemény Lakás részlet Bevétel Kiadás Fedezet Pénzkészlet Forráshiány Rezsi Autó vásárlás Tagi kölcs. Vissza Összesen: Egyenleg:

81 Kölcsön (fedezet) kamat (jövedelem) ingyenes (ajándék) visszafizetés (forrás) elengedés (jövedelem) 81

82 Köszönöm a figyelmet 82