Az Európai Unió Bíróságának magyar ítéletei

Átírás

1 Az Európai Unió Bíróságának magyar ítéletei Elıadó: Vadász Iván Budapest, szeptember 27.

2 ezért továbbra is szükséges 1. körültekintı számlakiállítás és befogadás 2. üzleti partner adóalanyiságának ellenırzése 3. gazdasági esemény dokumentumainak megırzése

3

4 Ügyszám Név Tárgy C-74/08 Parat állami támogatás C-368/09 Pannon Gép téves adatot tartalmazó számla C-392/09 Uszoda Építı az államot nem érte kár C-274/10 Bizottság Áfa visszaigénylés C-80/11, C-142/11 Mahagében-Dávid a számla kibocsátó ellenırzése C-273/11 Tóth a számla kibocsátó ellenırzése C-274/10 Mecsek Gabona elszállítás bizonyítéka

5 Számlán szereplı gazdasági esemény ténylegesen megtörtént fiktív (vásárolták a számlát)

6 Adóhatósági érvelés változásai A számlakiállító nem adóalany Az ügylet nem a felek között jött létre Az ÁFA-t nem hárították át

7 Adóhatósági gyakorlat Számlabefogadó Számlakiállító áfa-levonási jog megtagadása fizetendı áfa megállapítása és adóamnesztia

8

9

10

11 Adóhatóság megállapította, hogy az alvállalkozó: év óta nem fizetett adót 2. bejelentett alkalmazott nem volt 3. egyéni vállalkozói igazolványát év közben bevonták, ezután már nem volt adóalany, de adószámát nem törölték 4. számlatömböt késıbb vette Kp fizetés, de építési napló volt

12 Eub megállapításai (Tóth ügy) - az adóhatározatból kitőnik, hogy a szóban forgó szolgáltatásokat az alapügy felperese adóköteles ügyleteihez használta fel - a vevıt megilleti a levonási jog akkor is, ha a szolgáltató nem a héa-nyilvántartásba bejegyzett adóalany, feltéve: a számlák a 2006/112 irányelvben megkövetelt valamennyi adatot tartalmazzák

13 Eub megállapításai (Tóth ügy) - számla kibocsátója által elkövetett szabálytalanságra hivatkozva csak akkor tagadható meg a levonási jog, ha az adóhatóság objektív körülmények alapján bizonyítaná azt, hogy a számlabefogadó adóalany tudta, vagy tudnia kellett volna, hogy a levonási jogának megalapozására felhozott ügylettel az említett számlakibocsátó vagy a szolgáltatói láncban korábban közremőködı gazdasági szereplı által elkövetett adócsalásban vesz részt

14 Eub megállapításai (Tóth ügy) - számla kibocsátója által elkövetett szabálytalanságra hivatkozva csak akkor tagadható meg a levonási jog, ha az adóhatóság objektív körülmények alapján bizonyítaná azt, hogy a számlabefogadó adóalany tudta, vagy tudnia kellett volna, hogy a levonási jogának megalapozására felhozott ügylettel az említett számlakibocsátó vagy a szolgáltatói láncban korábban közremőködı gazdasági szereplı által elkövetett adócsalásban vesz részt

15 az adóalany tudta, vagy tudnia kellett volna szándékos magatartás gondos eljárás esetén AEÉ 2005/6. Legfelsıbb Bíróság

16 Gondos eljárás követelménye C-80/11 - általános jelleggel nem követelhetı meg az üzleti partner ellenırzése - csak akkor írható elı, ha szabálytalanságra vagy csalásra utaló körülmények állnak fenn

17

18

19

20 Adóhatóság megállapította, hogy az áruszállító: 1. bevallásaiban a számlákat szerepeltette, 2. nem rendelkezett a szükséges árukészlettel, 3. hiányoztak teljesítés iratai (pl. szállítólevél) 4. nem volt tehergépjármőve

21

22

23

24

25 Adóhatóság megállapította 1. a megrendelı megbízottja teljesítésigazolást adott ki, amelyben a munkavégzés idejét és helyét, a dolgozók nevét, születési idejét és aláírását, valamint Dávid P. nevét és bélyegzıjét tartalmazó jelenléti ívek alapján a munkaórák teljesítését igazolta, 2. az alvállalkozók nem rendelkeztek személyi, tárgyi feltételekkel

26

27

28

29

30 Adóhatóság megállapította 1. Mecsek Gabona a kitöltött fuvarlevelek elsı példányát lefénymásolta, az eredeti példányok pedig a fuvarozóknál maradtak. 2. A negyven darab folyamatos sorszámozású CMR-fuvarlevelet a vevı az olaszországi címérıl postai úton visszaküldte Mecsek Gabona részére. 3. Az elsı számla összegét egy magyar állampolgárságú természetes személy kiegyenlítette a Mecsek-Gabona bankszámlájára történı befizetéssel. 4. a második számlát nem fizették ki. 5. Az olasz társaság székhelyén csak egy családi ház áll, héát soha nem fizetett, olasz héa-azonosítószámát visszamenılegesen törölték a nyilvántartásból.

31 Perbeli kiegészítés a magyar kormány a Bírósághoz benyújtott írásbeli észrevételében elıadott olyan tényeket amelyek az adóhatározatban szerepelnek: a felperese rosszhiszemően járt el, mert - a vevıtıl nem kért semmilyen biztosítékot, - annak héa-azonosítószámát csak az ügyletet követıen ellenırizte, - e vevırıl semmilyen további információt nem szerzett be, - a termékek tulajdonjogát úgy ruházta át e vevıre, hogy közben elfogadta az eladási ár halasztott megfizetését, illetve az említett vevı által visszaküldött CMR-fuvarleveleket úgy nyújtotta be, hogy azok hiányosak voltak.

32 Eub megállapításai (Mecsek Gabona) - a termékkel tulajdonjogának átruházására sor került, a magyar adóhatóság a felrakodás megtörténtét nem vonta kétségbe. - adóhatározat nem említ olyan konkrét kötelezettségeket, amelyeket a magyar jog elıírna adómentességének alkalmazása érdekében pl. az illetékes hatóságoknak benyújtandó iratok listája - a magyar kormány által adott magyarázatok szerint a magyar szabályozás csak azt írja elı, hogy az értékesítést igazolni kell, és a megkövetelt bizonyítékok köre az érintett ügylet konkrét körülményeitıl függ (jogbiztonság),

33 Eub megállapításai (Mecsek Gabona) - ítélkezési gyakorlat szerint a Közösségen belüli termékértékesítés feltételei között a héa-azonosítószámmal való rendelkezés nem szerepel, - ha vevı vállalja terméknek a rendeltetési helyre történı elszállítását, figyelemmel kell lenni arra, hogy az a bizonyíték, amelyet az eladó az adóhatóságnak benyújthat, alapvetıen a vevıtıl e célból kapott információktól

34

35 HÉA-rendszer alapelvei C-274/10 - az adólevonási jog a HÉA mechanizmusának szerves részét képezi, és - fıszabály szerint nem korlátozható, - tagállamok nem sérthetik az adósemlegesség elvét azáltal, hogy az adót teljesen vagy részben az adóalanyra terhelik, - a visszatérítésnek ésszerő határidın belül, pénzbeli kifizetés útján kell megtörténnie, - nem jelenthet az adóalany számára pénzügyi kockázatot, - az adólevonás joga abban az idıpontban keletkezik, amikor a levonható adó megfizetési kötelezettsége keletkezik, - a levonási jog nem függ attól, hogy az ügylet fejében járó, HÉÁ-t tartalmazó ellenértéket már megfizették-e, vagy sem

36 HÉA-rendszer alapelvei C-80/11 a tagállamok adócsalás ellenes intézkedései - nem alkalmazhatók oly módon, hogy szisztematikusan megkérdıjelezzék a héa levonásához való jogot - az objektív felelısségi rendszer bevezetése meghaladná az államkincstár érdekei megóvásának eléréséhez szükséges mértéket

37 Alulról, vagy felülrıl? 27 % ÁFA 27 % ÁFA Tényleges ellenérték Tényleges ellenérték

38 Fiktív ügylet esetében eredeti állapot helyreállítása a számlakiállító nem kötelezhetı a számlán feltüntetett adó megfizetésére feltéve: az adóbevétel-kiesés veszélye nem áll fenn

39 Ami fizetendı, az levonható

40 Ami fizetendı, az levonható

41 Ami fizetendı, az levonható

42 Ami fizetendı, az levonható

43 Ami fizetendı, az levonható

44

45 ezért továbbra is szükséges 1. körültekintı számlakiállítás és befogadás 2. üzleti partner adóalanyiságának ellenırzése 3. gazdasági esemény dokumentumainak megırzése

46 Körültekintés szempontjai 1. Belföldi ügyleteknél 2. Közösségen belüli termékértékesítés 3. Termékexportnál

47 Személyek azonosítása meghatalmazás, cégjegyzésre jogosultság, személyi igazolvány fénymásolata például: - képviselı, - közvetítı, - áruátvevı, - sofır

48

49 hu.do EU céginformációk

50 Ellenérték megfizetése - kerülni kell a készpénz fizetést - banki átutalás, kártyás fizetés - hitelfinanszírozás, akkredítív, stb.

51 Szállítás ellenırzése 1. a vevı saját fuvareszközével 2. vevı által megbízott független fuvarozó, szállítmányozó 3. az eladó saját fuvareszközével 4. eladó által megbízott független fuvarozó, szállítmányozó

52 Másik tagállamba szállítás igazolása Független fuvarozó szállít Eladó saját eszközével szállít Vevı saját eszközével szállít - vevı által igazolt CMR fuvarlevél - rakományjegyzék - a kiszállítást igazoló egyéb okmány (pl. menetlevél, útnyilvántartás, írásbeli megrendelés, átadás-átvételi jkv.)

53 Termékexport adómentes közvetlen export (HU eladó szállít) közvetett export (külföldi eladó szállít) külön feltétel: vámokmány a kiléptetés igazolására

54 Közösségi eladás és export esetében 1. vevı azonosítása 2. kérni kell a vevıtıl elszállítási nyilatkozatot 3. kézben kell tartani a termékszállítást ellenkezı esetben vagyontalan cégen keresztül kell kereskedni

55 Körültekintı számlabefogadó belföldi ügyletnél 1. az NAV honlapjának lekérdezése, kinyomtatása, 2. a NAV-tól írásbeli tájékoztatás kérése, 3. eladó jövedéki engedélyének ellenırzése, 4. e-cégjegyzék adatainak lekérdezése, kinyomtatása. minden kiegyenlítés elıtt

56 Számlát alátámasztó okiratok - banki dokumentumok, - adószám érvényesítés, - adóalanyiság ellenırzése - szerzıdés - üzleti levelezés - fuvarokmányok, - összesítı nyilatkozat - Intrastat - származási okmányok - átvételi igazolások, - vámokmányok

57

58 1. termékimport 2. vámhatósági határozat ÁFA kivetésrıl 3. adóalany befizeti az ÁFA-t 4. ÁFA levonási jog gyakorolható Európai Unió Bírósága C414/10. számú ítélete

59 Köszönöm a figyelmet tessék kérdezni!