MAGYAR KÖZIGAZGATÁSI BÍRÁK EGYESÜLETE ADÓJOGI KONFERENCIA. Budapest, március 4.

Átírás

1 MAGYAR KÖZIGAZGATÁSI BÍRÁK EGYESÜLETE ADÓJOGI KONFERENCIA Budapest, március 4.

2 MAGYAR KÖZIGAZGATÁSI BÍRÁK EGYESÜLETE ADÓJOGI KONFERENCIA a Kúria Dísztermében Budapest, március 4.

3 MAGYAR KÖZIGAZGATÁSI BÍRÁK EGYESÜLETE Köszöntő Dr. Darák Péter a KÚRIA Elnöke Budapest, március 4.

4 MAGYAR KÖZIGAZGATÁSI BÍRÁK EGYESÜLETE Köszöntő Zara László az Adótanácsadók Egyesületének Elnöke Budapest, március 4.

5 MAGYAR KÖZIGAZGATÁSI BÍRÁK EGYESÜLETE Levezető Elnök Dr. Hajnal Péter a Magyar Közigazgatási Bírák Egyesületének Elnöke Budapest, március 4.

6 MAGYAR KÖZIGAZGATÁSI BÍRÁK EGYESÜLETE Belföldi-közösségi termékértékesítés és szolgáltatásnyújtás adózási kérdései az Európai Bíróság magyar ítéleteinek tükrében Előadó: Dr. Kurucz Krisztina kúriai bíró Budapest, március 4.

7 ADÓJOGI KONFERENCIA Belföldi termékértékesítés és szolgáltatásnyújtás az Európai Bíróság magyar ítéleteinek tükrében Dr. Kurucz Krisztina kúriai bíró Kúria Budapest, március 4. 7

8 Az Európai Unió Bíróságának Belföldi ügylet: ítéletei C-324/11. számú ügy /Tóth Gábor és a NAV folyamatban volt eljárásban/ C-80/11. és C-142/11. számú egyesített ügyek /Mahagében Kft. és NAV között, valamint Dávid Péter és NAV között folyamatban volt ügyekben/ Közösségen belüli ügylet: C-273/11. számú ügy /Mecsek-Gabona Kft. és a NAV között folyamatban volt eljárásban/ 8

9 Belföldi ügylet uniós jog: 2006/112. irányelv 2.cikk /1/ bekezdés a) és c) pontok /hatály/ 2006/112. irányelv 9. cikk /1/ bekezdés /adóalany, gazdasági tevékenység/ 2006/112. irányelv 167. cikk /adólevonási jog keletkezésének időpontja/ 2006/112. irányelv 168. cikk a) pont /adólevonási jog/ 2006/112. irányelv 178. cikk /számla/ irányelv 273. cikk 9

10 Belföldi ügylet magyar jog Általános forgalmi adóról szóló évi LXXIV. törvény /Áfa tv./ 32. /1/ bekezdés a) pontja /adólevonási jog/ Áfa tv. 35. /1/ bekezdés /számla/ Áfa tv. 44. /5/ bekezdés /kellő körültekintés/ 10

11 Mahagében-Dávid ügyc-80/11. és C-142/11. Mahagében ügy tényállása 1. Az adóhatóság megállapította, hogy az adózó a számlakibocsátóval akácrönkök szállítására szerződött, a leszállított rönköket tovább értékesítette a számlakibocsátó nem rendelkezett árukészletében az akácrönkökkel, illetve a vizsgálat évében beszerzett akácrönk mennyiség nem volt elegendő a kiszámlázott tételekre, továbbá az ügylet teljesítését semmilyen irattal /szállítólevéllel/ nem bizonyította, tehergépjárműve nem volt, a szállításért fizetett árat nem igazolta. 2. Az adózó nem ellenőrizte, hogy a számlakibocsátó létező adóalany-e, rendelkezik-e a megvásárolni kívánt árumennyiséggel. 3. Az adóhatóság az adózó adólevonási jogát megtagadta a számlakibocsátó számláira 11

12 Mahagében- Dávid ügy C-80/11. és C-142/11. Kérdés Mahagében ügyben Az Irányelvvel ellentétes-e az olyan nemzeti gyakorlat, hogy az adóhatóság a számlakibocsátó vagy annak alvállalkozója által elkövetett szabálytalanság miatt megtagadja az adólevonás jogát, anélkül azonban, hogy bizonyítaná azt, hogy az adóalanynak tudomása volt a szabálytalanságról, vagy abban maga is közreműködött. 12

13 Mahagében-Dávid ügy C/11C-80. és C-142/11. EU Bíróság megállapításai Mahagében ügyben 1. Az adóalanyt megilleti az adólevonás joga 2. Az adólevonás joga főszabály szerint nem korlátozható /Irányelv 167. cikk / 3.Adózó a szolgáltatást saját adóköteles ügyletéhez vette igénybe 4. Az az előfeltevés, hogy a számlakibocsátó a számlák szerinti ügyletet teljesítette, a számlák valamennyi információt tartalmaznak. 13

14 Mahagében-Dávid ügy C/11C-80. és C-142/11. EU Bíróság megállapításai Mahagében ügyben Célkitűzés az adócsalás, adóelkerülés elleni küzdelem, amelyet az Irányelv elismer és támogat Az adóhatóságnak és a bíróságnak meg kell tagadniuk az adólevonást, ha objektív körülmények alapján megállapítható, hogy e jogot visszaélésszerűen gyakorolták. 14

15 Mahagében-Dávid ügy C/11C-80. és C-142/11. EU Bíróság megállapításai Mahagében ügyben Az az adóalany, aki tudta, vagy tudnia kellett volna, hogy héa kijátszását megvalósító ügyletben vesz részt, az Irányelv alkalmazása szempontjából az adókijátszás résztvevője Annak az adóalanynak az adólevonási joga nem tagadható meg, aki nem tudta, és nem is tudhatta, hogy a számlakibocsátó ügylete adócsalás részét képezi, vagy az értékesítési lánc megelőző ügylete héa kijátszást valósít meg, 15

16 Mahagében-Dávid ügy C/11C-80. és C-142/11. EU Bíróság döntése Mahagében ügyben Az adólevonás joga nem utasítható el azzal az indokkal, hogy a számlakibocsátó vagy annak alvállalkozója szabálytalanságot követett el anélkül, hogy a hatóság objektív körülmények alapján bizonyítaná, hogy az adózó tudta vagy tudnia kellett volna, hogy az ügylettel számlakibocsátó vagy az alvállalkozója által elkövetett adócsalásban vesz részt. 16

17 Mahagében-Dávid ügy C/11C-80. és C-142/11. EU Bíróság döntése Mahagében ügy (Megfordítva az előbbi választ) Ha az adóhatóság objektív körülmények alapján bizonyítja, hogy az adózó tudta vagy tudnia kellett volna, hogy az ügylettel a számlakibocsátó vagy az alvállalkozója által elkövetett adócsalásban vesz részt, az adólevonás jogát elutasíthatja, mely gyakorlat nem ellentétes az Irányelv 167., 168. cikkeivel. 17

18 Mahagében-Dávid ügy C/11C-80. és C-142/11. Dávid ügy tényállása 1. Az adózó építési munkák elvégzésére vállalkozott. 2. Az adóhatóságnak akként nyilatkozott, hogy munkavállalói nem voltak, a munkákat alvállalkozóval végeztette. 3. Az adóhatóság megállapította, hogy az alvállalkozó nem rendelkezett munkavállalókkal, a munkák teljesítéséhez szükséges tárgyi feltételekkel, az általa kiállított számlák csak egy másik alvállalkozó számláinak továbbszámlázásai voltak. Ez utóbbi az alvállalkozó apósa volt, aki szintén nem rendelkezett bejelentett munkavállalókkal. 18

19 Mahagében-Dávid ügy C/11C-80. és C-142/11. Dávid ügy tényállása 4. Az adóhatóság nem vitatta az építési munkák elvégzését, de megállapította, hogy jogilag megkövetelt módon nem állapítható meg, hogy ki végezte el a munkákat, a teljesítés igazolási bizonylatokon említett munkavállaló kinek az alkalmazásában állottak, a számlakibocsátó tényleges alvállalkozói tevékenységet nem végzett. 5. Az adózó végzett egy másik építési munkát is, egy másik alvállalkozó bevonásával, de az adóellenőrzés során az alvállalkozó már felszámolás alatt állt, a felszámolónak sem iratai, sem adatai az ügyletre vonatkozóan nem voltak. Az adóhatóság itt sem fogadta el a számlán feltüntetett feleket valós gazdasági szereplőknek. 6. Mindkét ügyletben azt állapította meg, hogy az adózó nem kellő körültekintéssel járt el. 19

20 Mahagében- Dávid ügy C-80/11. és C-142/11. Kérdés Dávid ügyben Az Irányelvvel ellentétes-e az olyan nemzeti gyakorlat, amelyben az adóhatóság azzal az indokkal tagadja meg az adólevonás jogát, hogy az adózó nem győződött meg arról, hogy a számlakibocsátó adóalany-e, rendelkezik-e a termékkel, képes-e azok szállítására, adóbevallási- és fizetési kötelezettségének eleget tesz-e illetve, hogy az adózó számlán kívül más irattal az ügyletre nem rendelkezik. 20

21 Mahagében-Dávid ügy C/11C-80. és C-142/11. EU Bíróság megállapításai Dávid ügyben 1. Az az előfeltevés, hogy a számlakibocsátó a számlák szerinti ügyletet teljesítette, a számlák valamennyi információt tartalmaznak. 2. A levonási jog csak akkor tagadható meg, ha objektív körülmények alapján bizonyítást nyer, hogy az adózó tudta, vagy tudnia kellett volna, hogy az ügylettel a számlakibocsátó vagy annak alvállalkozója által elkövetett adócsalásban vesz részt. 3. Azok a gazdasági szereplők, akik minden ésszerű, elvárható intézkedést megtesznek annak érdekében, hogy az ügyleteik ne valósítsanak meg adókijátszást, annak kockázata nélkül bízhatnak ügyleteik jogszerűségében, hogy elveszítik adólevonási jogukat. 4. Nem ellentétes az uniós joggal, ha azt követelik meg a gazdasági szereplőtől, hogy tegyen meg minden tőle ésszerűen elvárható intézkedést annak érdekében, hogy az általa teljesítendő ügylet ne vezessen adókijátszáshoz. 21

22 Mahagében-Dávid ügy C/11C-80. és C-142/11. EU Bíróság megállapításai Dávid ügyben 1. A konkrét ügy körülményeitől függ az adóalanytól ésszerűen elvárható intézkedés, hogy meggyőződjön arról, az ügyletével az értékesítési láncban nem adócsalásban vesz részt. 2. Általánosságban nem követelhető meg az adóalanytól, hogy ellenőrizze, a számlakibocsátó adóalany-e, rendelkezik-e a termékkel, képes-e azok szállítására, adóbevallási- és fizetési kötelezettségének eleget tesz-e. 3. A szabálytalanságra, csalásra utaló körülmények a körültekintő adózót arra kötelezhetik, hogy tájékozódjon a másik gazdasági szereplő felől. 22

23 Mahagében-Dávid ügy C/11C-80. és C-142/11. EU Bíróság döntése Dávid ügyben Az Irányelvvel ellentétes az olyan nemzeti gyakorlat, amely arra alapítottan tagadja meg az adólevonás jogát, hogy az adóalany nem győződött meg arról, a számlakibocsátó adóalany-e, rendelkezik-e a termékkel, képes-e azok szállítására, adóbevallásiés fizetési kötelezettségének eleget tesz-e, illetve, mert az adóalany az ügyletre vonatkozóan a számlán kívül más irattal nem rendelkezik, ha az adóalanynak nem volt tudomása a számlakibocsátó érdekkörében elkövetett szabálytalanságra vagy csalásra utaló körülményről. 23

24 C-324/11. sz. Tóth ügy Tényállás Tóth G ben építőipari tevékenységet végzett, alvállalkozókkal, közöttük M.L. egyéni vállalkozóval, akinek számláit készpénzben fizette rendezte. Az alvállalkozó építési naplót vezetett, teljesítési igazolást állított ki, 8-14 fővel dolgozott, évtől adófizetési kötelezettségét nem teljesítette, bejelentett alkalmazottal nem rendelkezett, egyéni vállalkozói igazolványát a jegyző év közepén visszavonta. 24

25 Adóhatóság: C-324/11. sz. Tóth ügy Tényállás Az alvállalkozói számlák alapján adólevonás nem gyakorolható, mert a számlakibocsátó év közepétől nem minősül adóalanynak. Tóth G. nem tájékozódott a munkát végző személyekről. Elsőfokú bíróság: Tóth G. keresetét elutasította. Az alvállalkozó adóalanyisága megszűnt, ezért héa áthárítására nem volt jogosult, alkalmazottak hiányában nem bizonyított, hogy a munkát ő teljesítette, Tóth G. a munkát végzők személyéről nem győződött meg. 25

26 C-324/11. sz. Tóth ügy Kérdések Az Irányelv 9. cikkével ellentétes-e, ha az adóhatóság az adólevonás jogát arra alapítottan utasítja el, hogy a számlakibocsátó vállalkozói igazolványát a szolgáltatás nyújtását, vagy a számla kibocsátását megelőzően visszavonták? 26

27 C-324/11. sz. Tóth ügy EU Bíróság megállapításai Az adóalanyt megilleti az adólevonás joga 2. Az adólevonás joga főszabály szerint nem korlátozható /Irányelv 167. cikk / 3.Tóth G. a szolgáltatást adóköteles ügyletéhez felhasználta 4. Az adóalany fogalma tágas /Irányelv 9. cikk/, nem függ a gazdasági tevékenységhez kibocsátott hatósági engedélytől 27

28 C-324/11. sz. Tóth ügy vállalkozói igazolvánnyal kapcsolatos kérdésre döntés 1. Ha a számla az Irányelv 226. cikkében megkövetelt adatokat tartalmazza az adólevonás joga nem utasítható el azzal az indokkal, hogy a számlakibocsátó egyéni vállalkozói igazolványát, a szolgáltatások nyújtását, vagy a vonatkozó számla kibocsátását megelőzően visszavonták, hogy a számlakibocsátó már nem rendelkezik egyéni vállalkozói igazolvánnyal, így már nem jogosult az adószáma használatára 28

29 C-324/11. sz. Tóth ügy Kérdések Az Irányelv 9. cikkével ellentétes-e, ha az adóhatóság az adólevonás jogát arra alapítottan utasítja el, hogy a számlakibocsátó nem jelentette be az általa foglalkoztatott munkavállalókat? 29

30 C-324/11. sz. Tóth ügy EU Bíróság megállapításai A kérdés olyan szolgáltatóval kapcsolatos, aki a munkavállalók bejelentésének elmulasztásában álló szabálytalanságot követett el. /Nem bejelentett munkát végeztek/ 2. Utalás a hasonló tényállású Mahagében és Dávid egyesített ügyre, ahol a döntés alapja: a.) az adólevonás joga héa alapelv b.) a családmódon vagy visszaélésszerűen érvényesített jog által szerzett előny megtagadása 30

31 C-324/11. sz. Tóth ügy be nem jelentett munkavállalóval kapcsolatos kérdésre döntés 2/a. Az adólevonás joga nem utasítható el azzal az indokkal, hogy a számlakibocsátó nem jelentette be az általa foglalkoztatottakat, anélkül, hogy a hatóság objektív körülmények alapján bizonyítaná, hogy az adózó tudta vagy tudnia kellett volna, hogy a számlakibocsátó az ügylettel a láncban korábban közreműködő gazdasági szereplő által elkövetett adócsalásban vesz részt 31

32 C-324/11. sz. Tóth ügy be nem jelentett munkavállalóval kapcsolatos kérdésre döntés 2/b. (Megfordítva az előbbi választ) Ha az adóhatóság objektív körülmények alapján bizonyítja, hogy az adóalany tudta, vagy tudnia kellett volna, hogy a számlakibocsátó a láncban korábban közreműködő gazdasági szereplő által elkövetett adócsalásban vesz részt, az adólevonás jogát elutasíthatja, mely gyakorlat nem ellentétes az Irányelv 9. cikkével 32

33 C-324/11. sz. Tóth ügy Kérdések 3. Az Irányelvet úgy kell-e értelmezni, hogy az a tény, hogy az adóalany nem ellenőrizte, hogy a munkavégzés helyén dolgozó munkavállalók a számlakibocsátóval állnak-e jogviszonyban, illetve, hogy bejelentette-e a munkavállalókat a számlakibocsátó, tekinthető-e olyan objektív körülménynek, amely miatt a számlabefogadó tudta vagy tudnia kellett, hogy héa kijátszására irányuló ügyletben vett részt 33

34 C-324/11. sz. Tóth ügy Kérdések 3. Az Irányelvet úgy kell-e értelmezni, hogy az a tény, hogy az adóalany nem ellenőrizte, hogy a munkavégzés helyén dolgozó munkavállalók a számlakibocsátóval állnak-e jogviszonyban, illetve, hogy bejelentette-e a munkavállalókat a számlakibocsátó, tekinthető-e olyan objektív körülménynek, amely miatt a számlabefogadó tudta vagy tudni-a kellett, hogy héa kijátszására irányuló ügyletben vett részt 34

35 C-324/11. sz. Tóth ügy EU Bíróság megállapításai Utalás a hasonló tényállású Mahagében és Dávid egyesített ügyre, ahol a döntés alapja: a.) azok a gazdasági szereplők, akik minden ésszerű, elvárható intézkedést megtesznek annak érdekében, hogy az ügyleteik ne valósítsanak meg adókijátszást, annak kockázata nélkül bízhatnak ügyleteik jogszerűségében, hogy elveszítik adólevonási jogukat b.) nem ellentétes az uniós joggal, ha azt követelik meg a gazdasági szereplőtől, hogy tegyen meg minden tőle ésszerűen elvárható intézkedést annak érdekében, hogy az általa teljesítendő ügylet ne vezessen adókijátszáshoz 35

36 C-324/11. sz. Tóth ügy be nem jelentett munkavállalóval kapcsolatos kérdésre válasz döntés 3/a. Az a tény, hogy az adóalany nem ellenőrizte, hogy a munkavégzés helyén dolgozó munkavállalók a számlakibocsátóval jogviszonyban állnak-e, hogy a számlakibocsátó bejelentette-e a munkavállalókat, nem olyan objektív körülmény, amely miatt a számlabefogadó tudta, vagy tudnia kellett volna, hogy héa kijátszására irányuló ügyletben vett részt ha az adóalanynak nem volt tudomása a számlakibocsátó érdekkörében elkövetett szabálytalanságról vagy csalásról 36

37 C-324/11. sz. Tóth ügy be nem jelentett munkavállalóval kapcsolatos kérdésre döntés 3/b. Megfordítva az előbbi választ ha a számlabefogadónak volt tudomása a számlakibocsátó érdekkörében elkövetett szabálytalanságról vagy csalásról, a számlabefogadó terhére objektív körülménynek minősül, ha nem ellenőrizte a számlakibocsátó és a munkavállalók közötti jogviszonyt, a munkavállalók bejelentését 37

38 C-324/11. sz. Tóth ügy Kérdések 4. Az Irányelvvel és az adósemlegesség elvével ellentétes-e, ha a bíróság az első három kérdésben szereplő körülményeket figyelembe veszi és az összes körülmény együttes értékelése alapján arra a következtetésre jut, hogy a gazdasági esemény nem a számlán feltüntetett felek között valósult meg 38

39 C-324/11. sz. Tóth ügy EU Bíróság megállapításai Az adóhatározat szerint nem vitatott, hogy a számlabefogadó adóalany, építőipari tevékenységet végzett alvállalkozók útján, akinek a szolgáltatását utóbb a saját adóköteles ügyletéhez használta fel. 2. Az adóhatározat nem tartalmaz adatot arra, hogy a számlabefogadó maga követett el olyan visszaélést, mint pl. hamis bevallás bevallása, szabálytalan számla kiállítása. 3. E körülmények között úgy tűnik, hogy a 4. kérdés olyan helyzetre vonatkozik, hogy a gazdasági eseményt nem a számlakibocsátó végezte el 39

40 C-324/11. sz. Tóth ügy nem az alvállalkozó által teljesített gazdasági eseményről kiállított számlával kapcsolatos kérdésre válasz 4. Ha az adóhatóság konkrét bizonyítékokkal szolgál a csalás fennállásáról, sem az Irányelvvel, sem az adósemlegesség elvével nem ellentétes, ha nemzeti bíróság vizsgálja, hogy a számlakibocsátó maga végezte-e a gazdasági tevékenységet. Csak akkor utasítható el a levonási jog, ha az adóhatóság objektív körülmények alapján megállapítja, hogy a számla címzettje tudta, vagy tudnia kellett volna, hogy a számlakibocsátó vagy annak korábbi partnere által elkövetett adócsalásban vesz részt. 40

41 C-273/11. számú Mecsek-Gabona ügy Uniós jog 2006/112 irányelv 2. cikk /1/ bekezdés b.) pont /Héa hatálya alá tartoznak a Közösségen belüli ellenértékes beszerzések/ 2006/112 irányelv 4. fejezet 138. cikk /1/ bekezdés /adómentesség/ 41

42 C-273/11. számú Mecsek-Gabona ügy magyar jog Az általános forgalmi adóról szóló évi CXXVII. törvény 89. /1/ bekezdés: Mentes az adó alól - a (2) és (3) bekezdésben meghatározott eltéréssel - a belföldön küldeményként feladott vagy belföldről fuvarozott termék értékesítése igazoltan belföldön kívülre, de a Közösség területére, függetlenül attól, hogy a küldeménykénti feladást vagy a fuvarozást akár az értékesítő, akár a beszerző vagy - bármelyikük javára - más végzi, egy olyan másik adóalanynak, aki (amely) ilyen minőségében nem belföldön, hanem a Közösség más tagállamában jár el, vagy szintén a Közösség más tagállamában nyilvántartásba vett adófizetésre kötelezett, nem adóalany jogi személynek. 42

43 C-273/11. számú Mecsek-Gabona ügy tényállás 1. Az adóhatóság megállapította, hogy a gabona kereskedő magyar adózó olasz cégnek gabonát adott el azzal, hogy szállító a vevő. A CMR fuvarleveleket a vevő az olaszországi címéről postai úton visszaküldte az adózónak. 2. Az olasz adóhatóság megkeresésre adott válasza szerint a vevő a bejelentett címén nem fellelhető, e címen soha nem volt a nyilvántartásban, és mivel héát soha nem fizetett, az adásvételt megelőző időpontra visszamenőlegesen héa azonosító számát törölték. 43

44 C-273/11. számú Mecsek-Gabona ügy tényállás 3. Az adóhatóság szerint az adózó az áfamentes termékértékesítést nem tudta bizonyítani (így terhére adóhiányt állapított meg), mert az áru feladását és másik tagállamba szállítását bizonyító okirattal nem rendelkezett, illetve a bemutatott iratai nem hitelesek. Az adózónak nagyobb körültekintéssel kellett volna eljárnia, az áru megérkezéséről is meg kellett volna győződnie. 44

45 C-273/11. számú Mecsek-Gabona ügy kérdés 1. Az Irányelv 138. cikk /1/ bekezdésével ellentétes-e az a gyakorlat, hogy az adóhatóság a héamentességet olyan körülmények között tagadja meg, hogy a tulajdonosként való rendelkezés jogát másik tagállami vevőre átruházzák, a vevő az ügylet időpontjában saját tagállamában héa azonosítószámmal rendelkezik, a vevő vállalja a szállítást, az eladó meggyőződik az árunak a külföldi rendszámú tehergépjárművekre való felrakodásáról, Az eladó rendelkezik a vavő tagállamából visszaküldött CMR fuvarlevelekkel. 45

46 C-273/11. számú Mecsek-Gabona ügy EU Bíróság megállapításai 1. Kizárólag akkor adómentes a Közösségen belüli termékértékesítés, ha a termékkel való rendelkezés joga átszáll a vevőre, az értékesítő igazolja, hogy a terméket elszállították a másik tagállamba, és a termék ténylegesen elhagyta az értékesítés helye szerinti tagállam területét. 2. Objektív feltétel a termék tényleges elszállítása az eladó országából, amelyről az adóhatóság nehezen tud megbizonyosodni, ezért alapvetően az eladótól szolgáltatott bizonyíték alapján végezhető el az ellenőrzés. 3. A tagállamoknak kell meghatározniuk a mentesítés feltételeit. 4. A magyar szabályozás csak igazolást ír elő, ezért az adóalanyt terhelő bizonyítási kötelezettség tartalmát a nemzeti jogban kifejezetten meghatározott feltételek és a hasonló ügyekben szokásos gyakorlat alapján kell meghatározni. 46

47 C-273/11. számú Mecsek-Gabona ügy EU Bíróság megállapításai Azt a kérdést, hogy az adózó eljárásával eleget tett-e a bizonyítás és a gondosság terén őt terhelő kötelezettségeknek, a bíróságnak kell értékelnie a nemzeti jogban kifejezetten meghatározott feltételek és a hasonló ügyekben szokásos gyakorlat alapján. 47

48 C-273/11. számú Mecsek-Gabona ügy Eu Bíróság döntése kérdés 1. Nem ellentétes az Irányelv 138. cikk /1/ bekezdésével, ha olyan körülmények között, mint amelyek az alapügyben felmerültek, az eladótól megtagadják az adómentességet, feltéve ha bizonyítást nyer, hogy az eladó bizonyítási kötelezettségének nem tett eleget, illetve tudta vagy tudnia kellett volna, hogy adócsaláshoz járul hozzá, és nem tett meg minden ésszerű intézkedést a csalásban való részvétel elkerüléséért. 48

49 C-273/11. számú Mecsek-Gabona ügy kérdés 2. Az Irányelv 138. cikkének /1/ bekezdése szerinti adómentesség megtagadható-e az eladótól azzal az indokkal, hogy a másik tagállam adóhatósága törölte a vevő héa azonosító számát a termékértékesítést követően, de az értékesítést megelőző időpontra visszamenőleges hatállyal. 49

50 C-273/11. számú Mecsek-Gabona ügy EU Bíróság döntése kérdés 2. Az Irányelv 138. cikk /1/ bekezdése szerinti adómentesség nem tagadható meg csak azon az alapon, hogy a másik állam adóhatósága a termékértékesítést követően, de azt megelőző időpontra visszamenőleges hatállyal törölte a vevő héa azonosító számát. 50

51 ADÓJOGI KONFERENCIA Köszönöm a megtisztelő figyelmüket! Kúria Budapest, március 4. Dr. Kurucz Krisztina kúriai bíró 51

52 MAGYAR KÖZIGAZGATÁSI BÍRÁK EGYESÜLETE Belföldi termékértékesítés és szolgáltatásnyújtás az Európai Bíróság magyar ítéleteinek tükrében Előadó: Dr. Ditrói-Tóth Zsuzsa ügyvéd, adószakértő, Adótanácsadók Egyesülete Budapest, március 4.

53 Adóhatóság: Adózónak kell ésszerű intézkedéseket tenni Európai Bíróság: Adóhatóságnak kell objektív körülmények alapján bizonyítani, hogy adózó tudta, vagy tudnia kellett volna, hogy csalásban vesz részt (Mahagében)

54 Ésszerűen elvárható intézkedések nem automatikus, kizárólag 1. szabálytalanságra/csalásra utaló körülmények esetén 2. jogszabályi előírás alapján (Mahagében 60. pont) de ez nem lehet a) általános jellegű b) Héa-irányelvnél terhesebb számlázási kötelezettség c) a Héa levonási jog megnehezítése

55 a NAV fiktívnek minősíti a számlát, mert ténylegesen volt értékesítés, de nem sikerült bizonyítani, ugyanis nem volt értékesítés az általános kereskedelmi eljárások során keletkezett, és a számviteli törvénynek megfelelő bizonylatokat a NAV nem tartja elégségesnek

56 Bizonyítási nehézségek adózók részéről 1. vásárolt termék ugyanaz? továbbértékesített termék nincs minden terméken egyedi azonosító

57 2. Áru eredetének bizonyítása Beszállító áruja származhat: Vásárlás Saját előállítás Import

58 2. Áru eredetének bizonyítása Beszállító áruja származhat: Vásárlás Saját előállítás Import Nem adja oda számlát

59 2. Áru eredetének bizonyítása Beszállító áruja származhat: Vásárlás Saját előállítás Import Nem adja oda számlát Előállítás körülményeit megvizsgálhatja, de hogyan igazolja

60 2. Áru eredetének bizonyítása Beszállító áruja származhat: Vásárlás Saját előállítás Import Nem adja oda számlát Előállítás körülményeit megvizsgálhatja, de hogyan igazolja Vámokmányokban sincsenek azonosítók

61 Munkavállalók hiányának lehetséges okai: -Valóban nem volt munkavállalója, -Voltak munkavállalói, csak nem jelentette be őket, - alvállalkoztatót foglalkoztatott, de nem kapott számlát Önmagában nem bizonyíték, hogy nem volt a számlakiállító alkalmazottja

62 Be nem könyvelt készlet, berendezések lehetséges okai: - Nem rendelkezett készlettel/berendezéssel, - Bevételeit is eltitkolta, ezért készletét nem könyvelte be, - Számla nélkül vásárolta a készleteket/berendezéseket, - Bűncselekmény útján szerezte készletét/berendezéseit Be nem könyvelt készlet nem bizonyítja, hogy a számlakiállító nem rendelkezett az áruval

63 Mahagében 62: adóhatóság feladata az ellenőrzések lefolytatása, szabálytalanságok felderítése Adóhatósági hiányosságok: -Adócsalók a hivatalos nyilvántartásokban rendes adóalanyként szerepelnek, -Az ellenérték megfizetésének útját nem derítik fel, -Személyek azonosítása nehézkes, -Nem tesznek meg mindent a számla kiállítók felelősségre vonása érdekében.

64 Kérdés: hova lett a pénz?

65 Kérdés: hova lett a pénz? VEVŐ

66 Kérdés: hova lett a pénz? VEVŐ ÁFA-s ellenérték átutalása

67 Kérdés: hova lett a pénz? VEVŐ ÁFA-s ellenérték átutalása BANK eladó számlája

68 Kérdés: hova lett a pénz? VEVŐ ÁFA-s ellenérték átutalása BANK eladó számlája pénzfelvétel

69 Kérdés: hova lett a pénz? VEVŐ ÁFA-s ellenérték átutalása BANK eladó számlája pénzfelvétel Mahagében 45, Tóth 38: adóhatóságnak kell bizonyítania, Hogy adózó tudott, vagy tudnia kellett volna az adókijátszásról ELADÓ képviselője

70 Összefoglalás: -Hatékonyabb ellenőrzés szükséges, -Törvényben kell rögzíteni azokat az intézkedéseket, melyeket az adókijátszások visszaszorítása érdekében az adózóknak meg kell tenniük, - Számla kiállítókat kell felelősségre vonni

71 Köszönöm a figyelmet!

72 MAGYAR KÖZIGAZGATÁSI BÍRÁK EGYESÜLETE Az Európai Bíróság iránymutatásai a Közösségen belüli termékértékesítések adómentességéről Előadó: Dr. Kises Éva ügyvéd, adótanácsadó, Adótanácsadók Egyesülete Budapest, március 4.

73 a jogbiztonság követelményének még szigorúbban kell érvényesülnie a pénzügyi következményekkel járó szabályok esetén /Teleos ítélet 48. pont, Mecsek-Gabona ítélet 39. pont/ adóalanyoknak pontosan kell ismerniük a kötelezettségeiket egyértelmű és világos megfogalmazás szükséges

74 EZZEL SZEMBEN: a nemzeti jog /Áfa tv. 89. (1) bek./ nem tartalmaz megfelelően részletező, konkrét előírásokat /Mecsek-Gabona ítélet 37. pont/

75 MILYEN SZEMPONTOKNAK KELL ÉRVÉNYESÜLNIÜK A JOGALKALMAZÁSBAN?

76 ALAPTÖRVÉNY 28. cikk Az Alaptörvény és a jogszabályok értelmezésekor azt kell feltételezni, hogy a józan észnek és a közjónak megfelelő, erkölcsös és gazdaságos célt szolgálnak.

77 JOGALKALMAZÁSI ELVEK: 1. ARÁNYOSSÁG 2. VERSENYKÉPESSÉG VÉDELME 3. JÓHISZEMŰEK VÉDELME 4. DIFFERENCIÁLT MEGKÖZELÍTÉS

78 1. ARÁNYOSSÁG = a tagállamok kötelesek olyan eszközöket alkalmazni, amelyek a lehető legkisebb mértékben akadályozzák a vonatkozó Közösségi jogszabályokban lefektetett célok és alapelvek megvalósulását /Molenheide ítélet 46. pont/

79 AZAZ: az adómentesség egyszerű és helyes alkalmazása a lehető legkisebb mértékben akadályozható az adókijátszás elkerülése érdekében hozott intézkedések nem haladhatják meg a szükséges mértéket /ld. Collée ítélet 26. pont, Mecsek-Gabona ítélet 36., 41. pontok/

80 2. VERSENYKÉPESSÉG VÉDELME (túlzott adminisztráció helyett) = nem várhatók el olyan intézkedések, amelyek az alkalmazójukat a többi piaci szereplővel (más eladókkal) összehasonlítva versenyhátrányba hozzák, és amelyek az alkalmazójukkal való kereskedést aránytalanul nehézkessé teszik

81 A teljes bizonyosságot célzó bizonyítékgyűjtés nem követelhető meg. A bizonylatolási kötelezettség terjedelmének és korlátainak meghatározásakor a költség-hatékonyság és a valódiság számviteli elvek közötti egyensúlyt kell megteremteni.

82 3. JÓHISZEMŰEK VÉDELME = ha nincsen bizonyítva, hogy az eladó tudta vagy tudnia kellett volna, hogy adócsaláshoz járul hozzá, akkor az adómentesség nem tagadható meg

83 4. DIFFERENCIÁLT MEGKÖZELÍTÉS = más-más kezelést igényelnek a) vevő előzetes megrendelés nélkül, váratlanul jelenik meg a magyar boltban előzetes megrendelésen alapuló ügyletek b) eladó fuvaroz vevő fuvaroz

84 HA a vevő fuvaroz a kiszállítás megtörténtét illetően nincs kézzelfogható bizonyíték nem lehet a magyar eladót sem kötelezni ilyen bizonyítékok benyújtására /Teleos ítélet 49. pont és Mecsek-Gabona ítélet 41. pont/

85 elegendő lenne vevő azonosítása vevő közösségi adószámának ellenőrzése és vevő nyilatkozatának/cmr-nek beszerzése az elszállításra vonatkozóan. hiszen az a bizonyíték, amelyet az eladó az adóhatóságnak benyújthat, alapvetően a vevőtől e célból kapott információktól függ /Mecsek-Gabona ítélet 42. pont/

86 ELVIEKBEN LEHETSÉGES INTÉZKEDÉSEK vevő cégkivonatának lefénymásolása/letöltése? fuvarozó cégkivonatának lefénymásolása/letöltése? vevő cégkivonata magyar fordításának beszerzése? fuvarozó cégkivonata magyar fordításának beszerzése? vevő közösségi adószámának ellenőrzése (VIES) és az ellenőrzés dokumentálása (lekérdezés kinyomtatása) vevő részéről eljáró személy azonosítása, személyazonosító okmányai lefénymásolása?? fuvarozó részéről megjelenő sofőrök azonosítása, személyazonosító okmányaik lefénymásolása a sofőrök fuvarozó céggel fennálló jogviszonyát (munkaviszony, megbízási jogviszony, stb.) igazoló okiratok (munkaszerződés, bejelentés, megbízási szerződés) ellenőrzése, lefénymásolása?? vevő részéről eljáró szervezeti képviselő aláírási címpéldányának ellenőrzése, lefénymásolása? fuvareszközök forgalmi engedélyének, törzskönyvének elkérése, lefénymásolása + használat egyéb jogcímét igazoló dokumentum elkérése, lefénymásolása? vevő részéről eljáró egyéb képviselő/közreműködő képviseleti/eljárási jogosultságát igazoló okirat ellenőrzése, lefénymásolása vevő nyilatkozatának beszerzése a másik tagállamba történő elszállításról/termék átvételéről fuvarokmány (CMR) beszerzése fuvarozó nyilatkozatának beszerzése a másik tagállamba történő elszállításról rendszámok ellenőrzése?? fuvarozási engedélyek ellenőrzése, lefénymásolása? fuvareszközök lefotózása?? a termékek kikísérése a határig?? a határátlépés lefotózása/lefilmezése?? a vevő esetleges vevőjének ellenőrzése?

87 HU BOLT?

88 JOGALKOTÁSI IGÉNY konkrétabban és pontosabban kell szabályozni az elszállítás tényének igazolhatóságát CÉLSZERŰ: példálózó felsorolás az eladó bizonyítási kötelezettségének elemeiről, az elfogadható bizonyítékokról, az adómentesség feltételeinek igazolására alkalmas dokumentumokról

89 Köszönöm a figyelmet

90 MAGYAR KÖZIGAZGATÁSI BÍRÁK EGYESÜLETE Belföldi-közösségi termékértékesítés és szolgáltatásnyújtás az Európai Bíróság magyar ítéleteinek tükrében Előadó: Dr. Vizi Hajnalka főosztályvezető, NAV Budapest, március 4.

91 Az Európai Bíróság év folyamán hozott ítéleteinek következményei és tanulságai adózói és adóhatósági oldalon dr. Vizi Hajnalka főosztályvezető Nemzeti Adó- és Vámhivatal

92 adóhatósági oldalon: - ellenőrzési kötelezettség Alapvetés - tényállás tisztázási és bizonyítási kötelezettség /Art. 86. (1) bekezdés/ adózói oldalon: - együttműködési kötelezettség /Art. 99. (1) bekezdés/ - jóhiszemű joggyakorlás követelménye /Art. 1. (5) bek./ mindkét oldalon: - a törvényeknek megfelelő joggyakorlás és kötelezettség teljesítés követelménye /Art. 1. (2) bekezdés/

93 Az ítéletek következményei az adóhatóság ellenőrzési gyakorlatára I. Nincs változás: - nem létező cég által kibocsátott számla - létező, de a valós működés jeleit nem mutató, a hatóságok számára elérhetetlen ún. fantom cég által kibocsátott számla - a számlában feltüntetett gazdasági esemény egyáltalán nem valósult meg

94 Az ítéletek következményei az adóhatóság ellenőrzési gyakorlatára II. Változott a megítélés: - érvényes vállalkozói igazolvánnyal nem rendelkező magánszemély által kibocsátott számla ha a számlában foglalt gazdasági esemény megtörtént az adójogi következményeket, azaz a fizetendő adót a magánszemélynél kell megállapítani, mivel adóköteles tevékenység folytatása adóalanyiságot eredményez

95 Az ítéletek következményei az adóhatóság ellenőrzési gyakorlatára III. - a gazdasági esemény nem a számlában feltüntetett felek között jött létre a tényállás tisztázási és bizonyítási kötelezettség terjedelmét illetően változtatásra van szükség, objektív tényekkel és körülményekkel kell bizonyítani, hogy nem a számlakibocsátó teljesített és ezt ezen objektív körülmények folytán a számlabefogadónak észlelnie kellett vagy kellett volna

96 Az ítéletek következményei az adóhatóság ellenőrzési gyakorlatára IV. - közösségen belüli adómentes értékesítés továbbra is megoszlik a bizonyítási kötelezettség az adózó és az adóhatóság között, de az adóhatóságnak fokozott hangsúlyt kell arra helyeznie, hogy az eladónak a rendelkezésre álló adatok és dokumentumok alapján milyen ellentmondásokat kellett volna az elvárható gondosság tanúsítása esetén észlelnie, amelyek arra mutattak, hogy adókijátszás részesévé vált

97 Az ítéletek tanulságai adózói oldalon Javasolt: - az ügyletek nagyságrendjével arányos gondosság tanúsítása - együttműködési kötelezettség teljesítése Az objektív tények, körülmények felsorolása nem lehetséges, mindig az eset összes körülménye alapján lehet eldönteni, hogy az adólevonási jog gyakorolható-e illetve teljesült-e a közösségen belüli értékesítés.

98 Köszönöm a figyelmet!

99 MAGYAR KÖZIGAZGATÁSI BÍRÁK EGYESÜLETE Hozzászólások, szakmai vita Budapest, március 4.

100 MAGYAR KÖZIGAZGATÁSI BÍRÁK EGYESÜLETE EDÉDSZÜNET Budapest, március 4.

101 MAGYAR KÖZIGAZGATÁSI BÍRÁK EGYESÜLETE Levezető Elnök Vadász Iván Adótanácsadók Egyesülete, alelnök Budapest, március 4.

102 MAGYAR KÖZIGAZGATÁSI BÍRÁK EGYESÜLETE Eljárási kérdések: az iratbetekintés jog gyakorlása, végrehajtás felfüggesztése, beavatkozás az adóperben Előadó: Huszárné Dr. Oláh Éva kúriai bíró Budapest, március 4.

103 Közigazgatási perben alkalmazható ideiglenes intézkedés: Szociális ellátás évi III. tv. 11. Kisajátítás évi CXXIII. tv. 32. Közbeszerzés évi CVIII. tv Polgármesteri tisztségből felfüggesztés évi LXV. Tv. 33/C., 5/2010.(XI.15.) KJE Alapvető szabályok : Ket. 73/A. (4) Art (1) Pp /2010. (XI.8.) KK vélemény 2/2006. KJE

104 Végrehajtásában felfüggeszthető határozat Art (1) Fővárosi ítélőtábla 4.Kpkf /2005/2. 4.Kpkf /2005/2., 3.Kpkf /2007/2., 4.Kpkf /2008/5. Másfajta megközelítés, de a következtetés azonos: Fővárosi Ítélőtábla 2.Kpkf /2008/6.

105 A kérelem hatása a végrehajtásra Ket (1a) 109. (2) Pp (3) Pp (2b) A kérelem és az ismételt kérelem Pp (4) Art (4)

106 A kérelem tartalma Pp (2b) Pp (1) - 17/2010.(XI.8.) KK vélemény Pp Art (1) Fővárosi Ítélőtábla 4.Kpkf /2009/2., 3.Kpkf /2009/2., 2.Kpkf /2011/3. Art Fővárosi Ítélőtábla 2.Kpkf /2007/5.

107 Fellebbezés, másodfokú elbírálás Pp (1) Pp (1) Itv. 39. (3) b/, 47. (1), 62. (1) g/ Pp (1) a/ Mérlegelés: Fővárosi Ítélőtábla 2.Kpkf /2010/3., 3.Kpkf /2011/5., 4.Kpkf /2012/3. b/ Nincs lehetőség a figyelembevételre: Fővárosi Ítélőtábla 4.Kpkf /2012/2.

108 A végzés időbeli hatálya 17/2010.(XI.8.) KK vélemény Pp (1) A beavatkozó és a végrehajtás felfüggesztése Pp (5), 56. (3) 1/2008. KPJE Legfelsőbb Bíróság Kpkf.IV /2009/2.

109 A beavatkozás Elsőfokú hatóság Legfelsőbb Bíróság Kpkf.I /2001/4. Szakhatóság korábban: Legfelsőbb Bíróság Kfv.III /1999/13. - hatályos: Pp (6)

110 Perbehívás beavatkozás évi CCVIII. tv. Pp (6), 59., BH Kereshetőség és beavatkozás Pp (5) 13/2010. (XI.8.) KK vélemény

111 Egyéb érdek és beavatkozás Pp. 57. (1) második fordulat Kúria Kfv.V /2011 Legfelsőbb Bíróság Kpkf.III /2000/2. Fővárosi Ítélőtábla 3.Kpkf /2009/2. 4.Kf /2004/2. Legfelsőbb Bíróság Kpkf.I /200/2. Fővárosi Ítélőtábla 4.Kpkf /2010/4.

112 Adat titok adótitok Art. 54. (7) a/ - Pp (2) Art. 53. (1) Az adóhatóság által felhasználható adótitok Art. 54. (1) (3) Art Art. 97. Art. 54/A. Korábban: Legfelsőbb Bíróság Kfv.I /2007/4. Art Art. 97. (5)

113 Az adózó által megismerhető adótitok Ket.72. (1) ea/ Art (1) Legfelsőbb Bíróság Kfv.I /2010/6. Art (4) Legfelsőbb Bíróság Kfv.I /2006/5., Kfv.I /2010/7. Art (9) Kúria Kfv.I /2011/5. Art. 53. (3)

114 Iratbetekintés az adóigazgatási eljárásban Art. 12. (3), 54. (1), 97. (5) A keresethez kötöttség és a Pp. 336/A. (2) Ket. 72. (1) ea/ Legfesőbb Bíróság Kfv.V /2010/7.

115 Bizonyítás a peres eljárásban Pp Pp Iratbetekintés a peres eljárásban Pp (2) és (3) 15/2002.(III.29.) AB határozat Fővárosi Ítélőtábla 4.Kf /2010/10., 4.Kf /2010/9.

116 MAGYAR KÖZIGAZGATÁSI BÍRÁK EGYESÜLETE Eljárási kérdések: az iratbetekintés jog gyakorlása, végrehajtás felfüggesztése, beavatkozás az adóperben Előadó: Dr. Fülöp Péter ügyvéd, adószakértő, Adótanácsadók Egyesülete Budapest, március 4.

117 MAGYAR KÖZIGAZGATÁSI BÍRÁK EGYESÜLETE Eljárási kérdések: az iratbetekintés jog gyakorlása, végrehajtás felfüggesztése, beavatkozás az adóperben Előadó: Dr. Fülöp Péter ügyvéd, adószakértő, Adótanácsadók Egyesülete Budapest, március 4.

118 Iratbetekintés - védelemhez való jog - fegyverek egyenlőségének elve - tisztességes eljárás elve bizonyítékok teljes körű ismerete

119 Az adótitok megismerésének céljai

120 az adózó javára szolgáló tények összegyűjtése Az adótitok megismerésének céljai

121 Az adótitok megismerésének céljai az adózó javára szolgáló tények összegyűjtése Például: - az eladónál elismerték az árbevételt, de a vevőnél nem fogadták el a költséget

122 Az adótitok megismerésének céljai az adózó javára szolgáló tények összegyűjtése az adóhatóság által elkövetett jogszabálysértések feltárása Például: - az eladónál elismerték az árbevételt, de a vevőnél nem fogadták el a költséget

123 Az adótitok megismerésének céljai az adózó javára szolgáló tények összegyűjtése az adóhatóság által elkövetett jogszabálysértések feltárása Például: - az eladónál elismerték az árbevételt, de a vevőnél nem fogadták el a költséget Például: - tanúkat hallgattak meg, de erről az adózót nem értesítették

124 Bizonyítékok teljes körű ismerete Adótitok Üzleti titok

125 Ket 17. (6) bek. Az adat védelmére vonatkozó szabályok megtartása nem vezethet a jogorvoslathoz való jog korlátozásához. Ket 73. (1) bek. A döntés csak olyan védett adatot tartalmazhat, amelyet az iratbetekintés szabályai szerint megismerhet az, akivel a döntést közlik.

126 15/2002. (III. 29.) AB hat..peres eljárás során minden, a per tárgyát érintő releváns iratot (a határozat megalapozásához szükséges banktitkot tartalmazó irat az adott körülmények között nem vitásan ilyen) a peres felek mindegyike ugyanolyan mélységben és teljességben, továbbá azonos módon ismerhesse meg. Ez biztosítja a jogvitában álló peres felek között a fegyverek egyenlőségét, ezáltal a tisztességes eljárás alkotmányi értelemben vett minőségét.

127 Bíróság megkeresés Pp 192. (2) bek. alapján Titokgazda

128 Bíróság megkeresés Pp 192. (2) bek. alapján Titokgazda 1. nem válaszol a Bíróság az iratbetekintést engedélyezi

129 Bíróság megkeresés Pp 192. (2) bek. alapján Titokgazda 1. nem válaszol 2. hozzájárul a Bíróság az iratbetekintést engedélyezi a Bíróság az iratbetekintést engedélyezi

130 Bíróság megkeresés Pp 192. (2) bek. alapján Titokgazda 1. nem válaszol 2. hozzájárul 3. megtagadja a Bíróság az iratbetekintést engedélyezi a Bíróság az iratbetekintést engedélyezi?

131 Bíróság megkeresés Pp 192. (2) bek. alapján Titokgazda 1. nem válaszol 2. hozzájárul 3. megtagadja a Bíróság az iratbetekintést engedélyezi a Bíróság az iratbetekintést engedélyezi? a Bíróság az iratbetekintést nem engedélyezi de ezeket kizárja a bizonyításból ezeket nem zárja ki a bizonyításból

132 Bíróság megkeresés Pp 192. (2) bek. alapján Titokgazda 1. nem válaszol 2. hozzájárul 3. megtagadja a Bíróság az iratbetekintést engedélyezi a Bíróság az iratbetekintést engedélyezi? a Bíróság az iratbetekintést nem engedélyezi a Bíróság kezdeményezi az Alkotmánybíróság eljárását Abtv 25. alapján de ezeket kizárja a bizonyításból ezeket nem zárja ki a bizonyításból

133 C-407/08. P. sz. ügy Knauf Gips 22 A védelemhez való jogból következő iratbetekintés joga magában foglalja, hogy Bizottság lehetőséget biztosít az érintett vállalkozás számára a vizsgálati iratai között található valamennyi olyan dokumentum vizsgálatára, amely releváns lehet a védelme szempontjából. Ezek magukban foglalják mind a terhelő, mind a mentő okiratokat, kivéve más vállalkozások üzleti titkait, a Bizottság belső iratait és egyéb bizalmas jellegű információkat. C-110/10. P. sz. ügy Solvay SA 50 Az iratbetekintési jognak a határozathozatalt megelőző eljárás során történő megsértése főszabály szerint alapot adhat a határozat megsemmisítésére, amennyiben ez megsértette a védelemhez való jogot 51 Ilyen esetben a bekövetkezett jogsértést nem orvosolja önmagában az, hogy a bírósági eljárás során lehetőség nyílt a betekintésre.

134 Egy jellemző példa

135 Számlakiállítónál büntetőeljárás Számlabefogadónál adóellenőrzés

136 Számlakiállítónál büntetőeljárás Számlabefogadónál adóellenőrzés nyomozati iratok adózó saját iratai

137 Számlakiállítónál büntetőeljárás Számlabefogadónál adóellenőrzés nyomozati iratok Ellenőrzési jegyzőkönyv adózó saját iratai megállapításait a nyomozati iratokra alapozza

138 Számlakiállítónál büntetőeljárás Számlabefogadónál adóellenőrzés nyomozati iratok Ellenőrzési jegyzőkönyv adózó saját iratai megállapításait a nyomozati iratokra alapozza Iratbetekintési kérelem a nyomozati iratokba

139 Végrehajtás felfüggesztése

140 Költségvetési érdek Vállalkozás működése

141 Megbízólevél Észrevételezési határidő Fellebbezési határidő Keresetindítási határidő Ellenőrzési cselekmények 30 nap Jegyzőkönyv átadása I. fokú határozat átadása II. fokú határozat átadása Biztosítási intézkedés Végrehajtási cselekmények

142 Mérlegelés lehetséges szempontjai: - adózó költségvetési kapcsolatai rendezettek-e - adózó gazdálkodási adatai: munkavállalói létszám havonta jelentkező és állami bevételt jelentő foglalkoztatói közterhek hitelállomány (különös tekintettel a banki követelésekre), az esetleges tulajdonosi kölcsönök mértékét nem kellene figyelembe venni hitelállomány mögöttes felelősségi rendszere (kezesi felelősség) adózó gazdasági tevékenysége mennyiben speciális havonta jelentkező rendszeresen felmerülő költségek (lízing díj, rezsi, stb) adózó vagyontárgyai adózó árbevétel adatai, eredménye adózó likviditása, esetleges befektetései, készpénzállománya - adóhatósági végrehajtási eljárás állapota: az adóhatóság rendelt-e el biztosítási intézkedést?

143 Mindenképpen vizsgálandó szempontok - a túlbiztosítás kérdésköre: az adótartozásra fedezetet nyújtó ingatlanvagyon foglalásával egyidejűleg a bankszámlák zárolása, amely a napi gazdálkodás ellehetetlenüléséhez vezet, - banki hitelezés esetén az adóvégrehajtás ténye a bank részéről azonnali felmondási okot jelent, - a mögöttes felelősségi rendszer és a végrehajtás eljárás kapcsolata.

144 Mérlegelés körébe vonható körülmények: - mögöttes felelősségi rendszer alapján van-e helytállásra köteles harmadik személy - egy esetleges felszámolási eljárás következményei, különös tekintettel a Csőd tv. 57. (1)-(2) bekezdésében meghatározott kielégítési sorrendre

145 A végrehajtás felfüggesztése célszerű, ha: - az adóhatóság biztosítási intézkedést rendelt el, hiszen ebben az esetben az adóhatósági követelés biztosítva van (az adóhatóság szinte kivétel nélkül túlbiztosítja magát, sokkal értékesebb vagyontárgyakra vezet zárlatot, mint a követelés összege) - az adózónak (mögöttes felelősének) van fedezete és igazolja, hogy nincs veszélyben az adóhatósági követelés - az adózót fizetési könnyítésben részesítette az adóhatóság - az adózó tagja/tulajdonosa korlátlanul és egyetemlegesen felel az adótartozásért

146 Beavatkozás a közigazgatási perbe

147 Beavatkozás a perbe Perelhúzó magatartás

148 Üzleti partner Könyvvizsgáló Felperesi pervesztesség esetén követelés érvényesítés Könyvelő Adótanácsadó

149 Beavatkozás Perbehívás Felperesi bizonyítási eszköz

150 Köszönöm a figyelmet.

151 MAGYAR KÖZIGAZGATÁSI BÍRÁK EGYESÜLETE Hozzászólások, szakmai vita Budapest, március 4.

152 MAGYAR KÖZIGAZGATÁSI BÍRÁK EGYESÜLETE Zárszó Dr. Hajnal Péter a Magyar Közigazgatási Bírák Egyesületének Elnöke Budapest, március 4.

153 Köszönjük a figyelmet MAGYAR KÖZIGAZGATÁSI BÍRÁK EGYESÜLETE