Devizás ügyletek a Devizás tételek számviteli kezelése számvitelben Devizás tételek számviteli kezelése Mérleghez kapcsolódó Eszközök Pénzeszközök Követelések Értékpapírok és részesedések Devizában adott előleg Aktív időbeli elhatárolás Források Kötelezettségek (hátrasorolt, hosszú, rövid) Vevőktől kapott előlegek Passzív időbeli elhatárolások
Devizás tételek számviteli kezelése Eredménykimutatáshoz kapcsolódó Ráfordítások (költségek) Felmerült költségek Egyéb ráfordítások Pénzügyi ráfordítások Bevételek Árbevételek Egyéb bevételek Pénzügyi bevételek Választott árfolyamok MNB által közétett hivatalos deviza árfolyam devizavételi és devizaeladási árfolyamának átlaga
Devizás értékelés esetei Állományba vételkor Állományból kivezetéskor Év végi értékeléskor Állományba vétel FŐSZABÁLY: állományba vétel a teljesítés/bekerülés napján érvényes választott árfolyamon KIVÉTELEK Barter ügyletek: a második ügylet aktiválása az első ügylet értékén Devizás követelés ellenében elfogadott váltó: aktiválás a kiváltott követelés értékén Forintért vásárolt valuta és deviza: Aktiválás a fizetett forintértéken
Barter ügyletek - Példa A vállalkozás megállapodott a B külföldi vállalkozással, hogy barter ügylet keretében 1.000 ezer euró értékű árut (bekerülési értéke: 150 000 E Ft) kiszállít, melynek ellentételeként 1.000 ezer euró értékű tárgyi eszközt kap. A vállalkozás a készleteiről évközben vezet folyamatos mennyiségi és értékbeni nyilvántartást, költségeit kizárólag az 5 Költségnemek számlaosztályban vezeti és Eredmény-kimutatását összköltségeljárással készíti el. (Az általános forgalmi adó könyvelését most mellőzzük.) A vállalkozás a deviza követeléseinek forintra történő átszámításánál az MNB által jegyzett, hivatalosan közzétett devizaárfolyamon végzi. Az MNB által jegyzett, hivatalosan közzétett devizaárfolyam az áru kiszállításának napján 282 Ft/euró, a külföldi vállalkozás által történő teljesítés napján 285 Ft/euró. Barter ügylet - Megoldás Az áru kiszállításának könyvelése: T 317 - K 931 282 000 E Ft T 814 - K 261 150 000 E Ft a tárgyi eszköz beérkezésének könyvelése: T 161 - K 451 282 000 E Ft a kompenzáció könyvelése: T 451 - K 317 282 000 E Ft
Kompenzációs ügylet - Példa A vállalkozás üzleti kapcsolatban áll B külföldi vállalkozással úgy, hogy mindkettő vevője és szállítója is a másiknak. Megállapodnak, hogy követeléseiket és kötelezettségeiket kompenzációval rendezik. A vállalkozás tartozik B vállalkozásnak 1000 eur-val, bekerülési árfolyama 270 Ft/eur B vállalkozás tartozik A vállalkozásnak 800 eur-val, bekerülési értéke 260 Ft/eur. A vállalkozás 04.20-án elutalt B vállalkozásnak 200 eur-t. Árfolyamok 04.20-án: - MNB árfolyam 265 Ft/eur - A vállalkozás bankszámlának átlagárfolyama 272 Ft/eur Kompenzációs ügylet Megoldás? 31. Vevők 45. Szállítók E. 208.000 Ft 208 000 208 000 E. 270.000 Ft 54 400 7 600 386. Devizabetét számla E.. 54 400 97. Pénzügyi műv. bev. 7 600
Kompenzációs ügylet NEM Megoldás!!! 31. Vevők 45. Szállítók E. 208.000 Ft 208 000 208 000 E. 270.000 Ft 54 400 7 600 386. Devizabetét számla E.. 54 400 97. Pénzügyi műv. bev. 7 600 Kompenzációs ügylet - Megoldás 31. Vevők 45. Szállítók E. 208.000 Ft 212 000 272 000 E. 270.000 Ft 4 000 2 000 386. Devizabetét számla E.. 212 000 272 000 97. Pénzügyi műv. bev. 87. Pénzügyi műv. ráf. 4 000 2 000
Kompenzációs ügylet - Megoldás 31. Vevők 45. Szállítók E. 208.000 Ft 212 000 272 000 E. 270.000 Ft 4 000 2 000 386. Devizabetét számla E.. 212 000 272 000 97. Pénzügyi műv. bev. 87. Pénzügyi műv. ráf. 4 000 2 000 Forintért vásárolt deviza Aktiválás a fizetett forintértéken Esetek FT bankból..devizabankba FT bankból..valutapénztárba Pénztárból valutapénztárba Nem keletkezhet árfolyam-különbözet!!!
Itt lenne vége az első 90 percnek... Devizás tételek évközi csökkenései Kivezetés könyv szerinti árfolyamon (Nem választott árfolyamon!!!) ÁLTALÁBAN: árfolyam-különbözet keletkezik, mert E- és E+: pl devizás vevő fizet E- és F-: pl szállítónak utalunk És ha devizabetetét lekötünk???
NÉHA: Devizás tételek évközi csökkenései árfolyam-különbözet nem keletkezik, mert az ellentétel elszámolása is könyv szerinti értéken történik Barter ügyletnél Követelés ellenében elfogadott váltó Deviza, valuta kifizetés Például: valutapénztárból kifizetett költség, bankköltség Árfolyam-különbözet elszámolása Árfolyamveszteség: pénzügyi műveletek egyéb ráfordítása Árfolyamnyereség: pénzügyi műveletek egyéb bevétele KIVÉVE Bekerülési értékbe kerülő árfolyam-különbözet: pl a beruházásoknál az üzembe helyezésig felmerülő ákt a beruházásra kell könyvelni
Példa 04.20-án Forintszámlánkról devizát vásárolunk, 1000 EUR-t, melynek következtében 270.000 Ft-tal terhelik meg a számlánkat. A 04.20-i MNB árfolyam 272 FT/EUR. 04.20-án vevő fizet 500 EUR-t a devizaszámlánkra. A 04.20-i MNB árfolyam 272 Ft/EUR A vevői követelés bekerülési értéke 134.500 Ft volt. 04.22-én kifizetünk 1300 EUR szállítói tartozást. A 04.22-i MNB árfolyam 271 Ft/EUR, a szállítói számla bekerülési értéke 348.400 Ft volt. Példa megoldás I. 04.20 devizavásárlás: T 386 - K. 389 270.000 Ft T. 389 - K. 381 270.000 Ft Itt nincs jelentősége a napi MNB árfolyamnak, mert a SZT. 60 (1) bekezdése alapján az aktiválás a fizetett forint értéken kell, hogy megtörténjen. Árfolyamkülönbözet nem keletkezhet.
Példa megoldás II. 04.20 vevői követelés kiegyenlítése 1. megoldás: T 386 - K 316 136.000 Ft ( = 272 * 500 ) T 316 - K 97 1.500 Ft ( = 136.000 134.500) 2. megoldás T 386 - K 316 T 386 - K 97 1.500 Ft 134.500 Ft A bankszámla értéke itt is 136.000 Ft-tal, azaz 272 Ft/EUR * 500 EUR értékkel nőtt Példa megoldás III. 04.22. szállítói tartozás kiegyenlítése átlagárfolyamon Első lépés, hogy meg kell határozni az átlagárfolyamot: (1000 * 270 + 500 * 272 ) / 1500 = 270,67 Ft/EUR Könyvelése T 441 - K 386 351.857 Ft ( = 270,67 * 1300) T 87 - K 441 3.467 Ft
Devizaszámlák közötti átvezetések EUR-t lekötöm 2 hónapra Átvezetem másik EUR számlára Devizaszámla EUR Átvezetem másik bankban vezetett EUR számlára Átvezetem saját bankon belül az USD számlára Felveszek belőle EUR-t a valutapénztárba Év végi devizás értékelés a devizás tételeket: - az üzleti év mérlegfordulónapjára vonatkozó, - választott devizaárfolyamon átszámított forintértéken kell kimutatni,
Mit kell átértékelni? a valutapénztárban lévő valutakészletet, a devizaszámlán lévő devizát, a külföldi pénzértékre szóló minden követelést, befektetett pénzügyi eszközt, értékpapírt, illetve kötelezettséget. Átértékelési kötelezettség alá tartoznak a devizaalapú követelések, illetve kötelezettségek is. Év végi átértékelés lépései 1. A könyv szerinti érték megállapítása 2. Fordulónapi érték meghatározása 3. Árfolyam-különbözet megállapítása 4. Az összevont árfolyam-különbözet meghatározása
Átértékelés nyilvántartásba vétele Az összevont nem realizált árfolyam-különbözet Ha árfolyamnyereség: pénzügyi műveletek egyéb bevételei Ha árfolyamveszteség: pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai KIVÉVE: a bekerülési értéket módosító árfolyamkülönbözetet Átértékelés könyvelése 1-3.Devizás eszközök 3.Technikai számla 4.Devizás források E. 1a 1b 1c E. 9.Pénzügyi műv. egyéb bevételei 2b 1d 8.Pénzügyi műv. egyéb ráfordításai 2a 1.Beruházások E. 3b 3a 1. Az év végi egyedi árfolyam-különbözetek elszámol. 2. Az összevont árfolyam-különbözet átvezetése. 1a. Devizás eszközök leértékelése (árf. veszteség). 2a. Az összevont árfolyamveszteség átvezetése. 1b. Devizás eszközök felértékelése (árf. nyereség). 2b. Az összevont árfolyamnyereség átvezetése. 1c. Devizás források leértékelése (árf. nyereség). 3. Aktivált értéket módosító tételek. 1d. Devizás források felértékelése (árf. veszteség). 3a. Aktivált értéket csökkentő árfolyamnyereség. 3b. Aktiválandó árfolyamveszteség.
Osztalékfizetés EUR-ban Ha devizás a könyvvezetés: nincs gond a könyveléssel Ha FT-os a könyvvezetés, beszámolókészítés (azaz Ft-ban van a jegyzett tőke a cégbíróságon bejegyezve): Ft-ban kell meghatározni a mértékét!!! De a kifizetése megtörténhet: Ft-ban T 44 K 384 Devizában T 44 K 386 T 44 K 97 vagy T 87 K 44 1. példa Egy vállalkozás belföldi partnerével devizaalapon kötött szerződést, a megállapodásuk alapján a számlázás és a fizetés is devizában történik. A vállalkozás által teljesített értékesítés ellenértéke 1.000 EUR + 27% áfa. A számviteli politikában választott árfolyamként a számlavezető hitelintézet devizavételi és deviza-eladási árfolyamának átlagát rögzítették. Az áfa összege MNB hivatalos devizaárfolyamon kerül kimutatásra. A szerződés szerinti teljesítés napján: kereskedelmi banki árfolyamok: deviza- vételi árfolyam: 240 Ft/EUR, deviza- eladási árfolyam: 260 Ft/EUR. MNB hivatalos deviza-árfolyama: 245 Ft/EUR. A pénzügyi teljesítéskor a kereskedelmi banki árfolyamok: deviza-vételi árfolyam: 235 Ft/EUR, deviza-eladási árfolyam: 255 Ft/EUR
1. példa 312.számla 1/ 250.000 5 /306.250 2/ 62.500 6/ 6.250 91-92.számla 1/ 250.000 467.számla 3/ 61.250 3/ 61.250 2/ 62.500 4/ 1.250 4/ 1.250 87.számla 6/ 6.250 5/ 306.250 1. példa 312.számla 1/ 250.000 5 /306.250 2/ 67.500 6/ 6.250 91-92.számla 1/ 250.000 467.számla 3/ 61.250 3/ 61.250 2/ 67.500 4/ 1.250 4/ 1.250 87.számla 6/ 6.250 5/ 306.250
1. példa 312.számla 1/ 250.000 5 /306.250 2/ 67.500 6/ 6.250 91-92.számla 1/ 250.000 467.számla 3/ 66.150 3/ 66.150 2/ 67.500 4/ 1.250 4/ 1.250 87.számla 6/ 6.250 5/ 306.250 1. példa 312.számla 1/ 250.000 5 /306.250 2/ 67.500 91-92.számla 1/ 250.000 467.számla 3/ 66.150 3/ 66.150 2/ 67.500 4/ 1.350 4/ 1.350 87.számla
1. példa 312.számla 1/ 250.000 5 5 /306.250 /311.150 2/ 67.500 91-92.számla 1/ 250.000 467.számla 3/ 66.150 3/ 66.150 2/ 67.500 4/ 1.350 4/ 1.350 87.számla 5 /311.150 1. példa 312.számla 1/ 250.000 5 5 /306.250 /311.150 2/ 67.500 6/ 6.350 = 3/ 66.150 2/ 67.500 4/ 1.350 91-92.számla 1/ 250.000 4/ 1.350 87.számla 6/ 6.350 467.számla 3/ 66.150 5 /311.150
2. példa Egy vállalkozás 2.000 EUR + 27% áfa értékű, bérbeadásból származó devizában fennálló kötelezettségét devizaszámlájáról egyenlíti ki. A vállalkozás tartozásainak kiegyenlítési fedezetéül szerződés alapján havi szinten fix árfolyamon vásárol devizát a számlavezető hitelintézettől. A vállalkozás számviteli politikájában választott árfolyamként az MNB hivatalos devizaárfolyamát rögzítette. Az MNB hivatalos devizaárfolyama: a szerződéses kötelezettség Ptk. Szerinti teljesítése napján: 250 Ft/EUR, a számla kiállításának napján: 255 Ft/EUR. A vállalkozás a szállítói tartozás kiegyenlítése céljából 1.500 EUR-t 253 Ft/EUR árfolyamon vásárolt meg a számlavezető hitelintézettől, ezen felül rendelkezik még 1.500 EUR-val, ennek bekerülési árfolyama: 246 Ft/EUR volt. A számviteli politika szerint a devizakészlet csökkenését FIFO módszerrel számolja el a vállalkozás. 2. példa 454.számla 6/ 622.000 1/ 500.000 7/ 3.000 2/ 125.000 522.számla 1/ 500.000 466.számla 3/ 127.500 2/ 125.000 3/ 127.500 4/ 2.500 4/ 2.500 7/ 3.000 E/ 369.000 6/ 622.000 5/ 379.500 87.számla 384.számla E.. 5/ 379.500
2. példa 454.számla 6/ 622.000 1/ 500.000 7/ 3.000 2/ 135.000 522.számla 1/ 500.000 466.számla 3/ 127.500 2/ 135.000 3/ 127.500 4/ 2.500 4/ 2.500 7/ 3.000 E/ 369.000 6/ 622.000 5/ 379.500 87.számla 384.számla E.. 5/ 379.500 2. példa 454.számla 6/ 622.000 1/ 500.000 7/ 3.000 2/ 135.000 522.számla 1/ 500.000 466.számla 3/ 137.700 2/ 135.000 3/ 137.700 4/ 2.500 4/ 2.500 7/ 3.000 E/ 369.000 6/ 622.000 5/ 379.500 87.számla 384.számla E.. 5/ 379.500
454.számla 6/ 622.000 1/ 500.000 7/ 3.000 2/ 135.000 2. példa 522.számla 1/ 500.000 466.számla 3/ 137.700 2/ 135.000 3/ 137.700 4/ 4/ 2.500 2.700 4/ 2.500 4/ 2.700 7/ 3.000 E/ 369.000 6/ 622.000 5/ 379.500 87.számla 384.számla E.. 5/ 379.500 454.számla 6/ 622.000 1/ 500.000 7/ 3.000 2/ 135.000 2. példa 522.számla 1/ 500.000 466.számla 3/ 137.700 2/ 135.000 3/ 137.700 4/ 4/ 2.500 2.700 E/ 4/ 2.500 E/ 369.000 369.0006/ 622.000 4/ 2.700 5/ 379.500 7/ 3.000 5/ 379.500 87.számla 384.számla E.. 5/ 5/ 379.500 379.500
454.számla 6/ 622.000 632.120 1/ 500.000 7/ 3.000 2/ 135.000 2. példa 522.számla 1/ 500.000 466.számla 3/ 137.700 2/ 135.000 3/ 137.700 4/ 4/ 2.500 2.700 E/ 4/ 2.500 E/ 369.000 369.0006/ 622.000 6/ 632.120 4/ 2.700 5/ 379.500 7/ 3.000 5/ 379.500 87.számla 384.számla E.. 5/ 5/ 379.500 379.500 454.számla 6/ 622.000 632.120 1/ 500.000 7/ 7/ 3.000 2.880 2/ 135.000 2. példa 522.számla 1/ 500.000 466.számla 3/ 137.700 2/ 135.000 3/ 137.700 4/ 4/ 2.500 2.700 E/ 4/ 2.500 E/ 369.000 369.0006/ 622.000 6/ 632.120 4/ 2.700 5/ 379.500 7/ 3.000 5/ 379.500 7/ 2.880 87.számla 384.számla E.. 5/ 5/ 379.500 379.500
Köszönöm a figyelmet.