MK/HU GYAKORLATI-IRÁSBELI VIZSGADOLGOZAT. Számvitel és elemzés. Megoldás, javítási és értékelési útmutató. "A változat. Kidolgozási idő: P. H.

Átírás

1 PÉNZÜGYMINISZTÉRIUM TÜK szám: 05/ 79 /2009. év. MK/HU SZOLGÁLATI TITOK KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ Érvényességi idő: május óra Minősítő neve: Dr. Lakrovits Elvíra Beosztása: főosztályvezető-helyettes Készült: 1 eredeti és 95 fm. példányban Egy példány: lap Ez a: sz. fm. példány Kapják elosztó szerint. M GYAKORLATI-IRÁSBELI VIZSGADOLGOZAT Számvitel és elemzés Megoldás, javítási és értékelési útmutató "A változat Kidolgozási idő: 300 perc Szakképesítés: Mérlegképes könyvelő (vállalkozási szak) OKJ azonosító szám: Gyakorlati vizsga ideje: május óra P. H május KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ

2 I. Feladatcsoport 1. feladatrész Hiányzó adatok meghatározása: 111. Alapítás-átszervezés aktivált értéke: Lekötött tartalék ,-- Kísérleti fejlesztés nettó értéke ,-- Saját részvény ,-- Alapítás-átszervezés értékcsökkenése ,-- Alapítás-átszervezés aktivált értéke: , Épületek értékhelyesbítése: Értékhelyesbítés értékelési tartaléka ,-- Immateriális javak értékhelyesbítése ,-- Immateriális javak értékhelyesbítése , Egyéb berendezése, felszerelések, járművek: Bruttó érték x 1/15 x (( (3/12 x 3 hó)) = ,-- Bruttó érték = , Félkésztermék KÉK: Zárókészlet = X = X Nyitókészlet = STK állományváltozás = Félkésztermék KÉK = , Saját részvények, saját üzletrészek: x 5 % x 120 % = ,-- Pontozás: Minden érték pontos meghatározására adjunk egy egy pontot, összesen öt pontot. A feladat értékelése során más pontozás nem alkalmazható! KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ 2

3 EREDMÉNYKIMUTATÁS ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL A változat ezer forintban Sorszám Megnevezés év Előző Tárgyév 01. Belföldi értékesítés nettó árbevétele Export értékesítés nettó árbevétele I. Értékesítés nettó árbevétele Saját termelésű készletek állományváltozása Saját előállítású eszközök aktivált értéke II. Aktivált saját teljesítmények értéke III. Egyéb bevételek Ebből: visszaírt értékvesztés Anyagköltség Igénybe vett szolgáltatások értéke Egyéb szolgáltatások értéke Eladott áruk beszerzési értéke Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke 0 IV. Anyagjellegű ráfordítások Bérköltség Személyi jellegű egyéb kifizetések Bérjárulékok V. Személyi jellegű ráfordítások VI. Értékcsökkenési leírás VII. Egyéb ráfordítások Ebből: értékvesztés A. ÜZEMI TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE Kapott (járó) osztalék és részesedés Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott Részesedések értékesítésének árfolyamnyeresége Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, 0 árfolyamnyeresége Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételek Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott Pénzügyi műveletek egyéb bevételei Ebből: értékelési különbözet 0 VIII. Pénzügyi műveletek bevételei Befektetett pénzügyi eszközök árfolyamvesztesége Ebből: kapcsolt vállalkozásnak adott Fizetendő kamatok és kamatjellegű ráfordítások Ebből: kapcsolt vállalkozásnak adott 0 KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ 3

4 20. Részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai Ebből: értékelési különbözet 0 IX. Pénzügyi műveletek ráfordításai B. PÉNZÜGYI MŰVELETEK EREDMÉNYE C. SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI EREDMÉNY X. Rendkívüli bevételek XI. Rendkívüli ráfordítások D. RENDKÍVÜLI EREDMÉNY E. ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY XII. Adófizetési kötelezettség F. ADÓZOTT EREDMÉNY Eredménytartalék igénybevétele osztalékra, részesedésre Jóváhagyott osztalék, részesedés G. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY Pontozás: A II.; a III.; az Egyéb bevételből visszaírt értékvesztés; a IV.; a V.; a VII.; az Egyéb ráfordításból elszámolt értékvesztés; a 13. sornál az ebből adat értékének pontos beírására adjunk egy egy pontot, az Adózás előtti eredmény megállapítására két pontot, összesen tíz pontot. A feladat értékelése során más pontozás nem alkalmazható! 3. Feladatrész kidolgozása: A Társasági adóalap és az adó megállapítása, könyvelése: Adózás előtti eredmény: EFt Kapott osztalék: EFt Számviteli törvény szerinti értékcsökkenés EFt Adótörvény szerinti értékcsökkenés EFt Egyéb, adóalap növelő tételek EFt Adóalap: EFt Társasági adó: EFt x 16 % = EFt Könyvelés: forint Az osztalék alapjának (működő tőkének) a megállapítása: Jegyzett tőke: EFt Jegyzett, de még be nem fizetett tőke EFt Visszavásárolt saját részvény EFt Összesen: EFt KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ 4

5 EFt x 10 % = EFt Az osztalékfizetési korlát számítása: Adózott eredmény EFt Pozitív eredménytartalék EFt Osztalékfizetéshez rendelkezésre áll: EFt Jegyzett, de még be nem fizetett tőke EFt Negatív eredménytartalék 0 EFt Kifizethető osztalékot csökkenti Maximális tőketartalék bevonása EFt EFt Kifizethető osztalék EFt Az osztalék és a mérleg szerinti eredmény könyvelése: Eredménytartalék igénybevétele forint Mérleg szerinti eredmény könyvelése forint Pontozás: A társasági adó alapjának meghatározására és a három könyvelésre adjunk egy egy pontot, az osztalék alapjának a megállapítására két pontot, az osztalékfizetési korlát számítására pedig négy pontot, összesen tíz pontot. Természetesen a feladat más számlaösszefüggésekkel is megoldható. Amennyiben az osztalékfizetési korlát számításának a menetét a vizsgázó helyesen írta fel, de a számok rosszak, úgy a felírásra két pont adható! A feladat értékelése során más pontozás nem alkalmazható! 4. Feladatrész kidolgozása: MÉRLEG A változat FORRÁSOK: ezer forintban Sorszám Megnevezés Előző év Tárgyév 57. D. Saját tőke I. JEGYZETT TŐKE Ebből: visszavásárolt tulajdoni részesedés névértéken II. JEGYZETT, DE MÉG BE NEM FIZETETT TŐKE ( -) 61. III. TŐKETARTALÉK IV. EREDMÉNYTARTALÉK V. LEKÖTÖTT TARTALÉK VI. ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK Értékhelyesbítés értékelési tartaléka KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ 5

6 66. Valós értékelés értékelési tartaléka VII. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY E. Céltartalékok Céltartalék a várható kötelezettségekre Céltartalék a jövőbeni költségekre Egyéb céltartalék F. Kötelezettségek I. HÁTRASOROLT KÖTELEZETTSÉGEK Hátrasorolt kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben Hátrasorolt kötelezettségek egyéb részesedési 0 viszonyban lévő vállalkozással szemben 76. Hátrasorolt kötelezettségek egyéb gazdálkodóval szemben II. HOSSZÚ LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK Hosszú lejáratra kapott kölcsönök Átváltoztatható kötvények Tartozások kötvénykibocsátásból Beruházási és fejlesztési hitelek Egyéb hosszú lejáratú hitelek Tartós kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben Tartós kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban 0 lévő vállalkozással szemben 85. Egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek III. RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK Rövid lejáratú kölcsönök Ebből: az átváltoztatható kötvények Rövid lejáratú hitelek Vevőktől kapott előlegek Kötelezettségek áruszállításból és szolgáltatásból Váltótartozások Rövid lejáratú kötelezettségek kapcsolt vállalkozással 0 szemben 94. Rövid lejáratú kötelezettségek egyéb részesedési 0 viszonyban lévő vállalkozással szemben 95. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek Kötelezettségek értékelési különbözete Származékos ügyletek negatív értékelési különbözete G. Passzív időbeli elhatárolások Bevételek passzív időbeli elhatárolása Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása Halasztott bevételek FORRÁSOK ÖSSZESEN: A kötvénytartozásokból a következő évben EFt visszafizetésre kerül, ezért az átkerül a rövid lejáratú kölcsönök közé. A belföldi szállítókban kétszer kiegyenlített tétel is van, ez átkerül az egyéb követelések közé. A belföldi vevőknél kétszeres kifizetés miatt vevői tartozás van. KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ 6

7 Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek: 311-ből EFt EFt EFt EFt EFt Összesen: EFt Pontozás: Az 57. sor értékének pontos meghatározására adjunk két pontot, az 59. sor, a 80. sor, a 87. sor és a 91. sor értékének pontos meghatározására adjunk egy egy pontot, a Mérlegfőösszeg értékének pontos meghatározására adjunk másfél pontot, az egyéb rövid lejáratú kötelezettségek értékének soronkénti meghatározására pedig fél fél pontot, összesen tíz pontot. A feladat értékelése során más pontozás nem alkalmazható! II. Feladatcsoport megoldása: 1. Kiváltott ellenérték a kiállítás napján: EURO x 294 = Ft Nyilvántartási érték: EURO x 273 = Ft Kamattartalom: ((( EURO x 18 %) /12 hó) x 5) x 294= Ft A váltó névértéke: EURO Kamattartalom időbeli elhatárolása: ((3.000 / 5) x 3) x 294 = Ft Váltó fordulónapi értékelése: x ( ) Ft Kamatelhatárolás értékelése: x ( ) Ft november 01. Váltó kiállítása Ft Kamattartalom Ft Árfolyamveszteség Ft december 31. Időbeli elhatárolás Ft Váltó fordulónapi értékelés Ft Kamatelhatárolás értékelése Ft Pontozás: Minden tökéletes könyvelési tételre adjunk egy egy pontot, összesen hat pontot. Természetesen a feladat más számlaösszefüggésekkel is megoldható. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható! 2. Értékpapír bekerülési értéke: x 120 % = Ft/db Időarányos kamat: ((1.000 x 18 %) / 12 hó) x 4 hó = 60 Ft/db Könyv szerinti érték: Ft/db Vételár: x = Ft KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ 7

8 Vételárban lévő kamat: 60 x = Ft Kamatelhatárolás: ((1.000 x x 18 %) / 12) x 5 = Ft Hátralévő idő és a különbözet: 140 Ft/db / 20 hó = 7 Ft/db/hó év 1 hó x 7 x = Ft év 12 hó x 7 x = Ft év 7 hó x 7 x = Ft Összesen: Ft december 01. Vásárlás Vételárban lévő kamatelhatárolás december 31. Időarányos kamatelhatárolás Különbözet elhatárolása Pontozás: A különbözet elhatárolására adjunk kettő pontot, a többi könyvelési tételre egy egy pontot, összesen öt pontot. Természetesen a feladat más számlaösszefüggésekkel is megoldható. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható! 3. A Társaság az alapanyagot Ft/db elszámoló áron tartja nyílván. Vásárlás elszámoló áron Számla alapján Előzetes ÁFA Szállítási költség Előzetes ÁFA Pontozás: A két ÁFA könyvelés kivételével minden könyvelési tételre adjunk egy egy pontot, összesen három pontot. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható! 4. Nyilvántartási érték: EURO x 285 = Középárfolyamon: EURO x 303 = Árfolyamnyereség: EURO x ( ) = Követelés kivezetése Árfolyamnyereség Pontozás: Minden tökéletes könyvelési tételre adjunk egy egy pontot, összesen kettő pontot. Természetesen a feladat más számlaösszefüggésekkel is megoldható. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható! 5. Munkaadói járulék visszautalás KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ 8

9 Pontozás: Mindenben tökéletes könyvelési tételre adjunk egy pontot. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható! 6. Alapanyag felhasználás. Anyagárkülönbözet százaléka = 13,98 % Elszámoló áron Anyagárkülönbözet elszámolása Pontozás: Minden tökéletes könyvelési tételre adjunk egy egy pontot, összesen kettő pontot. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható! 7. Barter az első teljesítéskori árfolyamon. Segédanyag beszerzése x 270 = Segédanyag beszerzése Összevezetés Pontozás: Minden tökéletes könyvelési tételre adjunk egy egy pontot, összesen kettő pontot. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható! 8. Szállítói tartozás kiegyenlítése deviza betétszámláról FIFO módszerrel EURO x 299 = Deviza betétszámla: (2.000 x 291) + (8.000 x 284) + ( x 295) = Árfolyamnyereség = Szállítói tartozás kiegyenlítése Árfolyamnyereség Pontozás: Minden tökéletes könyvelési tételre adjunk egy egy pontot, összesen kettő pontot. Természetesen a feladat más számlaösszefüggésekkel is megoldható. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható! 9. A deviza betétszámlán lévő EURO-ból EURO-t vált át a Társaság USA dollárra FIFO módszer miatt 295 Ft/EURO árfolyamon. Mivel 500 EURO átváltási költség is felmerül, ezért csak EURO átváltása fog megtörténni. A bank megveszi az EURO-t és eladja a Társaságnak a dollárt. A nyilvántartás átlagárfolyamon. Ebben az esetben viszont realizált árfolyamveszteség keletkezett EURO x 295 Ft/EURO = EURO x 295 Ft/EURO = EURO x 297 Ft/EURO = Ft / 215 Ft/USD = ,26 USD ,26 USD x 211,50 Ft/USD = EURO csökkenés Átváltási költség Dollár növekedés Árfolyamveszteség KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ 9

10 Pontozás: Minden tökéletes könyvelési tételre adjunk egy egy pontot, összesen négy pontot. Természetesen a feladat más számlaösszefüggésekkel is megoldható. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható! 10. Az árukészlet 25 %-ának selejtezése: Készletcsökkenés Árrés csökkenés Pontozás: Minden tökéletes könyvelési tételre adjunk egy egy pontot, összesen kettő pontot. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható! 11. A tartozásátvállalás csak akkor válik rendkívüli ráfordítása, amikor a kifizetés megtörténik. Addig aktív időbeli elhatárolásként tartjuk nyílván. Tartozásátvállalás ,-- Elhatárolás ,-- Kiegyenlítés ,-- Elhatárolás feloldása ,-- Pontozás: Minden tökéletes könyvelési tételre adjunk egy egy pontot, összesen négy pontot. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható! III. Feladatcsoport megoldása: Egységárak számítása: Minőségi Bázis év Tárgyév osztály Ft/db Ft/db I. osztályú / = / = II. osztályú / = / = III. osztályú / = / = Feladatrész megoldása: Késztermék minőségének elemzése. Átlagos minőségi kategória számítása: Bázis év: ( x x x 3)/ = 1,5714 Tárgy év. ( x x x 3)/ = 1,4500 KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ 10

11 Átlagos minőségi kategória változása: (1,4500 1,5714) = - 0,1214 Átlagos minőségi együttható számítása: Bázis év ( *2.500) *100= 91,4286 % Tárgy év * * * *2.500 *100 = 93,0000 % Átlagos minőségi együttható változása: (93,0000 % - 91,4286 %) = + 1,5714 % Pontozás: Minden érték pontos meghatározására adjunk két két pontot, összesen tizenkét pontot. A feladat értékelése során más pontozás nem alkalmazható! 2. Feladatrész megoldása: A minőség változásának hatása az eredményre EFt * 1,5714 % = EFt A minőség javulása EFt. Eredménynövekedést eredményezett. Pontozás: Az érték pontos meghatározására adjunk két pontot. A feladat értékelése során más pontozás nem alkalmazható! 3. Feladatrész megoldása: Volumen arányos termelési érték: / = 1, * 100 = 114,2857 % EFt * 114,2857 % = EFt Termelési érték változása: ( Tárgy év Bázis év) EFt EFt = EFt Árváltozás hatása Tárgy év: EFt KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ 11

12 T. év változatlan áron: EFt EFt Volumen változás hatása: Volumenarányos term.érték : EFt Bázis év : EFt EFt Minőség javulás hatása: Tárgy év változatlan áron Volumenarányos term.é: EFt EFt EFt Pontozás: Minden érték pontos meghatározására adjunk két két pontot, összesen tíz pontot. A feladat értékelése során más pontozás nem alkalmazható! 4. Feladatrész megoldása: Tárgyévi folyó áron számolt minőségi együttható: Folyó áron számított *2600 *100 = 93,0769 % Eredménynövekedés számítása: EFt = *(X - 0,930769) X= 0, *100 = 94,0384 % Osztályonkénti megoszlás: 0, Y * ( db - Y) * *2.600 Y = db Minőségi osztályonkénti megoszlás: I. osztály: db II. osztály: db KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ 12

13 Pontozás: Minden érték pontos meghatározására adjunk két két pontot, összesen nyolc pontot. A feladat értékelése során más pontozás nem alkalmazható! Felhasznált irodalom: 1. A évi C. törvény a Számvitelről és módosításai 2. Sándor Lászlóné dr. - Dr. Pucsek József - Dr. Sztanó Imre: A vállalkozások tevékenységének gazdasági elemzése. Perfekt Rt. 696/ Sándor Lászlóné dr. - Dr. Pucsek József - Dr. Sztanó Imre Dr. Birher Ilona Takácsné Lengyel Andrea Kresalek Péter Blumné Bán Erika: Példatár a vállalkozások tevékenységének gazdasági elemzéséhez. Perfekt Rt P/2001. KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ 13