Írásbeli vizsgatevékenység, javítási-értékelési útmutató

Átírás

1 NEMZETGAZDASÁGI MINISZTÉRIUM TÜK szám: 24/4-79/2014. KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ Érvényességi idő: május óra Minősítő neve: Mészáros László Beosztása: főosztályvezető Készült: 1 eredeti és 1 fm. példányban Egy példány: lap Kapják elosztó szerint. Ez a: sz. fm. példány É Írásbeli vizsgatevékenység, javítási-értékelési útmutató Vizsgarészhez rendelt követelménymodul azonosítója, megnevezése: Számviteli-elemzési ismeretek alkalmazása Vizsgarészhez rendelt vizsgafeladat száma, megnevezése: 1. vizsgafeladat: Számviteli-elemzési ismeretek alkalmazása a kiadott feladatlap alapján. "A változat Kidolgozási idő: 300 perc Szakképesítés OKJ azonosító száma: Megnevezése: Mérlegképes könyvelő A vizsga ideje: május óra P. H május KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ

2 I. Feladatcsoport 1. Feladatrész megoldása: 147. Egyéb berendezések értékhelyesbítése: Saját részvények, saját üzletrészek: Saját részvények, saját üzletrészek névérték: / 1,67 = Saját termelésű készletek állományváltozása: Zárókészlet Nyitókészlet = Állományváltozás Összesen: = Saját termelésű készletek állományváltozása: Pontozás: A 147., a 373. és a 581. értékének pontos meghatározására, beírására adjunk egy egy pontot, összesen három pontot. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható! KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ 2

3 2. feladatrész Eredménykimutatás összeállítása: EREDMÉNYKIMUTATÁS ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL A változat ezer forintban Sorszám Megnevezés év Előző Tárgyév 01. Belföldi értékesítés nettó árbevétele Export értékesítés nettó árbevétele I. Értékesítés nettó árbevétele Saját termelésű készletek állományváltozása Saját előállítású eszközök aktivált értéke II. Aktivált saját teljesítmények értéke III. Egyéb bevételek Ebből: visszaírt értékvesztés Anyagköltség Igénybe vett szolgáltatások értéke Egyéb szolgáltatások értéke Eladott áruk beszerzési értéke Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke IV. Anyagjellegű ráfordítások Bérköltség Személyi jellegű egyéb kifizetések Bérjárulékok V. Személyi jellegű ráfordítások VI. Értékcsökkenési leírás VII. Egyéb ráfordítások Ebből: értékvesztés A. ÜZEMI TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE Kapott (járó) osztalék és részesedés Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott Részesedések értékesítésének árfolyamnyeresége Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételek Ebből: kapcsolt vállalkozástól kapott Pénzügyi műveletek egyéb bevételei Ebből: értékelési különbözet 0 VIII. Pénzügyi műveletek bevételei Befektetett pénzügyi eszközök árfolyamvesztesége Ebből: kapcsolt vállalkozásnak adott Fizetendő kamatok és kamatjellegű ráfordítások Ebből: kapcsolt vállalkozásnak adott 0 KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ 3

4 20. Részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai Ebből: értékelési különbözet 0 IX. Pénzügyi műveletek ráfordításai B. PÉNZÜGYI MŰVELETEK EREDMÉNYE C. SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI EREDMÉNY X. Rendkívüli bevételek XI. Rendkívüli ráfordítások D. RENDKÍVÜLI EREDMÉNY E. ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY XII. Adófizetési kötelezettség F. ADÓZOTT EREDMÉNY Eredménytartalék igénybevétele osztalékra, részesedésre Jóváhagyott osztalék, részesedés G. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY 0 Pontozás: A II.; a III.; az Egyéb bevételekből visszaírt értékvesztés; a a VII.; az Egyéb ráfordításokból elszámolt értékvesztés; a 13. sornál az ebből adat, a IX., a B.; a D.; a 20. sor, az Adózás előtti eredmény és a mérleg szerinti eredmény értékének pontos beírására adjunk egy egy pontot, összesen tizenkettő pontot. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható! 3. Feladatrész kidolgozása: A Társasági adóalap és az adó megállapítása, könyvelése: Adózás előtti eredmény: Kapott osztalék: Elszámolt értékvesztés Visszaírt értékvesztés Számviteli törvény szerinti értékcsökkenés Adótörvény szerinti értékcsökkenés Adóalap: EFt EFt EFt EFt EFt EFt EFt Társasági adó: x 10 % = forint Könyvelés forint KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ 4

5 Az osztalék alapjának (működő tőkének) a megállapítása: Jegyzett tőke: EFt Jegyzett, de még be nem fizetett tőke EFt Visszavásárolt saját részvény EFt Összesen: EFt EFt x 32 % = forint Az osztalékfizetési korlát számítása: Adózott eredmény Pozitív eredménytartalék Osztalékfizetéshez rendelkezésre áll: EFt EFt EFt Jegyzett, de még be nem fizetett tőke EFt Negatív eredménytartalék - 0 EFt Kifizethető osztalékot csökkenti Tőketartalék bevonása Kifizethető osztalék EFt EFt EFt Az osztalék könyvelése: Osztalék könyvelése forint Eredménytartalék igénybevétele forint Pontozás: Az osztalék alapjának a megállapítására, a könyvelésekre és a társasági adóalap megállapítására adjunk egy egy pontot, az osztalékfizetési korlát számítására pedig három pontot, összesen nyolc pontot. Amennyiben az osztalékfizetési korlát számításának a menetét a vizsgázó helyesen írta fel, de a számok rosszak, úgy a felírásra egy pont adható! A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható! KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ 5

6 4. Feladatrész kidolgozása: ESZKÖZÖK: MÉRLEG A változat adatok ezer forintban Sorszám Megnevezés év Előző Tárgyév 01. A. Befektetett eszközök I. IMMATERIÁLIS JAVAK Alapítás-átszervezés aktivált értéke Kísérleti fejlesztés aktivált értéke Vagyoni értékű jogok Szellemi termékek Üzleti vagy cégérték Immateriális javakra adott előlegek Immateriális javak értékhelyesbítése II. TÁRGYI ESZKÖZÖK Ingatlanok és kapcsolódó vagyoni értékű jogok Műszaki berendezések gépek, járművek Egyéb berendezések felszerelések, járművek Tenyészállatok Beruházások, felújítások Beruházásokra adott előlegek Tárgyi eszközök értékhelyesbítése III. BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban Tartósan adott kölcsön kapcsolt vállalkozásban Egyéb tartós részesedés Tartósan adott kölcsön egyéb rész. viszonyban álló vállalkozásban Egyéb tartósan adott kölcsön Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapír Befektetett pénzügyi eszközök értékhelyesbítése Befektetett pénzügyi eszközök értékelési különbözete B. Forgóeszközök I. KÉSZLETEK Anyagok Befejezetlen termelés és félkész termékek Növendék-, hízó- és egyéb állatok Késztermékek Áruk Készletekre adott előlegek II. KÖVETELÉSEK Követelések áruszállításból és szolgáltatásból Követelések kapcsolt vállalkozással szemben Követelések egyéb rész. viszonyban lévő vállalkozással szemben Váltókövetelések Egyéb követelések KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ 6

7 41. Követelések értékelési különbözete Származékos ügyletek pozitív értékelési különbözete III. ÉRTÉKPAPÍROK Részesedés kapcsolt vállalkozásban Egyéb részesedés Saját részvények, saját üzletrészek Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok Értékpapírok értékelési különbözete IV. PÉNZESZKÖZÖK Pénztár, csekkek Bankbetétek C. Aktív időbeli elhatárolások Bevételek aktív időbeli elhatárolása Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolása Halasztott ráfordítások ESZKÖZÖK ÖSSZESEN: Egyéb követelések: EFt EFt EFt EFt Összesen: EFt Pontozás: A 03., a 09., a 13., a 11., a 25., a 29., a 30., a 32. és a 33. sor értékének pontos meghatározására adjunk egy egy pontot, az egyéb követelések értékének soronkénti meghatározására pedig fél fél pontot, összesen tizenegy pontot. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható! 5. Feladatrész kidolgozása: FORRÁSOK: MÉRLEG A változat ezer forintban Sor- Megnevezés Előző Tárgyév szám év 57. D. Saját tőke I. JEGYZETT TŐKE Ebből: visszavásárolt tulajdoni részesedés névértéken II. JEGYZETT, DE MÉG BE NEM FIZETETT TŐKE ( -) III. TŐKETARTALÉK IV. EREDMÉNYTARTALÉK V. LEKÖTÖTT TARTALÉK VI. ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK Értékhelyesbítés értékelési tartaléka Valós értékelés értékelési tartaléka 0 KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ 7

8 67. VII. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY E. Céltartalékok Céltartalék a várható kötelezettségekre Céltartalék a jövőbeni költségekre Egyéb céltartalék F. Kötelezettségek I. HÁTRASOROLT KÖTELEZETTSÉGEK Hátrasorolt kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben Hátrasorolt kötelezettségek egyéb részesedési 0 viszonyban lévő vállalkozással szemben 76. Hátrasorolt kötelezettségek egyéb gazdálkodóval szemben II. HOSSZÚ LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK Hosszú lejáratra kapott kölcsönök Átváltoztatható kötvények Tartozások kötvénykibocsátásból Beruházási és fejlesztési hitelek Egyéb hosszú lejáratú hitelek Tartós kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben Tartós kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban 0 lévő vállalkozással szemben 85. Egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek III. RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK Rövid lejáratú kölcsönök Ebből: az átváltoztatható kötvények Rövid lejáratú hitelek Vevőktől kapott előlegek Kötelezettségek áruszállításból és szolgáltatásból Váltótartozások Rövid lejáratú kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben Rövid lejáratú kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben 95. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek Kötelezettségek értékelési különbözete Származékos ügyletek negatív értékelési különbözete G. Passzív időbeli elhatárolások Bevételek passzív időbeli elhatárolása Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása Halasztott bevételek FORRÁSOK ÖSSZESEN: Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek: 311-ből EFt ÁFA EFt EFt EFt 0 Összesen: EFt KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ 8

9 Pontozás: Az 59. sor, a 61. sor, a 62. sor, a 65. sor, a 67. sor, a 81. sor, a 89. sor, a 91. sor és a 98. sor értékének pontos meghatározására adjunk egy egy pontot, az egyéb rövid lejáratú kötelezettségek értékének soronkénti meghatározására pedig fél fél pontot, összesen tizenegy pontot. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható! II. Feladatcsoport megoldása: Az osztrák bankkal folytatott tárgyalások gazdasági eseményt számviteli értelemben nem jelentenek, de a későbbiekben az itt megadott információkra szükségünk lesz. Mint látható, az osztrák bank kezelési költséget, folyósítási jutalékot és rendelkezésre tartási jutalékot is megállapított a hitel igénybe vételének feltételeként. A hitelre a vállalkozásnak a feladat értelmében kizárólag a segédanyag beszerzése miatt van szüksége! Tehát az ezzel kapcsolatos költségek a segédanyag bekerülési értékének a részét fogják majd képezni március 14. Számviteli értelemben ezen a napon van először gazdasági esemény. Mivel a hitelre a vállalkozásnak a segédanyag beszerzése miatt van szüksége, ezért az ezzel kapcsolatos és egyértelműen, bizonyítható módon hozzárendelhető az adott készlethez része lesz a bekerülési értéknek. Kezelési költség Folyósítási jutalék Rendelkezésre tartási jutalék március 15. A hitel átutalására, folyósítására ezen a napon került sor. A feladat értelmében a vállalkozás a devizás tételeket az MNB árfolyamon értékeli. A folyósított EURO-t át kell számolni forintra és hosszú lejáratú hitelként nyilvántartásba venni. MNB árfolyamon: EURO x 291 Ft/EURO = forint Hitel megérkezése március 26. A közvetítőre a feladat értelmében ezért volt szükség, mert a vállalkozás nem tudott közvetlenül kapcsolatba kerülni a segédanyag szállítójával, nem ismerte az indiai piacot. A közvetítő igénybe vételére kizárólag a segédanyag szállítójának a megtalálása miatt volt szükség, ezért az ezen a címen kifizetett összeg szintén a segédanyag bekerülési értékének a része lesz! Mivel a vállalkozás rendelkezik megfelelő mennyiségű valutával és ebből történik a kiegyenlítés lehetőség van arra, hogy a szolgáltatás értéke az ellenértékként fizetett valuta KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ 9

10 könyv szerinti árfolyamán is meghatározható! (A külföldi szállító közbeiktatható, de el is hagyható.) EURO x 308 Ft/EURO = forint Közvetítői díj számla Kiegyenlítés április 01. Az indiai partner feladja a megállapodás szerinti segédanyagot és elküldi a vállalkozás számára a számlát. A megállapodás értelmében kg segédanyagot rakodtak be a konténerbe és indították útnak Magyarország felé. A kialkudott egységár 150 EURO volt kilogrammonként, de a kis mennyiségre való tekintettel 10 % felárat is beépített a számlába. Vagyis az egységár 165 EURO volt kilogrammonként. Segédanyag: kg x 165 EURO/kg = EURO x 311 Ft/EURO = forint Segédanyag számla szerinti értéke Szintén ugyanezen a napon a vállalkozás biztosítást kötött a segédanyagra. Az időszak egy hónap (2014. április május 01.), és az a kérdés, hogy ez a bekerülési érték része, vagy nem? A számviteli törvény értelmében a raktárba történő beszállításig (készletre vételig) terjedő időszakra elszámolt biztosítási díj nem része (csak beruházások esetén) a bekerülési értéknek. Biztosítási díj Kiegyenlítés április 05. A számviteli törvény értelmében a teljes szállítási költség (és nemcsak a külföldi útra jutó!) része a bekerülési értéknek! EURO x 301 Ft/EURO = forint Szállítási költség április 13. A segédanyag Magyarországon lépett be az Európai Unióba, ezért a vámoltatás itt történik meg. A feladat értelmében a szállítási költség 80 %-a jutott a külföldi útra. KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ 10

11 Az import ÁFA alapja a következő: vámérték, ( ) külföldi útra jutó szállítási költség, ( x 80 % x 311 = ) vám, vámkezelési díj. ( ) Közvetítői díj (8.000 EURO x 311 Ft/EURO = ) Az import ÁFA: x 27 % = forint A vámot és az import ÁFA-t még az segédanyag kiszolgáltatása előtt ki kell fizetni, majd az import ÁFA-t (amelyet kivetéssel állapítottak meg) még ugyanezen a napon be is kell állítani a visszaigényelhető ÁFA-ként az ÁFA analitikába. A vám, vámkezelési díj valamint az Önkormányzatnak fizetett kettő napi területhasználati díj a segédanyag bekerülési értékének a része. Vám, vámkezelési díj Import ÁFA Kiegyenlítés Import ÁFA beállítása visszaigénylésre Az Önkormányzat számlája (4541) ÁFA (4541) A segédanyag kirakodását a vállalkozás a saját szállítóeszközeivel és embereivel végezte, itt keletkezni fog saját előállítású eszközök aktivált értéke is! A használatbavételkor kell elszámolni és az ÁFA bevallásban is szerepeltetni az erre jutó ÁFA-t április 15. A beszállításkor derítette ki a vállalkozás egy műszaki szakértő segítségével, hogy az indiai partner által szállított segédanyag 20 %-a nem felel meg a szerződésben vállalt követelményeknek. Ezt az indiai partner elismerte és a teljes szállított mennyiségre vonatkozóan ugyanennyi engedményt adott az egységárból. Vagyis a 150 EURO/kg + 15 EURO/kg = 165 EURO/kg egységárból 20 % engedmény (165 EURO/kg x 20 %), az 33 EURO/kg-nak felel meg. Az engedmény összege kg x 33 EURO/kg = EURO! Ezzel az összeggel kell csökkenteni a külföldi szállító követelését és vele szemben az segédanyag bekerülési értékét. Ebben az esetben nem a napi árfolyamot kell figyelembe venni, hanem az eredeti számla (számlázott) könyv szerinti árfolyamot kell alkalmazni!! Jelen esetben a április 1-jei könyv szerinti árfolyam 311 Ft/EURO x EURO = forint. A műszaki szakértő számlája mivel az igénybevétele egyértelműen igazolható, hogy ezen segédanyag beszerzése miatt keletkezett a segédanyag bekerülési értékének a része. Segédanyag visszáru számla szerinti értéke Műszaki szakértő számlája ÁFA KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ 11

12 Saját vállalkozásban végzett segédanyag kirakodás Saját vállalkozásban végzett segédanyag kirakodás ÁFA-ja A segédanyag raktárba történő beszállításáig felmerült még hitelkamat. A hitelkamat esetében csak számítással tudja a vállalkozás megállapítani a kamat mértékét devizában, mert a kamatfizetés csak a következő évben lesz. Ebben az esetben a napi választott árfolyamon kell megállapítani az időarányos hitelkamatot. Hitelkamat: (( EURO x 12 %) / 12 hó) x 1 hó = EURO x 321 Ft/EURO = forint Időarányos hitelkamat (segédanyag) (03.14.) (04.15.) (03.14.) (03.14.) (03.26.) (04.01.) (04.05.) (04.13.) (04.13.) (04.15.) (04.15.) (04.15.) Összesen: Pontozás: A mindenben tökéletes könyvelésekre adjunk egy egy pontot, a segédanyagok könyv szerinti értékének pontos meghatározására adjunk öt pontot, összesen huszonhét pontot. A feladat technikai számla közbeiktatásával is, illetve technikai számla nélkül is megoldható. A dátum és a megnevezés pontos beírása nélkül az adott sor nem értékelhető! A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható! KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ 12

13 III. Feladatcsoport megoldása: 1. Feladatrész kidolgozása: Hiányzó adatok beírása Megnevezés Mértékegység év év Index % Árbevétel EFt ,60 Árbevétel változatlan áron EFt ,00 Árindex % 100,00 108,00 108,00 Átlagos dolgozói létszám fő ,00 1 fő által teljesített munkaóra óra/fő ,00 Vásárlások száma tétel ,33 Egy főre jutó változatlan áras árbevétel EFt/fő ,18 Egy munkaórára jutó változatlan áras árbevétel Ft/óra ,91 Összes ledolgozott munkaóra óra ,40 Dolgozói leterheltség vásárlási tétel/fő ,33 Minőségi mutató változatlan áron Ft/vásárlás ,52 Bérköltség EFt ,00 Bérköltség szint folyó áron % 46,08 23,47 50,93 KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ 13

14 Pontozás: A év és a év minden hiányzó értékének pontos beírásáért adjunk egy egy pontot, összesen tizenöt pontot. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható! 2. Feladatrész kidolgozása: A bértömegre ható tényezők számszerűsítése év Egy főre jutó változatlan áras árbevétel: Ft/fő Átlagbér: Ft / 80 fő = Ft/fő év Egy főre jutó folyó áras árbevétel: Ft / 44 fő = Ft/fő Átlagbér: Ft / 44 fő = Ft/fő Bértömeg változása: Ft Ft = Ft A bértömeg változására ható tényezők: Árbevétel változás hatása: (( Ft / Ft/fő) x Ft) Ft = Ft Ft = Ft Teljesítmény változás hatása: (44 fő x Ft/fő) Ft = Ft Ft = Ft Átlagbér változás hatása: Ft Ft = Ft Pontozás: A bértömeg változására ható tényezők értékének pontos beírására adjunk kettő kettő pontot, a bértömeg változása értékének pontos beírására adjunk három pontot, a év és a év értékeinek pontos meghatározására adjunk egy egy pontot, összesen tizenhárom pontot. A feladat értékelése során más pontozás, részpontozás nem alkalmazható! KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ 14

15 Felhasznált irodalom: 1. A évi C. törvény a Számvitelről és módosításai 2. Sándor Lászlóné dr. - Dr. Pucsek József - Dr. Sztanó Imre: A vállalkozások tevékenységének gazdasági elemzése. Perfekt Rt. 696/ Sándor Lászlóné dr. - Dr. Pucsek József - Dr. Sztanó Imre Dr. Birher Ilona Takácsné Lengyel Andrea Kresalek Péter Blumné Bán Erika: Példatár a vállalkozások tevékenységének gazdasági elemzéséhez. Perfekt Rt P/2001. KORLÁTOZOTT TERJESZTÉSŰ 15