Kiemelt adózók ellenőrzési irányai, tapasztalatai Herczegh Zsolt igazgató NAV Kiemelt Adó- és Vámigazgatósága Nemzeti Adókonzultáció 2017. szeptember 29.
A kiemelt adózói kör jellemzői KAVIG hatáskörébe tartozó kiemelt adózók száma: 646 adózó 44-es megyekódon, 249 adózó 51-es megyekódon Országos adóbevételek kb. 38 %-a e körtől származik Alapvetően jogkövető magatartás: kb. 80% megbízható státuszú (elenyésző számú kockázatos adózó) Adókötelezettségekben mulasztási arány alacsony Integrált vállalatirányítási rendszerek működtetése Magas szintű szakmai képviselet, alaposan átgondolt adózási döntések Hatalmas adatállományok, informatikai megoldások széles köre Szektor-specifikus adók fizetésére kötelezett ágazatok (energia, pénzügy, stb.) Nagyobb volumenű adózási kérdésekben feltételes adómegállapítást, transzferárazással kapcsolatban adóhatósági szokásos piaci ár megállapítást (APA) kérnek
Kockázatok I. Jelentős költségvetési kapcsolat (önmagában kiemelt kockázati tényező) Speciális nagy értékű ügyletek (mind számviteli szempontból, mind az adótörvények szempontjából) Speciális kedvezmények (például: K+F, fejlesztési adókedvezmények, ágazati kedvezmények), támogatások Határokon átnyúló jelentős értékű ügyletek, illetve a több ország adójogszabályainak való megfelelés miatti kockázat Kapcsolt vállalkozások közötti ügyletek, tranzakciók (transzferárazás kockázatai)
Kockázatok II. Az adózási politikát, az egyes ügyletek adójogi kezelését csoportszinten központosított szervezet alakítja ki (agresszív adótervezés lehetősége) Folyamatos átalakulások miatti adózási kockázatok (agresszív adótervezés, rendeltetésellenes joggyakorlás) Kapcsolatok alacsony adókulcsú államokban lévő kapcsolt vállalkozásokkal Külföldi munkavállalók, munkaerő-kölcsönzés, külföldi telephelyek létesítése (foglalkoztatásból eredő kockázatok)
Célok az ellenőrzési területen A piaci versenyt torzító tevékenységek kiszűrése és megszüntetése Jól érzékelhető különbségek az adóhatósági fellépésben (segítés, kontra erős hatósági fellépés) Jelen idejű gazdasági események, tevékenységek vizsgálata Jogsértés észlelése esetén a lehető leggyorsabb beavatkozás (költségvetési károk minimalizálása) Kockázatkezelés kiterjesztése, informatikai lehetőségek maximális kiaknázása Alapvetően jogkövető adózóknál segítő, támogató hozzáállás az adóhatóság részéről
Ellenőrzési sajátosságok I. Az ellenőrzések négy fő iránya 1. Kötelező (soros) ellenőrzések 2. Kockázati kiválasztáson alapuló, gyors, azonnali vizsgálatok 3. Operatív jellegű, jelen idejű ellenőrzések 4. Támogató jellegű ellenőrzések
Ellenőrzési sajátosságok II. Célzott kockázatelemzésen alapuló kiválasztás Vizsgálatokat megelőző széleskörű kockázatelemzés (döntően az átfogó, valamint a kiutalás előtti vizsgálatok előtt) Kötelező ellenőrzések (a nagy költségvetési kapcsolat miatt; 3 helyett 4 évente) Adózói életút fokozott nyomon követése (folyamatos kockázatelemzés a kockázatos tevékenységű adózóknál) Szektorokra történő szakosodás jelentősége (speciális szaktudás, iparág ismerete, szakértő vizsgálat alapvető feltétel) Team munka a különböző szervezeti egységek bevonása a vizsgálatokba (transzferár, IT, revizori osztályok) Informatikai háttérmunka az ellenőrzések során EKÁER ellenőrzési sajátosságok
Ellenőrzési sajátosságok III. Szolgáltató jelleg megjelenése az ellenőrzési területen Áfa regisztrált adózók tevékenységének ellenőrzése Transzferár ellenőrzés jelentősége Több szakterület bevonása az adózók által felvetett problémák megoldásába (ellenőrzési eljárások lehetősége) Helyes jogalkalmazási gyakorlatban történő segítségnyújtás, konzultációs lehetőség Támogató eljárások, támogató jellegű ellenőrzések Az adózók kellő időben történő értesítése az ellenőrzésről A transzparencia, mint alapelv Partneri együttműködő viszony kialakítása az adózó és az adóhatóság között
Támogató ellenőrzések Ellenőrzési sajátosságok IV. Jelentős szerződések megkötését, gazdasági események megtörténtét, új adózási konstrukciók bevezetését megelőző konzultációk, szükséges esetekben kiegészítve ellenőrzésekkel Önellenőrzések (utólagos korrekciók) előtti konzultációk, szükséges esetekben kiegészítve ellenőrzésekkel Új adónemek bevezetésekor egyes adókötelezettségek ellenőrzése keretében történő előzetes vizsgálatok, konzultációk
Ellenőrzési tapasztalatok I. Alapvetően a jogkövetés a jellemző Az esetek többségében a vállalkozások adóteljesítményéhez viszonyítva nem jelentősek a feltárt adókülönbözetek Azonban 2016. évben a KAVIG hatáskörébe tartozó vállalkozásoknál tett ellenőrzési megállapítások alapján közel 41 millárd Ft befizetés érkezett az államháztartásba (34 milliárd Ft önkéntes befizetés, 7 milliárd Ft végrehajtás útján) 2013. évre vonatkozóan a KAVIG hatáskörébe tartozó ellenőrzött vállalkozások által bevallott összes társasági adó 11,5%-ának megfelelő összegű adó bevallásának hiányát tárta fel az igazgatóság
Ellenőrzési tapasztalatok II. Az utóbbi időszakokban észlelt legjelentősebb problémák Átalakulások adóelőny elérése érdekében Ügyletek téves minősítése Egyes ügyletek vonatkozásában a korábbi (egyébként jogszerű) adózási gyakorlat hirtelen megváltoztatása adóelőny érdekében Adókijátszással érintett ügyletekben való részvétel (körhintacsalás, fiktív számla befogadás, hiányzó kereskedőre épülő csalások, stb.) Feltételes adómegállapítás, illetve szokásos piaci ár megállapítási kérelemnél nem a valós tényállás ismertetése (jellemzően nem rendeltetésszerű joggyakorlás érdekében)
A jövőre vonatkozóan kitűzött célok I. Ellenőrzések digitalizálása egyre kevésbé igényli az adózói közreműködést az adatok megszerzése ( Virtuális ellenőri szobák ) Elektronikus kapcsolattartás kiterjesztése Nagyobb transzparencia az adózóhatóság elvárásairól ( Tudjon róla, információs füzetek) Jelen idejű ellenőrzés fokozása (adózó érdeke is, eszámla lehetőségei)
A jövőre vonatkozóan kitűzött célok II. Egyedi adózó centrikus profil kialakítása Adózó bevallási adatainak összegyűjtése Elemezhető összesítő és grafikus kimutatások készítése Trendtől eltérő adózói magatartás kiszűrése Ágazati trendek készítése Sajtófigyelés Beszállítói törzs folyamatos, nyomon követő vizsgálata
Köszönöm a figyelmet!